第二章商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)

1、第二章第二章 商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)重點(diǎn)：商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)；重點(diǎn)：商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)； 批發(fā)企業(yè)、零售企業(yè)商品流批發(fā)企業(yè)、零售企業(yè)商品流 轉(zhuǎn)的核算轉(zhuǎn)的核算第一節(jié)第一節(jié) 商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn) 什么是商品流通企業(yè)？什么是商品流通企業(yè)？ 從事商品購(gòu)銷活動(dòng)的企業(yè)。從事商品購(gòu)銷活動(dòng)的企業(yè)。 包括包括:糧食、物資供銷、對(duì)外貿(mào)易、醫(yī)糧食、物資供銷、對(duì)外貿(mào)易、醫(yī)藥、煙草、圖書發(fā)行等各種所有制形式的藥、煙草、圖書發(fā)行等各種所有制形式的企業(yè)。企業(yè)。核算對(duì)象分為批發(fā)和零售兩種類型核算對(duì)象分為批發(fā)和零售兩種類型 商品流通企業(yè)商品流通企業(yè)批發(fā)企業(yè)批發(fā)企業(yè)零售企業(yè)零售企業(yè)批發(fā)公

2、司批發(fā)公司貿(mào)易中心貿(mào)易中心專業(yè)零售商店專業(yè)零售商店綜合零售商店綜合零售商店核算內(nèi)容的核心為商品流轉(zhuǎn)： 購(gòu)、銷、存三個(gè)環(huán)節(jié) 商品儲(chǔ)儲(chǔ)存商品銷銷售商品購(gòu)進(jìn)購(gòu)進(jìn)商品商品貨幣 購(gòu)進(jìn)：購(gòu)進(jìn)： 必須滿足的三必須滿足的三 個(gè)條件：個(gè)條件：具有商品的所具有商品的所有權(quán)有權(quán)目的為了銷售目的為了銷售通過貨幣取得通過貨幣取得 反例：反例：收回加工的商品、收回加工的商品、溢余的商品、溢余的商品、收回銷售退回的商品、收回銷售退回的商品、購(gòu)貨單位拒收的商品、購(gòu)貨單位拒收的商品、其他單位贈(zèng)送的樣品、其他單位贈(zèng)送的樣品、為收取手續(xù)費(fèi)而代其他為收取手續(xù)費(fèi)而代其他單位代購(gòu)的商品、單位代購(gòu)的商品、購(gòu)進(jìn)專供本單位自用的購(gòu)進(jìn)專供本單位

3、自用的商品商品 銷售：銷售： 商品流通的終點(diǎn)商品流通的終點(diǎn) 必須滿足三個(gè)條件：必須滿足三個(gè)條件：具有商品的所有權(quán)具有商品的所有權(quán)通過貨幣結(jié)算通過貨幣結(jié)算 反例：反例：發(fā)出加工的商品、發(fā)出加工的商品、損耗和短缺的商品、損耗和短缺的商品、進(jìn)貨退出的商品、進(jìn)貨退出的商品、退出拒收的商品、退出拒收的商品、贈(zèng)送其他單位的樣品、贈(zèng)送其他單位的樣品、為收取手續(xù)費(fèi)替其他單為收取手續(xù)費(fèi)替其他單位代銷的商品、位代銷的商品、已發(fā)出的委托代銷商品、已發(fā)出的委托代銷商品、分期收款發(fā)出商品等分期收款發(fā)出商品等 儲(chǔ)存：購(gòu)進(jìn)、銷售的中間環(huán)節(jié)儲(chǔ)存：購(gòu)進(jìn)、銷售的中間環(huán)節(jié) 必須具有商品的所有權(quán)必須具有商品的所有權(quán) 包括庫(kù)存商品、受

4、托代銷商品、分包括庫(kù)存商品、受托代銷商品、分期收款發(fā)出商品、購(gòu)貨方拒收代期收款發(fā)出商品、購(gòu)貨方拒收代管商品管商品核算方法核算方法進(jìn)價(jià)核算進(jìn)價(jià)核算售價(jià)核算售價(jià)核算數(shù)量售額數(shù)量售額金額核算金額核算進(jìn)價(jià)金額進(jìn)價(jià)金額核算核算數(shù)量進(jìn)額數(shù)量進(jìn)額金額核算金額核算售價(jià)金額售價(jià)金額核算核算各核算方法使用范圍：各核算方法使用范圍：進(jìn)價(jià)核算法進(jìn)價(jià)核算法 進(jìn)價(jià)金額核算法進(jìn)價(jià)金額核算法 ：只適用于經(jīng)鮮活商：只適用于經(jīng)鮮活商 品的零售企業(yè)品的零售企業(yè) 數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法：適用于大中型批數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法：適用于大中型批 發(fā)企業(yè)發(fā)企業(yè)售價(jià)核算法售價(jià)核算法 售價(jià)金額核算法：適用于綜合零售企業(yè)售價(jià)金額核算法：適用于綜合零售企業(yè)

5、 經(jīng)營(yíng)小商品的部分專業(yè)零售商店經(jīng)營(yíng)小商品的部分專業(yè)零售商店 數(shù)量售價(jià)金額核算法：適用于小型批發(fā)數(shù)量售價(jià)金額核算法：適用于小型批發(fā) 企業(yè)、經(jīng)營(yíng)貴重物品的零售企企業(yè)、經(jīng)營(yíng)貴重物品的零售企業(yè)業(yè)商品購(gòu)銷的入賬時(shí)間商品購(gòu)銷的入賬時(shí)間 以商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)間為轉(zhuǎn)移以商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)間為轉(zhuǎn)移即購(gòu)貨方：以取得商品所有權(quán)的時(shí)間作為商即購(gòu)貨方：以取得商品所有權(quán)的時(shí)間作為商品購(gòu)進(jìn)的入賬時(shí)間品購(gòu)進(jìn)的入賬時(shí)間 銷貨方：以失去。銷貨方：以失去。 。銷售的入賬時(shí)間。銷售的入賬時(shí)間收入確認(rèn)條件收入確認(rèn)條件 所有權(quán)上主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方所有權(quán)上主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系企業(yè)既沒有保留通常與所有

6、權(quán)相聯(lián)系的管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)的管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制施控制 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè) 相關(guān)的收入與成本能可靠計(jì)量相關(guān)的收入與成本能可靠計(jì)量商品交接方式商品交接方式 發(fā)貨制：運(yùn)雜費(fèi)由供貨單位墊付，發(fā)貨制：運(yùn)雜費(fèi)由供貨單位墊付， 運(yùn)單寄給購(gòu)貨方，運(yùn)單寄給購(gòu)貨方， 適用于適用于 購(gòu)貨方承擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)用購(gòu)貨方承擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)用 異地交易異地交易提貨制：購(gòu)貨方承擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)用提貨制：購(gòu)貨方承擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)用 同城同城送貨制：供貨方承擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)用送貨制：供貨方承擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)用 交易交易實(shí)際成本的構(gòu)成實(shí)際成本的構(gòu)成 準(zhǔn)則規(guī)定：商品流通企業(yè)在采購(gòu)過程準(zhǔn)則規(guī)定：商品流通企

7、業(yè)在采購(gòu)過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及其可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)其可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本貨費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本 實(shí)務(wù)中，通過銷售費(fèi)用核算運(yùn)費(fèi)實(shí)務(wù)中，通過銷售費(fèi)用核算運(yùn)費(fèi)第二節(jié)第二節(jié) 批發(fā)企業(yè)商品流通的核算批發(fā)企業(yè)商品流通的核算 特點(diǎn)：大宗商品購(gòu)銷、交易次數(shù)不多，特點(diǎn)：大宗商品購(gòu)銷、交易次數(shù)不多，但每筆成交額都較大，但每筆成交額都較大， 故采用數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算故采用數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算 核算內(nèi)容：核算內(nèi)容：購(gòu)購(gòu) 進(jìn)進(jìn)儲(chǔ)儲(chǔ) 存存銷銷 售售 一、商品購(gòu)進(jìn)的核算一、商品購(gòu)進(jìn)的核算 二、商品銷售的核算二、商品銷售的核算三、商品

8、儲(chǔ)存的核算三、商品儲(chǔ)存的核算商品購(gòu)進(jìn)的核算商品購(gòu)進(jìn)的核算1 1、同城業(yè)務(wù)同城業(yè)務(wù)交接方式：交接方式： 送貨制、提貨制送貨制、提貨制結(jié)算方式：轉(zhuǎn)賬支票、商業(yè)匯票、銀行本票等結(jié)算方式：轉(zhuǎn)賬支票、商業(yè)匯票、銀行本票等 2 2、異地業(yè)務(wù)異地業(yè)務(wù)交接方式：發(fā)貨制交接方式：發(fā)貨制 結(jié)算方式：托收承付、委托收款結(jié)算方式：托收承付、委托收款同城商品購(gòu)進(jìn)的業(yè)務(wù)程序圖同城商品購(gòu)進(jìn)的業(yè)務(wù)程序圖業(yè)務(wù)部門業(yè)務(wù)部門儲(chǔ)運(yùn)部門儲(chǔ)運(yùn)部門財(cái)會(huì)部門財(cái)會(huì)部門收貨單收貨單收貨單收貨單增值稅發(fā)票增值稅發(fā)票收貨單收貨單訂合同、訂合同、進(jìn)貨進(jìn)貨提貨、提貨、驗(yàn)收驗(yàn)收付款、付款、記賬記賬異地商品購(gòu)進(jìn)的業(yè)務(wù)程序圖異地商品購(gòu)進(jìn)的業(yè)務(wù)程序圖開戶銀行開

9、戶銀行銀行托收憑證、運(yùn)單、銀行托收憑證、運(yùn)單、增值稅發(fā)票（發(fā)票聯(lián)）增值稅發(fā)票（發(fā)票聯(lián)）銀行托收憑證、運(yùn)單、銀行托收憑證、運(yùn)單、增值稅發(fā)票（發(fā)票聯(lián)）增值稅發(fā)票（發(fā)票聯(lián)）財(cái)會(huì)部門財(cái)會(huì)部門增值稅發(fā)票增值稅發(fā)票（收貨聯(lián)）、（收貨聯(lián)）、收貨單收貨單業(yè)務(wù)部門業(yè)務(wù)部門儲(chǔ)運(yùn)部門儲(chǔ)運(yùn)部門收貨單收貨單例例1：大連百貨公司從深圳康佳集團(tuán)購(gòu)進(jìn)：大連百貨公司從深圳康佳集團(tuán)購(gòu)進(jìn)29寸康佳牌彩色電視機(jī)寸康佳牌彩色電視機(jī)100臺(tái)，每臺(tái)臺(tái)，每臺(tái)1250元，元，貨款總計(jì)貨款總計(jì)125000元，增值稅元，增值稅21250元，運(yùn)元，運(yùn)費(fèi)費(fèi)4200元，采用托收承付結(jié)算方式結(jié)算。元，采用托收承付結(jié)算方式結(jié)算。收到銀行轉(zhuǎn)來的托收憑證和增值

10、稅專用發(fā)收到銀行轉(zhuǎn)來的托收憑證和增值稅專用發(fā)票（發(fā)票聯(lián)）及運(yùn)費(fèi)憑證，審核無誤后，票（發(fā)票聯(lián)）及運(yùn)費(fèi)憑證，審核無誤后，承付：承付： 借：商品采購(gòu)借：商品采購(gòu) 125000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)）增（進(jìn)） 21544 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 3906 貸：銀行存款貸：銀行存款 150450貨物驗(yàn)收入庫(kù)，貨物驗(yàn)收入庫(kù)，“收貨單收貨單”及增值稅專用及增值稅專用發(fā)票（發(fā)貨聯(lián)）審核無誤后，結(jié)轉(zhuǎn)采購(gòu)成發(fā)票（發(fā)貨聯(lián)）審核無誤后，結(jié)轉(zhuǎn)采購(gòu)成本本： 借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 12500 貸：商品采購(gòu)貸：商品采購(gòu) 12500注：國(guó)家財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，對(duì)外購(gòu)貨注：國(guó)家財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，對(duì)外購(gòu)貨物（固定資產(chǎn)

11、除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)金額，按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)金額，按7%扣除率計(jì)扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)等雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。費(fèi)等雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，異地購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生的運(yùn)費(fèi)中，因此，異地購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生的運(yùn)費(fèi)中，7%記入進(jìn)記入進(jìn)項(xiàng)稅，其余項(xiàng)稅，其余93%列入列入“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”商品采購(gòu)的明細(xì)分類核算商品采購(gòu)的明細(xì)分類核算 同行登記法同行登記法 抽單核對(duì)法抽單核對(duì)法特殊業(yè)務(wù)特殊業(yè)務(wù)1、進(jìn)貨退出、進(jìn)貨退出例例2、大連百貨公司從某公司購(gòu)進(jìn)飲水、大連百貨公司從某公

12、司購(gòu)進(jìn)飲水機(jī)機(jī)30臺(tái)，每臺(tái)臺(tái)，每臺(tái)680元，貨款總計(jì)元，貨款總計(jì)20400元，增值稅元，增值稅3468元，運(yùn)費(fèi)元，運(yùn)費(fèi)2700元，貨元，貨款和增值稅、運(yùn)費(fèi)已付。該批商品到款和增值稅、運(yùn)費(fèi)已付。該批商品到貨后，發(fā)現(xiàn)型號(hào)不對(duì)，與供貨方聯(lián)系貨后，發(fā)現(xiàn)型號(hào)不對(duì)，與供貨方聯(lián)系后，對(duì)方同意退貨。后，對(duì)方同意退貨。 請(qǐng)編制相應(yīng)會(huì)計(jì)處理請(qǐng)編制相應(yīng)會(huì)計(jì)處理（1）收到紅字增值稅專業(yè)發(fā)票：）收到紅字增值稅專業(yè)發(fā)票：借：商品采購(gòu)借：商品采購(gòu) 20400 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)）增（進(jìn)） 3657（含運(yùn)費(fèi)的（含運(yùn)費(fèi)的7%） 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 2511 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 26568 （2）本公司開出）本公司開出“

13、進(jìn)貨退出單（出庫(kù)單）進(jìn)貨退出單（出庫(kù)單）” 借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 20400 貸：商品采購(gòu)貸：商品采購(gòu) 20400（3） 以銀行存款墊付運(yùn)費(fèi)：以銀行存款墊付運(yùn)費(fèi)： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款（4）收到供貨方退款：借：銀行存款）收到供貨方退款：借：銀行存款 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款注：為避免對(duì)同一客戶在注：為避免對(duì)同一客戶在“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”與與“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”帳戶中兩頭掛賬，在帳戶中兩頭掛賬，在實(shí)際工作中，通常對(duì)與供貨單位發(fā)生實(shí)際工作中，通常對(duì)與供貨單位發(fā)生的往來采用的往來采用“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”；對(duì)與銷售；對(duì)與銷售客戶發(fā)生的往來采用客戶發(fā)生的往來采用“應(yīng)收賬

14、款應(yīng)收賬款”帳帳戶核算。如果企業(yè)規(guī)模小，也可以只戶核算。如果企業(yè)規(guī)模小，也可以只設(shè)置一個(gè)設(shè)置一個(gè)“往來賬往來賬”，根據(jù)帳戶余額，根據(jù)帳戶余額方向來判斷方向來判斷“應(yīng)收應(yīng)收”或或“應(yīng)付應(yīng)付”2、退補(bǔ)價(jià)、退補(bǔ)價(jià) （1）退價(jià)：紅字沖銷）退價(jià)：紅字沖銷 原進(jìn)價(jià)原進(jìn)價(jià)實(shí)際進(jìn)價(jià)，差價(jià)退還購(gòu)貨方實(shí)際進(jìn)價(jià)，差價(jià)退還購(gòu)貨方 借：商品采購(gòu)借：商品采購(gòu) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)）增（進(jìn)） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 貸：商品采購(gòu)貸：商品采購(gòu)（2）補(bǔ)價(jià)：藍(lán)字補(bǔ)充）補(bǔ)價(jià)：藍(lán)字補(bǔ)充 原進(jìn)價(jià)原進(jìn)價(jià)實(shí)際售價(jià)，銷貨退價(jià)：沖銷實(shí)際售價(jià)，銷貨退價(jià)：沖銷 原售價(jià)原售價(jià)實(shí)際售價(jià)，補(bǔ)價(jià)：補(bǔ)充實(shí)際售價(jià)，補(bǔ)價(jià)：補(bǔ)充例例

15、8、大連百貨公司、大連百貨公司5月月6日銷售給廣榮商廈某品日銷售給廣榮商廈某品牌臺(tái)燈牌臺(tái)燈150個(gè)，售價(jià)為每個(gè)個(gè)，售價(jià)為每個(gè)54元，增值稅率為元，增值稅率為17%。價(jià)稅款已收妥入賬。價(jià)稅款已收妥入賬。8日發(fā)現(xiàn)該臺(tái)燈的日發(fā)現(xiàn)該臺(tái)燈的售價(jià)應(yīng)為售價(jià)應(yīng)為45元元/個(gè)，當(dāng)即開出紅字增值稅專用個(gè)，當(dāng)即開出紅字增值稅專用發(fā)票和轉(zhuǎn)賬支票，退還廣榮商廈差價(jià)發(fā)票和轉(zhuǎn)賬支票，退還廣榮商廈差價(jià) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1350 應(yīng)應(yīng)增（銷）增（銷） 229.5 貸：銀行存款貸：銀行存款 1579.55、購(gòu)貨單位拒付貨款和拒收商品、購(gòu)貨單位拒付貨款和拒收商品（1）商品少發(fā)：補(bǔ)發(fā)）商品少發(fā)：補(bǔ)發(fā)/開紅字增發(fā)票，

16、作銷貨退回開紅字增發(fā)票，作銷貨退回（2）貨款開錯(cuò)：填制紅字增發(fā)票，做銷貨退價(jià)處理）貨款開錯(cuò)：填制紅字增發(fā)票，做銷貨退價(jià)處理（3）因商品質(zhì)量等原因不符合要求的）因商品質(zhì)量等原因不符合要求的 作銷貨退回，作銷貨退回，運(yùn)費(fèi)列入運(yùn)費(fèi)列入“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”（4）商品短缺）商品短缺 自然短缺自然短缺 運(yùn)輸部門或責(zé)任人運(yùn)輸部門或責(zé)任人=其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 銷售方儲(chǔ)運(yùn)部門銷售方儲(chǔ)運(yùn)部門=營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出（5）購(gòu)貨單位支付貨款，又拒付部分款項(xiàng)）購(gòu)貨單位支付貨款，又拒付部分款項(xiàng) 收到款項(xiàng)計(jì)入收到款項(xiàng)計(jì)入“銀行存款銀行存款”，未收到的記入，未收到的記入“應(yīng)應(yīng)收賬款收賬款”，協(xié)商后再轉(zhuǎn)銷，協(xié)商后再轉(zhuǎn)銷例例9、

17、大連百貨公司、大連百貨公司6月月19日銷售給某百日銷售給某百貨大樓高檔陶瓷餐具貨大樓高檔陶瓷餐具50套，每套售價(jià)套，每套售價(jià)380元，增值稅率為元，增值稅率為17%，代墊運(yùn)費(fèi)，代墊運(yùn)費(fèi)300元，商品已通過鐵路發(fā)貨，款項(xiàng)元，商品已通過鐵路發(fā)貨，款項(xiàng)已向開戶行辦理托收。已向開戶行辦理托收。6月月28日接到日接到銀行通知，百貨大樓因商品損壞拒付銀行通知，百貨大樓因商品損壞拒付兩套餐具的貨款，其余貨款和增值稅兩套餐具的貨款，其余貨款和增值稅及運(yùn)費(fèi)全部承付。及運(yùn)費(fèi)全部承付。6月月30日，經(jīng)協(xié)商日，經(jīng)協(xié)商百貨大樓要求退貨百貨大樓要求退貨屬于鐵路運(yùn)輸部門的責(zé)任屬于鐵路運(yùn)輸部門的責(zé)任練習(xí)：練習(xí)：07.4.11

18、. 甲公司向乙百貨公司銷甲公司向乙百貨公司銷售售10臺(tái)液晶電視，每臺(tái)臺(tái)液晶電視，每臺(tái)10，000元，元，增增 17%，代墊運(yùn)費(fèi)，代墊運(yùn)費(fèi)800元，已付款。元，已付款。4.20.銀行轉(zhuǎn)來收賬通知，乙公司支付銀行轉(zhuǎn)來收賬通知，乙公司支付貨款、增、運(yùn)費(fèi)貨款、增、運(yùn)費(fèi)106020元，同時(shí)收到元，同時(shí)收到“拒絕付款通知書拒絕付款通知書”，拒付，拒付1臺(tái)電視機(jī)臺(tái)電視機(jī)貨款、增、運(yùn)費(fèi)共計(jì)貨款、增、運(yùn)費(fèi)共計(jì)11780元。元。4.30.查明原因，質(zhì)量不好，退回。查明原因，質(zhì)量不好，退回。商品儲(chǔ)存的核算商品儲(chǔ)存的核算商品儲(chǔ)存：已購(gòu)進(jìn)而未銷售的商品，包括庫(kù)存商品、商品儲(chǔ)存：已購(gòu)進(jìn)而未銷售的商品，包括庫(kù)存商品、受托代

19、銷商品、分期收款發(fā)出商品等受托代銷商品、分期收款發(fā)出商品等一、盤點(diǎn)一、盤點(diǎn)“商品盤存表商品盤存表”“”“商品盤點(diǎn)短缺溢余報(bào)告單商品盤點(diǎn)短缺溢余報(bào)告單”盤虧或毀損盤虧或毀損 回收殘料回收殘料 原材料原材料 保險(xiǎn)賠償、過失人賠償保險(xiǎn)賠償、過失人賠償 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 非常損失非常損失 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 一般經(jīng)營(yíng)損失一般經(jīng)營(yíng)損失 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 注：非常損失：管理不善、自然災(zāi)害等，進(jìn)項(xiàng)稅額注：非常損失：管理不善、自然災(zāi)害等，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅中抵扣，作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。不得從銷項(xiàng)稅中抵扣，作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。例例10：4.30.甲公司庫(kù)存商品盤虧甲公司庫(kù)存商品盤虧3200元，屬因管理不善造成的損失元

20、，屬因管理不善造成的損失 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 3200 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 3200 借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 3744 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 3200 應(yīng)應(yīng)增（進(jìn)轉(zhuǎn)出）增（進(jìn)轉(zhuǎn)出） 544二、商品削價(jià)的核算二、商品削價(jià)的核算 商品削價(jià)準(zhǔn)備制度：商品削價(jià)準(zhǔn)備制度：按月計(jì)提，年末再按月計(jì)提，年末再按庫(kù)存商品余額的按庫(kù)存商品余額的0.3%-0.5%清算，清算，計(jì)入當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)計(jì)入當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。成本。計(jì)提時(shí)：計(jì)提時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：商品削價(jià)準(zhǔn)備貸：商品削價(jià)準(zhǔn)備彌補(bǔ)削價(jià)損失時(shí)：彌補(bǔ)削價(jià)損失時(shí)：借：商品削價(jià)準(zhǔn)備借：商品削價(jià)準(zhǔn)備 貸：主

21、營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本例例11、大連百貨公司實(shí)行商品削價(jià)準(zhǔn)備、大連百貨公司實(shí)行商品削價(jià)準(zhǔn)備制度。制度。07年年11月月30日日“商品削價(jià)準(zhǔn)備商品削價(jià)準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額為賬戶的貸方余額為1400元，元，“庫(kù)存商庫(kù)存商品品”賬戶余額為賬戶余額為1360，000元，按元，按0.3%提取商品削價(jià)準(zhǔn)備金。提取商品削價(jià)準(zhǔn)備金。12月月22日日削價(jià)處理削價(jià)處理200套保暖內(nèi)衣，進(jìn)價(jià)套保暖內(nèi)衣，進(jìn)價(jià)50元元/套，現(xiàn)售價(jià)套，現(xiàn)售價(jià)35元元/套。貨款套。貨款7000元，增元，增值稅值稅1190元，款項(xiàng)已收到存入銀行。元，款項(xiàng)已收到存入銀行。12月月31日日“庫(kù)存商品庫(kù)存商品”賬戶余額為賬戶余額為1240，0

22、00元，按元，按0.3%清算計(jì)提商品清算計(jì)提商品削價(jià)準(zhǔn)備金削價(jià)準(zhǔn)備金（1）11月月30日計(jì)提商品削價(jià)準(zhǔn)備日計(jì)提商品削價(jià)準(zhǔn)備借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4080 貸：商品削價(jià)準(zhǔn)備貸：商品削價(jià)準(zhǔn)備 4080（2）12月月22日，削價(jià)處理日，削價(jià)處理借：銀行存款借：銀行存款 8190 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 7000 應(yīng)應(yīng)增（銷）增（銷） 1190借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 10000將商品削價(jià)準(zhǔn)備金彌補(bǔ)商品削價(jià)損失：將商品削價(jià)準(zhǔn)備金彌補(bǔ)商品削價(jià)損失：借：商品削價(jià)準(zhǔn)備借：商品削價(jià)準(zhǔn)備 3000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 300012

23、月月31日清算計(jì)提商品削價(jià)準(zhǔn)備金日清算計(jì)提商品削價(jià)準(zhǔn)備金借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1240 貸：商品削價(jià)準(zhǔn)備貸：商品削價(jià)準(zhǔn)備 1240應(yīng)提應(yīng)提=1240000*0.3%-（1400+4080-3000）=3720-2480=1240第三節(jié)第三節(jié) 零售企業(yè)商品流通的核算零售企業(yè)商品流通的核算 特點(diǎn)：采用售價(jià)金額核算法，即實(shí)行特點(diǎn)：采用售價(jià)金額核算法，即實(shí)行實(shí)物負(fù)責(zé)制，庫(kù)存商品按銷項(xiàng)稅的售實(shí)物負(fù)責(zé)制，庫(kù)存商品按銷項(xiàng)稅的售價(jià)記賬。價(jià)記賬。 設(shè)置設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)商品進(jìn)銷差價(jià)”，核算進(jìn)，核算進(jìn)價(jià)與售價(jià)之間的差額價(jià)與售價(jià)之間的差額 核算內(nèi)容核算內(nèi)容一、商品購(gòu)進(jìn)的核算二、商品銷售的核算三、商品儲(chǔ)存

24、的核算商品購(gòu)進(jìn)的核算商品購(gòu)進(jìn)的核算1、購(gòu)進(jìn)、購(gòu)進(jìn)商品進(jìn)銷差價(jià)商品進(jìn)銷差價(jià) 結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品進(jìn)銷差價(jià)，商品購(gòu)進(jìn)、溢余、調(diào)增結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品進(jìn)銷差價(jià)，商品購(gòu)進(jìn)、溢余、調(diào)增 商品短缺、削價(jià)及調(diào)減商品短缺、削價(jià)及調(diào)減 價(jià)發(fā)生的差額價(jià)發(fā)生的差額 價(jià)而注銷差價(jià)價(jià)而注銷差價(jià) 期末商品進(jìn)銷差價(jià)期末商品進(jìn)銷差價(jià) 借：商品采購(gòu)（進(jìn)價(jià)）借：商品采購(gòu)（進(jìn)價(jià)） 借：庫(kù)存商品（售價(jià)）借：庫(kù)存商品（售價(jià)） 應(yīng)應(yīng)增（進(jìn)）增（進(jìn)） 貸：商品采購(gòu)（進(jìn)價(jià)）貸：商品采購(gòu)（進(jìn)價(jià)） 貸：銀行存款貸：銀行存款 商品進(jìn)銷差價(jià)（差額）商品進(jìn)銷差價(jià)（差額） 期末：期末：“庫(kù)存商品庫(kù)存商品”“商品進(jìn)銷差價(jià)商品進(jìn)銷差價(jià)”=進(jìn)價(jià)金進(jìn)價(jià)金額額2、退貨：、退貨：

25、 原理：紅字沖銷原理：紅字沖銷 3、退補(bǔ)價(jià)：、退補(bǔ)價(jià)：只更正購(gòu)進(jìn)價(jià)格只更正購(gòu)進(jìn)價(jià)格 既更正購(gòu)進(jìn)價(jià)格，又更正零售既更正購(gòu)進(jìn)價(jià)格，又更正零售價(jià)價(jià) 只更正購(gòu)進(jìn)價(jià)格只更正購(gòu)進(jìn)價(jià)格 調(diào)整調(diào)整“商品進(jìn)銷差價(jià)商品進(jìn)銷差價(jià)”，不調(diào)，不調(diào)“庫(kù)存商品庫(kù)存商品” 借：商品采購(gòu)借：商品采購(gòu) （進(jìn)價(jià)金額）（進(jìn)價(jià)金額） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) （稅款差額）（稅款差額） 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 （合計(jì)）（合計(jì)） 借：商品進(jìn)銷差價(jià)（進(jìn)價(jià)差額）借：商品進(jìn)銷差價(jià)（進(jìn)價(jià)差額） 貸：商品采購(gòu)貸：商品采購(gòu) 既更正購(gòu)進(jìn)價(jià)格，又更正零售價(jià)既更正購(gòu)進(jìn)價(jià)格，又更正零售價(jià) 借：商品采購(gòu)借：商品采購(gòu) （進(jìn)價(jià)差額）（進(jìn)價(jià)差額） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) （稅款

26、差額）（稅款差額） 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 （合計(jì)）（合計(jì)） 借：庫(kù)存商品（售價(jià)差額）借：庫(kù)存商品（售價(jià)差額） 貸：商品采購(gòu)（進(jìn)價(jià)差額）貸：商品采購(gòu)（進(jìn)價(jià)差額） 商品進(jìn)銷差價(jià)（差價(jià)差額）商品進(jìn)銷差價(jià)（差價(jià)差額）例例12、某百貨商店、某百貨商店07年年10月份從批發(fā)市場(chǎng)購(gòu)月份從批發(fā)市場(chǎng)購(gòu)進(jìn)內(nèi)衣進(jìn)內(nèi)衣240套，進(jìn)價(jià)套，進(jìn)價(jià)54元元/套，零售價(jià)套，零售價(jià)80元元/套，貨款已付，商品驗(yàn)收入庫(kù)。套，貨款已付，商品驗(yàn)收入庫(kù)。5天后收到天后收到銷售方開來的更正發(fā)票，內(nèi)衣的批發(fā)價(jià)應(yīng)為銷售方開來的更正發(fā)票，內(nèi)衣的批發(fā)價(jià)應(yīng)為45元，應(yīng)退貨款元，應(yīng)退貨款2160元，增值稅元，增值稅367.2元元借：商品采購(gòu)借：商

27、品采購(gòu) 2160 應(yīng)應(yīng)增（進(jìn)）增（進(jìn)） 367.2 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 2527.2調(diào)整進(jìn)銷差價(jià)：調(diào)整進(jìn)銷差價(jià)：借：商品進(jìn)銷差價(jià)借：商品進(jìn)銷差價(jià) 2160 貸：商品采購(gòu)貸：商品采購(gòu) 2160接上例，若因進(jìn)價(jià)的變更調(diào)整售價(jià)為接上例，若因進(jìn)價(jià)的變更調(diào)整售價(jià)為69元，元，則則借：商品采購(gòu)借：商品采購(gòu) 2160 應(yīng)應(yīng)增（進(jìn)）增（進(jìn)） 367.2 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 2527.2借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 （80 69）2640 貸：商品采購(gòu)貸：商品采購(gòu) （54 45）2160 商品進(jìn)銷差價(jià)商品進(jìn)銷差價(jià) （26 24）4804、購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生短缺和溢余的核算、購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生短缺和溢余的核算 原理同

28、批發(fā)企業(yè)原理同批發(fā)企業(yè)練習(xí)練習(xí)：4.1.甲公司向丁公司購(gòu)進(jìn)電吹風(fēng)甲公司向丁公司購(gòu)進(jìn)電吹風(fēng)20個(gè)，個(gè)，進(jìn)價(jià)進(jìn)價(jià)100元元/個(gè)，增個(gè)，增17%，料單同到，款已付，料單同到，款已付，商品已入庫(kù)，運(yùn)費(fèi)商品已入庫(kù)，運(yùn)費(fèi)100元，售價(jià)元，售價(jià)210元元/個(gè)。個(gè)。（1）銷售時(shí)發(fā)現(xiàn)）銷售時(shí)發(fā)現(xiàn)3個(gè)質(zhì)量有問題，對(duì)方同意退個(gè)質(zhì)量有問題，對(duì)方同意退貨（不考慮運(yùn)費(fèi)）貨（不考慮運(yùn)費(fèi)）（2）4.15.收到更正發(fā)票，調(diào)整進(jìn)價(jià)為收到更正發(fā)票，調(diào)整進(jìn)價(jià)為90元元（3）在上題基礎(chǔ)上，同時(shí)調(diào)整售價(jià)為）在上題基礎(chǔ)上，同時(shí)調(diào)整售價(jià)為190元元（4）假定商品入庫(kù)驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺）假定商品入庫(kù)驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺1個(gè)。入庫(kù)個(gè)。入庫(kù)員填制員填制“購(gòu)

29、進(jìn)商品短缺溢余報(bào)告單購(gòu)進(jìn)商品短缺溢余報(bào)告單”。2天后天后查明原因，系對(duì)方少發(fā)造成的，對(duì)方已開出查明原因，系對(duì)方少發(fā)造成的，對(duì)方已開出增值稅專用發(fā)票，應(yīng)退貨款增值稅專用發(fā)票，應(yīng)退貨款100元，增元，增17元。元。商品銷售的核算商品銷售的核算 一般按營(yíng)業(yè)柜組或門市部組織進(jìn)行一般按營(yíng)業(yè)柜組或門市部組織進(jìn)行 收款的方式收款的方式 分散收款分散收款 集中收款集中收款 當(dāng)天解繳銷貨款當(dāng)天解繳銷貨款 分散解繳分散解繳 集中解繳集中解繳（一）原理：（一）原理： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 稅稅 含稅售價(jià)含稅售價(jià) 不含稅售價(jià)不含稅售價(jià) 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 售價(jià)售價(jià) 已銷商品進(jìn)銷差價(jià)已銷商品進(jìn)銷差價(jià) 進(jìn)價(jià)進(jìn)價(jià)

30、（二）賬務(wù)處理：（二）賬務(wù)處理：每日：每日：確認(rèn)收入：借：庫(kù)存現(xiàn)金確認(rèn)收入：借：庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用（信用卡手續(xù)費(fèi)）財(cái)務(wù)費(fèi)用（信用卡手續(xù)費(fèi)） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 現(xiàn)金存入銀行：借：銀行存款現(xiàn)金存入銀行：借：銀行存款 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品月末：月末： 調(diào)整收入：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入調(diào)整收入：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)貸：應(yīng)增（銷）增（銷） 銷項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅=含稅收入含稅收入-銷售額銷售額 =含稅收入含稅收入-含稅收入含稅收入/（1+增值稅率）增值稅率） 調(diào)整成本：調(diào)整成本： 借：商品進(jìn)銷差價(jià)借

31、：商品進(jìn)銷差價(jià) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 “已銷商品進(jìn)銷差價(jià)已銷商品進(jìn)銷差價(jià)”的計(jì)算：的計(jì)算： 綜合差價(jià)率推算法綜合差價(jià)率推算法 分柜組差價(jià)率推算法分柜組差價(jià)率推算法 實(shí)際進(jìn)銷差價(jià)推算法實(shí)際進(jìn)銷差價(jià)推算法 綜合差價(jià)率推算法、分柜組差價(jià)率推算法：綜合差價(jià)率推算法、分柜組差價(jià)率推算法： 差價(jià)率差價(jià)率=結(jié)轉(zhuǎn)前商品進(jìn)銷差價(jià)賬戶余額（即期結(jié)轉(zhuǎn)前商品進(jìn)銷差價(jià)賬戶余額（即期初初+本期增加）本期增加）/期末庫(kù)存商品賬戶余額期末庫(kù)存商品賬戶余額+期末期末受托代銷商品賬戶余額受托代銷商品賬戶余額+本期商品銷售收入）本期商品銷售收入） 本期已銷商品進(jìn)銷差價(jià)本期已銷商品進(jìn)銷差價(jià)=本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收

32、入*差價(jià)率差價(jià)率 實(shí)際進(jìn)銷差價(jià)計(jì)算法實(shí)際進(jìn)銷差價(jià)計(jì)算法： 原理：先計(jì)算出期末進(jìn)銷差價(jià)，倒算出已銷原理：先計(jì)算出期末進(jìn)銷差價(jià)，倒算出已銷商品進(jìn)銷差價(jià)商品進(jìn)銷差價(jià) 期末商品進(jìn)銷差價(jià)期末商品進(jìn)銷差價(jià)=期末結(jié)存商品售價(jià)期末結(jié)存商品售價(jià)-進(jìn)價(jià)進(jìn)價(jià) 已銷商品進(jìn)銷差價(jià)已銷商品進(jìn)銷差價(jià)=結(jié)轉(zhuǎn)前進(jìn)銷差價(jià)賬戶余結(jié)轉(zhuǎn)前進(jìn)銷差價(jià)賬戶余額額-期末商品進(jìn)銷差價(jià)期末商品進(jìn)銷差價(jià)例例13、某百貨商店、某百貨商店08.3.16.各營(yíng)業(yè)柜組的商品銷售及貨各營(yíng)業(yè)柜組的商品銷售及貨款收入見下表款收入見下表某百貨商店某百貨商店08.3.16.各營(yíng)業(yè)柜組的商品銷售及貨款收入各營(yíng)業(yè)柜組的商品銷售及貨款收入 單位：元單位：元 項(xiàng)目項(xiàng)目營(yíng)業(yè)柜

33、組營(yíng)業(yè)柜組銷售額銷售額現(xiàn)金現(xiàn)金轉(zhuǎn)賬支轉(zhuǎn)賬支票票信用卡信用卡現(xiàn)金溢現(xiàn)金溢余余鞋帽組鞋帽組針織組針織組服裝組服裝組等等 略略 略略 略略 略略合計(jì)合計(jì)434706213236 134750 86720確認(rèn)收入（假定信用卡結(jié)算手續(xù)費(fèi)為確認(rèn)收入（假定信用卡結(jié)算手續(xù)費(fèi)為0.5%）借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金 213236 銀行存款銀行存款 221036.4 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 433.6 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入鞋帽組鞋帽組 針織組等針織組等借：銀行存款借：銀行存款 213236 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 213236借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本鞋帽組鞋帽組 （金額同收入）（金額同收入） 針織組等

34、針織組等 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品鞋帽組鞋帽組 針織組等針織組等例例14、某百貨商場(chǎng)本月末、某百貨商場(chǎng)本月末“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶余額為賬戶余額為15，411，180元，增值稅率元，增值稅率17%調(diào)整收入：銷售額調(diào)整收入：銷售額=15411180/（1+17%） =13171949 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額= 15411180- 13171949=a 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 a 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)增（銷）增（銷） a營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)柜組柜組 結(jié)轉(zhuǎn)前結(jié)轉(zhuǎn)前商品進(jìn)商品進(jìn)銷差價(jià)銷差價(jià)賬戶余賬戶余額額 庫(kù)存商庫(kù)存商品賬戶品賬戶余額余額 受托代受托代銷商品銷商品賬戶余賬戶余額額 主營(yíng)業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)

35、收入務(wù)收入賬戶余賬戶余額額庫(kù)存商庫(kù)存商品進(jìn)價(jià)品進(jìn)價(jià)金額金額 受托代受托代銷商品銷商品進(jìn)價(jià)金進(jìn)價(jià)金額額 百貨百貨柜柜72601 119400 32000 149600 90588 24278 服裝服裝柜柜70672 11800024000 138000 88205 17942 食品食品柜柜55335 101400108600 74801 合計(jì)合計(jì)198608 338800 56000 396200 練習(xí)：某商廈練習(xí)：某商廈12.31.有關(guān)資料如下：有關(guān)資料如下： 商品儲(chǔ)存的核算商品儲(chǔ)存的核算1、調(diào)價(jià)、調(diào)價(jià) 調(diào)價(jià)前填制調(diào)價(jià)前填制“商品調(diào)價(jià)差額調(diào)整單商品調(diào)價(jià)差額調(diào)整單” 調(diào)高售價(jià)：借：庫(kù)存商品調(diào)高售

36、價(jià)：借：庫(kù)存商品 貸：商品進(jìn)銷差價(jià)貸：商品進(jìn)銷差價(jià) 調(diào)低，則反之調(diào)低，則反之商品調(diào)價(jià)差額調(diào)整單商品調(diào)價(jià)差額調(diào)整單填報(bào)部門：鞋帽組填報(bào)部門：鞋帽組 2008年年04月月05日日品品名名型型號(hào)號(hào)計(jì)計(jì)量量單單位位盤盤存存數(shù)數(shù)量量零售價(jià)格零售價(jià)格（元）（元）調(diào)整單價(jià)調(diào)整單價(jià)差額（元）差額（元）調(diào)高調(diào)高金額金額（元）（元）調(diào)低金調(diào)低金額（元）額（元）新新價(jià)價(jià)原原價(jià)價(jià)增增加加減減少少某某皮皮鞋鞋全全碼碼雙雙 30980 890 902700合合計(jì)計(jì)3027002、削價(jià)、削價(jià)削價(jià)后，削價(jià)后，調(diào)整削價(jià)金額：借：商品進(jìn)銷差價(jià)調(diào)整削價(jià)金額：借：商品進(jìn)銷差價(jià) 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品判斷是否損失：新售價(jià)進(jìn)價(jià)判斷是否

37、損失：新售價(jià)進(jìn)價(jià) 彌補(bǔ)損失：借：商品削價(jià)準(zhǔn)備彌補(bǔ)損失：借：商品削價(jià)準(zhǔn)備 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本注：新售價(jià)一定要扣除增值稅之后的金額與進(jìn)注：新售價(jià)一定要扣除增值稅之后的金額與進(jìn)價(jià)比較價(jià)比較例例16、某商廠、某商廠08年年4月對(duì)過季的月對(duì)過季的50件保暖內(nèi)衣進(jìn)行件保暖內(nèi)衣進(jìn)行削價(jià)銷售，原售價(jià)削價(jià)銷售，原售價(jià)260元，進(jìn)價(jià)元，進(jìn)價(jià)180元，現(xiàn)削價(jià)為元，現(xiàn)削價(jià)為200元全部售出元全部售出沖銷商品進(jìn)銷差價(jià)：沖銷商品進(jìn)銷差價(jià)： 借：商品進(jìn)銷差價(jià)借：商品進(jìn)銷差價(jià) 【（【（260-200）*50】 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 3000借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金 10000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收

38、入 10000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 10000彌補(bǔ)削價(jià)損失【（彌補(bǔ)削價(jià)損失【（200/1.17-180）*50】借：商品削價(jià)準(zhǔn)備借：商品削價(jià)準(zhǔn)備 453 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 453練習(xí)：某商場(chǎng)練習(xí)：某商場(chǎng)10件過時(shí)女裝，原售價(jià)件過時(shí)女裝，原售價(jià)135元元/件，削價(jià)為件，削價(jià)為105.3元元/件，進(jìn)價(jià)件，進(jìn)價(jià)100元元/件，增件，增17%提示：提示：損失：損失：105.3*10/1.17=900-1000=1003、內(nèi)部調(diào)撥、內(nèi)部調(diào)撥 在單位內(nèi)部各實(shí)物負(fù)責(zé)小組之間的商品轉(zhuǎn)在單位內(nèi)部各實(shí)物負(fù)責(zé)小組之間的商品轉(zhuǎn)移移 不做銷售處理，不結(jié)算

39、，只是轉(zhuǎn)移實(shí)物不做銷售處理，不結(jié)算，只是轉(zhuǎn)移實(shí)物 借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品服務(wù)部服務(wù)部 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品百貨柜百貨柜 借：商品進(jìn)銷差價(jià)借：商品進(jìn)銷差價(jià)百貨柜百貨柜 貸：商品進(jìn)銷差價(jià)貸：商品進(jìn)銷差價(jià)服務(wù)部服務(wù)部4、商品盤點(diǎn)：、商品盤點(diǎn)：“商品盤點(diǎn)短缺溢余報(bào)告商品盤點(diǎn)短缺溢余報(bào)告單單”將進(jìn)價(jià)先轉(zhuǎn)入將進(jìn)價(jià)先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢” 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 商品進(jìn)銷差價(jià)（售價(jià)商品進(jìn)銷差價(jià)（售價(jià)*近期差價(jià)率）近期差價(jià)率） 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品查明原因：查明原因：短缺：短缺： 自然損耗：銷售費(fèi)用自然損耗：銷售費(fèi)用 責(zé)任事故：其他應(yīng)收款責(zé)任事故：其他應(yīng)收款 無法查明原因：營(yíng)業(yè)外支出無法查明原因：營(yíng)業(yè)外支出 對(duì)方少發(fā)：退貨或補(bǔ)貨對(duì)方少發(fā)：退貨或補(bǔ)貨溢余：溢余： 自然溢余：銷售費(fèi)用自然溢余：銷售費(fèi)用 對(duì)方多發(fā)：退貨或再購(gòu)進(jìn)對(duì)方多發(fā)：退貨或再購(gòu)進(jìn) 無法查明原因：營(yíng)業(yè)外收入無法查明原因：營(yíng)業(yè)外收入例例17： 商品盤點(diǎn)短缺溢余報(bào)告單商品盤點(diǎn)短缺溢余報(bào)告單填制部門：百貨組填制部門：百貨組 2008年年4月月30日日 單位：?jiǎn)挝唬涸~存數(shù)額賬存數(shù)額 14869溢余數(shù)額溢余數(shù)額短短缺缺或或溢溢余余原原因因銷售錯(cuò)發(fā)商銷售錯(cuò)發(fā)商品品實(shí)存數(shù)額實(shí)存