淺析工程建設項目審計

1、編號（學號）： 淺析工程建設項目審計摘要：審計工作的目的既是對工程項目和企業(yè)的會計報表，資產(chǎn)、負債及所有者權益整體狀況的真實性和合理性進行審計，又要突出工程項目和企業(yè)的內(nèi)部控制重點，對于大型施工企業(yè)來說，一般的項目由公司級審計部門承擔，特大型跨年度、工期長的工程項目，應由上一級審計部門實施為宜。工程項目審計就是施工企業(yè)內(nèi)部對其所屬工程項目實施的，以促進工程項目部改善和加強內(nèi)部管理，幫助項目負責人更好的履行經(jīng)營受托責任，以提高項目的盈利能力為目的的一種全面的效益審計形式。本文將通過對工程建設項目審計的簡述和內(nèi)容，闡述了工程建設項目存在的現(xiàn)狀及難點，并結合當前工程項目審計的現(xiàn)實情況，分析實行過程中

2、可能遇到的問題，提出了相應地解決對策。關鍵字：工程項目，審計程序，評價體系，內(nèi)部控制According to the engineering construction project auditingAbstractThe purpose of the audit work is not only in the engineering project and the enterprise accounting statements, the assets, liabilities, and owner's equity of the overall situation of the a

3、uthenticity of the audit and rationality, and outstanding project and enterprise internal control key, for large-scale construction enterprise that, general project by audit department to assume, large span more than, time limit long project, should by the higher level audit department for advisable

4、. Project construction enterprise internal audit is to its own engineering project implementation, in order to promote the project of improving and strengthening internal management, project leader to help better management accountability, in order to improve the profitability of the project for the

5、 purpose of a comprehensive benefit audit form.Key words: project ，audit program ，evaluation system ，internal control目 錄1 引言12 工程建設項目審計概述12.1 工程建設項目審計的審計程序1審計準備1審計實施1審計終結12.2工程建設項目審計的目的23 工程建設項目審計的內(nèi)容23.1對工程項目前期經(jīng)營費用支出的審計23.2對工程項目項目內(nèi)部控制制度進行評審33.3對工程項目合同的審計33.4對工程項目資金的審計33.5對項目成本費用的審計3對分包工程成本費用的審計3對人工費

6、用的審計3對材料費用的審計3對機械費用的審計4對其他直接費用的審計4對間接費用的審計43.6重大事項的處理44 工程建設項目審計應注意的問題44.1注意招標是否合規(guī)44.2注意工作預算是否達標54.3注意簽證手續(xù)是否齊全54.4注意工程量的是否相符54.5注意設備價格、資材的審查54.6注意定額套用的標準54.7注意結算取費的標準65 工程建設項目審計的現(xiàn)狀及存在的問題65.1審計人員專業(yè)結構單一65.2工程建設項目的舞弊行為隱蔽性75.3工程建設項目審計缺少完整的評價標準體系76 工程建設項目審計的改進76.1工程項目審計與財務審計有效結合起來86.2工程建設項目舞弊審計常用的方法86.2.

7、1.觀察法86.2.2.計算法86.2.3.追蹤法96.2.4.審查復核法96.2.5.對比分析法96.3盡快建立工程建設項目審計需要的評價指標體系96.4進行項目審計要選擇恰當時機106.5開展工程項目審計的有效途徑107 結論10參考文獻12致 謝131 引言審計工作既要審查工程收入、支出、盈虧的真實性，又要使審計的實施過程能深入項目的各業(yè)績環(huán)節(jié)，注重對經(jīng)營業(yè)績管理和經(jīng)濟效益的審查，進而提出項目管理的建議和措施。對于大型施工企業(yè)來說，工程項目審計應當建立兩級審計結構，合理分工分層次使用，一般的項目由公司級審計部門承擔，特大型跨年度、工期長的工程項目，考慮到其內(nèi)部參與面廣，配合施工較多及工程

8、審計力量等諸多因素應由上一級審計部門實施為宜。凡集團公司下屬各子公司施工的工程項目，由各子公司的審計部門進行審計，對于某些重大工程項目、國家重點工程項目可根據(jù)具體情況由集團公司紀檢部組織集團公司及各子公司的專職審計員并聘請有關的專業(yè)人員，進行工程項目的兩級連審。2 工程建設項目審計概述2.1 工程建設項目審計的審計程序工程項目審計實施過程就是實現(xiàn)項目審計目的的過程，這一過程具有一般審計項目共有的實施程序，即下達審計通知書、制定審計方案、組織實施審計、編寫審計報告、交換審計意見等。審計程序具體如下：2.1.1審計準備根據(jù)年度審計計劃安排和實際需要對需審計的工程項目進行立項，并制定具體詳細的審計實

9、施方案，下達審計通知書，成立審計工作小組，并于實施3日前將審計通知書送達被審項目。2.1.2審計實施工程項目審計一般實行就地審計形式，由審計組進駐工程項目所在地實施審計工作，了解有關情況、索取有關資料、聽取項目負責人和有關業(yè)務部門人員反映具體問題，審計人員在審計過程中應認真查閱有關資料，會計帳表，會計憑證及有關實物，收集審計證據(jù)并進行評價，從而得出審計相關結論。2.1.3審計終結審計組在實施審計后應及時向項目主管領導匯報審計情況，并同時向被審計單位提出審計報告，審計組根據(jù)審計報告擬定審計決定，經(jīng)企業(yè)主管領導批閱后，正式行文，下達給被審計單位執(zhí)行，同時報上一級審計機構備案，工程項目審計結束后，形

10、成的工作底稿文件、函件、證明資料等各種資料，應收集齊全整理文卷，根據(jù)國家審計署規(guī)定的審計檔案、管理規(guī)定和本企業(yè)檔案管理辦法辦理歸檔手續(xù)。2.2工程建設項目審計的目的工程項目審計就是施工企業(yè)內(nèi)部對其所屬工程項目實施的，以促進工程項目部改善和加強內(nèi)部管理，幫助項目負責人更好的履行經(jīng)營受托責任，以提高項目的盈利能力為目的的一種全面的效益審計形式，按其目的可將其歸為經(jīng)濟效益類審計。審計工作的目的既是要對工程項目和企業(yè)的會計報表資產(chǎn)、負債及所有者權益整體狀況的真實性，和合理性進行審計，又要突出項目和企業(yè)的內(nèi)部控制的重點，既要審查工程收入、支出、盈虧的真實性，又要使審計的實施過程能深入項目的各業(yè)績環(huán)節(jié)，注

11、重對經(jīng)營業(yè)績管理和經(jīng)濟效益的審查，進而提出項目管理的建議和措施。3 工程建設項目審計的內(nèi)容工程項目審計就是施工企業(yè)內(nèi)部對其所屬工程項目實施的，以促進工程項目部改善和加強內(nèi)部管理，幫助項目負責人更好的履行經(jīng)營受托責任，以提高項目的盈利能力為目的的一種全面的效益審計形式，按其目的可將其歸為經(jīng)濟效益類審計，如對開工前準備階段的審計,通過查缺補漏,預防隱患的發(fā)生;在工程建設成本形成期間,通過對人工、材料機械費等其他費用進行跟蹤監(jiān)控,將審計關口前移,及時督促被審計單位發(fā)現(xiàn)糾正損失浪費問題,并根據(jù)整改結果對項目執(zhí)行者經(jīng)濟責任的履行情況作出評價;在工程竣工結算環(huán)節(jié)進行審計,可進一步核實建設項目在建設全過程中

12、實際發(fā)生的全部建設投資支出,核實各項結余資金和其他資金的實有數(shù),為評價項目整體效益和效果提供依據(jù)。工程項目具體審計內(nèi)容如下3.1對工程項目前期經(jīng)營費用支出的審計工程項目的前期經(jīng)營費用主要是指中介費、考察費、差旅招待費等，審計的重點是前期經(jīng)營費用的計劃性、合理性、合規(guī)合法性，審計的目的是規(guī)避前期經(jīng)費對企業(yè)潛在的風險。3.2對工程項目項目內(nèi)部控制制度進行評審內(nèi)部控制制度評審是項目審計的基礎，審計應對項目、集團公司的有關規(guī)定及項目具體的內(nèi)容控制制度的制定及執(zhí)行情況進行審計，審查項目的各種控制環(huán)節(jié)是否完整，在執(zhí)行過程中是否出現(xiàn)偏差和存在漏洞。3.3對工程項目合同的審計審計的范圍包括工程承包合同、工程分

13、包合同、物資采購合同、勞務合同、機具租賃合同、內(nèi)部經(jīng)營合同和其他有關經(jīng)濟合同，審計的重點是對合同的簽訂履行、變更、終止、解除及管理進行有效性和合規(guī)性審計，審查合同雙方責、權、利劃分的合理性和合同執(zhí)行的結果。3.4對工程項目資金的審計審計項目是否執(zhí)行集團公司資金集中管理的規(guī)定，按時編制資金收支計劃，以收定支，計劃控制，并檢查計劃的執(zhí)行情況及工程款回收率是否達到合同要求，審計項目部人員預借費用是否及時清帳，有無長期掛賬的想象。3.5對項目成本費用的審計3.5.1對分包工程成本費用的審計審核項目分包合同是否依照預算制造成本的測算確定，有無超出預算制造成本核定的范圍，分包工程款結算是否及時準確，結算款

14、項是否按期計入分包工程成本，對于沒有結算的分包已完工作量是否按期預提計入當期成本，有無遺漏和多記成本現(xiàn)象，對于超過合同部分的結算款項是否有結算依據(jù)，有無違反合同約定私自多結分包工程款的現(xiàn)象。3.5.2對人工費用的審計審計項目是否編制人工費用成本計劃，是否采取有效措施加強人工費過程費用、項目勞務費用結算是否按合同條款的內(nèi)容及時結算。3.5.3對材料費用的審計審計項目是否編制材料費成本計劃，是否對材料采購成本、購銷加工成本、材料驗收、材料發(fā)放等管理環(huán)節(jié)實施過程控制，審計項目材料驗收是否以采購合同為依據(jù)，是否進行實物與相關送貨憑證所列品名規(guī)格，數(shù)量相核對，審核項目材料發(fā)放是否采取限額領料措施，是否有

15、限額領料憑證，材料的消耗是否與實際完成的工程進度相一致，有無虧損、漏報、消耗和按完成工作量的結算的情況，審計分包領用的材料是否在結算時及時抵扣。3.5.4對機械費用的審計審核項目是否編制機械成本計劃，是否按施工計劃合理配置施工機械，有無由于配置不當使機械出現(xiàn)閑置的現(xiàn)象。3.5.5對其他直接費用的審計審核項目是否在開工前編制，臨時設施成本計劃有無超支現(xiàn)象，審核項目所發(fā)生的臨時設施費用是否按期攤銷計入成本，臨時設施殘值回收是否沖減臨時設施成本，審核工程所發(fā)生的水電費、生產(chǎn)工具用具使用費，二次搬運費是否及時計入成本。3.5.6對間接費用的審計審核項目是否根據(jù)費用收入、辦公設備、上繳管理費、上級部門有

16、關費用開支標準等編制費用收支計劃，是否錄取有效措施減少費用開支，審核項目工資性支出是否符合相關規(guī)定，經(jīng)營活動經(jīng)費及其他費用開支是否超出規(guī)定的標準，費用開支是否按審批流程辦理。3.6重大事項的處理在審計過程中如發(fā)現(xiàn)違紀、違法或重大經(jīng)濟責任事項，審計組應及時反饋集團公司董事會。4 工程建設項目審計應注意的問題4.1注意招標是否合規(guī) 建設項目招投標情況審計是審計的源頭，只要從源頭開始規(guī)范，才能有利于公司及管理。工程項目招投標審計的主要內(nèi)容有，審查工程項目招投標程序是否按規(guī)定、是否合規(guī)、合法，其實過程是否按照“公開、公平、公正”的原則進行；審查有無應實行招投標的項目而未找投標，有無為了避免招投標 或鉆

17、投標方式的孔子，采取直接確定或形式招標確定施工、安裝單位；審查附屬工程、零星工程是否經(jīng)過招投標；審查中標單位是否具備相應的資質(zhì)，有無施工企業(yè)因自身資質(zhì)較低或無資質(zhì)，采取掛靠或使用其他單位資質(zhì)招投標的情況。4.2注意工作預算是否達標 檢查工作結算總額是否超過預算總額，預算變更及調(diào)整是否僅有領導審批，單項工程預算編制是否真實，準確，包括工程量計算是否符合規(guī)定的計算規(guī)則，是否準確；分項工程預算定額選套是否合規(guī)選用是否恰當。4.3注意簽證手續(xù)是否齊全 檢查簽證單是否有業(yè)主駐工地代表、承建商、監(jiān)理工程師的簽字蓋章。簽字在簽證過程中模仿筆跡、變相復印、其他人代筆等多種形式。檢查簽證有無雙方單位蓋章，印章是

18、否改造，復印件與原件是否一致等是審核的重要內(nèi)容。4.4注意工程量的是否相符 要審核工程量時，特別注意是對于工程量的簽證，審核時必須到現(xiàn)場逐項丈量、計算，逐筆核實。特別是對裝飾工程和附屬工程的隱蔽部分應當作為審核的重點。因為這倆部分往往沒有圖紙或者圖紙很不規(guī)范，而現(xiàn)場勘察有比較困難，對破壞性的審核也不能過大。4.5注意設備價格、資材的審查 在對身背或者材料審核時應注意合同價格的合理性，材料與質(zhì)量是否與合同約定相一致，并將審查合同設備清單與財務結算發(fā)票相結合，對工程所需的設備，要看采購合同清單，如果屬于業(yè)主直接采購的清單，要注意設備采購的運雜費、保管費的支付情況，應審查合同內(nèi)容是否包括安裝費、調(diào)試

19、費及附件、配件等。4.6注意定額套用的標準 定額單位確定了定額子項工程的單位價值，套用定額分為直接套用與換算套用。對直接套的用的審計，通過對實際套用定額價格與定額規(guī)定的價格是否相符加以對比進行審查，著重應對主要材料、主要機械、人工等價格進行審計，設套用定額有無就高不就低或多套定額的問題。對換算套用除完成對直接套用的審查工作外，還要審查對應該換的材料是否按規(guī)定進行換算及換算方法是否合理、正確。4.7注意結算取費的標準 取費是工程預結算時按照取費類別確定的計費標準，進行審計時應首先熟悉施工合同、協(xié)議，了解是施工企業(yè)的資質(zhì)等級、工程類別、施工方法、施工條件、結算方式、工期狀況等，了解建筑物結構、施工

20、方法、施工條件，機械選用的型號、臺數(shù)等；最后應仔細研究費用定額及相關取費文件。明確各鄉(xiāng)菲傭的計取條件、適用范圍、計算基數(shù)，并結合實際情況及已審查，對適用不同費用政策的同一工程，應按工程量劃分分別計算相應費用，審查有無擴大取費基數(shù)的問題，有無亂用費用的標準情況.5 工程建設項目審計的現(xiàn)狀及存在的問題工程建設項目投資金額巨大,建設周期長,且多為政績工程,民心工程,涉及的關系復雜,受公眾關注較多,而工程建設項目審計涉及的范圍和內(nèi)容廣泛,是融管理、績效、經(jīng)營、效益等多方面內(nèi)容為一體的綜合性審計。開展工程建設項目審計的目的是通過審計促進被審計單位改進和加強工程全過程管理,堵塞管理漏洞,避免損失浪費,提高

21、資金使用效果,同時客觀公正地評價工程建設決策者、執(zhí)行者的經(jīng)濟責任履行情況,進而評價工程建設項目的經(jīng)濟效益和社會效益。由于審計涉及工程建設各個環(huán)節(jié)的內(nèi)容,所以審計必須熟悉工程建設項目的各個管理流程。5.1審計人員專業(yè)結構單一審計部門人員知識、專業(yè)結構單一較難適應工程建設項目的綜合性審計要求。工程建設項目內(nèi)容覆蓋面廣、建設過程復雜決定了審計要求的綜合性,內(nèi)容既涉及財務管理,又涉及工程建設管理,不僅要對結果審計,即審查工程建設項目資金的來源運用,對財務核算、會計基礎工作的真實性、合規(guī)性作出評價,更要對工程建設過程進行審計,查找工程建設項目各個管理流程的銜接部位、缺失部位、薄弱環(huán)節(jié),提出改進意見及建議

22、并作出評價,以達到審計的目的,審計內(nèi)容綜合性、專業(yè)性都比較強,另外由于我國建筑市場及配套的管理法規(guī)、政策尚不健全,各種監(jiān)督制約措施力量較分散未形成監(jiān)督合力,內(nèi)審部門人員較難適應工程建設項目的綜合性審計要求,實踐中審計人員又多側重于財務審計,對工程項目管理缺乏相應的專業(yè)知識與經(jīng)驗,忽略了工程建設管理流程中存在的問題,局限在單一的知識結構容易做出不全面、不恰當?shù)膶徲嫿Y論,導致審計風險。5.2工程建設項目的舞弊行為隱蔽性工程建設項目從立項、施工、竣工交付使用等整個過程涉及到很多的利益主體,其中任何一方都可能在某個過程或程序中獲取不正當利益,進行營私舞弊行為。工程建設項目可能存在的舞弊手段多種多樣,如

23、建設方人員利用工作職務之便獲取信息在材料采購、合同訂立中收受回扣、傭金等商業(yè)賄賂行為;建設方為了處理不正當費用,內(nèi)部管理層相互串通或建設方與施工方之間串通簽定虛假合同,編制虛假預決算資料并購買發(fā)票套取現(xiàn)金,使內(nèi)部控制形同虛設;還有的工程長期不結算,以工程支出之名列支不合規(guī)支出,工程效益難以保證等等。工程項目建設過程中的舞弊行為較其它經(jīng)濟項目更加隱蔽,在形式上難以發(fā)現(xiàn)漏洞,有看似合法完整的工程資料,合乎要求的程序甚至具備正規(guī)發(fā)票,加大了工程建設項目審計的難度。因此揭露舞弊行為是工程建設項目審計中的難點和重點。5.3工程建設項目審計缺少完整的評價標準體系目前在工程建設項目審計活動的不同階段通常使用

24、不同的評價指標,工程建設項目前期審計主要是定性評價,主要評價項目調(diào)研程序的合規(guī)性,論證的科學性、嚴密性,以及有無決策失誤問題等。工程建設項目建設期、運營期側重于定量評價。建設期的評價指標主要有:投資完成額、資金平均占用額、建設工期、質(zhì)量合格率、事故率、損失率、結算審減率等。運營期的評價指標主要有:產(chǎn)品市場占有率、成本利潤率、銷售利潤率、投資利潤率、投資利潤率、投資回收期等。定量指標大多數(shù)為財務分析指標,從使用情況看,單靠財務指標并沒有真正完全地反映出建設項目的經(jīng)濟效益和社會效益,由于我國工程建設項目審計尚處于摸索發(fā)展階段,成熟的可借鑒的東西還比較少,沒有一套完整的評價標準體系,因此制約了工程建

25、設項目審計的發(fā)展。 6 工程建設項目審計的改進 6.1工程項目審計與財務審計有效結合起來由于工程建設項目審計對審計人員駕御財務與工程兩個專業(yè)知識的技能和審計經(jīng)驗提出了更高的要求,因此在提高現(xiàn)有審計人員業(yè)務素質(zhì)、拓展知識面的同時做好財務與工程兩個專業(yè)的合理分工與協(xié)調(diào)配合顯得十分重要,審計項目實施前要對工程建設項目的專業(yè)要求進行全面分析,合理安排財務審計與工程管理審計人員知識結構的分工與合作,為工程建設項目審計的順利實施奠定相應的專業(yè)基礎。工程建設項目審計內(nèi)容涉及不同層面的工程技術領域,要做出恰當?shù)母哔|(zhì)量的審計評價,與有關部門的合作尤其重要,必要時借助它們的工作成果,主要表現(xiàn)在:一是與工程審價部門

26、的合作,或直接從工程審價部門取得工程審定值,或委托具有相應資質(zhì)的中介機構進行審計;二是與工程監(jiān)理部門的合作,監(jiān)理部門是對工程施工質(zhì)量、進度進行鑒定、監(jiān)督的法定部門,遇有工程技術方面的問題可向其咨詢;三是與工程驗收部門的合作,通過查閱驗收資料有助于明確審計內(nèi)容,并進行查缺補漏;四加強是與被審計單位的工程、財務、后勤等部門的溝通與配合,對工程建設項目全面進行了解,捕捉真實信息,并尊重對方,以理服人,理由不充分不輕易下結論。項目管理培訓6.2工程建設項目舞弊審計常用的方法由于虛假舞弊事項總有異與正常業(yè)務之處,因此審計應特別關注沒有特殊情況下的單項工程成本嚴重超預算、利用建設資金巧立名目鋪張浪費的行為

27、等群眾反映較強烈的問題,進行實質(zhì)性審查。以下是工程建設項目舞弊審計中常用的幾種方法:6.2.1.觀察法 是指審計人員對被審計的工程建設項目進行實地察看,通過眼見為實,取得第一手審計資料作為審計證據(jù),通過現(xiàn)場觀察辨別工程的真實性是建設項目審計最常用的方法之一,也是審計過程中很重要的一個環(huán)節(jié),因為工程量的落實需要到現(xiàn)場去觀察,丈量、測算,然后再與工程結算書比較,從而發(fā)現(xiàn)有無虛列工程量的舞弊行為。項目管理論壇6.2.2.計算法 是審計人員對工程建設項目中的各項數(shù)據(jù)進行驗算或者另行計算。此種方法的目的在于驗證被審計單位提供的決算資料及計算結果的正確性。當計算結果與被審計單位的記錄不一致時,審計人員一般

28、應再次驗證計算過程。必要時,與被審計單位有關部門和人員進行溝通,溝通不一致時,應以審計人員的計算結果為準。6.2.3.追蹤法就是按照資金的流程實施審計,通過對資金流轉的各個環(huán)節(jié)的追蹤,檢查是否存在資金流轉過程中的“跑、冒、滴、漏”等問題,確保建設資金合法、有效地使用。追蹤資金流向審計法在審計實踐中具有明顯的審計效果,資金流轉的每一個環(huán)節(jié)都在審計人員的可控制范圍之內(nèi),在具體的審計業(yè)務中審計人員采取抽樣的方式確定樣本,完成樣本審計的流程過程以期獲取舞弊存在的證據(jù),從而決定是否放棄或擴大審計樣本實施進一步的實質(zhì)性檢查。6.2.4.審查復核法 就是對被審計單位提供的和審計人員收集到的各種資料,運用審計

29、人員的專業(yè)技術知識與經(jīng)驗,在審查其提供資料的真實性、完整性、合法性和一致性的基礎上復核并進行合理的計算、驗證、分析與推斷。如在工程結算環(huán)節(jié)審計中對工程量計算結果的審查復核,結合圖紙審查復核有無多計、重計、漏計工程量,有無人為錯算、多算情況。通過審計人員理性的審查復核與分析判斷作出具有證明力的審計結論。6.2.5.對比分析法 就是將預算數(shù)或計劃數(shù)與實際數(shù)從定量的方面進行對照比較,分析其異同的分析方法。在工程項目審計中對比分析法貫穿于審計活動始終,在審計分析中占有重要地位。如工程項目投入運營審計,通過對完工項目可行性研究報告數(shù)據(jù)與實際數(shù)據(jù)的對比分析和項目效果的實際驗證,確定項目預期目標是否實現(xiàn);又

30、如工程結算審計,通過審計實際測量與定額計算的工程造價值與被審計單位提供的工程預結算值的比較,確定工程項目造價的真實性、正確性等。對比分析法中常用的方法是比率法,可以通過百分比、絕對比、相對比等形式表示,并根據(jù)不同的對比對象分為縱向對比、橫向對比、計劃與實際比、整體與部分比和綜合對比。項目經(jīng)理博客6.3盡快建立工程建設項目審計需要的評價指標體系由于沒有對項目實行事中監(jiān)督，即是對施工現(xiàn)場監(jiān)管不到位，以致造成大量的工程鑒證單無法核實，在工程鑒證中主要問題的是隱蔽工程。所謂工程鑒證，就是在建設工程項目實施過程中，業(yè)主與承建商就需要調(diào)整或補充的事項，在協(xié)商一致的情況下，經(jīng)雙方簽字蓋章而訂立的一種補充證明材料，許多工程項目通過鑒證增加工程造價取得利益，使竣工結算失去了真實性。6.4進行項目審計要選擇恰當時機項目審計的主要目的是促進項目部加強項目管理，促進提高工程項目的盈利水平，因此施工過程的結束，結算工作的完結，標志著項目