教案新財(cái)務(wù)人員基礎(chǔ)教程超好基礎(chǔ)教案工作流程稅務(wù)知識(shí)

1、第一部分：企業(yè)設(shè)立一、 籌資業(yè)務(wù)：辦理工商登記注冊(cè)手續(xù)拿股東身份證核名通知單填表到工商局核名準(zhǔn)備章程、股東會(huì)決議、租房協(xié)議 辦理營(yíng)業(yè)驗(yàn)資 資金存入臨時(shí)賬戶 驗(yàn)資 刻 辦理組織機(jī)構(gòu) 辦理稅務(wù)登記 到銀行辦理 臨時(shí)賬戶資金 營(yíng)營(yíng)業(yè)執(zhí)照 章 代碼證（技術(shù)監(jiān)督局） 開(kāi)戶手續(xù) 劃轉(zhuǎn)至正式賬 -營(yíng)業(yè)-勞動(dòng)保障部門員工保險(xiǎn)、工資手冊(cè)合同等第二部分：出納崗位一、工作特點(diǎn)：政策性、專業(yè)性、時(shí)間性強(qiáng)、賬實(shí)兼管1、 政策性 擔(dān)負(fù)資金的收付、存取、核算等多項(xiàng)工作會(huì)計(jì)法票據(jù)法會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范支付結(jié)算制度熟悉掌握2、 專業(yè)性 專門的操作技能和工作規(guī)則 如填原始憑證、登記日記賬、點(diǎn)鈔技術(shù)和假幣的識(shí)別、與銀行辦理結(jié)算、對(duì)賬等

2、3、 時(shí)間性強(qiáng) 要及時(shí)、準(zhǔn)確的進(jìn)行貨幣資金的收付、核算，不得延誤。4、 保管現(xiàn)金、有價(jià)證券、實(shí)物的同時(shí)，還要負(fù)責(zé)與銀行辦理結(jié)算、收付現(xiàn)金及登記相關(guān)明細(xì)帳不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管以及收入、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)等其他賬目的登記工作。二、職責(zé)職責(zé)：、收付職責(zé)：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必然會(huì)涉及各種貨幣資金的收付，往來(lái)款項(xiàng)的收付、銀行結(jié)算等最基本的職責(zé)。、反映職責(zé)：提供會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、必須通過(guò)賬務(wù)的記錄、計(jì)算提供企業(yè)單位貨幣資金的收付、結(jié)存等相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，以滿足經(jīng)營(yíng)管理者進(jìn)行有效決策的需要。、監(jiān)督職責(zé)：在進(jìn)行核算時(shí)，還必須發(fā)揮監(jiān)督職責(zé)，在為企業(yè)單位經(jīng)營(yíng)管理提供完整、系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)信息的同時(shí)，還要對(duì)貨幣資金收付業(yè)務(wù)合理性、合法性

3、和有效性進(jìn)行全過(guò)程的監(jiān)督。、管理職責(zé)：對(duì)貨幣資金、有價(jià)證券進(jìn)行保管、對(duì)銀行存款和各種票據(jù)進(jìn)行日常管理，參與企業(yè)單位貨幣資金計(jì)劃的制定、籌資和資金運(yùn)用的分析研究。三、責(zé)任：1、嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)金管理制度和銀行結(jié)算制度管理及掌握庫(kù)存現(xiàn)金，不得超過(guò)銀行規(guī)定限額(3-5天零星開(kāi)支)。不準(zhǔn)違反現(xiàn)金管理的規(guī)定。不準(zhǔn)以“白條”抵充庫(kù)存現(xiàn)金，不準(zhǔn)貪污挪用現(xiàn)金。掌握銀行存款余額。出納員不得將空白支票交給其他單位和個(gè)人簽發(fā)。2、負(fù)責(zé)辦理現(xiàn)金收支和銀行結(jié)算業(yè)務(wù)出納根據(jù)會(huì)計(jì)審核人員簽章的收付款憑證經(jīng)過(guò)再度審核方可辦理現(xiàn)金收支銀行結(jié)算業(yè)務(wù)。收付款業(yè)務(wù)辦理完畢，要及時(shí)在收付款憑證上簽章，并加蓋“收訖”或“轉(zhuǎn)訖”戳記，防止重復(fù)或

4、漏付。開(kāi)錯(cuò)的支票，必須加蓋“作廢”戳記連同存根聯(lián)一起保存，支票遺失，應(yīng)立即向銀行辦理掛失手續(xù)，并通知有關(guān)單位共同防范結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。對(duì)重大開(kāi)支項(xiàng)目，須經(jīng)會(huì)計(jì)主管人員，總會(huì)計(jì)師或單位領(lǐng)導(dǎo)審核。3、負(fù)責(zé)登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬。四、出納交接方法1、出納人員辦理交接前，應(yīng)先做好各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，及時(shí)結(jié)算有關(guān)款項(xiàng)，對(duì)于未盡事宜應(yīng)當(dāng)加以列明，準(zhǔn)備就緒后， 按項(xiàng)目編制移到清冊(cè)，復(fù)核無(wú)誤后開(kāi)始交接。2、移交的出納人員應(yīng)當(dāng)在自己的工作范圍之內(nèi)，先明確交接內(nèi)容，然后逐項(xiàng)清點(diǎn)整理，做到移交的財(cái)務(wù)完整無(wú)缺，未盡的事宜繼續(xù)辦理。3、移交清冊(cè)是出納員明確交接責(zé)任的書面證明，一般包括移交清單和交接情況說(shuō)明書，在實(shí)際工作中一般

5、一式三份，交接雙方各一份，監(jiān)交人存檔。4、正式移交時(shí)，交接雙方必須有監(jiān)交人在場(chǎng)負(fù)責(zé)監(jiān)交。5、現(xiàn)金、有價(jià)證券必須與賬簿記錄、移交清冊(cè)和實(shí)有數(shù)額完全一致。6、銀行存款和其他貨幣資金應(yīng)當(dāng)與銀行對(duì)賬單、相關(guān)證明數(shù)據(jù)檢驗(yàn)相符。7、出納會(huì)計(jì)資料必須完整無(wú)缺，不得遺漏，如有缺失，應(yīng)查明原因，明確責(zé)任，并在移交清冊(cè)中注明。8、移交完畢后，由交接雙方和監(jiān)交人在移交清冊(cè)上簽名或蓋章。五、編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表（上半部分銀行對(duì)帳單的數(shù)、下半部分企業(yè)帳上的數(shù)）華夏公司2006年10月31日銀行存款日記賬80000元，銀行對(duì)賬單余額82425元，經(jīng)核對(duì)發(fā)現(xiàn)有下列未達(dá)賬項(xiàng)： 企業(yè)于10月31日存入轉(zhuǎn)賬支票1張8000元，

6、銀行尚未入賬，（企業(yè)收，銀行未收） 企業(yè)于10月31日開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票6500元，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。（企業(yè)付，銀行未付） 委托銀行代收貨款4000元，銀行已收到入賬，但收款通知尚未到達(dá)企業(yè)，企業(yè)尚未入賬。（銀行收，企業(yè)未收） 銀行受電話局委托代收電話費(fèi)，銀行已從企業(yè)存款中付出150元，但企業(yè)未收到付款通知，尚未入賬。（銀行付，企業(yè)未付） 銀行計(jì)算存款利息75元，已經(jīng)計(jì)入企業(yè)賬戶，但企業(yè)未入賬。（銀行收，企業(yè)未收）銀行存款日記賬 金額 銀行對(duì)賬單 金額銀行存款賬面余額 80,00.00 銀行對(duì)賬單余額 82,425.00加：銀行收企業(yè)未收 4,000.00 75 加：企業(yè)收銀行未收 8,

7、000.00減：銀行付企業(yè)未付出 150 減：企業(yè)付銀行未付 6,500.00 調(diào)節(jié)后存款余額 83,925.00 調(diào)節(jié)后存款余額 83,925.00六、幾種收付款形式：1、支票 是指出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票。禁止簽發(fā)空頭支票、禁止簽發(fā)與其預(yù)留印鑒不符的支票出票人簽發(fā)空頭支票按票面金額5%但不低于1000元的罰款；持票人有權(quán)要求出票人賠償支票金額2%提示付款期限自出票日起10日內(nèi)。2、匯兌 是指匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。分信（郵寄）匯、電（電報(bào)）匯、經(jīng)2個(gè)月無(wú)法交付的匯款，應(yīng)主動(dòng)辦理退

8、匯。3、 托收承付 是指根據(jù)購(gòu)銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承以付款的結(jié)算方式：每筆金額起點(diǎn)為1萬(wàn)元，新華書店為1千元，分驗(yàn)單付款和驗(yàn)貨付款兩種，驗(yàn)單承付期為3天，驗(yàn)貨為10天。4、 委托收款是指收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。 異地、同城均可 劃回發(fā)式分郵寄和電報(bào)3天。5、 銀行匯票是指由出票銀行簽發(fā)的，由其在見(jiàn)票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。 申請(qǐng)人或收款人為單位的，不得填“現(xiàn)金”字樣 可背書轉(zhuǎn)讓(填寫實(shí)際結(jié)算金額)第三部分：會(huì)計(jì)操作規(guī)范一、會(huì)計(jì)文字及數(shù)字書寫規(guī)范1、文字書寫的基本要求：簡(jiǎn)明扼要清晰整齊美觀 漢字：壹、貳、叁

9、、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾。人民幣符號(hào)¥，佰、仟、萬(wàn)、億、元 、角、分、零、整（正）2、中文金額大寫的基本要求：大寫金額前若沒(méi)有印制“人民幣”字樣的，書寫時(shí)，在大寫金額前要冠以“人民幣”字人民幣以分為單位時(shí)，在“分”后不必寫整字。其他要寫正字。如果數(shù)字中間有兩個(gè)或兩個(gè)以上的“0”時(shí)，可只寫一個(gè)“零”字。表示數(shù)字為十幾、十幾萬(wàn)時(shí)，大寫文字 前必須有數(shù)字“壹”字。3、練習(xí)： 6500元-人民幣陸仟伍佰元整315020-人民幣叁仟壹佰伍拾元零貳角整150001.00-人民幣壹拾伍萬(wàn)零壹元整4、更正：中文大寫數(shù)字寫錯(cuò)或發(fā)現(xiàn)漏記，必須重新填寫憑證5、數(shù)字：1、2、3、4、5、6、7、8、9、

10、0每個(gè)數(shù)字要大小勻稱，筆畫流暢。 會(huì)計(jì)工作人員要保持個(gè)人的獨(dú)特字體和書寫特色，以防止別人模仿或涂改。書寫時(shí)， 除4、5以外的數(shù)字，必須一筆寫成，不能人為增加數(shù)字的筆畫。 每個(gè)數(shù)字要緊貼底線書寫，但上端不可頂格，其高度約占全格的1/22/3的位置，要為更正錯(cuò)誤數(shù)字留有余地。除6、7、9外其他數(shù)字高低要一致。書寫數(shù)字“6”時(shí)，上端高1/4，書與數(shù)字7、9時(shí)下端伸出1/4。 不要把“0”和“6”、“1”和“7”、“3”和“8”、“7”和“9”、書寫混淆。在寫阿 拉 伯?dāng)?shù)字的整數(shù)部分，可以從小數(shù)點(diǎn)向左按照“三位一節(jié)”用分位點(diǎn)“，”分開(kāi)或加1/4空分開(kāi)。 會(huì)計(jì)數(shù)字的書寫必須采用規(guī)范的手寫體書寫，這樣才能

11、使會(huì)計(jì)數(shù)字規(guī)范、清晰、 符 合會(huì)計(jì)工作的要求。 阿拉伯?dāng)?shù)字表示的金額為小寫金額，書寫時(shí)，應(yīng)采用人民幣符號(hào)“￥”。注意：“￥” 與數(shù)字之間不能留有空格。 對(duì)于容易混淆并且筆順相近的數(shù)字，應(yīng)按標(biāo)準(zhǔn)字體書寫，區(qū)分各數(shù)字筆順，避免混同，并防止涂改。手寫“6”時(shí)，下圓要明顯，并將格子占滿，手寫“0”“6”“8”和“9”時(shí)，圓圈必須封口。 書寫每個(gè)數(shù)字排列有序，并且數(shù)字要有一定傾斜度。各數(shù)字的傾斜度要一致，一般要求上端一律向右傾斜45度60度。 書寫數(shù)字時(shí)，各數(shù)字從左到右，筆畫順序是自上而下，先左后右，并且每個(gè)數(shù)字大小一致，數(shù)字排列的空隙應(yīng)保持一定且同等距離，每個(gè)數(shù)字上下左右要對(duì)齊，在印有數(shù)位線的憑證、賬

12、簿、報(bào)表上，每一格只能寫一個(gè)數(shù)字，不得幾個(gè)字?jǐn)D在一個(gè)格里，更不能數(shù)字中間留有空格。6、更正：采用劃線更正法，將錯(cuò)誤的數(shù)字全部用單紅線注銷掉，并在錯(cuò)誤的數(shù)字上蓋章，而后在原數(shù)字上方對(duì)齊原位填寫出正確數(shù)字，只要有一個(gè)數(shù)字寫錯(cuò)，一律將數(shù)字全部劃掉，并按規(guī)定進(jìn)行更正。二、原始憑證的內(nèi)容及要求1、原始憑證所包含的內(nèi)容有：名稱、填制日期，單位名稱、填制人姓名，經(jīng)辦人名章，接受單位全稱、業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價(jià)、金額2、原始憑證的類型有：外來(lái)的和自制的3、原始憑證的基本要求： 從外單位取得原始憑證，須蓋有填制單位公章。 從個(gè)人取得原始憑證，須有經(jīng)辦人員簽名。 自制原始憑證須有單位領(lǐng)導(dǎo)人簽字，對(duì)外開(kāi)出原始憑證，必

13、須加蓋本單位公章。 大寫與小寫金額必須相符。 特殊原始憑證可以是復(fù)印件。如上級(jí)文件。 原始憑證不得涂改、挖補(bǔ)，發(fā)現(xiàn)原始憑證有錯(cuò)誤，應(yīng)由開(kāi)出單位重開(kāi)。三、記賬憑證的填制與審核1、種類：專用憑證：收、付、轉(zhuǎn)通用記賬憑證：一種格式記錄全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)2、內(nèi)容：憑證名稱、填制日期、編號(hào)、摘要、會(huì)計(jì)科目、金額、附張數(shù)、簽章（科目編碼）3、填制要求：根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證填制記賬憑證后，可根據(jù)一張?jiān)紤{證填制，也可若干張同類原始憑證匯總填制。日期的填寫 收付款 填寫辦理收付日期報(bào)銷差旅費(fèi) 填寫報(bào)銷的當(dāng)天日期費(fèi)用的預(yù)提、攤銷和分配；成本計(jì)算；收入、費(fèi)用按月末日期填寫。編號(hào)的填寫 分月按1、2、3、4、5、N連續(xù)

14、編號(hào) 。摘要的填寫 基本要求：真實(shí)準(zhǔn)確、簡(jiǎn)明扼要會(huì)計(jì)科目的填寫：按國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目填寫。每張記賬憑證只能反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不得將不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證匯總填制在一張憑證上。金額欄數(shù)字的填寫： 必須與原始憑證的金額一致，在合計(jì)數(shù)前填寫貨幣符號(hào)“￥”。所附原始憑證張數(shù)的計(jì)算和填寫 一般附有原始憑證的張數(shù)用阿拉伯?dāng)?shù)字填寫，收付款業(yè)務(wù)記賬憑證，必須附有原始憑證，計(jì)算方法 自然張數(shù)4、記賬憑證的錯(cuò)誤更改 ： 紅字更正法 相同的紅字記賬憑證補(bǔ)充登記法 填列的會(huì)計(jì)科目正確、只是金額數(shù)字有誤、調(diào)增用藍(lán)字、調(diào)減用紅字銀行存款收付業(yè)務(wù)的記賬憑證發(fā)生錯(cuò)誤，一律使用紅字更正法。除期末結(jié)賬、轉(zhuǎn)賬，更正錯(cuò)誤記賬憑證可以

15、不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附原始憑證。四、建立賬簿體系、設(shè)置原則：1、保證全面、系統(tǒng)地反映和監(jiān)督各單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，為經(jīng)營(yíng)管理提供系統(tǒng)、分類的核算資料。2、設(shè)置賬簿要在滿足實(shí)際需要的前提下，考慮人力、物力的節(jié)約、力求避免重復(fù)設(shè)賬。3、賬簿的格式要按照記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和需要提供的核算指標(biāo)進(jìn)行設(shè)計(jì)，要力行簡(jiǎn)便實(shí)用，避免繁瑣重復(fù)。小規(guī)模：總賬、 現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、明細(xì)賬、原材料明細(xì)賬、產(chǎn)成品明細(xì)賬、固定資產(chǎn)賬一般納稅人：小規(guī)模帳套+應(yīng)交增值稅明細(xì)賬商 業(yè)：總賬、 現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、明細(xì)賬、固定資產(chǎn)賬、庫(kù)存商品明細(xì)賬建筑業(yè)：總賬、 現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、明細(xì)賬、材料

16、明細(xì)賬服務(wù)業(yè)：總賬、 現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、明細(xì)賬（三欄、多欄）、固定資產(chǎn)、規(guī)則：在“賬簿啟用及交接記錄”中登記如下：?jiǎn)挝幻Q、賬簿編號(hào)、冊(cè)數(shù)、共計(jì)頁(yè)數(shù)、啟用日期并加蓋單位公章、經(jīng)營(yíng)人員（包括企業(yè)負(fù)責(zé)人、主管會(huì)計(jì)、復(fù)核和記賬人員）均應(yīng)載明姓名并加蓋印章。啟用新賬貼足印花稅。 、登記和使用要求： 應(yīng)將會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額逐項(xiàng)記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確，摘要清楚，登記及時(shí)，字跡工整。 登記完畢，在記賬憑證上簽名或蓋章，并注明已登賬符號(hào)。 賬簿文字和數(shù)字上面有適當(dāng)空格的1/2。 用藍(lán)黑或碳素墨水寫，不得用圓珠筆或鉛筆寫。 賬簿按依次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁(yè)。如有，將空行、空頁(yè)

17、劃線注銷，注明此行空白、此頁(yè)空白，并由記賬人員簽名或蓋章。 凡需結(jié)出余額賬戶，在借貸欄內(nèi)寫借或貸字樣，無(wú)余額，寫“平”。 每一賬頁(yè)登記完畢，結(jié)出本頁(yè)會(huì)計(jì)數(shù)及余額，“過(guò)次頁(yè)”“承前頁(yè)”。賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)或藥水消除字跡。 按以下方法更正：A登記賬簿發(fā)生錯(cuò)誤，將錯(cuò)字或數(shù)字劃紅線注銷，在劃線上方填寫正確文字或數(shù)字，并由記賬人員在更正處蓋章。B記賬憑證錯(cuò)誤，應(yīng)按更正后記賬憑證登記。、對(duì)賬和結(jié)賬的基本要求：每年至少進(jìn)行一次對(duì)賬：賬證相符 核對(duì)會(huì)記賬簿與記賬憑證是否相符。賬賬相符 不同會(huì)計(jì)賬簿記錄是否相符，包括總賬與明細(xì)賬核對(duì)；總賬與日記賬核對(duì)；會(huì)計(jì)部門財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬與保管部門有關(guān)明細(xì)賬核對(duì)

18、。賬實(shí)核對(duì) 核對(duì)會(huì)計(jì)賬簿記錄和財(cái)產(chǎn)等實(shí)有數(shù)額是否相符。包括銀行、現(xiàn)金。明細(xì)賬與財(cái)產(chǎn)物資，債權(quán)債務(wù)核對(duì)。 結(jié)賬：結(jié)賬前，將本期所發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬。 結(jié)賬時(shí)，結(jié)出每個(gè)賬戶的期末余額。本月合計(jì)，本年累計(jì)。年度結(jié)束，將賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)到下一會(huì)計(jì)年度，并在摘要欄注明結(jié)轉(zhuǎn)下年，在下一年度有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿第一行填上年結(jié)轉(zhuǎn)及余額。五、交接賬簿：填寫交接記錄。會(huì)計(jì)交接注意事項(xiàng)： 會(huì)計(jì)憑證賬簿登記完畢，并在賬簿最后一筆余額后加蓋經(jīng)辦人員印章，將本人保管的所有相關(guān)憑證、賬本、證件和其他資料準(zhǔn)備齊全，填寫會(huì)計(jì)交接清單（一式三份），對(duì)未了事項(xiàng)寫書面說(shuō)明。在監(jiān)交人監(jiān)督下，接交人按交接清單清點(diǎn)相關(guān)憑證、賬本，報(bào)表。（

19、監(jiān)交人：是指一般會(huì)計(jì)人員交接，由單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或會(huì)計(jì)主管監(jiān)交，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或會(huì)計(jì)主管交接，由單位負(fù)責(zé)人監(jiān)交。）核對(duì)總賬、明細(xì)賬，注意總賬與明細(xì)賬是否相符，如不符，要求其改正。檢查總賬與報(bào)表是否相符，是否平衡。檢查銀行存款日記賬余額是否與銀行存款對(duì)賬單相符，如不符，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。檢查現(xiàn)金日記賬余額是否與庫(kù)存現(xiàn)金相符。交接財(cái)務(wù)印鑒及其他相關(guān)票據(jù)及實(shí)物。與前任會(huì)計(jì)核實(shí)往來(lái)賬項(xiàng)是否有呆死賬，確定責(zé)任人。確定企業(yè)稅率，核實(shí)所交稅款是否正確，向前任會(huì)計(jì)了解稅務(wù)局專管員姓名，最好由前任會(huì)計(jì)領(lǐng)去一次稅務(wù)局。 了解與報(bào)稅有關(guān)的勞動(dòng)合同、工資手冊(cè)、社保手續(xù)、房產(chǎn)稅、土地使用稅等相關(guān)情況。了解實(shí)物資

20、產(chǎn)是否有短缺毀損，如必要盤點(diǎn)實(shí)物資產(chǎn)。以上事宜確定后，交接人、接交人、監(jiān)交人在交接清單簽字，交接雙方各保留交接表一份，存檔一份。接替人員應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用移交會(huì)計(jì)賬簿，不得另立新賬。 第四部分會(huì)計(jì)基礎(chǔ)一、 總論1、 會(huì)計(jì)概念：以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。按報(bào)告對(duì)象不同，分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：提供一個(gè)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量。管理會(huì)計(jì)：側(cè)重于向企業(yè)內(nèi)部管理者提供進(jìn)行經(jīng)營(yíng)規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)管理、預(yù)測(cè)、決策所需信息。舉例：編制法定會(huì)計(jì)報(bào)表、填憑證、記賬屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。編制預(yù)算、成本報(bào)表、費(fèi)用分析報(bào)表屬于管理會(huì)計(jì)。2、 會(huì)計(jì)基本職能：（1） 會(huì)計(jì)核算：以貨幣

21、為主要計(jì)量單位，通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等環(huán)節(jié)，對(duì)特定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)記賬、算賬、報(bào)賬，為有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息功能。（2） 會(huì)計(jì)監(jiān)督：對(duì)特定對(duì)象經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性、合理性進(jìn)行審查。3、 會(huì)計(jì)對(duì)象：會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的內(nèi)容。（以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)）舉例：購(gòu)貨、銷售、借款、發(fā)放工資4、 會(huì)計(jì)基本前提：（1） 會(huì)計(jì)主體：會(huì)計(jì)主體與法律主體非對(duì)等關(guān)系。法律主體可以是會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。如分公司、經(jīng)銷處、個(gè)體工商戶等。（2） 持續(xù)經(jīng)營(yíng)：指會(huì)計(jì)主體在所預(yù)見(jiàn)的未來(lái)，將按既定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去、不會(huì)破產(chǎn)清算、資產(chǎn)正常運(yùn)營(yíng)，債務(wù)將正常償還。（3） 會(huì)計(jì)分期：將會(huì)計(jì)主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分若干相等的會(huì)計(jì)期間，

22、以便核算經(jīng)營(yíng)成果、編制會(huì)計(jì)報(bào)告。（4） 貨幣計(jì)量：以人民幣為計(jì)量單位，如外商投資企業(yè)可以選外幣為記賬本位幣，但向國(guó)內(nèi)報(bào)表必須按匯率折合人民幣反映。（5） 權(quán)責(zé)發(fā)生制：當(dāng)期的收入與費(fèi)用無(wú)論當(dāng)期是否收付，都應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)。5、 會(huì)計(jì)要素：對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行基本分類。反映財(cái)務(wù)狀況的要素：（1） 資產(chǎn)：由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成，由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。例：流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)。（2） 負(fù)債：過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成企業(yè)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。例：借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅金。負(fù)債可分流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。（3） 所有者權(quán)益：所有者在企業(yè)資產(chǎn)中所享有的

23、經(jīng)濟(jì)利益。其中實(shí)收資本和資本公積，是企業(yè)所有者直接投入。盈余公積和未分配利潤(rùn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)留存企業(yè)部分。（稱留存收益）負(fù)債和所有者權(quán)益不同之處：（1） 性質(zhì)不同：負(fù)債對(duì)全部資產(chǎn)索償權(quán)。所有者權(quán)益對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)索償權(quán)。（2） 權(quán)限不同：債權(quán)人無(wú)權(quán)管理企業(yè)，所有者享有管理企業(yè)的權(quán)利。（3） 權(quán)益要求不同：負(fù)債需規(guī)定時(shí)間，全額償還，有的還要支付利息。所有者權(quán)益沒(méi)有償還期限，但有分紅要求，分得利潤(rùn)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況而定。（4） 計(jì)量屬性不同：負(fù)債單獨(dú)計(jì)價(jià)，所有者權(quán)益不單獨(dú)計(jì)價(jià)。例：投資反映經(jīng)營(yíng)成果的要素：（1） 收入：銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)形成經(jīng)濟(jì)利益流入。（2） 費(fèi)用：銷售

24、商品，提供勞務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益流出。（3） 利潤(rùn)：經(jīng)營(yíng)成果。如營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)6、 會(huì)計(jì)等式：是反映會(huì)計(jì)要素之間平衡關(guān)系的計(jì)算公式。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益收入費(fèi)用=利潤(rùn)結(jié)論：1、任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，必然引起兩個(gè)或兩個(gè)以上資產(chǎn)項(xiàng)目，負(fù)債、所有者權(quán)益項(xiàng)目發(fā)生增減變動(dòng)。2、每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資產(chǎn)增減變動(dòng)金額與負(fù)債所有者權(quán)益增減變動(dòng)金額必然相等。3、無(wú)論發(fā)生何種類性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，資產(chǎn)總額與負(fù)債、所有者權(quán)益總額必然保持平衡關(guān)系。 結(jié)論：平衡關(guān)系不變7、 會(huì)計(jì)科目：對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。分為總分類科目和明細(xì)分類科目?？偡诸惪颇?，總賬科目，一級(jí)科目，總括分類。明細(xì)分類科目

25、是對(duì)總分類科目做進(jìn)一步詳細(xì)分類，他們核算內(nèi)容一致，提供會(huì)計(jì)信息詳盡程度不同。按其歸屬要素不同，分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、損益類五大類。8、 賬戶 ：是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定的格式和結(jié)構(gòu)，也分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶。9、賬戶的基本結(jié)構(gòu) 賬戶分為左右兩方，一方登記增加，一方登記減少，哪方登記增加，哪方登記減少，取決于所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和賬戶的性質(zhì)。登記增加的金額稱為本期增加發(fā)生額，登記本期減少的金額稱為本期減少發(fā)生額。增減相抵后的差額稱為余額，余額按照表示的時(shí)間不同，分為期初余額和期末余額。關(guān)系式

26、：期初余額=上期期末余額 期末余額=期初余額+本期增加額本期減少額 10、賬戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)科目和賬戶不區(qū)分，相互運(yùn)用。11、總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的平行登記 總分類賬戶金額=從屬分類賬戶總金額 平行登記：對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類帳戶。二、 復(fù)式記賬復(fù)式記賬是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系為記賬基礎(chǔ)，對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的一種記賬方法。能夠完整地反映每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，能夠反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全貌。復(fù)式記賬法對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等

27、的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上的有關(guān)賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行登記，形成相互對(duì)應(yīng)和平衡關(guān)系。全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬后，所有賬戶左方登記數(shù)之和等于所有賬戶有方登記數(shù)之和。會(huì)計(jì)恒等式不變。 三、借貸記賬法 借貸記賬法是以“借”“貸”為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬方法。建立基礎(chǔ)：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬方法。不同性質(zhì)的賬戶中，借貸所表示的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容不同，至于借方增加或貸方增加，取決于賬戶的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)。借方貸方余額資產(chǎn)增加減少一般在借方負(fù)債減少增加一般在貸方所有者權(quán)益減少增加一般在貸方成本增加結(jié)轉(zhuǎn)無(wú)余額費(fèi)用增加結(jié)轉(zhuǎn)無(wú)余額收入增加結(jié)轉(zhuǎn)無(wú)余額資產(chǎn)、費(fèi)用類

28、賬戶期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額負(fù)債、權(quán)益、收入類賬戶期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額雙重性賬戶結(jié)構(gòu)：期末余額為借方與貸方的差額，借方貸方，余額在借方，屬資產(chǎn)費(fèi)用類；借方貸方，余額在貸方 例：本年利潤(rùn)四 、試算平衡檢查所有賬戶記錄是否正確的過(guò)程包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法。1發(fā)生額試算平衡法 全部賬戶借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶貸方發(fā)生額合計(jì) 2余額試算平衡法 檢查本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。全部賬戶借方期初余額合計(jì)=全部賬戶貸方期初余額合計(jì)全部賬戶借方期末余額合計(jì)=全部賬戶貸方期末余額合計(jì)試算平衡一般在期末結(jié)算出各賬戶本期發(fā)生額和期末余額后進(jìn)行形式：

29、五、 會(huì)計(jì)分錄 1、會(huì)計(jì)核算中，當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，首先應(yīng)分析該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，確定所有使用的賬進(jìn)，而分析賬戶的方向以及金額，然后跟據(jù)分析結(jié)果登記賬戶。這些分析工作在會(huì)計(jì)通過(guò)編制會(huì)計(jì)分錄來(lái)進(jìn)行。會(huì)計(jì)分錄指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸戶及其金額的記錄，實(shí)際工作中，會(huì)分錄在記賬憑證中表現(xiàn)。 2、會(huì)計(jì)分錄分類 a 簡(jiǎn)單分錄 一借一貸 b復(fù)合分錄 一借多貸 多借一貸 多借多貸3、會(huì)計(jì)分錄編制 a分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)涉及的是資產(chǎn)（費(fèi)用、成本），還是負(fù)債、權(quán)益b確定涉及到哪些賬戶，是增加還是減少c確定記入哪些賬戶借方，哪些賬戶貸方d確定應(yīng)借應(yīng)貸賬戶是否正確，借貸金額是否相等第五部分 資產(chǎn)一、貨幣資金 例：巨

30、人集團(tuán)史玉柱指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中處于貨幣形態(tài)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金現(xiàn)金1、現(xiàn)金收入 從開(kāi)戶銀行提現(xiàn)金5000元備用 借：現(xiàn)金 5000 貸：銀行存款 50002、現(xiàn)金支出 職工甲出差借差旅費(fèi)3000元 借：其他應(yīng)收款甲 3000 貸：現(xiàn)金 30003、購(gòu)買辦公用品 借：管理費(fèi)用 貸：現(xiàn)金4、現(xiàn)金清查 盤盈：借：現(xiàn)金 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益批準(zhǔn) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 貸：營(yíng)業(yè)外收入 其他應(yīng)付款盤虧：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 貸：現(xiàn)金 批準(zhǔn)： 借：管理費(fèi)用 其他應(yīng)收款 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益銀行存款是指企業(yè)存放于銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。

31、1、收銷貨款借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)2、以銀行存款購(gòu)買設(shè)備 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款其他貨幣資金除現(xiàn)金、銀行存款外各種貨幣資金；包括外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用證、保證金存款等。 借：其他貨幣資金銀行匯票存款等貸：銀行存款二、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 應(yīng)收賬款：銷售貨物、提供勞務(wù)應(yīng)向?qū)Ψ绞杖〉目铐?xiàng)。注意：不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收賬款也在“應(yīng)收賬款”科目核算。銷售商品，未收取貨款借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額） 收到銀行收款通知：借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款：有合同預(yù)付款項(xiàng)不多的企業(yè)，可以不設(shè)此科目，

32、直接在“應(yīng)付賬款”核算，在編寫“資產(chǎn)負(fù)債表”時(shí)，應(yīng)當(dāng)將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目的金額分別反映。1、預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款2、收到貨物借：原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：預(yù)付賬款三、 其他應(yīng)收款是指出應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。借款：借：其他應(yīng)收款 貸：現(xiàn)金還款 借：現(xiàn)金（管理費(fèi)用）貸：其他應(yīng)收款四、 壞賬準(zhǔn)備1、確認(rèn)的四個(gè)條件因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡債務(wù)單位撤銷，資不抵債或現(xiàn)金流量不足自然災(zāi)害導(dǎo)致停產(chǎn)債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超3年2、賬務(wù)處理應(yīng)收賬款余額百分比法賬齡分析法銷貨百分比法個(gè)別認(rèn)定法例1-1：甲公司備抵法核算壞賬，年末余額100

33、萬(wàn)，比例1%。 借：管理費(fèi)用 10000 貸：壞賬準(zhǔn)備 10000例1-2：02年發(fā)生壞賬損失3000元 借：壞賬準(zhǔn)備 3000 貸：應(yīng)收賬款 3000五、存貨 1、是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，處于在生產(chǎn)過(guò)程的品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料或物料等。包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、包裝物、低值易耗品在產(chǎn)品：正在制造尚未完工的生產(chǎn)物，正在各個(gè)生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品和以加工完畢但尚未檢驗(yàn)或已檢驗(yàn)但尚未辦理入庫(kù)手續(xù)的產(chǎn)品。半成品：經(jīng)過(guò)一定生產(chǎn)過(guò)程并已檢驗(yàn)合格交付半成品倉(cāng)庫(kù)保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，仍需要進(jìn)一步加工的中間產(chǎn)品。產(chǎn)成品：完成全部生產(chǎn)過(guò)程

34、并已驗(yàn)收入庫(kù)。 2、存貨實(shí)際成本的確定：一般包括購(gòu)買價(jià)格、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。其中購(gòu)買價(jià)格是發(fā)票中不含增值稅的部分。商業(yè)企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)和裝卸費(fèi)計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用。 3、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法個(gè)別計(jì)價(jià)法 、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法例：（1）2006年9月30日結(jié)存甲材料20公斤，單價(jià)10元/公斤。（2）10月5日和10月20日分別購(gòu)進(jìn)90公斤和60公斤，每公斤實(shí)際成本分別為11元和12元。（3）9月25日發(fā)出該材料100公斤。按先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出和結(jié)存存貨成本。先進(jìn)先出法：2006年憑證號(hào)摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額10

35、1略期初結(jié)存3010300105購(gòu)入9011990309010113009901020購(gòu)入60127203090101130099060127201025發(fā)出307010113007702060111222072030合計(jì)1501710100107080940加權(quán)平均單價(jià)=（期初存貨金額+本期收入存貨金額）/（期初存貨數(shù)量+本期收入存貨數(shù)量）加權(quán)平均法：甲材料單位成本=30*10+（90*11+60*12）/（30+90+60）=（300+1710）/180=11.17元本月發(fā)出甲材料的成本=100*11.17=1117元月末庫(kù)存甲材料的成本=80*11.17=893.60元4、具體科目：原材

36、料 是指企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料，本科目核算原材料收發(fā)的實(shí)際成本借方：增加，貸方：減少，期末余額在借方，反映庫(kù)存材料的實(shí)際成本。 購(gòu)入原材料的會(huì)計(jì)處理借：原材料應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票賬單已到，按發(fā)票金額入賬，如發(fā)票未到月末按暫估價(jià)值記賬，下月初再用紅字沖回，收到發(fā)票賬單后再按實(shí)際金額記賬。月末 借：原材料*貸：應(yīng)付賬款下月初紅字沖回：借：原材料 貸：應(yīng)付賬款 發(fā)出材料的會(huì)計(jì)處理 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用管理費(fèi)用 貸：原材料 周轉(zhuǎn)材料-包裝物 是指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器。如：桶、箱、瓶

37、、壇、袋等。分一次攤銷和5.5攤銷。隨同產(chǎn)品銷售不單獨(dú)計(jì)價(jià)計(jì)入銷售費(fèi)用，單獨(dú)計(jì)價(jià)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入同時(shí)轉(zhuǎn)成本計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。借方：增加、貸方：減少，余額在借方，庫(kù)存的。 生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物的會(huì)計(jì)處理： 借：生產(chǎn)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物 在周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品 是指不能作為固定資產(chǎn)核算的額各種用具物品。如工具管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。借方：增加、貸方：減少，余額在借方，庫(kù)存的。核算上同包裝物。例：一次攤銷的低值易耗品（5.5攤銷一半） 借：管理費(fèi)用 貸：低值易耗品 產(chǎn)成品：借方：增加、貸方：減少，余額在借方，庫(kù)存的。 產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)的會(huì)計(jì)處理 借：產(chǎn)成品 貸：生產(chǎn)成本

38、 產(chǎn)成品發(fā)出： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：產(chǎn)成本 5、存貨清查 盤盈：批準(zhǔn)處理前 借：原材料乙材料 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 批準(zhǔn)處理后 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 貸：管理費(fèi)用 盤虧及毀損的：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 貸：原材料 批準(zhǔn)： 借：管理費(fèi)用 其他應(yīng)收款 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益六、固定資產(chǎn)1、定義：是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；（2）使用年限超過(guò)1個(gè)會(huì)計(jì)年度。2、入賬價(jià)值的確定外購(gòu) ：包括買價(jià)、增值稅、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支

39、出，如場(chǎng)地整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。自行建造的固定資產(chǎn)：按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價(jià)值。在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改造、擴(kuò)建的，提高性能、增強(qiáng)獲利能力。計(jì)入固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值等于全部支出-變價(jià)收入+原值 3、帳務(wù)處理：借方：增加、貸方：減少，余額在借方，庫(kù)存的。外購(gòu) 不需安裝 借：固定資產(chǎn) 需要安裝 借：在建工程 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款 貸： 銀行存款 貸：在建工程固定資產(chǎn)的折舊1、定義：是指企業(yè)的固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而逐漸轉(zhuǎn)移的價(jià)值。2、下列固定資產(chǎn)不提折舊：未使用固定資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式租入的固定資產(chǎn)融資方式租出的固定資產(chǎn)已提足折舊仍

40、繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。3、折舊原則一般應(yīng)按月提取，當(dāng)月增加的當(dāng)月不提，從下月起計(jì)提；當(dāng)月減少的，當(dāng)月照提，下月不提，提前報(bào)廢的不補(bǔ)提。4、 折舊方法 平均年限法 工作量法 雙倍余額遞減法 年數(shù)總和法影響折舊因素：原價(jià)、凈殘值、使用壽命稅法規(guī)定的折舊年限：房屋、建筑物，為20年飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具為4年。電子設(shè)備為3年。（一）平均年限法：年折舊率=（1預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)年限年折舊=原值*年折舊率（二）工作量法：工作量法折舊=月工作量*原值*（1預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)

41、計(jì)總工作量 （三）雙倍余額遞減法：年折舊率= 2/預(yù)計(jì)使用年限月折舊額=月初凈值*月折舊率例：固定資產(chǎn)原價(jià)10萬(wàn)元，使用年限5年，預(yù)計(jì)殘值4000元，求每年折舊額。雙倍直線折舊率=2/5*100%=40%第一年應(yīng)提的折舊額=100000*40%=40000元第二年應(yīng)提的折舊額=（100000-40000）*40%=24000元第三年應(yīng)提的折舊額=（60000-24000）*40%=14400元從第四年起改用平均年限法（直線法）計(jì)提折舊：第四、五年應(yīng)提的折舊額=（36000-14400）-4000/2=8800元每年各月折舊額根據(jù)年折舊額除以12來(lái)計(jì)算。（四）年數(shù)總和法：年折舊率=尚可使用年限/

42、預(yù)計(jì)年限之和 月折舊率=年折舊率/12 月折舊額=（原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值）*月折舊率第一年應(yīng)提的折舊額=5*（100000-4000）/15=32000元第二年應(yīng)提的折舊額=4*（100000-4000）/15=25600元第三年應(yīng)提的折舊額=3*（100000-4000）/15=19200元第四年應(yīng)提的折舊額=2*（100000-4000）/15=12800元第三年應(yīng)提的折舊額=1*（100000-4000）/15=6400元5、會(huì)計(jì)處理：貸方：計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，借方：處置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的折舊。余額在貸方反映企業(yè)累計(jì)折舊額。 借：制造費(fèi)用甲車間 乙車間 管理費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊七、 固定資產(chǎn)清理：出

43、售、報(bào)廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及在清理過(guò)程中發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入。借方：轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價(jià)值、清理過(guò)程支付的相關(guān)稅費(fèi)，其他費(fèi)用，貸方：固定資產(chǎn)清理完成的處理。期末借方余額反映尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失。1、轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理 借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)2、發(fā)生的清理費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款3、計(jì)算交納營(yíng)業(yè)稅 借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅4、出售收入、殘料的處理 借：銀行存款（原材料） 貸：固定資產(chǎn)清理5、保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚?借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理6、清理凈損益的處理 凈收益 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營(yíng)業(yè)外收入 凈損失 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸

44、：固定資產(chǎn)清理八、固定資產(chǎn)清查 方法：實(shí)地盤點(diǎn) 會(huì)計(jì)處理 1、盤盈：a 盤盈時(shí)：借：固定資產(chǎn) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損益 b 批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損益 貸：營(yíng)業(yè)外收入固定資產(chǎn)盤盈2、盤虧： a盤虧時(shí)： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損益 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) b批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤虧 其他應(yīng)收款 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損益九、無(wú)形資產(chǎn)1、無(wú)形資產(chǎn)：企業(yè)擁有或的可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)。2、核算內(nèi)容：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等 （注冊(cè)商標(biāo)、專有技術(shù)無(wú)使用壽命）3、帳務(wù)處理：借方：取得時(shí)的成本、貸方：出售無(wú)

45、形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的帳面余額，余額在借方，反映企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的成本。購(gòu)入 借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：銀行存款投資者投入 借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本無(wú)形資產(chǎn)出售的會(huì)計(jì)處理 借：銀行存款 累計(jì)攤銷 貸：無(wú)形資產(chǎn) 應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 營(yíng)業(yè)外收入出售無(wú)形資產(chǎn)收益3、累計(jì)攤銷：核算企業(yè)對(duì)壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷。不低于10年平均攤銷。貸方：計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷，借方：處置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計(jì)攤銷。余額在貸方反映企業(yè)累計(jì)攤銷額。 借：管理費(fèi)用 貸：累計(jì)攤銷十、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用。如固定資產(chǎn)大修、租入固定資產(chǎn)改良支出發(fā)生時(shí)：借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 貸：銀行

46、存款攤銷時(shí)： 借：管理費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用十一、交易性金融資產(chǎn)1、交易性金融資產(chǎn)：企業(yè)為近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。如為賺取差價(jià)從二手市場(chǎng)買到的股票、債券、基金等。借方：取得成本、貸方：資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值低于帳面余額的差額、出售轉(zhuǎn)出的成本，和公允價(jià)值變動(dòng)損益。2、購(gòu)入：借：交易性金融資產(chǎn) 貸：銀行存款 確認(rèn)利息：借：應(yīng)收利息 貸：投資收益 收到利息：借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息 處置：借：銀行存款 貸：交易性金融資產(chǎn) 投資收益十二、長(zhǎng)期股權(quán)投資1、長(zhǎng)期股權(quán)投資：包括企業(yè)持有的對(duì)起子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。2、核算方法：成本法、權(quán)益法3、借方：登記長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)的成本法以及采取權(quán)益法核算時(shí)按投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)計(jì)算的應(yīng)分享的份額。貸方：登記收回長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值或采用權(quán)益法核算時(shí)被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額。及按被投資單位發(fā)生凈虧損計(jì)算的應(yīng)分擔(dān)的份額。期末借方