合并財(cái)務(wù)報(bào)表綜合案例

1、合并財(cái)務(wù)報(bào)表綜合案例一、資料(1) 定A公司于20X7年1月1日以30000萬(wàn)元銀行存款取得了B公司80%勺股權(quán)，雙方合并為非同一控制下的企業(yè)合并，合并日B公司的賬面資產(chǎn)價(jià)值與公允價(jià)值相同。其他資料為：(1)合并日B公司的所有者權(quán)益總額為31000萬(wàn)元，其中股本為20000萬(wàn)元，資本公積為8000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)3000萬(wàn)元；(2) 20X7年，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)8000萬(wàn)元，本年對(duì)外分配利潤(rùn)4000萬(wàn)元；(3) 20X7年年末B公司所有者權(quán)益總額為35000萬(wàn)元，其中實(shí)收資本為20000萬(wàn)元，資本公積為8000萬(wàn)元，盈余公積1000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)6000萬(wàn)元。(4) A公司20X7年年初未分

2、配利潤(rùn)為8000萬(wàn)元，本年提取盈余公積2000萬(wàn)元，本年利潤(rùn)分配10000萬(wàn)元，年末未分配利潤(rùn)為12000萬(wàn)元。20X7年年底A公司和B公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表及利潤(rùn)表數(shù)據(jù)如表1、表2所示表1A公司與B公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表(簡(jiǎn)表)單位:萬(wàn)元資產(chǎn)A公司B公司負(fù)債及所有者權(quán)益A公司B公司流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債貨幣資金107257820短期借款1000050001交易性金融資產(chǎn)50002000應(yīng)付票據(jù)100003000應(yīng)收票據(jù)80003000應(yīng)付賬款200005000應(yīng)收賬款49753980預(yù)收賬款70002000預(yù)付賬款20001800其他應(yīng)付款存貨3100020000應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付自如130002600應(yīng)

3、付利潤(rùn)流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)6170038600流動(dòng)負(fù)債合計(jì)6000017600非流動(dòng)資產(chǎn)：非流動(dòng)負(fù)債：長(zhǎng)期股權(quán)投資300000長(zhǎng)期借款40003000持有至到期投資170000應(yīng)付債券200004000固定資產(chǎn)2100016000長(zhǎng)期應(yīng)付款20000在建工程200005000非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)260007000無(wú)形資產(chǎn)63000負(fù)債合計(jì)8600024600其他資產(chǎn)所有者權(quán)益非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)4730021000股本4000020000資本公積80008000盈余公積100001000未分配利潤(rùn)120006000所有者權(quán)益合計(jì)70000350002資產(chǎn)總債和所有者權(quán)益合計(jì)1560005

4、9600表2A公司與B公司個(gè)別利潤(rùn)表（簡(jiǎn)表）單位：萬(wàn)元項(xiàng)目A公司B公司、營(yíng)業(yè)收入11160080900減：營(yíng)業(yè)成本8300061200營(yíng)業(yè)稅金及附加16001100銷售費(fèi)用50003000管理費(fèi)用59854200財(cái)務(wù)費(fèi)用1000600資產(chǎn)減值損失150力口：公允價(jià)值變動(dòng)損益（損失以“一”號(hào)填列）投資收益8000200二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)力口：營(yíng)業(yè)外收入10002500減：營(yíng)業(yè)外支由20001500三、利潤(rùn)總額22000120003減：所得稅費(fèi)用60004000四、凈利潤(rùn)1600080002 .假定A公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款5000萬(wàn)元（減值準(zhǔn)備為25萬(wàn)元），其中3000萬(wàn)元為B公司應(yīng)付賬款，假定本

5、期A公司對(duì)B公司應(yīng)收賬款計(jì)提減值15萬(wàn)元；預(yù)收賬款2000萬(wàn)元中有B公司1000萬(wàn)元應(yīng)付賬款；應(yīng)收票據(jù)8000萬(wàn)元中有B公司4000萬(wàn)元應(yīng)付票據(jù)；B公司4000萬(wàn)元應(yīng)付債券中屬于A公司持有至到期投資2000萬(wàn)元。3 .假定B公司個(gè)別報(bào)表中存貨項(xiàng)目有20000為本期從A公司購(gòu)進(jìn)的存貨。A公司銷售該商品的收入為20000萬(wàn)元（不考慮相關(guān)稅費(fèi)），銷售成本為14000萬(wàn)元。假定本年12月份B公司從A公司購(gòu)進(jìn)一項(xiàng)產(chǎn)品作為固定資產(chǎn)，買價(jià)5000萬(wàn)元，本年末未提折舊。A公司銷售該產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)成本4000萬(wàn)元。要求：20X7年年末編制合并報(bào)表。二、根據(jù)上述資料，按以下程序進(jìn)行處理（單位：萬(wàn)元）1.將母公司對(duì)子公司

6、的長(zhǎng)期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額抵銷。(1)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（8000X80%6400貸：投資收益6400借：投資收益（4000X80%）3200貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資320020000(2)借：股本資本公積8000盈余公積1000未分配利潤(rùn)6000商譽(yù)5200貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一B公司33200少數(shù)股東權(quán)益70002.將母公司與子公司之間的債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目相互抵銷(3)借：預(yù)收賬款1000貸：預(yù)付賬款1000(4)借：應(yīng)付債券2000貸：持有至到期投資2000(5)借：應(yīng)付賬款3000貸：應(yīng)收賬款3000抵銷內(nèi)部往來(lái)增加的減值(6)借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備15貸：資產(chǎn)減值損失153

7、.將母公司與子公司之間銷售商品形成的存貨、固定資產(chǎn)等包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵銷。借：營(yíng)業(yè)收入20000貸：營(yíng)業(yè)成本14000存貨6000(8)借：營(yíng)業(yè)收入5000貸：營(yíng)業(yè)成本4000固定資產(chǎn)10004.將母公司投資收益與子公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目抵銷。(9)借：投資收益(8000X80%6400少數(shù)股東損益(8000X20%1600未分配利潤(rùn)-年初3000貸：提取的盈余公積1000應(yīng)付利潤(rùn)4000未分配利潤(rùn)-年末60005.將抵銷分錄過(guò)入合并工作底稿，計(jì)算各項(xiàng)目的合并數(shù)。表3合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿單位：萬(wàn)元項(xiàng)目母公司子公司合計(jì)數(shù)抵銷分錄合并數(shù)貸方利潤(rùn)表項(xiàng)目營(yíng)業(yè)收入11160080900192500(7

8、)20000(8)5000167500減：營(yíng)業(yè)成本8300061200144200(7業(yè)稅金及附1600110027002700銷售費(fèi)用5000300080008000管理費(fèi)用598542001018510185財(cái)務(wù)費(fèi)用100060016001600資產(chǎn)減值損失15015(6)150力口：公允價(jià)值變動(dòng)損益投資收益80002008200(9)6400(1)32005000營(yíng)業(yè)利潤(rùn)230001100034000314002523815力口：營(yíng)業(yè)外收入1000250035003500減：營(yíng)業(yè)外支由2000150035003500利潤(rùn)總額2200012000340003140

9、02121523815減：所得稅費(fèi)用600040001000010000凈利潤(rùn)16000800024000314002121513815少數(shù)股東損益1600歸屬于母公司股東的凈利潤(rùn)122157所有者權(quán)益變動(dòng)表（部分）未分配利潤(rùn)-年初800030008000(9)30008000提取盈余公積200010003000(9)10002000應(yīng)付利潤(rùn)10000400010000(9)400010000未分配利潤(rùn)-年末12000600018000600020000(8)5000(9)6400(9)1600(9)300042000(1)3200(6)1514000(8)4000(9)6000(9)1000

10、(9)4000322158215資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目流動(dòng)資產(chǎn)：貨幣資金1072578201854518545交易性金融資5000200070007000應(yīng)收票據(jù)800030001100011000應(yīng)收賬款497539808955(6)15(5)30005970預(yù)付賬款200018003800(3)10002800存貨310002000051000(7)6000450008流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)6170039600100300151000090315非流動(dòng)資產(chǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資一B公司30000030000(1)3200(2)332000持有至到期投4)200015000固定資產(chǎn)21000

11、1600037000(8)100036000在建工程2000050002500025000無(wú)形資產(chǎn)63000630006300商譽(yù)(2)52005200其他資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)合9430021000115300132003860087500資產(chǎn)總計(jì)156000596002156001321548600177815流動(dòng)負(fù)債短期借款1000050001500015000應(yīng)付票據(jù)1000030001300013000應(yīng)付賬款20000500025000(5)300022000預(yù)收賬款700020009000(3)10008000其他應(yīng)付款應(yīng)付職工薪酬130002600015600015600應(yīng)付利潤(rùn)流動(dòng)負(fù)

12、債合計(jì)600001760077600400073600非流動(dòng)負(fù)債：長(zhǎng)期借款4000300070007000應(yīng)付債券20000400024000(4)200022000長(zhǎng)期應(yīng)付款2000020002000非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)26000700033000200031000負(fù)債合計(jì)86000246001106006000104600所有者權(quán)益股本400002000060000(2)2000040000資本公積8000800016000(2)80008000盈余公積10000100011000(2)100010000未分配利潤(rùn)1200060001800042000322158215所有者權(quán)益合7000035

13、00010500073215少數(shù)股東權(quán)益(2)70007000負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)156000596002156001778156.根據(jù)以上合并工作底稿的資料，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表表4-4合并資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：A公司20X7年12月31日單位：萬(wàn)元資產(chǎn)期初余額期末余額流動(dòng)資產(chǎn)：（略）貨幣資金18545交易性金融資產(chǎn)700010應(yīng)收票據(jù)11000應(yīng)收賬款5970預(yù)付賬款2800存貨45000流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)90315非流動(dòng)資產(chǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資一B公司0持有至到期投資15000固定資產(chǎn)36000在建工程25000無(wú)形資產(chǎn)6300商譽(yù)5200其他資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)87500資產(chǎn)總計(jì)177815

14、流動(dòng)負(fù)債短期借款15000應(yīng)付票據(jù)13000應(yīng)付賬款22000預(yù)收賬款8000其他應(yīng)/寸款應(yīng)付聯(lián)工薪酬15600應(yīng)，壯L潤(rùn)流動(dòng)負(fù)債合計(jì)73600非流動(dòng)京債：11長(zhǎng)期借款7000應(yīng)付債券22000長(zhǎng)期應(yīng)付款2000非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)31000負(fù)債合計(jì)104600所有者權(quán)益股本40000資本公積8000盈余公積10000未分配利潤(rùn)8215所有者權(quán)益合計(jì)73215少數(shù)股東權(quán)益7000負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)177815表4-5合并資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：A公司20X7年12月31日單位：萬(wàn)元上年金額本年金額一、營(yíng)業(yè)收入（略）16750012減：營(yíng)業(yè)成本126200營(yíng)業(yè)稅金及附加2700銷售費(fèi)用8000管理費(fèi)用1

15、0185財(cái)務(wù)費(fèi)用1600資產(chǎn)減值損失0力口：公允價(jià)值及動(dòng)損益（損失以“一”號(hào)填列）投資收益5000二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)23815力口：營(yíng)業(yè)外收入3500減：營(yíng)業(yè)外支由3500三、利潤(rùn)總額23815減：所得稅費(fèi)用10000四、凈利潤(rùn)13815少數(shù)股東損益1600歸屬于母公司股東的凈利潤(rùn)12215專題拓展：依據(jù)個(gè)別所有者權(quán)益變動(dòng)表編制合并所有者權(quán)益變動(dòng)表資料：A公司、B公司2007年度所有者權(quán)益變動(dòng)表如表5、6所示，其13中A公司所有者權(quán)益變動(dòng)表是按簡(jiǎn)單權(quán)益法編制的，B公司所有者權(quán)益變動(dòng)表是按公允價(jià)值反映的。A公司所有者權(quán)益變動(dòng)表：凈利潤(rùn)384萬(wàn)元含A公司本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)320萬(wàn)元，對(duì)B公司的投資收益64

16、萬(wàn)元（B公司按公允價(jià)值反映的凈利潤(rùn)（8080%）。B公司所有者權(quán)益變動(dòng)表：凈利潤(rùn)80萬(wàn)元，是按資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)（100萬(wàn)元）扣除因?yàn)橘Y產(chǎn)評(píng)估增值攤銷和商譽(yù)減值后的數(shù)額（20萬(wàn)元）。A公司所有者權(quán)益變動(dòng)表2007年度報(bào)表單位：萬(wàn)元項(xiàng)目本年金額股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)合計(jì)二、本年年初余額1000190128501368二、本年增減變動(dòng)金額（）凈利潤(rùn)320+64384（四）利潤(rùn)分配1、提取盈余公積(32+6.4)(38.4)38.438.42、應(yīng)付利潤(rùn)158(158)3、其他四、本年年末余額1000190166.4237.61594B公司所有者權(quán)益變動(dòng)表14單位：萬(wàn)元2007年度報(bào)表項(xiàng)目本年金額股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)合計(jì)二、本年年初余額60035010001050二、本年增減變動(dòng)金額()凈利潤(rùn)100-2080(四)利潤(rùn)分配1、提取盈余公積(10-2)(8)882、應(yīng)付利潤(rùn)3、其他四、本年年末余額600350108