CPA審計(jì)知識(shí)點(diǎn)歸納

1、第一編審計(jì)基本原理接受業(yè)務(wù)委托計(jì)劃審計(jì)工作評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)編制審計(jì)報(bào)告。第一章審計(jì)概述5【掌握】審計(jì)的定義和保證程度(相關(guān)服務(wù)不保證) 審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，以積極方式提出意見(jiàn)，增強(qiáng)除管理層之外的預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信賴(lài)的程度。合理保證業(yè)務(wù)是綜合運(yùn)用各種方法，將審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。有限保證業(yè)務(wù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要運(yùn)用詢(xún)問(wèn)、分析程序等方法將審閱業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。一、審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)由被審計(jì)單位管

2、理層(責(zé)任方)負(fù)責(zé)的財(cái)務(wù)報(bào)表(鑒證對(duì)象信息)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)(提出結(jié)論)，以增強(qiáng)除管理層之外的預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信任程度。如不存在除責(zé)任方之外的其他預(yù)期使用者，那么該業(yè)務(wù)不構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)。二、鑒證對(duì)象：歷史的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，鑒證對(duì)象信息：財(cái)務(wù)報(bào)表三、財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)(標(biāo)準(zhǔn))：相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。通用目的編制基礎(chǔ)，主要是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。特殊目的編制基礎(chǔ)，是指旨在滿(mǎn)足財(cái)務(wù)報(bào)表特定使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息需求的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，包括計(jì)稅核算基礎(chǔ)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告要求和合同的約定等。分為公允列報(bào)編制基礎(chǔ)和遵循性編制基礎(chǔ)。四、審計(jì)證據(jù)。信息缺乏也構(gòu)成證據(jù)。五、審計(jì)報(bào)告【掌握

3、】審計(jì)目標(biāo) 總目標(biāo)：1 不存在重大錯(cuò)報(bào)；2出具報(bào)告并溝通。交易和事項(xiàng)1.發(fā)生期末賬戶(hù)余額1.存在列報(bào)和披露1.發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)2.完整性2.權(quán)利和義務(wù)2.完整性3.準(zhǔn)確性3.完整性3.分類(lèi)和可理解性4.截止4.計(jì)價(jià)和分?jǐn)?.準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)5.分類(lèi)將計(jì)價(jià)分?jǐn)偱c準(zhǔn)確性區(qū)分開(kāi)【掌握】審計(jì)基本要求一、遵守審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德守則二、保持職業(yè)懷疑一種態(tài)度，采取質(zhì)疑的思維方式，對(duì)可能導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的跡象保持警覺(jué)，進(jìn)行審慎評(píng)價(jià)證據(jù)。相互矛盾的證據(jù)；對(duì)文件記錄和詢(xún)問(wèn)的答復(fù)的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息；可能存在舞弊的情況；需要實(shí)施除審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定外的其他審計(jì)程序的情形；三、合理運(yùn)用職業(yè)判斷(1)確定重要性和評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；(2)

4、確定所需實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；(3)評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性；(4)評(píng)價(jià)管理層在應(yīng)用適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)時(shí)作出的判斷；(5)根據(jù)已獲取的審計(jì)證據(jù)得出結(jié)論?！菊莆铡繉徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)一、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，通常與控制環(huán)境有關(guān)。交易、賬戶(hù)余額和披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步分為：固有風(fēng)險(xiǎn)是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類(lèi)交易、賬戶(hù)余額或披露的某一認(rèn)定易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性，無(wú)論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮，還是連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定發(fā)生錯(cuò)報(bào)，而被企業(yè)的內(nèi)部控制沒(méi)有及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性。控制風(fēng)險(xiǎn)取決于財(cái)務(wù)報(bào)表編制有關(guān)的內(nèi)

5、部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。二、檢查風(fēng)險(xiǎn)是指如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性(檢查風(fēng)險(xiǎn)不可能降低為零)。三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(可控，已知)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(認(rèn)定層次，不可控)*檢查風(fēng)險(xiǎn)(程序，可控)四、審計(jì)的固有限制(不能提供絕對(duì)保證)20111 財(cái)務(wù)報(bào)告性質(zhì) 2 審計(jì)程序性質(zhì) 3 及時(shí)性和成本的權(quán)衡。第二章審計(jì)計(jì)劃5-6【掌握】初步業(yè)務(wù)活動(dòng)1.獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力; 2.不存在因管理層誠(chéng)信問(wèn)題;3.不存在誤解。二、內(nèi)容(其他審計(jì)工作之前)1.針對(duì)保持客戶(hù)關(guān)

6、系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序;2.評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況;3.就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)。二、審計(jì)的前提條件2011/2013/2014管理層在編制報(bào)表時(shí)采用可接受的編制基礎(chǔ)；對(duì)注會(huì)執(zhí)行審計(jì)工作的前提的認(rèn)同。管理層責(zé)任：1)財(cái)務(wù)報(bào)告公允反映(如適用)；2)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，確保不存在重大錯(cuò)報(bào)；3)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件(內(nèi)部信息，人員，提供書(shū)面聲明)。 執(zhí)行審計(jì)工作的前提：管理層理解并認(rèn)可其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。三、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū) 1目標(biāo)與范圍；2注會(huì)、管理層責(zé)任；4財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)；5審計(jì)報(bào)告形式和內(nèi)容。 變更業(yè)務(wù)的原因：環(huán)境變化；存在誤解；審計(jì)范圍受到限

7、制(通常不合理)。 1.同意變更前，還需要評(píng)估變更業(yè)務(wù)對(duì)法律責(zé)任或業(yè)務(wù)約定的影響； 2.需要執(zhí)行的工作和出具的報(bào)告會(huì)適用于變更后業(yè)務(wù)，但不提及原有程序防止誤解。 3.只更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才可在報(bào)告中提及已執(zhí)行的程序?！菊莆铡靠傮w審計(jì)策略1.范圍； 2.時(shí)間； 3.方向； 4.資源?！菊莆铡烤唧w審計(jì)計(jì)劃(貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終)總體方案包括實(shí)際性方案和綜合性方案； 具體審計(jì)程序包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍(核心)【掌握】審計(jì)重要性不考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能產(chǎn)生的影響； 目的：決定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)； 考慮：對(duì)

8、被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解；審計(jì)的目標(biāo)，包括特定報(bào)告要求；財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系；財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。(一)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性盈利水平保持穩(wěn)定經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)近年來(lái)經(jīng)營(yíng)狀況大幅波動(dòng)三到五年稅前利潤(rùn)/虧損絕對(duì)數(shù)的平均值新興行業(yè)，成長(zhǎng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入微利或微虧三到五年平均稅前利潤(rùn)或營(yíng)業(yè)收入、總資產(chǎn)新設(shè)企業(yè)總資產(chǎn)開(kāi)放基金凈資產(chǎn)研發(fā)中心成本與營(yíng)業(yè)費(fèi)用總額 通常使用替代性基準(zhǔn)確定的重要性不宜超過(guò)上年度的重要性。除被審計(jì)單位是否為上市公司或公眾利益實(shí)體外，其他因素(不限于)：(1)財(cái)務(wù)報(bào)表是否分發(fā)給廣大范圍的使用者；(2)被審計(jì)單位是否由集團(tuán)關(guān)聯(lián)方提供融資或是否有大額對(duì)外融資(如債

9、券或銀行貸款)；(3)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否對(duì)基準(zhǔn)數(shù)據(jù)特別敏感(如特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者)。第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)是否重要時(shí)，不僅要考慮金額，還有考慮性質(zhì)；第二，對(duì)于上市公司及其他公眾利益實(shí)體，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)使用較低的百分比；第三，在確定重要性水平時(shí)，不需考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不確定性。(二)特定類(lèi)別交易、賬戶(hù)余額或披露的重要性水平2011/2012(應(yīng)該了解治理層管理層的看法和預(yù)期)(三)實(shí)際執(zhí)行的重要性(50%-75%)將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退健?0%：1)非連續(xù)審計(jì);2)以前審計(jì)調(diào)整較多;3)總體風(fēng)險(xiǎn)較高；4)存在內(nèi)部控制缺陷。

10、75%：1)以前年度審計(jì)調(diào)整較少;2)總體風(fēng)險(xiǎn)較低；3)經(jīng)驗(yàn)表明內(nèi)部控制運(yùn)行有效。2.審計(jì)中實(shí)際執(zhí)行重要性的運(yùn)用(2015修改)考了簡(jiǎn)答題 在審計(jì)抽樣時(shí)、分析程序時(shí)，運(yùn)用實(shí)際執(zhí)行的重要性確定可接受的差異額、錯(cuò)報(bào)。(四)審計(jì)過(guò)程中修改重要性(什么都能改) 1)過(guò)程中情況發(fā)生重大變化；2)獲取新信息；3)對(duì)被審計(jì)單位了解發(fā)生變化。三、錯(cuò)報(bào)(事實(shí)錯(cuò)報(bào)判斷錯(cuò)報(bào)推斷錯(cuò)報(bào)。)在確定明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值(3-5%)時(shí)，可能考慮的因素有： A.以前錯(cuò)報(bào) B.管理層期望 C.財(cái)務(wù)指標(biāo)是否勉強(qiáng) D.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)第三章審計(jì)證據(jù)5【理解】審計(jì)證據(jù)性質(zhì)(一)充分性(數(shù)量夠)樣本量、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、證據(jù)質(zhì)量有關(guān)。(二)適當(dāng)

11、性(質(zhì)量好)相關(guān)性和可靠性。 1)外部獨(dú)立2)內(nèi)控有效3)直接獲取4)文件記錄5)原件都比較可靠但未必正確 特殊情況：不知情者提供的外部證據(jù)！注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具備專(zhuān)業(yè)能力取得的直接證據(jù)！(三)特殊考慮 1)內(nèi)部文件記錄考慮完整性和準(zhǔn)確性2)充分、適當(dāng)?shù)那疤嵯驴梢钥紤]成本；【掌握】審計(jì)程序用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試(未必一定做)和實(shí)質(zhì)性程序。 1)檢查2)觀(guān)察3)詢(xún)問(wèn)4)函證5)重新計(jì)算6)重新執(zhí)行7)分析程序?！菊莆铡亢C2014/2015(一)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(看人下菜)(二)函證程序所審計(jì)的認(rèn)定(不是什么可以)(三)實(shí)施函證以外的其他審計(jì)程序(找?guī)褪?(四)被詢(xún)證者對(duì)函證事項(xiàng)的了解；

12、2015新增(五)預(yù)期被詢(xún)證者回復(fù)詢(xún)證函的能力或意愿；2015新增(六)預(yù)期被詢(xún)證者的客觀(guān)性。2015新增二、函證內(nèi)容銀行賬戶(hù)(零余額和本期注銷(xiāo))除非重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低不重要應(yīng)收賬款除非函證很可能無(wú)效不重要1.金額較大的項(xiàng)目；執(zhí)行重要度2.賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；一年3.交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目；4.重大關(guān)聯(lián)方交易；5.重大或異常的交易；6.可能存在爭(zhēng)議、舞弊或錯(cuò)誤的交易。(三)函證的時(shí)間(資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間)風(fēng)險(xiǎn)低，可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前，并對(duì)剩余期間發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。(四)管理層要求不實(shí)施函證時(shí)的處理1.管理層是否誠(chéng)信；2.是否可能存在重大的舞弊或錯(cuò)誤；3.替代審計(jì)程序能否提供與這些賬

13、戶(hù)余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。三、詢(xún)證函的設(shè)計(jì)2015考簡(jiǎn)答存在性認(rèn)定應(yīng)在詢(xún)證函中列明相關(guān)信息，要求對(duì)方核對(duì)確認(rèn)。 完整性認(rèn)定需要改變?cè)冏C函的內(nèi)容設(shè)計(jì)或者采用其他審計(jì)程序。2.消極的函證方式只有四個(gè)都滿(mǎn)足才可以： 1)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；2)涉及大量余額較小的賬戶(hù)； 3)預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；4)沒(méi)有理由相信被詢(xún)證者不認(rèn)真對(duì)待函證。3.以往回函率很低，應(yīng)考慮從其他途徑獲取審計(jì)證據(jù)。4.了解被審計(jì)單位與第三方之間交易的實(shí)質(zhì)，以確定哪些信息需要進(jìn)行函證。5.向?qū)λ?xún)證信息知情的第三方發(fā)送詢(xún)證函。 證據(jù)的可靠性受到被詢(xún)證者的能力、獨(dú)立性、客觀(guān)性、回函者是否有權(quán)回函等影響。6.詢(xún)證

14、函所函證信息是否便于被詢(xún)證者回答。 詢(xún)證函通常應(yīng)包含被審計(jì)單位管理層的授權(quán)，授權(quán)被詢(xún)證者提供有關(guān)信息。四、函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)(一進(jìn)場(chǎng)就開(kāi)始實(shí)施)(一)對(duì)函證過(guò)程的控制全過(guò)程保持控制 (二)積極式函證未收到回函時(shí)應(yīng)要求對(duì)方作出回應(yīng)。未得到回應(yīng)應(yīng)實(shí)施替代審計(jì)程序。(三)積極式函證回函是必要程序，則替代程序不能提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需要的審計(jì)證據(jù)。(四)評(píng)價(jià)函證的可靠性 2015新增1.對(duì)詢(xún)證函的設(shè)計(jì)、發(fā)出及收回的控制情況；2.被詢(xún)證者的勝任能力、獨(dú)立性、授權(quán)回函情況、對(duì)函證項(xiàng)目的了解及其客觀(guān)性；3.被審計(jì)單位施加的限制或回函中的限制。在驗(yàn)證回函的可靠性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要保持職業(yè)懷疑1.通過(guò)郵寄方式收到的回

15、函可以驗(yàn)證以下信息：(1)是否是原件；(2)是否直接寄給注冊(cè)會(huì)計(jì)師；(3)發(fā)件方名稱(chēng)、地址是否一致；(4)發(fā)出城市是否一致；(5)印章以及簽名是否一致。2.通過(guò)跟函方式收到的回函可以實(shí)施以下審計(jì)程序： 1)了解處理流程和人員； 2)確認(rèn)人員身份和處理權(quán)限；3)觀(guān)察是否認(rèn)真處理。3.電子函證。存有疑慮時(shí)，可以與被詢(xún)證者聯(lián)系以核實(shí)回函的來(lái)源及內(nèi)容。 必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求被詢(xún)證者提供回函原件。4.對(duì)詢(xún)證函的口頭回復(fù)，可以要求被詢(xún)證者提供直接書(shū)面回復(fù)。如果仍未收到書(shū)面回函，需要通過(guò)實(shí)施替代程序，尋找其他審計(jì)證據(jù)以支持口頭回復(fù)中的信息。(五)限制性條款對(duì)詢(xún)證函可靠性的影響2015新增“本信息是從電

16、子數(shù)據(jù)庫(kù)中取得，可能不包括被詢(xún)證方所擁有的全部信息”；“本信息既不保證準(zhǔn)確也不保證是最新的，其他方可能會(huì)持有不同意見(jiàn)”；“接收人不能依賴(lài)函證中的信息”。(六)對(duì)不符事項(xiàng)的處理2015新增分析原因 實(shí)施程序驗(yàn)證影響 將結(jié)果形成審計(jì)工作記錄。【掌握】分析程序(控制測(cè)試不用)2010/2014/2015二、用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序(強(qiáng)制但無(wú)需每一方面)，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境與詢(xún)問(wèn)、檢查和觀(guān)察程序結(jié)合運(yùn)用，識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵的賬戶(hù)余額、趨勢(shì)和財(cái)務(wù)比率關(guān)系等方面，形成一個(gè)合理的預(yù)期。如結(jié)果不一致，并且無(wú)合理的解釋?zhuān)驘o(wú)相關(guān)支持性證據(jù)，應(yīng)考慮是否存在重大錯(cuò)報(bào)。三、用作實(shí)質(zhì)性程序(可選)，降

17、低認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)2009評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)專(zhuān)門(mén)針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。實(shí)質(zhì)性程序包括對(duì)各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。細(xì)節(jié)測(cè)試適用于對(duì)各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露認(rèn)定的測(cè)試； 風(fēng)險(xiǎn)較低且數(shù)據(jù)之間存在穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，可以單獨(dú)使用實(shí)質(zhì)性分析程序。2考慮的因素考慮針對(duì)所涉及認(rèn)定評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)施的細(xì)節(jié)測(cè)試，確定適用性?？紤]評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)的可靠性。對(duì)已記錄的金額或比率作出預(yù)期，并評(píng)價(jià)預(yù)期值是否足夠精確以識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)。確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的，且無(wú)需作進(jìn)一步調(diào)查的差異額。3.對(duì)特定認(rèn)定的適用性2010(1)實(shí)質(zhì)性分析程序通常更適用于在一段時(shí)期內(nèi)存在

18、預(yù)期關(guān)系的大量交易；(2)在某些情況下，不復(fù)雜的預(yù)測(cè)模型也可以用于實(shí)施有效的分析程序； (3)不同類(lèi)型的分析程序提供不同程度的保證； (4)對(duì)特定實(shí)質(zhì)性分析程序適用性的確定受到認(rèn)定的性質(zhì)和對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估影響；(5)在針對(duì)同一認(rèn)定實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，特定的實(shí)質(zhì)性分析程序也可能視為是適當(dāng)?shù)摹?.數(shù)據(jù)的可靠性2010可獲得信息的來(lái)源、可比性、性質(zhì)和相關(guān)性。與信息編制相關(guān)的控制，用以確保信息完整、準(zhǔn)確和有效。5.評(píng)價(jià)預(yù)期值的準(zhǔn)確程度越高，通過(guò)分析程序獲取的保證水平將越高。對(duì)實(shí)質(zhì)性分析程序的預(yù)期結(jié)果做出預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性；信息可分解的程度。財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息的可獲得性。6.已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額2

19、009/2014應(yīng)比差異額，以確定差異是否重大，是否需做進(jìn)一步調(diào)查。四、用于總體復(fù)核(強(qiáng)制)了解整體一致性2014第四章審計(jì)抽樣6.5【掌握】基本概念2013/2014/2015風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、詢(xún)問(wèn)、觀(guān)察和分析程序通常不宜抽樣。1選取全部項(xiàng)目2 選取特定項(xiàng)目 3 審計(jì)抽樣抽樣風(fēng)險(xiǎn)是與樣本規(guī)模成反方向變動(dòng)。信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)、誤受風(fēng)險(xiǎn) 非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由人為錯(cuò)誤造成的，可以通過(guò)設(shè)計(jì)其審計(jì)程序來(lái)降低、消除或防范： 1.總體不適合；2.未能適當(dāng)?shù)囟x誤差；3.不適于實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的審計(jì)程序； 4.未能適當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況；5.其他統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣之間進(jìn)行選擇時(shí)主要考慮成本效益。統(tǒng)計(jì)抽樣能夠客觀(guān)地計(jì)量抽樣風(fēng)

20、險(xiǎn)，并通過(guò)調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)程序通常與使用的抽樣方法無(wú)關(guān)。二、選取樣本影響因素控制測(cè)試(屬性抽樣)細(xì)節(jié)測(cè)試(變量抽樣)與規(guī)模關(guān)系抽樣風(fēng)險(xiǎn)信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)(效果)誤受風(fēng)險(xiǎn)(效果)反向變動(dòng)可容忍誤差可容忍偏差率(頻率)可容忍錯(cuò)報(bào)(金額)反向變動(dòng)預(yù)計(jì)總體誤差預(yù)計(jì)總體偏差率預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)同向變動(dòng)總體變異性-總體變異性同相變動(dòng)總體規(guī)模總體規(guī)?？傮w規(guī)模影響很小1.使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣。 方法在統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣中均適用。尤其適合于統(tǒng)計(jì)抽樣。2.系統(tǒng)選樣。 選樣間距總體規(guī)模樣本規(guī)模系統(tǒng)選樣可以在非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用，在總體隨機(jī)分布時(shí)也可適用于統(tǒng)計(jì)抽樣。3.隨意選樣(非統(tǒng)計(jì)抽樣)。三、評(píng)

21、價(jià)結(jié)果(一)考慮樣本的結(jié)果、已識(shí)別的所有誤差的性質(zhì)和原因，及其對(duì)具體審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)的其他方面可能產(chǎn)生的影響。 (二)實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，由于樣本的偏差率就是總體偏差率的最佳估計(jì)，所以，將樣本偏差率直接視為推斷的總體偏差率，但必須考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)。 實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，應(yīng)根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)金額推斷總體錯(cuò)報(bào)金額，并考慮這一結(jié)果對(duì)特定審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)的其他方面的影響。【掌握】屬性抽樣在控制測(cè)試(檢查、重新執(zhí)行)中的應(yīng)用2013/2014/2015一、樣本設(shè)計(jì)階段 1.控制測(cè)試目標(biāo)Y=K/X 1)獲取關(guān)于某項(xiàng)控制運(yùn)行是否有效的證據(jù)。 2)提供控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。 2.定義總

22、體(同質(zhì)性、確保適當(dāng)性和完整性) 少與樣本規(guī)模同向，多不影響 3.定義抽樣單元 4.定義偏差(可容忍偏差率主要考慮計(jì)劃評(píng)估的控制有效性) 5.在確定是否需要針對(duì)剩余期間獲取額外證據(jù)以及獲取哪些證據(jù)時(shí)考慮因素： 認(rèn)定的重要性；測(cè)試的特定控制；發(fā)生的任何變化；控制改變實(shí)質(zhì)性程序的程度；自動(dòng)化處理的結(jié)果；剩余期間的長(zhǎng)短；與控制的運(yùn)行有關(guān)的證據(jù)。二、選取樣本階段 確定規(guī)模(預(yù)期控制越有效，樣本越大)、確定抽樣方法、實(shí)施審計(jì)程序1.無(wú)效單據(jù)。2.未使用或不適用的單據(jù)。3.對(duì)總體的估計(jì)出現(xiàn)錯(cuò)誤。4.在結(jié)束之前停止測(cè)試。5.無(wú)法對(duì)選取的項(xiàng)目實(shí)施檢查。三、評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段 樣本偏差率就是對(duì)總體偏差率的最佳估計(jì)

23、，但必須考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)。 總體偏差率上限風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)樣本量 20%就不測(cè)了四、在控制測(cè)試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣2.可接受抽樣風(fēng)險(xiǎn)、可容忍偏差率、預(yù)計(jì)總體偏差率以及總體規(guī)模只進(jìn)行定性的估計(jì)。4.非統(tǒng)計(jì)抽樣樣本規(guī)模: 4-2/12-2/52-5/250-20/250-25【掌握】變量抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試(函證、檢查)中的運(yùn)用2010/2011/2012/2013/2015細(xì)節(jié)測(cè)試中的非統(tǒng)計(jì)抽樣(一)樣本設(shè)計(jì)階段1.細(xì)節(jié)測(cè)試目標(biāo) (1)確定某類(lèi)交易或賬戶(hù)余額的金額是否正確，獲取與存在的錯(cuò)報(bào)有關(guān)的證據(jù)。 (2)樣通常用來(lái)為有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額的一項(xiàng)或多項(xiàng)認(rèn)定提供特定水平的合理保證。2.定義總體(確保適當(dāng)性和完整性)3.定義

24、抽樣單元4.分層-可以降低每一層中項(xiàng)目的變異性，減小樣本規(guī)模(通常根據(jù)金額)。5.定義誤差(1)控制測(cè)試中，誤差是指控制偏差，要仔細(xì)定義所要測(cè)試的控制及可能出現(xiàn)偏差的情況。(2)細(xì)節(jié)測(cè)試中，誤差是指錯(cuò)報(bào)，實(shí)際審計(jì)工作中常常采用錯(cuò)報(bào)金額(元)的表現(xiàn)形式。(二)樣本規(guī)?？傮w賬面金額可容忍錯(cuò)報(bào)保證系數(shù)(1.0-3.0)細(xì)節(jié)測(cè)試中的統(tǒng)計(jì)抽樣1.均值估計(jì)抽樣：根據(jù)樣本平均值推斷總體的平均值和總值的一種變量抽樣方法。(未對(duì)總體進(jìn)行分層，不使用)(少量差異，使用)2.差額估計(jì)抽樣是： 適用于錯(cuò)報(bào)金額與抽樣單元本身而不與其金額相關(guān)時(shí)。 推斷的總體錯(cuò)報(bào)樣本實(shí)際金額與賬面金額的差額樣本規(guī)?？傮w規(guī)模3.比率估計(jì)抽樣

25、：適用于錯(cuò)報(bào)金額與抽樣單元金額相關(guān)時(shí)。 估計(jì)的總體實(shí)際金額樣本審定金額樣本賬面金額總體賬面金額 推斷的總體錯(cuò)報(bào)估計(jì)的總體實(shí)際金額總體賬面金額(二)概率比例規(guī)模抽樣法(PPS)：金額加權(quán)抽樣。 總體的錯(cuò)報(bào)率很低(低于10%)，且總體規(guī)模在2000以上(泊松分布)。優(yōu)點(diǎn) ：(1)更易于使用。(2)可以發(fā)現(xiàn)極少量的大額錯(cuò)報(bào)。(3)樣本規(guī)模無(wú)須考慮被審計(jì)金額的預(yù)計(jì)變異性。(4)生成的樣本自動(dòng)分層。(5)樣本規(guī)模通常比更小。(6)樣本更容易設(shè)計(jì)，可在獲得完整的總體之前開(kāi)始。 缺點(diǎn) ：(1)每一錯(cuò)報(bào)金額不能超出其賬面金額。(2)不適用于測(cè)試低估。(3)對(duì)零余額或負(fù)余額的選取需要特別考慮。(4)錯(cuò)報(bào)數(shù)量增加

26、時(shí)，樣本規(guī)模也會(huì)增加。(5)可能高估抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響。(6)通常需要逐個(gè)累計(jì)總體金額。第五章信息技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響1【理解】信息技術(shù)對(duì)內(nèi)部控制的影響準(zhǔn)確性、完整性、授權(quán)體系及訪(fǎng)問(wèn)限制三、評(píng)估信息技術(shù)的風(fēng)險(xiǎn) 改變了形式與內(nèi)涵但沒(méi)改變內(nèi)控目標(biāo)1.數(shù)據(jù)錯(cuò)誤； 2.非授權(quán)訪(fǎng)問(wèn)；3.數(shù)據(jù)丟失； 4.不適當(dāng)?shù)娜斯じ深A(yù)。 【理解】信息技術(shù)中一般控制和應(yīng)用控制測(cè)試2015一、一般控制：程序開(kāi)發(fā)、程序變更、程序和數(shù)據(jù)訪(fǎng)問(wèn)以及計(jì)算機(jī)運(yùn)行(程序)。二、應(yīng)用控制：輸入、處理及輸出(人工,核心)。 要素：完整性、準(zhǔn)確性、存在和發(fā)生. 1 自動(dòng)生成報(bào)告；2 系統(tǒng)配置和科目映射；3 接口控制；4 訪(fǎng)問(wèn)權(quán)限三、最先針對(duì)公司層面信

27、息技術(shù)控制往往會(huì)執(zhí)行單獨(dú)的審計(jì)，來(lái)決定信息技術(shù)一般控制和應(yīng)用控制的審計(jì)重點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)、審計(jì)測(cè)試方法等。 四、三者關(guān)系 應(yīng)用控制是設(shè)計(jì)在計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)中的、有助于達(dá)到信息處理目標(biāo)的控制。 公司層面信息技術(shù)控制是公司信息技術(shù)整體控制環(huán)境，決定了信息技術(shù)一般控制和信息技術(shù)應(yīng)用控制的風(fēng)險(xiǎn)基調(diào)；信息技術(shù)一般控制是基礎(chǔ)，信息技術(shù)一般控制的有效與否會(huì)直接關(guān)系到信息技術(shù)應(yīng)用控制的有效性是否能夠信任。 【理解】信息技術(shù)對(duì)審計(jì)過(guò)程的影響2012二、一般控制對(duì)應(yīng)用控制風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性的影響 通常優(yōu)先評(píng)估公司層面信息技術(shù)控制和信息技術(shù)一般控制的有效性。 三、IT控制對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)質(zhì)性程序的影響 對(duì)于一般控制而言，由于其

28、影響廣泛，通常不將控制與具體的審計(jì)目標(biāo)相聯(lián)系。四、在不太復(fù)雜IT環(huán)境：可“繞過(guò)計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)”。五、在較為復(fù)雜IT環(huán)境：需要“穿過(guò)計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)”。 【理解】計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)和電子表格的運(yùn)用一、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù) 面向系統(tǒng)的：平行模擬法、測(cè)試數(shù)據(jù)法、嵌入審計(jì)模塊法、程序?qū)彶?、快?面向數(shù)據(jù)的：數(shù)據(jù)查詢(xún)、賬表分析、審計(jì)抽樣、統(tǒng)計(jì)分析、數(shù)據(jù)分析等方法。二、電子表格往往面臨重大固有風(fēng)險(xiǎn)和錯(cuò)誤。應(yīng)了解電子表格/數(shù)據(jù)庫(kù)如何支持關(guān)鍵控制達(dá)到相關(guān)業(yè)務(wù)流程的信息處理目標(biāo)?！纠斫狻坎煌畔⒓夹g(shù)環(huán)境下的問(wèn)題二、數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)多重使用者能夠訪(fǎng)問(wèn)和修改共享數(shù)據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，需要實(shí)施嚴(yán)格的數(shù)據(jù)庫(kù)管理和接觸控制，以及數(shù)

29、據(jù)安全備份制度。 三、電子商務(wù)系統(tǒng) 安全控制。互相依賴(lài)的風(fēng)險(xiǎn)。 信息技術(shù)對(duì)審計(jì)過(guò)程的影響主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： 1)審計(jì)線(xiàn)索 2)審計(jì)技術(shù)手段 3)內(nèi)部控制 4)審計(jì)內(nèi)容 5)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 第六章審計(jì)工作底稿2 對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的審計(jì)證據(jù)以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄底稿通常不包括草稿、不全面或初步記錄、錯(cuò)誤而作廢的重復(fù)的。【理解】格式、要素和范圍一、考慮因素1.規(guī)模2.程序的性質(zhì)3.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)4.證據(jù)的重要程度5.例外 6.記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性 7.審計(jì)方法和使用的工具。二、底稿要素1.標(biāo)題；2.過(guò)程記錄；3.結(jié)論；4.標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明；5.索引號(hào)及編號(hào)； 6.編制者

30、姓名及編制日期；7.復(fù)核者姓名及復(fù)核日期； 識(shí)別特征(唯一性)；重大事項(xiàng)及相關(guān)重大職業(yè)判斷；重大事項(xiàng)如何處理不一致?！菊莆铡繉徲?jì)檔案的歸檔三、歸檔的期限(審計(jì)報(bào)告日后六十天)保存期限(被替換后至少10年)。四、審計(jì)工作底稿歸檔后的變動(dòng) 1.記錄不夠充分；2.審計(jì)報(bào)告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論。(二)變動(dòng)審計(jì)工作底稿時(shí)的記錄要求1.修改或增加審計(jì)工作底稿的理由；時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員。對(duì)原記錄信息不予刪除(涂改、覆蓋)的前提下，采用增加新信息的方式予以修改。第二編審計(jì)測(cè)試流程第七章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估7【掌握】風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來(lái)源以及項(xiàng)目組內(nèi)部的討論2009 (1)詢(xún)問(wèn)(2)實(shí)

31、施分析程序；(3)觀(guān)察和檢查?！菊莆铡苛私獗粚徲?jì)單位及其環(huán)境2013一、行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素(1)所處行業(yè)的市場(chǎng)與競(jìng)爭(zhēng)；(2)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性和周期性；(3)與被審計(jì)單位產(chǎn)品相關(guān)的生產(chǎn)技術(shù)；(4)能源供應(yīng)與成本；(5)行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。二、被審計(jì)單位 1所有權(quán)、治理、組織結(jié)構(gòu)4經(jīng)營(yíng)、投資、籌資活動(dòng)7財(cái)務(wù)報(bào)告三、被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用 四、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)(直接影響)五、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)(內(nèi)外兼有)【掌握】了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制二、與審計(jì)相關(guān)的控制(不是報(bào)表)！內(nèi)部控制的目標(biāo)旨在合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和

32、效果及對(duì)法律的遵守。三、對(duì)內(nèi)部控制了解的深度：詢(xún)問(wèn)、觀(guān)察、檢查和穿行測(cè)試除非存使控制得到一貫運(yùn)行的自動(dòng)化控制，對(duì)控制的了解并不能代控制測(cè)試。四、內(nèi)部控制的人工和自動(dòng)化成分(都有特定風(fēng)險(xiǎn))。2010五、在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。六、控制環(huán)境2013/20141.誠(chéng)信和道德價(jià)值觀(guān)念2.對(duì)勝任能力的重視 3.治理層的參與程度4.管理層理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格5.組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配 6.人力資源政策九、控制活動(dòng)1.授權(quán) 2.業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià) 3.信息處理 4.實(shí)物控制 5.職責(zé)分離(授權(quán)、記錄、保管)十一、在整體層面/業(yè)務(wù)流程對(duì)內(nèi)部控制了解和評(píng)估的總結(jié)對(duì)整體層面控制活動(dòng)進(jìn)行的

33、了解和評(píng)估，主要針對(duì)一般控制活動(dòng)，特別信息技術(shù) 。1.確定重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類(lèi)別2.了解重要交易流程，并記錄獲得的了解 通常只是針對(duì)每一年的變化修改記錄流程的工作底稿，除非發(fā)生重大改變。3.確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)4.識(shí)別和了解相關(guān)控制(檢查性、預(yù)防性) 1)是否建立了有效的控制，以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正這些錯(cuò)報(bào)； 2)否遺漏了必要的控制； 3)是否識(shí)別了可以最有效測(cè)試的控制。 通常將業(yè)務(wù)流程中的控制劃分為預(yù)防性控制和檢查控制。5.不打算信賴(lài)控制，通常仍需要每年執(zhí)行穿行測(cè)試，證實(shí)對(duì)相關(guān)控制的了解6.在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，需要考慮控制失效對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表及其審計(jì)的影響。【掌握】評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一、評(píng)估財(cái)務(wù)

34、報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1.在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境(包括與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制)的整個(gè)過(guò)程中，結(jié)合對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露的考慮，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。2.結(jié)合對(duì)擬測(cè)試的相關(guān)控制，將識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系。3.評(píng)估識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)價(jià)其是否更廣泛與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。4.考慮發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性，以及潛在錯(cuò)報(bào)的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)。 重大1)出問(wèn)題影響是嚴(yán)重；2)出錯(cuò)概率高 。 考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的可審計(jì)性1)會(huì)計(jì)記錄的狀況和可靠性存在重大問(wèn)題；2)對(duì)管理層的誠(chéng)信存在嚴(yán)重疑慮。二、特別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 1)收入可以假定存在舞弊，但未必存在；2)不考慮控制對(duì)

35、相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵消效果三、僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 1)被審計(jì)單位針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制；2 控制是否可以信賴(lài)；3 交易是否高度自動(dòng)化。第八章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)4【掌握】報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施1.強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑；2.指派更有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員；3.提供更多的督導(dǎo)； 4.融入更多的不可預(yù)見(jiàn)的因素；5.對(duì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍作出修改?！菊莆铡空J(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序1.風(fēng)險(xiǎn)的重要性； 2.重大錯(cuò)報(bào)的可能性； 3.交易、賬戶(hù)余額和披露的特征； 4.特定控制的性質(zhì)； 5.內(nèi)部控制的有效性。 檢查、觀(guān)察、詢(xún)問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序。 范圍考慮因素：1.確定的重要性水

36、平；2.評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。3.計(jì)劃獲取的保證程度?！玖私狻靠刂茰y(cè)試(不一定做，有效性)簡(jiǎn)答題1)如何運(yùn)行的；2)是否一貫執(zhí)行；3)由誰(shuí)執(zhí)行或以何種方式執(zhí)行。應(yīng)實(shí)施：(1)預(yù)期控制運(yùn)行有效；(2)僅實(shí)質(zhì)性程序不能提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。二、控制測(cè)試的性質(zhì)(結(jié)合使用更好)20131.詢(xún)問(wèn)(結(jié)合使用) 2.觀(guān)察(沒(méi)書(shū)面記錄)3.檢查(書(shū)面)4.重新執(zhí)行(其他不行時(shí))。三、控制測(cè)試的時(shí)間1.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重要程度。2.期中測(cè)試后發(fā)生的重大變動(dòng)。3.期中獲取的審計(jì)證據(jù)的程度。4.剩余期間的長(zhǎng)度。5.擬縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍。6.控制環(huán)境。四、控制測(cè)試的范圍(測(cè)試次數(shù))20101.執(zhí)行控制的頻率4-2/

37、12-2/52-5/250-20/250-25； 2.運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度。3.控制的預(yù)期偏差。4.其他控制獲取的證據(jù)的范圍。5.審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。 對(duì)自動(dòng)化控制的測(cè)試范圍的特別考慮(可以?xún)H測(cè)試一般控制)1一般控制有效性；2除非系統(tǒng)發(fā)生變動(dòng)3 是否經(jīng)過(guò)授權(quán)?！菊莆铡繉?shí)質(zhì)性程序(細(xì)節(jié)測(cè)試(必須有)，實(shí)質(zhì)性分析程序)控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制； 所需信息期中之后的可獲得性； 實(shí)質(zhì)性程序的目的； 評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)； 相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì)； 能否通過(guò)將實(shí)質(zhì)性程序與控制測(cè)試相結(jié)合，降低期末存在錯(cuò)報(bào)而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。第三編各類(lèi)交易和賬戶(hù)余額的審計(jì) 7第九章 銷(xiāo)售與收款循環(huán)2 +出庫(kù)單簽收單【理解】控制測(cè)

38、試2011/2014目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制 常用的控制測(cè)試 常用的交易實(shí)質(zhì)性程序 發(fā)生 /存在銷(xiāo)售是以經(jīng)過(guò)審核的發(fā)運(yùn)憑證及經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的客戶(hù)訂購(gòu)單為依據(jù)登記入賬的。在發(fā)貨前，客戶(hù)的賒購(gòu)已經(jīng)被授權(quán)批準(zhǔn)。每月向客戶(hù)寄送對(duì)賬單，對(duì)提出的意見(jiàn)作專(zhuān)門(mén)追查 檢查銷(xiāo)售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運(yùn)憑證(或提貨單)及銷(xiāo)售單(或客戶(hù)訂購(gòu)單)。檢查賒購(gòu)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)。詢(xún)問(wèn)是否寄發(fā)對(duì)賬單，并檢查客戶(hù)回函檔案 復(fù)核主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總賬、明細(xì)賬以及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的大額或異常項(xiàng)目。追查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄至銷(xiāo)售單、銷(xiāo)售發(fā)票副聯(lián)及發(fā)運(yùn)憑證。將發(fā)運(yùn)憑證與存貨永續(xù)記錄中的發(fā)運(yùn)分錄進(jìn)行核對(duì) 完整性 發(fā)運(yùn)憑證(提貨單)均經(jīng)事先編號(hào)并已經(jīng)登記入賬。

39、銷(xiāo)售發(fā)票均經(jīng)事先編號(hào)，并已登記入賬 檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號(hào)的完整性。檢查銷(xiāo)售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性 將發(fā)運(yùn)憑證與相關(guān)的銷(xiāo)售發(fā)票和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的分錄進(jìn)行核對(duì) 【掌握】營(yíng)業(yè)收入實(shí)質(zhì)性程序 A：發(fā)生B：所有記錄C：恰當(dāng)記錄D：正確期間E：恰當(dāng)?shù)馁~戶(hù)F：恰當(dāng)列報(bào)目標(biāo)可供選擇的審計(jì)程序C1.獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表ABC2.實(shí)質(zhì)性分析程序(必要時(shí))ABCD3.檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，前后期是否一致；關(guān)注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入確認(rèn)原則、方法AC4.結(jié)合對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施的函證程序，選擇主要客戶(hù)函證本期銷(xiāo)售額D5.銷(xiāo)售的截止測(cè)試(也和完整性有

40、關(guān))ABCDE6.檢查有無(wú)特殊的銷(xiāo)售行為，如F7.確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的列報(bào)是否恰當(dāng)分析主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及其構(gòu)成的變動(dòng)是否異常；檢查重要產(chǎn)品的毛利率是否存在異常，各期之間是否存在重大波動(dòng)；分析各月各類(lèi)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)是否正常，是否符合季節(jié)性、周期性的經(jīng)營(yíng)規(guī)律；將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對(duì)比分析，檢查是否存在異常；根據(jù)增值稅發(fā)票申報(bào)表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實(shí)際收入金額比較?！菊莆铡繎?yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性程序 A：存在 B：完整 C：擁有或控制 D：計(jì)價(jià)調(diào)整 E：恰當(dāng)列報(bào)目標(biāo)可供選擇的審計(jì)程序ABD1.檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)D2.獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表ACD3.對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證A

41、4.對(duì)未函證應(yīng)收賬款實(shí)施替代審計(jì)程序，以驗(yàn)證應(yīng)收賬款的真實(shí)性D5.評(píng)價(jià)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的適當(dāng)性A6.復(fù)核應(yīng)收賬款和相關(guān)總分類(lèi)賬、明細(xì)分類(lèi)賬和現(xiàn)金日記賬，調(diào)查異常項(xiàng)目。對(duì)大額或異常、關(guān)聯(lián)方應(yīng)收賬款，即使回函相符，仍應(yīng)抽查其原始憑證ABCD7.標(biāo)明應(yīng)收關(guān)聯(lián)方包括持股5%以上(含5%)股東的款項(xiàng)，執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序，并注明合并報(bào)表時(shí)應(yīng)予抵銷(xiāo)的金額；對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)、有密切關(guān)系的主要客戶(hù)的交易事項(xiàng)做專(zhuān)門(mén)核查C8.確定應(yīng)收賬款是否已被質(zhì)押或出售第十章采購(gòu)與付款循環(huán)的審計(jì)【掌握】應(yīng)付賬款的審計(jì) A：存在 B：完整 C：權(quán)利義務(wù) D：計(jì)價(jià)或分?jǐn)?E：恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)目標(biāo)可供選擇的審計(jì)程序BD 1.獲取被審計(jì)單位與其

42、供應(yīng)商之間的對(duì)賬單，并將對(duì)賬單和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)，查找有無(wú)未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性 BD 2.檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單等，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款期末余額的準(zhǔn)確性 B 3.針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證，詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款 B 4.結(jié)合存貨監(jiān)盤(pán)程序，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫(kù)資料(驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單)，檢查是否有大額料到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間 B 5.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的

43、相應(yīng)憑證，關(guān)注其購(gòu)貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否合理 AC 6.選擇應(yīng)付賬款的重要項(xiàng)目函證其余額和交易條款，未回函的再次發(fā)函或?qū)嵤┨娲绦?B 7.針對(duì)已償付的應(yīng)付賬款，追查至銀行對(duì)賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證A 8.對(duì)異?；虼箢~交易及調(diào)整事項(xiàng)，檢查相關(guān)原始憑證和會(huì)計(jì)記錄，以分析真實(shí)性、合理性 【掌握】固定資產(chǎn)的審計(jì) (實(shí)地檢查)目標(biāo) 可供選擇的審計(jì)程序 ABD 1.實(shí)質(zhì)性分析程序 A B2.實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)，確定其是否存在，關(guān)注是否仍未核銷(xiāo)的 C 3.檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán) ABCD 4.檢查本期固定資產(chǎn)的增加 ABD 5.檢查本期固定資產(chǎn)的減少，查明是否已做適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。

44、AB 6.檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，確定是否滿(mǎn)足資產(chǎn)確認(rèn)條件B 7.檢查固定資產(chǎn)保險(xiǎn)情況，復(fù)核保險(xiǎn)范圍是否足夠 CE 8.檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況 D 9.檢查累計(jì)折舊 D 10.檢查固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備 十一章生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)31.生產(chǎn)指令2.領(lǐng)發(fā)料憑證4.工薪匯總表及工薪費(fèi)用分配表(審批)3.產(chǎn)量和工時(shí)記錄5.材料費(fèi)用分配表6.制造費(fèi)用分配匯總表7.成本計(jì)算單8.存貨明細(xì)賬(審核)三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)1.計(jì)劃和安排生產(chǎn)2.發(fā)出原材料(領(lǐng)料單三聯(lián))3.生產(chǎn)產(chǎn)品(驗(yàn)收單四聯(lián))4.核算產(chǎn)品成本5.儲(chǔ)存產(chǎn)成品(出庫(kù)單)6.發(fā)出產(chǎn)成品【掌握】存貨監(jiān)盤(pán)一、存貨監(jiān)盤(pán)的作用2015 1)在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)

45、場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)(除非不可行)； 2)對(duì)期末存貨記錄實(shí)施審計(jì)程序(檢查/觀(guān)察)。主要針對(duì)存在認(rèn)定，對(duì)完整性和計(jì)價(jià)認(rèn)定也能提供部分審計(jì)證據(jù)(2016修改)二、存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃 根據(jù)被審計(jì)單位存貨的特點(diǎn)、盤(pán)存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等編制計(jì)劃。 1)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。2)內(nèi)部控制的性質(zhì)。 3)是否制定了適當(dāng)?shù)某绦颉?4)存貨盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間安排。 5)被審計(jì)單位是否一貫采用永續(xù)盤(pán)存制。 6)要求提供完整的存貨存放地點(diǎn)清單，選擇適當(dāng)?shù)谋O(jiān)盤(pán)。 7)是否需要專(zhuān)家協(xié)助。三、存貨監(jiān)盤(pán)審計(jì)程序1.評(píng)價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的指令和程序。1)控制活動(dòng)的運(yùn)用； 2)在產(chǎn)品的完工程度，殘次冷背存貨項(xiàng)目，第三方的存貨；3)估

46、計(jì)存貨數(shù)量的方法； 4)對(duì)存貨移動(dòng)以及截止日前后期間出入庫(kù)的控制。2.觀(guān)察管理層制定的盤(pán)點(diǎn)程序的執(zhí)行情況3.檢查存貨4.執(zhí)行抽盤(pán)5.未納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨，查明原因。對(duì)特殊類(lèi)型存貨的計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。6.存貨監(jiān)盤(pán)結(jié)束時(shí)的工作(2015新增) 1)再次觀(guān)察盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，以確定所有應(yīng)納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤(pán)點(diǎn)。 2)取得并檢查已填用、作廢及未使用盤(pán)點(diǎn)表單，與存貨盤(pán)點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)。 3)如盤(pán)點(diǎn)日不是12.31，應(yīng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序確定存貨變動(dòng)已得到恰當(dāng)?shù)挠涗洝Ｋ?、特殊情況的處理1.現(xiàn)場(chǎng)存貨監(jiān)盤(pán)不可行應(yīng)實(shí)施替代審計(jì)程序(如檢查文件)以獲取充分、適當(dāng)證據(jù)。2.因不可預(yù)見(jiàn)的情況導(dǎo)致無(wú)法實(shí)施監(jiān)盤(pán)應(yīng)另?yè)袢?/p>

47、期，并對(duì)間隔期實(shí)施審計(jì)程序。3.第三方保管存貨1)函證數(shù)量和狀況；2)檢查記錄；3)監(jiān)盤(pán)；4)第三方監(jiān)盤(pán)?！菊莆铡看尕浻?jì)價(jià)測(cè)試(正確地計(jì)價(jià)和匯總 )1.樣本的選擇。2.計(jì)價(jià)方法(同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變動(dòng))。3.計(jì)價(jià)測(cè)試。第十二章貨幣資金的審計(jì)1.5-2【理解】貨幣資金審計(jì)概述 二、涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄1)現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表2)銀行對(duì)賬單3)銀行存款余額調(diào)節(jié)表4)記賬憑證5)會(huì)計(jì)賬簿三、貨幣資金內(nèi)部控制概述 1)資金收支與記賬的崗位分離2)資金收支要有合理、合法的憑據(jù)3)全部收支及時(shí)準(zhǔn)確入賬，并且支出要有核準(zhǔn)手續(xù)4)控制現(xiàn)金坐支，當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行5)按月盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，做到

48、賬實(shí)相符6)資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)審?！菊莆铡繋?kù)存現(xiàn)金審計(jì)2015A：存在 B：有無(wú)遺漏C：權(quán)利和義務(wù)D：計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄 E：恰當(dāng)列報(bào)目標(biāo) 可供選擇的審計(jì)程序 D1.核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬與總賬的金額是否相符，檢查折算匯率是否正確ADC/BDC2.監(jiān)盤(pán)庫(kù)存現(xiàn)金B(yǎng)D3.分析被審計(jì)單位日常庫(kù)存現(xiàn)金余額是否合理，關(guān)注是否存在大額未繳存的現(xiàn)金AD/BD4.抽查大額庫(kù)存現(xiàn)金收支。AD/BD5.抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的、一定金額以上的現(xiàn)金收支憑證實(shí)施截止測(cè)試1.監(jiān)盤(pán)庫(kù)存現(xiàn)金。 (1)通常包括對(duì)已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等的盤(pán)點(diǎn)。(2)必須有出納員和被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管人員參加。(3)對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的

49、監(jiān)盤(pán)實(shí)施突擊性的檢查。(4)時(shí)間最好選擇在上午上班前或下午下班時(shí)進(jìn)行，多個(gè)地點(diǎn)同時(shí)進(jìn)行。 1)確定監(jiān)盤(pán)時(shí)間 2)審閱庫(kù)存現(xiàn)金日記賬并同時(shí)與現(xiàn)金收付憑證相核對(duì)。 3)由出納員根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬加計(jì)累計(jì)數(shù)額，結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額。 4)盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，同時(shí)編制“庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)表”，分幣種、面值列示盤(pán)點(diǎn)金額。 5)核對(duì)盤(pán)點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記賬余額，查明差異原因，按管理權(quán)限批準(zhǔn)后做出調(diào)整。 6)若有沖抵庫(kù)存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報(bào)銷(xiāo)的原始憑證，應(yīng)在“庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)表”中注明，必要時(shí)應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位做出調(diào)整。實(shí)有數(shù)盤(pán)點(diǎn)日實(shí)有數(shù)資產(chǎn)負(fù)債表日盤(pán)點(diǎn)日(收入數(shù)支出數(shù))【掌握】銀行存款審計(jì)實(shí)質(zhì)性程序目標(biāo) 可供選擇的審計(jì)程

50、序 ABD 1.計(jì)算銀行存款累計(jì)余額應(yīng)收利息收入ABD 2.檢查銀行存款賬戶(hù)發(fā)生額 ABD 3.取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表 (不同的銀行賬戶(hù)及貨幣種類(lèi)分別編制)ACD 4.函證銀行存款余額，編制銀行函證結(jié)果匯總表，檢查銀行回函 ABD 5.抽查大額銀行存款收支的原始憑證 AB 6.檢查銀行存款收支的截止是否正確 (三)完整性審計(jì)： 1.了解并評(píng)價(jià)被審計(jì)單位開(kāi)立賬戶(hù)的管理控制措施。 2.詢(xún)問(wèn)相關(guān)人員，了解銀行賬戶(hù)的開(kāi)立、使用、注銷(xiāo)等情況(全部提供的書(shū)面聲明。) 3.到人民銀行或基本存款賬戶(hù)開(kāi)戶(hù)行查詢(xún)并打印已開(kāi)立銀行結(jié)算賬戶(hù)清單。 4.結(jié)合其他相關(guān)細(xì)節(jié)測(cè)試，關(guān)注原始單據(jù)中的收(付)款銀行賬戶(hù)是否

51、包含清單內(nèi)。(四)銀行存款賬戶(hù)發(fā)生額 銀行對(duì)賬單余額調(diào)節(jié)：企業(yè)已收付、銀行尚未入賬 銀行存款日記賬調(diào)節(jié)：銀行已收付、企業(yè)尚未入賬?！菊莆铡科渌泿刨Y金審計(jì) 2015 簡(jiǎn)答題一.如果被審計(jì)單位有定期存款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮實(shí)施的審計(jì)程序 1.詢(xún)問(wèn)商業(yè)理由并評(píng)估其合理性。2.獲取定期存款明細(xì)表，檢查。 3.監(jiān)盤(pán)定期存款憑據(jù)。4.檢查開(kāi)戶(hù)證實(shí)書(shū)原件。 5.已質(zhì)押的檢查定期存單復(fù)印件，并與合同核對(duì)。6.函證。 7.審計(jì)測(cè)算利息收入。8.核對(duì)相應(yīng)日后已提取的兌付憑證。9.是否充分披露。二.除定期存款外，對(duì)其他貨幣資金實(shí)施市計(jì)程序時(shí)，通常可能特別關(guān)注以下事項(xiàng)： 1.保證金存款的檢查，檢查開(kāi)立銀行承兌匯票的

52、協(xié)議或銀行授信審批文件； 2.存出投資款，跟蹤資金流向，獲取批準(zhǔn)文件、開(kāi)戶(hù)資料、授權(quán)操作資料等。第四編對(duì)特殊事項(xiàng)的考慮28第十三章對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮4【掌握】財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任三、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng) 1)詢(xún)問(wèn)；2)評(píng)價(jià)舞弊風(fēng)險(xiǎn)；3)分析程序；4)其他信息；4)項(xiàng)目組討論(不觀(guān)察)四、識(shí)別和評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(特別)五、應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1.職業(yè)懷疑；2 有力督導(dǎo)；3評(píng)價(jià)政策的選擇和運(yùn)用3.增加審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性。(二)改變擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)；時(shí)間;范圍。(三)針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序1.會(huì)計(jì)分錄是否正常，會(huì)計(jì)分錄測(cè)試；2.復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向，并評(píng)價(jià)環(huán)境是否存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；3.對(duì)于顯得異常的重大交易，評(píng)價(jià)其商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)。六、會(huì)計(jì)分錄測(cè)試 管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)所有單位都存在；要專(zhuān)門(mén)設(shè)計(jì)和實(shí)施會(huì)計(jì)分錄測(cè)試。會(huì)計(jì)分錄測(cè)試的對(duì)象是與被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整，包括編制合并報(bào)表時(shí)作出的調(diào)整分錄和抵銷(xiāo)分錄。(1)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄受信息系統(tǒng)一般控制和其他系統(tǒng)性控制的影響。(2)非標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄可能具有較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，通常容易被管理層相來(lái)操縱利潤(rùn)。(3)其他調(diào)整。此類(lèi)分錄可能不受被審計(jì)單位內(nèi)部控制的影響。(二