第5章 附加稅

1、第5章 附加稅學(xué)習(xí)目標(biāo)n了解城市維護建設(shè)稅的基本制度n了解教育費附加的基本制度5.1 城市維護建設(shè)稅n5.1.1 稅種概述n5.1.2 征稅對象和納稅人n5.1.3 計稅依據(jù)與稅率n5.1.4 稅收減免n5.1.5 稅額計算與繳納5.1.1 稅種概述n城市維護建設(shè)稅是對從事工商經(jīng)營，繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人，按照增值稅、營業(yè)稅、消費稅增值稅、營業(yè)稅、消費稅的稅額征收的一種附加稅。n作為一種具有特定用途的稅收，城市維護建設(shè)稅的目的主要是籌集城市維護與建設(shè)的專項資金，滿足城市維護與建設(shè)的需要。5.1.1 稅種概述n城建稅會計賬戶設(shè)置主要賬戶：應(yīng)繳稅費應(yīng)繳城建稅會

2、計處理會計處理計算繳納時計算繳納時借記借記營業(yè)稅金及附營業(yè)稅金及附加加其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本貸記貸記應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)繳城建稅應(yīng)繳城建稅上繳上繳借記借記應(yīng)繳稅費應(yīng)繳稅費應(yīng)繳城建稅應(yīng)繳城建稅貸記貸記銀行存款等科銀行存款等科目目5.1.2 征稅對象和納稅人n作為一種附加稅，城市維護建設(shè)稅是以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅增值稅、消費稅、營業(yè)稅的稅額為計稅依據(jù)，隨“三稅”同時征收，其本身并沒有獨立的征稅對象，征管方法也完全比照“三稅”的有關(guān)規(guī)定辦理。n城市維護建設(shè)稅的納稅人是繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人。n增值稅、消費稅、營業(yè)稅的代扣代繳、代收代繳義務(wù)人同時也是城市維護建設(shè)稅的代

3、扣代繳義務(wù)人n外商投資企業(yè)和外國企業(yè)繳納城市維護建設(shè)稅 5.1.3 計稅依據(jù)與稅率n城市維護建設(shè)稅的計稅依據(jù)為納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額。n不包括非稅款項滯納金和罰款等但在補征“三稅”和被處以罰款時，應(yīng)同時對其偷逃的城市維護建設(shè)稅進行補稅和罰款n城市維護建設(shè)稅的稅率為地區(qū)差別比例稅率。納稅人所在地區(qū)不同，享受的公用事業(yè)和基礎(chǔ)設(shè)施不同，稅率也不同 。5.1.3 計稅依據(jù)與稅率n城市維護建設(shè)稅的稅率為地區(qū)差別比例稅率地區(qū)差別比例稅率n納稅人所在地區(qū)不同，享受的公用事業(yè)和基礎(chǔ)設(shè)施不同，稅率也不同 。 7%市區(qū)市區(qū) 5%縣城、鎮(zhèn)縣城、鎮(zhèn) 1%不為市區(qū)、縣城、不為市區(qū)、縣城、鎮(zhèn)鎮(zhèn) 受托方

4、所在地的稅率進行代扣代繳、代收代繳代扣代繳、代收代繳 按經(jīng)營地使用稅率執(zhí)行無固定納稅地點無固定納稅地點在經(jīng)營地繳納在經(jīng)營地繳納“三稅三稅”5.1.4 稅收減免n原則上沒有單獨減免n城建稅的稅收優(yōu)惠與增值稅、消費稅、營業(yè)稅相同，隨增值稅、營業(yè)稅、消費稅的減免而減免。城建稅按減免后實際繳納的“三稅”稅額計征，隨“三稅”的減免而減免因減免稅而需要進行“三稅”退庫的，城建稅也可同上退庫海關(guān)對進口產(chǎn)品代征的增值稅、消費稅，不征收城建稅對“三稅”實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對隨“三稅”附征的城市維護建設(shè)稅和教育費附加，一律不退（返）還對國家重大水利工程建設(shè)基金免征城市維護建設(shè)稅5

5、.1.5 稅額計算與繳納n城市維護建設(shè)稅稅額計算的基本公式為：應(yīng)納稅額=納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額適用稅率n城市維護建設(shè)稅的納稅期限、納稅地點與增值稅、消費稅、營業(yè)稅相同。n 鐵道部（中國鐵路總公司）：統(tǒng)一為5%5.1.5 稅額計算與繳納某市區(qū)一家企業(yè)2009年3月份實際繳納增值稅300，000元，繳納消費稅400，000元，繳納營業(yè)稅200，000元。計算該企業(yè)應(yīng)納的城建稅稅額。（適用稅率7%）應(yīng)納城建稅稅額（納稅人實際繳納的增值稅+營業(yè)稅+消費稅稅額）適用稅率（300000+400000+200000） 7%900000 7%63000（元）5.1.6 征收管理n納稅環(huán)節(jié)n

6、納稅地點n納稅期限n以上內(nèi)容均比照增值稅、消費稅、營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定辦理5.2 教育費附加n教育費附加是政府教育支出的重要資金來源，與城市維護建設(shè)稅一樣，都是具有特定用途的附加稅。n教育費附加是為籌集地方基礎(chǔ)教育經(jīng)費而征收的一種附加費，其目的是籌集辦學(xué)資金，增加教育投資，具有特定用途稅的性質(zhì)。n教育費附加的納稅人為繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人。n外商投資企業(yè)和外國企業(yè)繳納教育費附加n海關(guān)代征的進口產(chǎn)品增值稅和消費稅，不繳納教育費附加n教育費附加以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額為依據(jù)，按3%的征收率計算。n原則上不予減免。但對由于減免“三稅”發(fā)生的退稅，應(yīng)同時退還已征收的教育費附加n對“三稅”實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對隨“三稅”附征的城市維護建設(shè)稅和教育費附加，一律不退（返）還n教育費附加的計算公式為：應(yīng)納教育費附加=實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額征收比率n繳納期限與納稅地點與增值稅、消費稅、營業(yè)稅相同5.2 教育費附加n教育費附加會計賬戶設(shè)置主要賬戶：應(yīng)繳稅費應(yīng)交教育費附加5.2 教育費附加會計處理會計處理計算繳納時計算繳納