申請認定增值稅一般納稅人

1、出口退免稅目 錄第一章 出口貨物退(免)稅第一節(jié) 出口退（免）稅基本概念一、享受出口退（免）稅企業(yè)類型二、允許出口退（免）稅貨物范圍和稅種三、出口貨物退（免）稅的計稅依據及退稅率四、出口貨物退（免）稅的方式第二節(jié) 出口退（免）稅資格認定一、資格認定二、變更認定三、注銷資格第三節(jié) 生產企業(yè)出口貨物退（免）稅相關規(guī)定一、出口貨物銷售實現(xiàn)的時間二、出口退免稅的申報三、出口貨物退（免）稅的計算四、視同自產產品的規(guī)定五、生產企業(yè)相關證明的開具第四節(jié) 外貿企業(yè)退稅相關規(guī)定一、出口退稅的申報二、出口貨物退稅的計算三、外貿企業(yè)相關證明的開具（常見）第五節(jié) 幾種特殊業(yè)務出口貨物退（免）稅的相關規(guī)定一、外商投資企

2、業(yè)采購國產設備的退稅規(guī)定二、小規(guī)模納稅人貨物出口的退(免)稅規(guī)定三、代理出口貨物退(免)稅規(guī)定四、保稅區(qū)貨物退(免)稅規(guī)定五、出口加工區(qū)貨物的退(免)稅規(guī)定六、保稅物流園區(qū)貨物的退(免)稅規(guī)定七、樣品、展品的退稅規(guī)定第六節(jié) 出口退稅清算一、出口貨物退(免)稅清算二、清算范圍三、清算方式四、清算內容五、清算表格的填報六、清算結果處理第二章 口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)一、出口退稅子系統(tǒng)簡介二、“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)流程圖第一章出口貨物退(免)稅出口貨物退（免）稅是國際貿易中通常采用的并為世界各國普遍接受的、目的在于鼓勵各國出口貨物公平競爭的一種退還或免征間接稅的稅收措施。我國的出口貨物退（免）稅

3、是指在國際貿易業(yè)務中，對我國報關出口的貨物退還或免征其在國內各生產和流轉環(huán)節(jié)繳納的增值稅、消費稅。第一節(jié) 出口退（免）稅基本概念一、享受出口退（免）稅企業(yè)類型.有進出口經營權的外貿企業(yè)。.有進出口經營權的生產企業(yè)。.外商投資企業(yè)。.委托外貿企業(yè)代理出口的生產企業(yè)。.特定退免稅企業(yè)，如外商投資企業(yè)采購的準予退稅的國產設備等。從事對外貿易經營活動的法人、其他組織和個人，按中華人民共和國對外貿法和對外貿易經營者備案登記辦法的規(guī)定辦理備案登記后，向主管稅務機關申請退稅資格，經退稅機關認定后，方可辦理出口退（免）稅有關事宜。二、允許出口退（免）稅貨物范圍和稅種1一般退免稅貨物范圍：對出口的凡屬于已征或應

4、征增值稅、消費稅的貨物，除國家明確規(guī)定不予退免稅的貨物外，都屬于出口退免稅貨物范圍，均應退還已征的增值稅、消費稅，或免征應征增值稅、消費稅。享受退免稅一般貨物應具備以下四個條件：（1）必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物；（2）必須是報關離境的貨物；（3）必須是在財務上做銷售的貨物；（4）必須是出口收匯已核銷的貨物。2.特定退免稅貨物范圍（常見）：有一些貨物雖然不同時具備上述四個條件，但由于其銷售方式、消費環(huán)節(jié)、結算辦法等的特殊性，國家特準退還或免征其增值稅、消費稅。（1）對外承包工程公司運出境外用于對外承包工程項目的貨物。（2）對外承接修理修配業(yè)務的企業(yè)用于對外修理修配的貨物。（3）外輪供

5、應公司、遠洋運輸供應公司銷售給外輪、遠洋國輪而收取外匯的貨物。（4）在國內采購并運往境外進行投資的貨物。（5）利用外國政府貸款或國際金融組織貸款，在國際招標中國內企業(yè)中標的機電產品。（6）境外帶料加工裝配業(yè)務所使用的出境設備、原材料和散件。（7）從1999年9月1日起，外商投資企業(yè)采購的國產設備。（8）保稅區(qū)內企業(yè)從區(qū)外有進出口經營權的企業(yè)購進的貨物，保稅區(qū)內企業(yè)將這部分貨物出口或加工后再出口的貨物。（9）保稅區(qū)外的出口企業(yè)委托保稅區(qū)內倉儲企業(yè)倉儲并代理報關離境的貨物。（10）出口加工區(qū)外企業(yè)運入出口加工區(qū)的貨物。注：（1）2004年6月1日起，外貿企業(yè)從流通企業(yè)購進直接出口的貨物，準予按現(xiàn)行

6、規(guī)定的手續(xù)和程序辦理退免稅。（2）2004年6月1日起，生產企業(yè)從流通企業(yè)購進并直接出口的貨物，對退稅試點的企業(yè)可按出口自產貨物的規(guī)定，實行 “免抵退”稅辦法（安徽安徽洽洽食品有限公司）；對非退稅試點的企業(yè)，其退稅范圍繼續(xù)按國家稅務總局關于出口產品視同自產產品退稅有關問題的通知的規(guī)定執(zhí)行。3.出口免稅貨物（常見）：部分出口貨物實行免稅、不予退稅政策的管理辦法。如：（1）來料加工復出口的貨物。（2）避孕藥品和用具，古舊圖書。（3）小規(guī)模納稅人自營或委托出口的貨物。出口享受免征增值稅的貨物，其耗用的原材料、零部件等支付的進項稅額，包括準予抵扣的運輸費用所含的進項稅額，不能從內銷貨物的銷項稅額中抵扣

7、，應計入產品成本處理。4.不予退免稅的出口貨物（常見）：稅法規(guī)定對一些已征收增值稅、消費稅的出口貨物，考慮到國家宏觀調控的需要，不予退還或免征增值稅、消費稅。如：（1）國家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香等（經國家批準屬于進料加工復出口貿易除外）。（2）自2004年5月24日起，停止焦炭及半焦炭（出口商品代碼27040010）、煉焦煤（出口商品代碼27011210）的增值稅出口退稅。（3）自2005年4月1日起，出口商品代碼為3102100010、3102100090、31028000的尿素產品，出口商品代碼為3105300010、3105300090、31054000的磷酸氫二銨產品，不論

8、出口合同是否備案，一律暫停出口退稅，具體執(zhí)行日期，以“出口貨物報關單（出口退稅專用）”上海關注明的出口日期為準。（4）自2005年4月1日起，對稅則號為7203、7205、7206、7207、7218、7224項下的鋼鐵初級產品，停止執(zhí)行出口退稅政策。具體執(zhí)行日期，以“出口貨物報關單（出口退稅專用）”上海關注明的出口日期為準。三、出口貨物退(免)稅的計稅依據及退稅率1.出口貨物退免稅的計稅依據出口退免稅的計稅依據是計算出口貨物的應退（免）稅款的依據和標準。外貿企業(yè)出口貨物退免稅的計稅依據：以出口數(shù)量和貨物購進金額作為計稅依據。生產企業(yè)出口貨物退免稅的計稅依據：以離岸價作為計稅依據。生產企業(yè)出口

9、貨物“免、抵、退”稅額應根據出口貨物離岸價、出口貨物退稅率計算。出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價為準（委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的）。若以其他價格條件成交的，應扣除按會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。若申報數(shù)與實際支付數(shù)有差額的，在下次申報退稅時調整（或年終清算時一并調整）。若出口發(fā)票不能如實反映離岸價，企業(yè)應按實際離岸價申報“免、抵、退”稅。2. 退稅率出口貨物退稅率是出口貨物的應退稅額與計稅依據之間的比例。我國現(xiàn)行增值稅退稅率有17%、13%、11%、8%、6%、5%六檔。具體出口貨物退稅率按國家稅務總局制定的出口貨物

10、退稅率文庫確定。消費稅退稅率按中華人民共和國消費稅暫行條例規(guī)定的征稅率（稅額）確定。四、出口貨物退(免)稅的方式出口退（免）稅的方式有“先征后退”、“免、抵、退”、“免抵稅”、“免稅”。主要方式：“先征后退”、“免、抵、退”?！跋日骱笸恕笔侵赋隹谪浳镌谏a（供貨）環(huán)節(jié)按規(guī)定繳納增值稅、消費稅，貨物出口后由收購出口的企業(yè)向其主管稅務機關申請辦理出口退稅?！跋日骱笸恕蹦壳爸饕獙嵱糜谕赓Q出口企業(yè)。“免、抵、退”稅辦法的“免”稅，是指生產企業(yè)出口的自產貨物，免征生產環(huán)節(jié)的增值稅；“抵”稅，是指生產企業(yè)出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅，抵頂內銷貨物的應納稅額；“退”稅

11、，是指生產企業(yè)出口自產貨物在當月內應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。第二節(jié) 出口退（免）稅資格認定出口退稅認定是從事對外貿易經營活動的法人、其他組織和個人和其他需辦理出口退（免）稅業(yè)務的法人、其他組織和個人,向主管退稅機關申辦退（免）稅業(yè)務的專項資格認定，包括資格認定，變更認定及注銷資格三項。一、資格認定從2004年7月1日起，從事對外貿易經營活動的法人、其他組織和個人，按中華人民共和國對外貿法和對外貿易經營者備案登記辦法的規(guī)定辦理備案登記后，應填寫出口貨物退（免）稅認定表，并持下列文件的原件和復印件，在30日內向主管稅務機關辦理出口貨物退（免）稅認定手續(xù)：1.加蓋備案

12、登記專用章的對外貿易經營者備案登記表；2.工商營業(yè)執(zhí)照；3.稅務登記證；4.銀行基本賬戶開戶證明；5.海關進出口企業(yè)代碼證。已辦理出口退（免）稅登記證，且在原核準的經營范圍內從事進出口經營活動的對外貿易經營者，不再辦理退稅認定手續(xù)；超出原核準經營范圍的，仍需辦理退稅認定手續(xù)。二、變更認定變更認定內容是指已辦理資格認定的企業(yè)，如出口貨物退（免）稅認定表上填寫的任何事項發(fā)生變化的，應自發(fā)生變更之日起30日內到原認定機關辦理出口貨物退（免）稅認定表的變更手續(xù)。三、注銷資格注銷退稅資格是指已辦理資格認定的企業(yè)，按出口退稅政策規(guī)定應停止辦理退（免）稅業(yè)務而予以注銷退稅資格的手續(xù)。應辦理注銷退稅資格的主要

13、有以下幾種情形：1.企業(yè)撤銷或停止經營出口業(yè)務。2.企業(yè)因違反對外貿易法律法規(guī)而被取消對外貿易經營權。3.企業(yè)已辦理稅務登記注銷，注銷信息通過信息共享傳遞到退稅機關。4.企業(yè)屬走逃戶，經公告在規(guī)定期限內仍未辦理稅務登記注銷手續(xù)。屬于以上幾種情形的，無論企業(yè)是否提出注銷退稅資格申請，都應予以注銷退稅資格。第三節(jié) 生產企業(yè)出口貨物退（免）稅相關規(guī)定一、出口貨物銷售實現(xiàn)的時間生產企業(yè)出口貨物報關離境的貨物，銷售成立時間為取得提單或其他索取貨款憑據的當天；不離境的貨物，銷售成立時間為增值稅納稅義務發(fā)生時間。二、出口退免稅的申報1.申報期限生產企業(yè)“免抵退”稅實行按月申報，于次月15日（逢節(jié)假日順延）前

14、集中一次辦理。出口企業(yè)應在貨物報關出口之日（以出口貨物報關單出口退稅專用上注明的出口日期為準）起90日內，向主管稅務機關申報辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。逾期不申報的，除另有規(guī)定者和確有特殊原因經地市級以上稅務機關批準者外，不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報。注：1.特殊原因：（1）因不可抗力致使無法在規(guī)定的期限內取得有關出口退（免）稅單證或申報退（免）稅；（2）因采用集中報關等特殊報關方式無法在規(guī)定的期限內取得有關出口退（免）稅單證；（3）其他因經營方式特殊無法在規(guī)定的期限內取得有關出口退（免）稅單證。2.對中標機電產品和外商投資企業(yè)購買國產設備等其他視同出口的貨物，應自購買產品開具增值稅專

15、用發(fā)票的開票之日起90日內，申報辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。3.生產企業(yè)出口貨物未在貨物報關出口90日內申報辦理退（免）稅手續(xù)的，如果其到期之日超過了當月的“免、抵、退”稅申報期，稅務機關可暫不視同內銷貨物予以征稅。但生產企業(yè)應當在次月“免、抵、退”稅申報期內申報“免、抵、退”稅，如仍未申報，稅務機關應當視同內銷貨物予以征稅。計算公式：（1）一般納稅人：銷項稅額=(出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價)÷(1+法定增值稅稅率)×法定增值稅稅率（2）小規(guī)模納稅人：應納稅額=(出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價)÷(1+征收率)×征收率2.申報

16、流程生產企業(yè)在貨物出口并按會計制度的規(guī)定在財務上做銷售后，在次月對此部分數(shù)據進行免抵稅申報，若本月有收齊單證的，應將合法有效的免抵退稅數(shù)據錄入申報系統(tǒng)（5.0版），生成預申報數(shù)據，報經辦稅服務廳預審后，根據預審反饋信息對申報數(shù)據進行調整，形成正式申報數(shù)據報送辦稅服務廳。免抵退稅申報應報送以下報表 ：生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總審批表、生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表、生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表、出口貨物當期單證齊全并且信息齊全明細表、出口貨物前期單證齊全并且信息齊全明細表。如果生產企業(yè)有進料加工業(yè)務的還應填報以下報表：（1）生產企業(yè)進料加工登記申報表；（2）生產企業(yè)進

17、料加工進口料件申報明細表；（3）生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明；（4）生產企業(yè)進料加工海關登記手冊核銷申請表。同時應提供以下裝訂成冊的資料：（1）出口貨物報關單（出口退稅專用）；（2）出口收匯核銷單（出口退稅專用）或有關部門出具的遠期收匯證明，符合規(guī)定的企業(yè)在規(guī)定期限內可暫不附送出口收匯核銷單（出口退稅專用）；（3）出口銷售發(fā)票；（4）代理出口貨物證明（代理出口企業(yè)提供）；（5）經核準的生產企業(yè)出口視同自產產品申請表（有視同自產產品的出口企業(yè)提供）；（6）經審核簽章的當期增值稅納稅申報表；（7）主管退稅機關要求提供的其他資料。三、出口貨物退（免）稅的計算免抵退稅計算：免抵退稅額出口貨物離岸價&#

18、215;外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額  免抵退稅額抵減額免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率  免稅購進原材料包括國內購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。進料加工免稅進口料件的組成計稅價格貨物到岸價格+海關實征關稅+海關實征消費稅。當期應退稅額和當期免抵稅額的計算1. 當期期末留抵稅額當期免抵退稅額時， 當期應退稅額當期期末留抵稅額當期免抵稅額當期免抵退稅額當期應退稅額2. 當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時，當期應退稅額當期免抵退稅額當期免抵稅額0“當期期末留抵稅額”為當期增值稅納稅

19、申報表的“期末留抵稅額”。免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅稅率出口貨物退稅率）。舉例：假設某自營出口生產企業(yè)的出口貨物全部為加工貿易出口，出口貨物征稅率和退稅率分別為17和13，執(zhí)行“免、抵、退”稅政策，按取得退稅機關審批的生產企業(yè)出口貨物免抵退稅申報匯總審批表核算免抵退稅，2004年有關財務資料和發(fā)生的業(yè)務如下： 1、2004年1月外購貨物500萬元驗收入庫，取得準予抵扣

20、的進項稅額85萬元；進料加工免稅進口料件折合人民幣200萬元驗收入庫；無上期留抵進項稅額； 2、2004年1月內銷貨物銷售額100萬元；進料加工復出口貨物出口銷售收入折合人民幣300萬元(FOB，忽略傭金，下同)；來料加工復出口貨物工繳費收入折合人民幣50萬元。 3、2004年2月15日，收到退稅機關出具的生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明一份，注明按購進法批準免稅核銷進口料件組成計稅價格200萬元，“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”8萬元，“免抵退稅額抵減額”26萬元；2004年2月，末發(fā)生其他涉稅業(yè)務； 4、2004年3月15日，將退稅單證及信息已齊全的100萬元1月份的出口貨物向退稅機關申報

21、免抵退稅，并于當月取得退稅機關審批的生產企業(yè)出口貨物免抵退稅申報匯總審批表；未發(fā)生其他涉稅業(yè)務。 5、2004年4月15日，將退稅單證及信息已齊全的200萬元1月份的出口貨物向退稅機關申報免抵退稅，并于當月取得退稅機關審批的生產企業(yè)出口貨物免抵退稅申報匯總審批表；末發(fā)生其他涉稅業(yè)務。該企業(yè)2004年14月“免、抵、退”稅計算及會計核算如下： 1、2004年1月(1)購進貨物的處理借：原材料 500萬元 應交稅金應交增值稅(進項稅額) 85萬元 貸：應付賬款(銀行存款) 585萬元 借：原材料進口某材料 200萬元 貸：應付外匯賬款(銀行存款) 200萬元 (2)內銷貨物的處理 借：應收賬款(銀

22、行存款) 117萬元 貸：主營業(yè)務收人內銷 l0O萬元 應交稅金應交增值稅(銷項稅額) 17萬元 (3)進料加工出口貨物免稅銷售的處理 借：應收外匯賬款(銀行存款) 300萬元 貸：主營業(yè)務收人進料加工貿易出口 300萬元 (4)按出口銷售額乘以征退稅率之差計算“當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”300×(17一13)12(萬元)，作如下會計分錄： 借：主營業(yè)務成本一進料加工貿易出口12萬元 貸：應交稅金一應交增值稅(進項稅額轉出)12萬元 (5)來料加工出口貨物免稅銷售的處理 借：應收外匯賬款(銀行存款) 50萬元 貸：主營業(yè)務收人一來料加工貿易出口 50萬元 (6)按出口銷售額比例

23、分攤來料加工復出口貨物耗用的國 內料件進項稅額50/(100十300十50)×85944(萬元)，作如下會計分錄：借：主營業(yè)務成本來料加工貿易出口 944萬元 貸：應交稅金應交增值稅(進項稅額轉出) 944萬元 (7)應納稅額的計算 本月應納稅額(17十12十944)一85一4656(萬元)，本月出口貨物的免抵退稅在下月報批后核算。 (8)應交稅金處理 本月“應交稅金應交增值稅”借方余額85一(17十12十944)4656(萬元)，月末作如下分錄： 借：應交稅金未交增值稅 4656萬元 貸：應交稅金應交增值稅(轉出多交增值稅) 4656萬元 本月“應交稅金未交增值稅”借方余額4656

24、萬元，與計算免抵退稅的應納稅額一致，即為本期期末留抵稅額。 2、2004年2月 (1)據生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明中注明的“免抵退稅稅不得免征和抵扣稅額抵減額”8萬元200×(17%-13%)，作如下會計處理。 借：主營業(yè)務成本 8萬元貸：應交稅金一應交增值稅(進項稅額轉出) 8萬元 免抵退稅不得免征和抵扣稅額當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅稅率一出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額08一80，則，2004年2月增值稅納稅申報表中的“免抵退稅不得免征抵扣稅額”為0，其絕對值結轉下期繼續(xù)抵扣。(2)應納稅額的計算 本月應納稅額0十(

25、一8)一4656一5456(萬元) 3、2004年3月 (1)免抵退稅額的處理(此例為既沒有退稅也沒有免抵) 根據退稅機關審批的生產企業(yè)出口貨物免抵退稅申匯總審批表進行免抵退稅額核算：免抵退稅額出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率一免抵退稅額抵減額100×13一200×13一l3(萬元) 因本月免抵退稅額0，所以，2004年2月的當期應退額、當期應免抵稅額均為0。免抵退稅額抵減額13萬元結轉下期抵減。 (2)應納稅額的計算本月應納稅額0-5456-5456(萬元) 4、2004年4月(1)免抵退稅額的處理根據退稅機關審批的生產企業(yè)出口貨物免抵退

26、稅申報匯總審批表進行免抵退稅額核算：免抵退稅額出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額200×13-1313(萬元)免抵退稅額13萬元2004年3月留抵稅額54.56萬元當期退稅額13萬元當期免抵稅額0作會計分錄如下：借：應收補貼款-增值稅 13萬元貸：應交稅金-應交增值稅(出口退稅) 13萬元 (2)本月應納稅額的計算本月應納稅額0十135456一4156(萬元)。即為結轉下期繼續(xù)抵扣稅額。假設本題2004年3月留抵稅額10萬元，2004年4月免抵退稅額為13萬元，則經審批：當期應退稅額0萬元當期免抵稅額3(萬元)作會計分錄如下：借：應收

27、補貼款一增值稅 0萬元 應交稅金一應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額) 3萬元 貸：應交稅金一應交增值稅(出口退稅) 13萬元四、視同自產產品的規(guī)定生產企業(yè)(包括外商投資企業(yè))自營或委托出口的下述產品，可視同自產產品給予退(免)稅。1.外購的與本企業(yè)所生產的產品名稱、性能相同，且使用本企業(yè)注冊商標的產品；2.外購的與本企業(yè)所生產的產品配套出口的產品；3.收購經主管出口退稅的稅務機關認可的集團公司(或總廠)成員企業(yè)(或分廠)的產品；4.委托加工收回的產品。生產企業(yè)出口視同自產產品超過當月自產產品出口額50%的，逐級報省國稅局（進出口稅收管理處）審批；不超過50%的，由市國稅局審批。上報審批的視

28、同自產產品，需報送生產企業(yè)出口視同自產產品申請表、核查報告等。 五、生產企業(yè)相關證明的開具生產企業(yè)開展進料加工業(yè)務以及“免、抵、退”稅憑證丟失需要辦理有關證明的，應在“免、抵、退”稅申報期內（生產企業(yè)出口貨物發(fā)生退運的，可以隨時申請辦理有關證明），憑有關資料的原件及復印件到主管稅務機關申報辦理。1.進料加工貿易登記備案：開展進料加工業(yè)務的生產企業(yè)，應先持國家外經貿主管部門頒發(fā)的加工貿易業(yè)務批準證、進口料件申請備案清單、出口制成品及對應進口料件消耗備案清單到主管稅務機關審核簽章，稅務機關須逐筆登記。取得海關核發(fā)的進料加工登記手冊后，在出口貨物退稅申報系統(tǒng)（5.0版）錄入相關數(shù)據，生成生產企業(yè)進料

29、加工登記申報表，向主管稅務機關辦理登記備案手續(xù)。2.生產企業(yè)進料加工免稅證明開展進料加工業(yè)務的生產企業(yè)，應在貨物進口并做財務處理后，憑進口貨物報關單等在出口貨物退稅申報系統(tǒng)（5.0版）錄入相關數(shù)據，并生成申報軟盤報送主管稅務機關。附報以下資料的原件及復印件：生產企業(yè)進料加工進口料件申報明細表、進料加工登記手冊、進口貨物報關單，到主管稅務機關申請開具生產企業(yè)進料加工免稅證明。主管稅務機關按規(guī)定審核后出具生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明。 3.進料加工海關登記手冊核銷申請表生產企業(yè)進料加工登記手冊最后一筆出口業(yè)務在海關核銷之后，進料加工登記手冊被海關收繳之前，持手冊原件、進料加工海關登記手冊

30、核銷申請表到主管稅務機關辦理進料加工業(yè)務的核銷手續(xù)。主管稅務機關根據進口料件和出口貨物的實際發(fā)生情況出具進料加工登記手冊核銷后的生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明，與當期出具的生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明一并參與計算。  4.生產企業(yè)來料加工免稅證明開展來料加工業(yè)務的生產企業(yè)在取得海關簽發(fā)的來料加工登記手冊后，應按規(guī)定填報生產企業(yè)來料加工免稅證明，到主管稅務機關辦理備案簽章手續(xù)。并附報以下資料的原件及復印件：來料加工進口貨物報關單、來料加工登記手冊、外經貿主管部門批準進料加工貿易批準證。5. 補辦出口貨物報關單或出口收匯核銷單證明生產企業(yè)遺失出口貨物報關單（出口退稅專用聯(lián)）或出口收匯核銷單

31、（出口退稅專用聯(lián)），可憑主管稅務機關出具的補辦出口貨物報關單/出口收匯核銷單證明向海關或外匯管理局申請補辦。生產企業(yè)在申請補辦出口貨物報關單（出口退稅專用聯(lián)）時，應提交下列資料：（1）關于申請出具補辦出口貨物報關單證明的報告；（2）出口貨物報關單（其他未丟失的聯(lián)次）；（3）出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）；（4）出口發(fā)票。生產企業(yè)在申請補辦出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）時，應提交下列資料：（1）關于申請出具補辦出口收匯核銷單證明的報告； （2）出口貨物報關單（出口退稅專用聯(lián)）； （3）出口收匯核銷單（其他未丟失的聯(lián)次）；（4）出口發(fā)票。6.辦理代理出口未退稅證明委托方（生產企業(yè)）遺

32、失受托方（外貿企業(yè)）主管退稅機關出具的代理出口貨物證明需申請補辦的，應由委托方憑下列資料向其主管稅務機關申請出具代理出口未退稅證明：（1）關于申請出具代理出口未退稅證明的報告； （2）受托方（外貿企業(yè)）主管退稅機關加蓋“已辦代理出口貨物證明”字樣戳記的出口貨物報關單（出口退稅專用聯(lián)）；（3）出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）；（4）代理出口協(xié)議（合同）副本。7.辦理出口貨物退運已辦結稅務證明 生產企業(yè)報關離境的出口貨物，因故發(fā)生退運的，應及時向主管稅務機關，申請辦理出口貨物退運已辦結稅務證明，應提交下列資料：（1）關于申請出具出口貨物退運已辦結稅務證明的報告； （2）出口貨物

33、報關單（出口退稅專用聯(lián)）；（3）出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）；（4）出口發(fā)票；本年度出口貨物發(fā)生退運的，可在下期用紅字（或負數(shù)）沖減出口銷售收入進行調整（或年終清算時調整）；以前年度出口貨物發(fā)生退運的，應補繳原免抵退稅款，應補稅額退運貨物出口離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率，補稅預算科目為“出口貨物退增值稅”。若退運貨物由于單證不齊等原因已視同銷貨物征稅的，則不須繳納稅款。 第四節(jié) 外貿企業(yè)退稅相關規(guī)定一、出口退稅的申報1.申報期限外貿企業(yè)出口退稅在國家稅務總局規(guī)定的有效申報期內按日申報。即出口企業(yè)應在貨物報關出口之日（以出口貨物報關單出口退稅專用上注明

34、的出口日期為準）起90日內，向主管稅務機關申報辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。逾期不申報的，除另有規(guī)定者和確有特殊原因經地市級以上稅務機關批準者外，不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報。2.申報流程外貿企業(yè)應在貨物報關出口并在財務上作銷售后，將合法有效的退稅數(shù)據錄入出口貨物退稅申報系統(tǒng)（7.0版）中，生成申報數(shù)據軟盤。附報外貿企業(yè)出口退稅進貨明細申報表、外貿企業(yè)出口退稅出口明細申報表、外貿企業(yè)出口退稅匯總申報表及預審通過的退稅軟盤，同時附送下列憑證：（1）出口貨物報關單（出口退稅專用）；（2）出口收匯核銷單（出口退稅專用）或遠期收匯證明，符合規(guī)定的企業(yè)在規(guī)定期限內可暫不附送出口收匯核銷單（出口退稅

35、專用）；（3）增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）或普通發(fā)票；（4）出口發(fā)票；（5）對外貿企業(yè)購進出口的消費稅應稅貨物和自小規(guī)模納稅人購進出口的貨物等其他尚未納入增值稅防偽稅控系統(tǒng)管理的貨物，還須提供“稅收（出口貨物專用）繳款書”或“出口貨物完稅分割單”；（6）屬代理出口貨物，還需提供代理出口貨物證明和代理出口協(xié)議（代理出口企業(yè)提供）；（7）要求附送的其他退稅憑證、資料。二、出口貨物退稅的計算外貿企業(yè)出口貨物必須單獨設賬核算購進金額和進項稅額，如購進的貨物當時不能確定是用于出口或內銷的，一律記入出口庫存賬，內銷時必須從出口庫存賬轉入內銷庫存賬。 計算方法有兩種：一是單票對應法，二是加權平均法。安徽省使用單

36、票對應法?！皢纹睂ā笔菍ν魂P聯(lián)號下的出口數(shù)量、金額按商品代碼進行加權平均，合理分配各出口占用的數(shù)量，計算每筆出口貨物的應退稅額。采用這種方法，在一次申報中，同一關聯(lián)號、同一商品代碼下應保持進貨和出口數(shù)量一致。（1）一般貿易退稅計算：單票對應法的計算公式：應退增值稅額=購進貨物金額*適用退稅率或應退增值稅額=出口貨物數(shù)量*加權平均單價*適用退稅率舉例：某進出口公司2004年2月進貨及申報出口退稅情況如下：（同一關聯(lián)號）進貨明細：商品代碼 商品名稱 出口數(shù)量 出口進貨金額 退稅率 應退增值稅額63014000 化纖毯 2080 31111.18 13% 4044.4464029900 女鞋

37、3456 62272.28 13% 8095.4064029900 女鞋 2880 51893.57 13% 6746.20小計 145277.03 18886.04出口明細：商品代碼 商品名稱 出口數(shù)量63014000 化纖毯 208064029900 女鞋 345664029900 女鞋 2880根據以上資料，試用單票對應法計算2004年2月的應退稅額。根據單票對應法的計算公式：應退增值稅額=購進貨物金額*適用退稅率 =31111.18×13%+62272.28×13%+51893.57×13% =4044.44+8095.40+6746.20=18886.0

38、4（元）購進出口貨物時，借：存貨出口 145277.03 應交稅金一應交增值稅（進項稅金） 24697.10 貸：銀行存款（或應付帳款） 169974.13貨物出口后，借：應收補貼款一增值稅 18886.04 主營業(yè)務成本 5811.06 貸：應交稅金一應交增值稅（進項稅轉出） 24697.10收到出口退稅款時，借：銀行存款 18886.04 貸：應收補貼款一增值稅 18886.04 （2）進料加工復出口貨物的退稅計算：進料加工貿易按進口料件的國內加工方式不同，分作價加工或委托加工兩種，其退稅規(guī)定及計算辦法有所不同：作價加工復出口貨物的退稅計算外貿企業(yè)將減稅、免稅進口的原材料、零部件轉售給其他

39、企業(yè)加工后收回復出口，應先報送外貿企業(yè)進料加工免稅證明申請表，經其主管稅務機關同意簽章后，開具外貿企業(yè)進料加工免稅證明。再將此表報送其主管征稅的稅務機關，并據此在開具增值稅專用發(fā)票時，按規(guī)定的稅率計算注明銷售料件的稅款，主管稅務機關對這部分銷售料件的銷售發(fā)票上注明的應繳增值稅不計征入庫，而由主管退稅的稅務機關在出口企業(yè)辦理出口退稅時在當期應退稅額中抵扣。計算公式：應退增值稅額=出口貨物應退稅額-銷售進口料件的應繳稅額銷售進口料件的應抵扣稅額=銷售進口料件金額*復出口貨物退稅率-海關已對進口料件實征增值稅額注：出口企業(yè)不得將進料加工貿易方式進口料件取得海關征收增值稅完稅憑證作為計算當期進項稅額的

40、依據。外貿企業(yè)采取作價加工方式從事進料加工復出口業(yè)務，未按規(guī)定辦理外貿企業(yè)進料加工免稅證明的，相應的復出口產品，外貿企業(yè)不得申請辦理退稅。委托加工復出口貨物的退稅計算外貿企業(yè)以進料加工貿易方式進口的料件采取委托加工方式加工并收回貨物復出口的，按購進國內原、輔材料增值稅專用發(fā)票上注明的進項金額，依原、輔材料適用的退稅率計算原輔材料的應退稅額；支付加工費，憑受托方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的加工費金額，依復出口貨物的退稅率計算加工費的應退稅額；對進口料件實征的進口環(huán)節(jié)增值稅，憑海關完稅憑證，計算進口料件的應退稅額。計算公式：應退稅額=購進原輔材料專票上注明的進項稅額*原輔材料適用的退稅率+加工費金

41、額*復出口貨物的退稅率+海關對進口料件實征的增值稅（3）收購小規(guī)模納稅人貨物出口退稅計算農產品退稅率為5%，其他產品退稅率為6%。取得稅務機關代開增值稅專用發(fā)票貨物出口退稅計算計算公式：應退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的金額×6%或5%（4）出口應稅消費品退稅額的計算外貿企業(yè)從生產企業(yè)購進貨物直接出口或受其他外貿企業(yè)委托代理出口應稅消費品的應退消費稅稅款，分兩種情況處理：凡屬從價定率計征消費稅的貨物應依外貿企業(yè)從工廠購進貨物時征收消費稅的價格計算，計算公式：應退消費稅額=出口貨物工廠的銷售額（不含稅）×稅率凡屬從量定額計征消費稅的貨物應依貨物購進和報關出口的數(shù)量計算,計算公式：

42、應退消費稅額=（購進、報關）出口的數(shù)量×單位稅額有出口經營權的生產企業(yè)自營出口的消費稅應稅貨物,依據其實際出口數(shù)量予以免征。三、外貿企業(yè)相關證明的開具（常見）1.代理出口貨物證明代理出口貨物證明是受托方填報并經主管退稅機關簽章后，由受托方轉交委托方辦理出口退稅的憑證。出口企業(yè)代理其他企業(yè)出口后，須在自報關出口之日起30天內憑出口貨物報關單(出口退稅專用)和代理出口協(xié)議，向主管退稅機關申請開具代理出口證明，并及時轉給委托出口企業(yè)。外貿企業(yè)在出口貨物退稅申報系統(tǒng)（7.0版）中錄入代理出口貨物證明申請表，并生成申報軟盤報送主管退稅機關。附報以下資料的原件及復印件：（1）代理出口協(xié)議副本；（

43、2）出口貨物報關單(出口退稅聯(lián))；（3）受托方結匯的，需提供“出口收匯核銷單”；（4）提供"銷售賬"。2.外貿企業(yè)進料加工貿易證明（1）辦理進料加工備案外貿企業(yè)開展進料加工復出口業(yè)務，在向海關申請進口料件免稅之前，必須持國家外經貿主管部門頒發(fā)的加工貿易業(yè)務批準證、進口料件申請備案清單、出口制成品及對應進口料件消耗備案清單，送主管稅務機關審核簽章，稅務機關須逐筆登記。（2）外貿企業(yè)進料加工免稅證明申請表出口企業(yè)以進料加工貿易方式減免稅進口原材料、零部件轉售給其他企業(yè)加工時,應先將系統(tǒng)生成外貿企業(yè)進料加工免稅證明申請表，報經主管退稅機關同意簽章后，開具外貿企業(yè)進料加工免稅證明。

44、主管稅務機關對這部分銷售料件的銷售發(fā)票上注明應繳稅額不計征入庫,而由主管退稅的稅務機關在出口企業(yè)辦理出口退稅時在退稅額中扣抵。應附送資料： 一是轉售進口料件增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）復印件和海關代征進口料件增值稅完稅憑證原件；二是海關進料加工手冊復印件；三是進口料件進口貨物報關單；四是進口合同。3. 來料加工免稅證明出口企業(yè)以來料加工貿易方式免稅進口原材料、零部件后，向主管退稅機關辦理來料加工免稅證明，應附送資料：外貿企業(yè)來料加工免稅證明申請表（系統(tǒng)生成）、海關核簽的來料加工進口貨物報關單和來料加工登記手冊。持此證明向主管其征稅的稅務機關申報辦理免征其加工或委托加工貨物及其工繳費的增值稅、消費稅

45、。貨物出口后,出口企業(yè)應憑外貿企業(yè)來料加工免稅證明核銷申請表（系統(tǒng)生成）、來料加工出口貨物報關單、海關已核銷的來料加工登記手冊、收匯憑證及進、出口合同向主管退稅機關辦理核銷手續(xù)。4.出口商品退運已補稅證明出口貨物因質量等原因發(fā)生退貨退運時，外貿企業(yè)應先到外匯管理局辦理出口貨物出口收匯核銷單注銷手續(xù)，再持注銷證明和原海關出具的報關單，向海關辦理退運貨物的報關手續(xù)。退運貨物如屬出口退稅貨物，外貿企業(yè)還應向海關交驗主管退稅機關出具的未退稅或出口商品退運已補稅證明。申請辦理出口商品退運已補稅證明應附送資料：（1）出口貨物報關單（出口退稅專用聯(lián)）；（2）出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）；（3）出口發(fā)票。

46、第五節(jié) 幾種特殊業(yè)務出口貨物退（免）稅相關規(guī)定一、外商投資企業(yè)采購國產設備的退稅規(guī)定根據外商投資企業(yè)采購國產設備退稅管理試行辦法自1999年9月1日起，為鼓勵外商投資企業(yè)使用國產設備，對其在投資總額內采購的國產設備符合退稅條件的，可全額退還增值稅。外商投資企業(yè)采購符合退稅條件的國產設備是指：一是在2002年3月31日前批準的外商投資企業(yè)，符合國務院關于調整進口設備稅收政策的通知(國發(fā)199737號)中規(guī)定的外商投資產業(yè)指導目錄(鼓勵類和限制乙類)的投資項目，在國內采購的設備準予退稅；二是在2002年4月1日以后批準的外商投資企業(yè)，符合原國家計委、原國家經貿委、原外經貿部聯(lián)合發(fā)布的外商投資產業(yè)指

47、導目錄(第21號令)中鼓勵外商投資產業(yè)目錄的投資項目，在國內采購的設備準予退稅。享受退稅的國產設備必須：一是以貨幣購進的未使用過國產設備，不包括投資方的實物投資和無形資產投資；二是在稅務機關核定退稅投資總額內且在1999年9月1日以后購進的國產設備。核定退稅投資總額=投資各方的貨幣投資總額(含企業(yè)借款)-已購免稅進口設備總值投資各方的貨幣投資總額包括外商投資企業(yè)的注冊資金和追加投資金額。不予退稅的設備范圍：以國務院外商投資項目不予免稅的進口商品目錄為準。登記備案凡符合退稅范圍條件的外商投資企業(yè)，在履行每份國產設備采購合同第一次購買國產設備前，應持外商投資企業(yè)采購國產設備登記手冊，并附以下資料到

48、其主管退稅的稅務機關申請辦理購進國產設備的登記備案手續(xù)。1. 企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照副本復印件；2. 企業(yè)稅務登記證副本復印件；3. 出口退稅登記證副本復印件；4. 企業(yè)可行性研究報告和合同章程協(xié)議復印件；5. 中華人民共和國外商(臺港澳僑)投資企業(yè)批準證書復印件；6. 進口設備清單；7. 投資方的實物投資原始憑證復印件；8. 國產設備供貨合同復印件；9. 驗資報告；10.國家鼓勵發(fā)展的外商投資企業(yè)采購國產設備確認書。國產設備退稅申報與計算外商投資企業(yè)購買國產設備，應自購買產品開具增值稅專用發(fā)票的開票之日起90日內，向主管稅務機關申報辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。即：外商投資企業(yè)購買國產設備后，按每份

49、合同所采購的國產設備，填寫出口貨物退免稅申報表，同時附送以下資料：1.增值稅專用發(fā)票；2.付款憑證；3.登記手冊； 4. 國產設備供貨合同復印件。外商投資企業(yè)購進國產設備后，按增值稅專用發(fā)票上注明的稅額辦理退稅。計算公式： 應退稅額增值稅專用發(fā)票注明的金額*適用增值稅稅率二、小規(guī)模納稅人貨物出口的退(免)稅規(guī)定小規(guī)模納稅人自營或委托出口的貨物一律免征增值稅、消費稅，其進項稅不予抵扣和退稅。出口企業(yè)購進小規(guī)模納稅人出口貨物并取得稅務機關代開增值稅專用發(fā)票及出口貨物專用繳款書的，可按規(guī)定辦理退稅。計算公式：應退稅額=增票注明的金額×6%或5%農產品退稅率為5%，其他產品退稅率為6%。三、

50、代理出口貨物退(免)稅規(guī)定代理出口是指出口企業(yè)受其他企業(yè)的委托，代辦出口貨物的報關、收匯及外匯核銷等手續(xù)并收取一定代理費的出口業(yè)務。代理出口貨物一律在委托方退（免）稅。出口企業(yè)（受托方）在代理出口的貨物報關出口，應及時向主管稅務機關辦理代理出口貨物證明。生產企業(yè)委托出口的貨物，按“免、抵、退”稅辦法執(zhí)行；外貿企業(yè)委托出口的貨物，其應退稅額按購進貨物增值稅專用發(fā)票的金額和相關退稅率確定。四、保稅區(qū)貨物退(免)稅規(guī)定保稅區(qū)是指經國務院批準、由海關實行專門監(jiān)管的特定區(qū)域。(1)對非保稅區(qū)運往保稅區(qū)的貨物不予退(免)稅。(2)保稅區(qū)外的出口企業(yè)銷售給外商的出口貨物，如外商將貨物存放在保稅區(qū)內的倉儲企業(yè)

51、，離境時由倉儲企業(yè)辦理報關手續(xù)的，保稅區(qū)外的出口企業(yè)可憑貨物進入保稅區(qū)的出口貨物報關單(出口退稅專用聯(lián))、倉儲企業(yè)的出口備案清單及其他規(guī)定的憑證，向稅務機關申請辦理退稅。(3)保稅區(qū)外的出口企業(yè)開展加工貿易，若進口料件是從保稅區(qū)內企業(yè)購進的，按現(xiàn)行的進料加工和來料加工稅收政策執(zhí)行。五、出口加工區(qū)貨物退(免)稅規(guī)定出口加工區(qū)是指經國務院批準、由海關專門監(jiān)管的特殊封閉區(qū)域。出口加工區(qū)外企業(yè)運人出口加工區(qū)的貨物視同出口，由海關辦理出口報關手續(xù)，簽發(fā)出口貨物報關單(出口退稅專用)。區(qū)外企業(yè)是指具有進出口經營權的企業(yè)，包括外貿(工貿)公司、外商投資企業(yè)和具有進出口經營權的內資生產企業(yè)。1.辦理退(免)稅

52、的貨物范圍區(qū)外企業(yè)銷售給出口加工區(qū)內企業(yè)并運人出口加工區(qū)供區(qū)內企業(yè)使用的國產設備、原材料、零部件、元器件、包裝物料，以及建造基礎設施、加工企業(yè)和行政管理部門生產、辦公用房的基建物資，區(qū)外企業(yè)可憑海關簽發(fā)的出口貨物報關單(出口退稅專用)和其他現(xiàn)行規(guī)定的出口退稅憑證，向稅務機關申報辦理退(免)稅。2. 不予退(免)稅貨物范圍（1）區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內企業(yè)、行政管理部門并運入出口加工區(qū)供其使用的生活消費用品、交通運輸工具，海關不予簽發(fā)出口貨物報關單(出口退稅專用)，稅務部門不予辦理退(免)稅。（2）區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內企業(yè)、行政管理部門并運人出口加工區(qū)供其使用的進口機器、設備、原材料、零部件、元器件、包裝物料和基建物資，海關不予簽發(fā)出口貨物報關單(出口退稅專用)，稅務部門不予辦理退(免)稅。六、保稅物流園區(qū)貨物的退(免)稅規(guī)定保稅物流園區(qū)是經國務院批準、由海關實施封閉管理的特定區(qū)域。對