項(xiàng)目三--費(fèi)稅法納稅申報

1、項(xiàng)目三項(xiàng)目三 消費(fèi)稅法消費(fèi)稅法【教學(xué)難點(diǎn)】: 外購、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除；【教學(xué)重點(diǎn)】: 1、征收范圍、納稅環(huán)節(jié)的確定； 2、應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除；任務(wù)任務(wù)3.1 3.1 消費(fèi)稅計(jì)算消費(fèi)稅計(jì)算 消費(fèi)稅是對在我國境內(nèi)從事消費(fèi)稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)生產(chǎn)、委托加工委托加工以及以及進(jìn)口進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量征收的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量征收的一種一種流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅。（一）概念（一）概念一、消費(fèi)稅增、消兩稅征稅環(huán)節(jié)對比：一九九四年后的流轉(zhuǎn)稅結(jié)構(gòu)一九九四年后的流轉(zhuǎn)稅結(jié)構(gòu) 增 值 稅 消費(fèi)稅 營業(yè)稅混合銷售混合銷售兼營非應(yīng)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)稅勞務(wù)煙、

2、酒等煙、酒等1414種應(yīng)稅種應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)品 1 1、征稅對象具有選擇性、征稅對象具有選擇性 2 2、征稅環(huán)節(jié)具有單一性、征稅環(huán)節(jié)具有單一性 3 3、征收方法具有多樣性、征收方法具有多樣性 4 4、稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁、稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁 5 5、沒有減免稅、沒有減免稅 我國消費(fèi)稅法我國消費(fèi)稅法下列企業(yè)屬于消費(fèi)稅納稅人的是（下列企業(yè)屬于消費(fèi)稅納稅人的是（ ） A、卷煙廠、卷煙廠 B、化妝品專賣店、化妝品專賣店 C、金銀飾品商店、金銀飾品商店 D、進(jìn)口轎車的貿(mào)易公司、進(jìn)口轎車的貿(mào)易公司 【多選題】根據(jù)增值稅和消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)同時征收增值稅和消費(fèi)稅的有（ ）。 A.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙 B.生

3、產(chǎn)銷售小汽車 C.零售環(huán)節(jié)銷售的金銀首飾 D.進(jìn)口的化妝品消費(fèi)稅消費(fèi)稅13個個煙、酒、化妝品、貴重首飾及珠煙、酒、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、高檔手表、高爾夫球及球具、游艇、實(shí)木地板、寶玉石、高檔手表、高爾夫球及球具、游艇、實(shí)木地板、木制一次性筷子、成品油、鞭炮焰火、小汽車、摩托車木制一次性筷子、成品油、鞭炮焰火、小汽車、摩托車 另外，在煙、酒、成品油、小汽車稅目中還進(jìn)一步劃另外，在煙、酒、成品油、小汽車稅目中還進(jìn)一步劃分了若干個子目。分了若干個子目。二、征稅范圍（稅目）注意：注意：2014年底，年底，財(cái)政部取消了小財(cái)政部取消了小排量摩托車、汽排量摩托車、汽車輪胎、含鉛汽車輪胎、含鉛汽油和酒精

4、。油和酒精。征稅范圍征稅范圍五類產(chǎn)品五類產(chǎn)品1 1、對人體健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊、對人體健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品消費(fèi)品2 2、奢侈品、非生活必需品、奢侈品、非生活必需品 3 3、高能耗及高檔消費(fèi)品、高能耗及高檔消費(fèi)品4 4、不可再生和替代的資源類消費(fèi)品、不可再生和替代的資源類消費(fèi)品消費(fèi)稅共設(shè)置消費(fèi)稅共設(shè)置1313個個稅目，具體稅稅目，具體稅目稅率參見稅目目稅率參見稅目稅率表。稅率表。目前消費(fèi)稅的征稅范圍合理嗎？目前消費(fèi)稅的征稅范圍合理嗎？思思 考考 A、酒精、酒精 C、一次性塑料袋、一次性塑料袋B、煙絲、煙絲 D、紅木家具、紅木家具【答案【答案】

5、ABEABEE、高爾夫球、高爾夫球三、稅率三、稅率三種三種 比例稅率比例稅率 定額稅率定額稅率形式形式 復(fù)合稅率復(fù)合稅率適用定額稅率的：適用定額稅率的：啤酒、黃酒、成品油啤酒、黃酒、成品油 適用定額和比例復(fù)合的：適用定額和比例復(fù)合的：卷煙、白酒卷煙、白酒其他應(yīng)稅消費(fèi)品適用比例稅率其他應(yīng)稅消費(fèi)品適用比例稅率（1）納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算。）納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算。未分別核算未分別核算“從高從高”適用稅率。適用稅率。 消費(fèi)稅的計(jì)算消費(fèi)稅的計(jì)算一、消費(fèi)稅計(jì)算的主要公式從價定率法從價定率法從量定額法從量定額法復(fù)合計(jì)稅法復(fù)合計(jì)稅法三種計(jì)稅方法：三種計(jì)稅方法：公式

6、：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=銷售額銷售額比例稅率比例稅率 其中：銷售額其中：銷售額=銷售價款銷售價款+價外費(fèi)用價外費(fèi)用與與增值稅計(jì)稅額一致增值稅計(jì)稅額一致（一）從價定率計(jì)稅法注意：注意：1.1.含稅銷售額的換算含稅銷售額的換算 2.2.銷售除黃酒、啤酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝銷售除黃酒、啤酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論如何核算均應(yīng)計(jì)稅。物押金，無論如何核算均應(yīng)計(jì)稅。但是銷售額注意： 1、價外費(fèi)用是向購買方收取的額外費(fèi)用 2、不包括付費(fèi)條件的代墊運(yùn)費(fèi) 3、不包括代收的政府性基金等 4、不包括增值稅款 【例例1 1】某增值稅一般納稅人某增值稅一般納稅人6 6月份生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，月份生產(chǎn)

7、銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，含增值稅銷售額為含增值稅銷售額為81 90081 900元，消費(fèi)稅稅率為元，消費(fèi)稅稅率為10%10%，計(jì)算，計(jì)算其應(yīng)納消費(fèi)稅額。其應(yīng)納消費(fèi)稅額。 【例【例2 2】一位客戶向某汽車制造廠（增值稅一般納稅人）一位客戶向某汽車制造廠（增值稅一般納稅人）定購自用汽車一輛，支付貨款（含稅）定購自用汽車一輛，支付貨款（含稅）250 800250 800元，另元，另付設(shè)計(jì)、改裝費(fèi)付設(shè)計(jì)、改裝費(fèi)30 00030 000元。該輛汽車計(jì)征消費(fèi)稅的銷元。該輛汽車計(jì)征消費(fèi)稅的銷售額為（售額為（ ）。）。 A A214 359214 359元元 B B240 000240 000元元 C C250 80

8、0250 800元元 D D280 800280 800元元 答案：答案：B B 消費(fèi)稅的計(jì)算消費(fèi)稅的計(jì)算 消費(fèi)稅的計(jì)算消費(fèi)稅的計(jì)算公式：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量銷售數(shù)量定額稅率定額稅率P101銷售數(shù)量銷售數(shù)量銷售數(shù)量、自設(shè)非獨(dú)立門市部銷售數(shù)量、自設(shè)非獨(dú)立門市部銷售數(shù)量、移送使用數(shù)量、委托加工收回?cái)?shù)量、銷售數(shù)量、移送使用數(shù)量、委托加工收回?cái)?shù)量、進(jìn)口數(shù)量進(jìn)口數(shù)量單位稅額單位稅額注意法定計(jì)稅單位的換算費(fèi)用注意法定計(jì)稅單位的換算費(fèi)用（二）從量定額計(jì)稅法適用范圍：黃酒、啤酒、成品油適用范圍：黃酒、啤酒、成品油 公式：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=銷售額銷售額比例稅率比例稅率+銷售量銷售量定額稅率定額稅率（三）復(fù)

9、合計(jì)稅法適用范圍：適用范圍：工業(yè)卷煙、白酒工業(yè)卷煙、白酒 消費(fèi)稅的計(jì)算消費(fèi)稅的計(jì)算【例3】：某企業(yè)某月生產(chǎn)銷售藥酒3000噸，每噸不含稅銷售額1【例3】：某企業(yè)某月生產(chǎn)銷售藥酒3000噸，每噸不含稅銷售額1萬元；生產(chǎn)銷售甲類啤酒2000噸，每噸不含稅銷售額0.5萬元；萬元；生產(chǎn)銷售甲類啤酒2000噸，每噸不含稅銷售額0.5萬元；生產(chǎn)銷售糧食白酒1000噸，每噸不含稅銷售額2萬元。貨物已發(fā)生產(chǎn)銷售糧食白酒1000噸，每噸不含稅銷售額2萬元。貨物已發(fā)出，款項(xiàng)已收到。各種產(chǎn)品分別核算，當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅額多少？出，款項(xiàng)已收到。各種產(chǎn)品分別核算，當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅額多少？【例3】：某企業(yè)某月生產(chǎn)銷售藥酒300

10、0噸，每噸不含稅銷售額1【例3】：某企業(yè)某月生產(chǎn)銷售藥酒3000噸，每噸不含稅銷售額1萬元；生產(chǎn)銷售甲類啤酒2000噸，每噸不含稅銷售額0.5萬元；萬元；生產(chǎn)銷售甲類啤酒2000噸，每噸不含稅銷售額0.5萬元；生產(chǎn)銷售糧食白酒1000噸，每噸不含稅銷售額2萬元。貨物已發(fā)生產(chǎn)銷售糧食白酒1000噸，每噸不含稅銷售額2萬元。貨物已發(fā)出，款項(xiàng)已收到。各種產(chǎn)品分別核算，當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅額多少？出，款項(xiàng)已收到。各種產(chǎn)品分別核算，當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅額多少？應(yīng)納消費(fèi)稅額計(jì)算如下：應(yīng)納消費(fèi)稅額計(jì)算如下：（1）藥酒從價定率計(jì)稅=1X3000X10%=300（萬元）（1）藥酒從價定率計(jì)稅=1X3000X10%=300（

11、萬元）（2）啤酒從量定額計(jì)稅=2000X0.025=50（萬元）（2）啤酒從量定額計(jì)稅=2000X0.025=50（萬元） 消費(fèi)稅的計(jì)算消費(fèi)稅的計(jì)算思考思考：消費(fèi)稅與增值稅有哪些異同點(diǎn)？：消費(fèi)稅與增值稅有哪些異同點(diǎn)？ （3）白酒復(fù)合計(jì)稅）白酒復(fù)合計(jì)稅=1000X2X20%+1000X0.1X1=500（萬元）（萬元）消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系：消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系：消費(fèi)稅與增值稅的消費(fèi)稅與增值稅的區(qū)別區(qū)別：1.1.兩者范圍不同：兩者范圍不同：2.2.兩者與價格的關(guān)系不同：增值稅是價外稅，消兩者與價格的關(guān)系不同：增值稅是價外稅，消費(fèi)稅是價內(nèi)稅。費(fèi)稅是價內(nèi)稅。3.3.兩者的納稅環(huán)節(jié)不同：消費(fèi)稅是單一環(huán)節(jié)

12、征收，兩者的納稅環(huán)節(jié)不同：消費(fèi)稅是單一環(huán)節(jié)征收，增值稅是在貨物所有的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)道道征收。增值稅是在貨物所有的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)道道征收。4.4.兩種的計(jì)稅方法不同：增值稅是按照兩類納稅兩種的計(jì)稅方法不同：增值稅是按照兩類納稅人來計(jì)算的，消費(fèi)稅的計(jì)算方法是根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品來人來計(jì)算的，消費(fèi)稅的計(jì)算方法是根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品來劃分。劃分。消費(fèi)稅與增值稅的消費(fèi)稅與增值稅的聯(lián)系聯(lián)系：1.1.兩者都是對貨物征收；兩者都是對貨物征收；2.2.對于從價定率征收消費(fèi)稅的商品，征收消費(fèi)稅對于從價定率征收消費(fèi)稅的商品，征收消費(fèi)稅的同時需要征收增值稅，兩者計(jì)稅依據(jù)是一致的。的同時需要征收增值稅，兩者計(jì)稅依據(jù)是一致的。 消費(fèi)稅的計(jì)算消費(fèi)

13、稅的計(jì)算二、委托加工環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算 P105（一）委托加工的含義（一）委托加工的含義 原材料和主要材料由委托方提供原材料和主要材料由委托方提供這是委托加工與銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品的區(qū)別這是委托加工與銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品的區(qū)別標(biāo)志標(biāo)志 （二）不同情況下的稅務(wù)處理（二）不同情況下的稅務(wù)處理不同情況下 委托方的稅務(wù)處理 委托加工委托加工環(huán)環(huán) 節(jié)節(jié)一般由受托方代收代繳消費(fèi)稅一般由受托方代收代繳消費(fèi)稅支付的加工費(fèi)按取得的專用發(fā)票支付的加工費(fèi)按取得的專用發(fā)票計(jì)算準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 收回后用于收回后用于連續(xù)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)品銷售銷售P107P107委托加工環(huán)節(jié)已納消費(fèi)稅按委托加工

14、環(huán)節(jié)已納消費(fèi)稅按當(dāng)期當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除計(jì)算準(zhǔn)予扣除收回后收回后直接出售直接出售P107P107不再征消費(fèi)稅不再征消費(fèi)稅 委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)征消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)：委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)征消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)：委托加工環(huán)節(jié)已納消費(fèi)稅扣除的適用范圍委托加工環(huán)節(jié)已納消費(fèi)稅扣除的適用范圍107頁頁按按受托方受托方同類的平均售價同類的平均售價按組成計(jì)稅價格按組成計(jì)稅價格P106P106 組成計(jì)稅價格材料成本組成計(jì)稅價格材料成本+ +加工費(fèi)加工費(fèi)( (或或+ +數(shù)量數(shù)量定額稅定額稅) ) 1 1消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率包括代墊輔助材料的實(shí)際成本包括代墊輔助材料的實(shí)際成本不包括增值稅稅額和代收代繳不包括增值稅

15、稅額和代收代繳的消費(fèi)稅稅額的消費(fèi)稅稅額 2、支付加工費(fèi)和增值稅 借：委托加工物資借：委托加工物資 貸：原材料貸：原材料 借：委托加工物資借：委托加工物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款1 1、發(fā)出材料、發(fā)出材料3 3、支付消費(fèi)稅、支付消費(fèi)稅 借：委托加工物資借：委托加工物資 貸：銀行存款貸：銀行存款4 4、結(jié)轉(zhuǎn)加工材料成本、結(jié)轉(zhuǎn)加工材料成本 借：原材料借：原材料/ /庫存商品庫存商品 貸：委托加工物資貸：委托加工物資 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，已由受托方代收代繳的消費(fèi)稅準(zhǔn)予消費(fèi)品

16、的，已由受托方代收代繳的消費(fèi)稅準(zhǔn)予抵扣抵扣。 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款貸：銀行存款（二）收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品（二）收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品支付消費(fèi)稅時支付消費(fèi)稅時其他步驟同前其他步驟同前 受托方收到加工費(fèi)及代收代繳消費(fèi)稅時受托方收到加工費(fèi)及代收代繳消費(fèi)稅時 借：銀行存款借：銀行存款/ /應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 應(yīng)交稅費(fèi)代收代繳消費(fèi)稅應(yīng)交稅費(fèi)代收代繳消費(fèi)稅 消費(fèi)稅的計(jì)算消費(fèi)稅的計(jì)算【案例7】：某企業(yè)委托酒廠（一般納稅人）加工藥酒10箱，無【案例7】：某企業(yè)委托酒廠（一般

17、納稅人）加工藥酒10箱，無同類產(chǎn)品售價。已知委托方提供的原材料成本20 000元，受托同類產(chǎn)品售價。已知委托方提供的原材料成本20 000元，受托方墊付輔料成本1 500元，另收取加工費(fèi)4 000元，開具了增值方墊付輔料成本1 500元，另收取加工費(fèi)4 000元，開具了增值稅專用發(fā)票。計(jì)算該酒廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅稅額（消費(fèi)稅稅稅專用發(fā)票。計(jì)算該酒廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅稅額（消費(fèi)稅稅率10%）。率10%）。第三節(jié)第三節(jié) 消費(fèi)稅的計(jì)算消費(fèi)稅的計(jì)算【案例8】：某卷煙廠（一般納稅人）委托某煙絲加工廠（小規(guī)?！景咐?】：某卷煙廠（一般納稅人）委托某煙絲加工廠（小規(guī)模納稅人）加工一批煙絲，卷煙廠提供的煙葉在

18、加工合同上注明成納稅人）加工一批煙絲，卷煙廠提供的煙葉在加工合同上注明成本8萬元。煙絲加工完，卷煙廠提貨時，加工廠收取加工費(fèi)開具普本8萬元。煙絲加工完，卷煙廠提貨時，加工廠收取加工費(fèi)開具普通發(fā)票上注明金額1.272萬元，并代收代繳了煙絲的消費(fèi)稅。卷煙通發(fā)票上注明金額1.272萬元，并代收代繳了煙絲的消費(fèi)稅。卷煙廠將這批加工收回的煙絲50%對外直接銷售，不含稅收入6.5萬廠將這批加工收回的煙絲50%對外直接銷售，不含稅收入6.5萬元，另50%當(dāng)月全部用于生產(chǎn)卷煙。本月銷售卷煙40標(biāo)準(zhǔn)箱，取得元，另50%當(dāng)月全部用于生產(chǎn)卷煙。本月銷售卷煙40標(biāo)準(zhǔn)箱，取得不含稅收入60萬元。不含稅收入60萬元。第三

19、節(jié)第三節(jié) 消費(fèi)稅的計(jì)算消費(fèi)稅的計(jì)算三、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品（一）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品1、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 在移送使用時不納稅在移送使用時不納稅,只對最終應(yīng)稅消費(fèi)品征稅只對最終應(yīng)稅消費(fèi)品征稅. 2、用于其他方面（該部分在、用于其他方面（該部分在P58，后面還會再講），后面還會再講） 按視同銷售處理，于移送使用時納稅。按視同銷售處理，于移送使用時納稅。第三節(jié)第三節(jié) 消費(fèi)稅的計(jì)算消費(fèi)稅的計(jì)算 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款貸：銀行存款生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的核算生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的核算1 1、計(jì)提消費(fèi)稅、計(jì)提消費(fèi)稅借：

20、營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅2 2、上繳消費(fèi)稅、上繳消費(fèi)稅 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=(150000+11000)=(150000+11000)15155%5% = 120750( = 120750(元元) ) 增值稅銷項(xiàng)稅額增值稅銷項(xiàng)稅額= =(150000+11000)(150000+11000)151517% 17% = 410550( = 410550(元元) )例：某企業(yè)例：某企業(yè)9 9月份銷售小轎車月份銷售小轎車1515輛，出廠價每輛輛，出廠價每輛150000150000元，價外收取有關(guān)費(fèi)用元，價外收取有關(guān)費(fèi)用( (不含增值稅不

21、含增值稅) )每每輛輛1100011000元。（消費(fèi)稅稅率為元。（消費(fèi)稅稅率為5%5%）借：銀行存款借：銀行存款 28255502825550 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 24150002415000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 410550410550借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加120750120750貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 120750120750借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 120750120750 貸：銀行存款貸：銀行存款 120750120750確認(rèn)銷售收入時確認(rèn)銷售收入時計(jì)提消費(fèi)稅時計(jì)提消費(fèi)稅時上

22、繳消費(fèi)稅時上繳消費(fèi)稅時第三節(jié)第三節(jié) 消費(fèi)稅的計(jì)算消費(fèi)稅的計(jì)算3.“視同銷售視同銷售”的銷售額的確定的銷售額的確定（1）按同類消費(fèi)品的銷售價格）按同類消費(fèi)品的銷售價格(加權(quán)平均價格加權(quán)平均價格)計(jì)算計(jì)算; （2）沒有同類消費(fèi)品銷售價格的）沒有同類消費(fèi)品銷售價格的,按組成計(jì)稅價格計(jì)算按組成計(jì)稅價格計(jì)算 組成計(jì)稅價格組成計(jì)稅價格=成本成本（1+成本利潤率）成本利潤率）/（1消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率） 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 = 組成計(jì)稅價格組成計(jì)稅價格 比例稅率比例稅率特殊規(guī)定：特殊規(guī)定： (1）通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品）通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 按按門市部對外銷售價格或

23、銷售數(shù)量計(jì)稅門市部對外銷售價格或銷售數(shù)量計(jì)稅 (2）以應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)或消費(fèi)資料、投資入股和）以應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)或消費(fèi)資料、投資入股和 抵償債務(wù)等方面的：抵償債務(wù)等方面的： 按最高銷售價格計(jì)稅按最高銷售價格計(jì)稅第二部分第二部分 消費(fèi)稅的計(jì)算消費(fèi)稅的計(jì)算第三節(jié)第三節(jié) 消費(fèi)稅的計(jì)算消費(fèi)稅的計(jì)算第三節(jié)第三節(jié) 消費(fèi)稅的計(jì)算消費(fèi)稅的計(jì)算新新消費(fèi)稅暫行條例消費(fèi)稅暫行條例主要的修訂：主要的修訂：1.1.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價格中，包實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價格中，包括從量定額征收的消費(fèi)稅，即：括從量定額征收的消費(fèi)稅，即：組成計(jì)稅價格組成計(jì)稅價格= =（成本（成本+ +利潤利潤

24、+ +自產(chǎn)自用數(shù)量自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率定額稅率）（1-1-比例稅率）比例稅率） 或或組成計(jì)稅價格組成計(jì)稅價格= =（材料成本（材料成本+ +加工費(fèi)加工費(fèi)+ +委托加工數(shù)量委托加工數(shù)量定額定額稅率稅率）（1-1-比例稅率）比例稅率）2.2.納稅義務(wù)發(fā)生時間、地點(diǎn)有修訂調(diào)整：以一個月為一納稅義務(wù)發(fā)生時間、地點(diǎn)有修訂調(diào)整：以一個月為一期繳納稅款的，納稅期限從次月期繳納稅款的，納稅期限從次月1010日內(nèi)調(diào)整為日內(nèi)調(diào)整為1515日日內(nèi)。內(nèi)。 四、包裝物及其押金的核算 1、隨同商品一同銷售的，并入計(jì)稅；、隨同商品一同銷售的，并入計(jì)稅； 2、收取押金，并分別核算的，未逾期的不、收取押金，并分別核算的，未逾期

25、的不收稅；收稅； 3、逾期不再退還的或者超過、逾期不再退還的或者超過12個月的，應(yīng)個月的，應(yīng)并入計(jì)稅；并入計(jì)稅； 4、酒類（除啤酒、黃酒）一次性并入銷售、酒類（除啤酒、黃酒）一次性并入銷售額征稅。額征稅。 借：銀行存款借：銀行存款/ /應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款/ / 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：借：營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物應(yīng)繳消費(fèi)稅的核算應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物應(yīng)繳消費(fèi)稅的核算1 1、隨同產(chǎn)品銷售并單獨(dú)計(jì)價的包裝物、隨同產(chǎn)品銷售并單獨(dú)計(jì)價的包裝物借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款

26、 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：借：營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 （1）收到押金 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 2 2、出租、出借包裝物逾期未收回而沒收的押金、出租、出借包裝物逾期未收回而沒收的押金（2 2）沒收押金）沒收押金（3 3）計(jì)提消費(fèi)稅）計(jì)提消費(fèi)稅第三節(jié)第三節(jié) 消費(fèi)稅的計(jì)算消費(fèi)稅的計(jì)算(1203)(1203)五、進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算1、納稅環(huán)節(jié)：報關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)、納稅環(huán)節(jié)：報關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)2、應(yīng)納稅額的計(jì)算、應(yīng)納稅額的計(jì)算公式一： 應(yīng)納消費(fèi)稅組成計(jì)

27、稅價格應(yīng)納消費(fèi)稅組成計(jì)稅價格適用稅率適用稅率 組成計(jì)稅價格組成計(jì)稅價格 關(guān)稅完稅價格關(guān)稅完稅價格+ +關(guān)稅關(guān)稅 (1-(1-消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率) )公式二：應(yīng)納消費(fèi)稅進(jìn)口數(shù)量應(yīng)納消費(fèi)稅進(jìn)口數(shù)量適用稅率適用稅率公式三：應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅組成計(jì)稅價格組成計(jì)稅價格適用稅率適用稅率+ +進(jìn)口數(shù)量進(jìn)口數(shù)量適用稅率適用稅率組成計(jì)稅價格組成計(jì)稅價格= =（關(guān)稅完稅價格關(guān)稅完稅價格+ +關(guān)稅關(guān)稅+ +進(jìn)口數(shù)量進(jìn)口數(shù)量定額稅率定額稅率）（1-1-比例比例稅率）稅率）第二部分第二部分 消費(fèi)稅的計(jì)算消費(fèi)稅的計(jì)算第二部分第二部分 消費(fèi)稅的計(jì)算消費(fèi)稅的計(jì)算【案例9】：某進(jìn)出口貿(mào)易公司進(jìn)口一批貨物，到岸價為150 0

28、00【案例9】：某進(jìn)出口貿(mào)易公司進(jìn)口一批貨物，到岸價為150 000元，應(yīng)納關(guān)稅稅額為30 000元，消費(fèi)稅稅率為10%，增值稅稅率元，應(yīng)納關(guān)稅稅額為30 000元，消費(fèi)稅稅率為10%，增值稅稅率為17%，計(jì)算其應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅額。為17%，計(jì)算其應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅額。第三節(jié)第三節(jié) 消費(fèi)稅的計(jì)算消費(fèi)稅的計(jì)算六、外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品后銷售六、外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品后銷售 已納稅款可以扣除已納稅款可以扣除（一）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品（一）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品1、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 在移送使用時不納稅在移送使用時不納稅,只對最終應(yīng)稅消費(fèi)品征稅只對最終應(yīng)稅消費(fèi)

29、品征稅. 2、用于其他方面、用于其他方面 按視同銷售處理，于移送使用時納稅。按視同銷售處理，于移送使用時納稅。(2)(2)用于在建工程；用于在建工程；(1)(1)用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品；用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品；(3)(3)用于管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；用于管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；(4)(4)用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵。用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵。 其他其他方面：方面：第三節(jié)第三節(jié) 消費(fèi)稅的計(jì)算消費(fèi)稅的計(jì)算1、應(yīng)具備的條件：、應(yīng)具備的條件：p從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)；從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)；p用外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品2、扣除范圍：、扣除

30、范圍：11種，不涉及的稅目？種，不涉及的稅目？3、扣除金額的確定：、扣除金額的確定：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除。按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除。 計(jì)算公式：計(jì)算公式：58頁頁 已納稅款可以扣除已納稅款可以扣除生產(chǎn)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)稅消費(fèi)品銷售銷售它用它用自用自用繼續(xù)生產(chǎn)繼續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅品非應(yīng)稅品應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)稅消費(fèi)品 假設(shè)該企業(yè)當(dāng)月用外購煙絲生產(chǎn)銷售卷煙假設(shè)該企業(yè)當(dāng)月用外購煙絲生產(chǎn)銷售卷煙4040標(biāo)準(zhǔn)箱，標(biāo)準(zhǔn)箱，取得不含稅收入取得不含稅收入100100萬元萬元, ,則該企業(yè)本月實(shí)際應(yīng)納多少消則該企業(yè)本月實(shí)際應(yīng)納多少消費(fèi)稅費(fèi)稅? ?【案例7】：某煙廠4月外購煙絲，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅【案例7

31、】：某煙廠4月外購煙絲，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款為8.5萬元，本月生產(chǎn)領(lǐng)用80%，期初尚有庫存的外購煙絲2萬款為8.5萬元，本月生產(chǎn)領(lǐng)用80%，期初尚有庫存的外購煙絲2萬元，期末庫存煙絲12萬元，該企業(yè)本月應(yīng)納消費(fèi)稅中可扣除的消元，期末庫存煙絲12萬元，該企業(yè)本月應(yīng)納消費(fèi)稅中可扣除的消費(fèi)稅是多少（煙絲消費(fèi)稅稅30%）？費(fèi)稅是多少（煙絲消費(fèi)稅稅30%）？ 計(jì)算：本月外購煙絲的買價計(jì)算：本月外購煙絲的買價=8.5=8.517%17%5050（萬元）（萬元） 生產(chǎn)領(lǐng)用部分買價生產(chǎn)領(lǐng)用部分買價=2+50-12=2+50-124040（萬元）（萬元） 準(zhǔn)予扣除的消費(fèi)稅準(zhǔn)予扣除的消費(fèi)稅=40=4030

32、%30%1212（萬元）（萬元）二、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅1、基本規(guī)定：、基本規(guī)定：P60與出口貨物增值稅退（免）稅規(guī)定一致與出口貨物增值稅退（免）稅規(guī)定一致2、不同之處、不同之處退稅率：按應(yīng)稅消費(fèi)品國內(nèi)的適用稅率確定退稅率：按應(yīng)稅消費(fèi)品國內(nèi)的適用稅率確定 外貿(mào)企業(yè)外貿(mào)企業(yè)又免又退又免又退生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)只免不退只免不退商貿(mào)企業(yè)商貿(mào)企業(yè)不免不退不免不退三種退稅三種退稅政策的適政策的適用范圍用范圍 第四節(jié)第四節(jié) 消費(fèi)稅減免及申報消費(fèi)稅減免及申報一、減免稅P59三、納稅申報三、納稅申報1 1、生產(chǎn)金銀首飾：零售環(huán)節(jié)、生產(chǎn)金銀首飾：零售環(huán)節(jié)2 2、生產(chǎn)其他應(yīng)稅消費(fèi)品：生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)或移送使用環(huán)節(jié)、生

33、產(chǎn)其他應(yīng)稅消費(fèi)品：生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)或移送使用環(huán)節(jié)3 3、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：委托加工環(huán)節(jié)、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：委托加工環(huán)節(jié)（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間 P614 4、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品：報關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品：報關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)三、納稅申報三、納稅申報（二）納稅期限：（二）納稅期限：同增值稅同增值稅（三）納稅地點(diǎn)（三）納稅地點(diǎn)1 1、自產(chǎn)自用和銷售應(yīng)稅消費(fèi)品：納稅人核算地、自產(chǎn)自用和銷售應(yīng)稅消費(fèi)品：納稅人核算地2 2、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：受托方所在地或委托、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：受托方所在地或委托 方所在方所在地（受托方為個體經(jīng)營者時）地（受托方為個體經(jīng)營者時）3 3、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品：報關(guān)地、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品：報關(guān)地4 4、總分