收入計(jì)量交易價(jià)格確定

1、第十六章-收入計(jì)量-交易價(jià)格確定第十六章 收入、費(fèi)用和利潤知識(shí)點(diǎn)4：收入計(jì)量交易價(jià)格確定以上知識(shí)點(diǎn)解決了收入的確認(rèn)問題，下面進(jìn)入收入的計(jì)量。 交易價(jià)格，是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價(jià)金額。企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不計(jì)入交易價(jià)格。合同一般都有明確的固定金額交易價(jià)格，如同“禿子頭上的虱子”明擺著。但是，當(dāng)對價(jià)金額是可變對價(jià)時(shí)、合同具有重大融資成分時(shí)、合同存在應(yīng)付客戶對價(jià)時(shí)、合同存在非現(xiàn)金對價(jià)時(shí)，交易價(jià)格的確定并不容易。1.一個(gè)合同可能涉及多項(xiàng)履約義務(wù)，在劃分為各單項(xiàng)履約義務(wù)后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)的交易價(jià)格計(jì)量收入。

2、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款，并結(jié)合其以往的習(xí)慣做法確定交易價(jià)格。在確定交易價(jià)格時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可變對價(jià)、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對價(jià)、應(yīng)付客戶對價(jià)等因素的影響。（1）可變對價(jià)（2）合同中存在重大融資成分（3）非現(xiàn)金對價(jià)（4）應(yīng)付客戶對價(jià)2.可變對價(jià)是指對價(jià)金額可能因折扣、退款、返利、積分、價(jià)格折讓、績效獎(jiǎng)金、罰款而改變，如果企業(yè)獲取對價(jià)的權(quán)利以某一未來事件的發(fā)生或不發(fā)生為條件，已承諾的對價(jià)也可能改變。例如：附帶退貨權(quán)的產(chǎn)品銷售、提前完工將收取的固定金額業(yè)績獎(jiǎng)金。根據(jù)事實(shí)與情況的不同，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以期望值或最可能發(fā)生金額來估計(jì)可變對價(jià)的最佳估計(jì)數(shù)，但包含可變對價(jià)的交易價(jià)格，應(yīng)當(dāng)不超過在相關(guān)不確定性

3、消除時(shí)累計(jì)已確認(rèn)收入極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。企業(yè)在評估累計(jì)已確認(rèn)收入是否極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)考慮收入轉(zhuǎn)回的可能性及其比重。每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計(jì)應(yīng)計(jì)入交易價(jià)格的可變對價(jià)金額?！纠?7】 甲公司主營A產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售，A產(chǎn)品單獨(dú)售價(jià)為100元/件，其向客戶承諾：自2018年1月起，凡1年內(nèi)購買量超過2萬件，價(jià)格按90元/件結(jié)算。 止于2018 年3月31日，主要客戶A公司共購買3000件，預(yù)計(jì)全年購買量不會(huì)達(dá)到2萬件；主要客戶B公司共購買6000件，預(yù)計(jì)全年購買量會(huì)達(dá)到2.3萬件。 分析：甲公司2018年第一季度應(yīng)確認(rèn)的銷售收入3000*100+6000*9084

4、0000（元）。【例18】： 甲客運(yùn)公司積極挖潛，為充分利用閑置客車，于2018年5月1日同快學(xué)教育公司簽訂了為期1年的接送員工上下班的合同，合同價(jià)款120萬元，其中30萬元為可變獎(jiǎng)金。獎(jiǎng)金根據(jù)準(zhǔn)點(diǎn)率等指標(biāo)計(jì)算。根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，甲公司獲得獎(jiǎng)金的各種可能性如表所示：若采用期望值法：可變對價(jià)的最佳估計(jì)數(shù)60%*10+30%*20+10%*3015（萬元）甲公司2018年應(yīng)確認(rèn)的收入（90+15）*8/1270（萬元）若采用最可能金額法：可變對價(jià)的最佳估計(jì)數(shù)10 （萬元）甲公司2018年應(yīng)確認(rèn)的收入（90+10）*8/1266.67（萬元）注： 由于該合同中甲公司承擔(dān)在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在

5、該段時(shí)間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入?！纠?9】甲建筑公司與客戶簽訂了一項(xiàng)總金額為1200萬元的建造合同。第一年實(shí)際發(fā)生工程成本500萬元，雙方均能履行合同規(guī)定的義務(wù)，但建筑公司在年末時(shí)對該項(xiàng)工程的履約進(jìn)度無法可靠確定。預(yù)計(jì)客戶能夠履行合同，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償。 分析：履約進(jìn)度不能合理確定時(shí)，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入，直到履約進(jìn)度能夠合理確定為止。借：主營業(yè)務(wù)成本 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500【例20】甲建筑公司簽訂了一項(xiàng)總金額為270萬元元的固定造價(jià)合同，合同履約進(jìn)度按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。工程已于2

6、018年2月開工，預(yù)計(jì)2020年9月完工。最初預(yù)計(jì)的工程總成本為250萬元，到2018年底，由于材料價(jià)格上漲等因素調(diào)整了預(yù)計(jì)總成本，預(yù)計(jì)工程總成本為260元。合同約定若提前完成了建造合同，工程質(zhì)量優(yōu)良，客戶同意支付獎(jiǎng)勵(lì)款30萬元。甲公司認(rèn)為提前完工的可能性為70%。止于2018年末，甲公司發(fā)生成本78萬元（假設(shè)原材料和人工各占50%），雙方約定按履約進(jìn)度支付工程款，2018年2月預(yù)收工程款50萬元。 要求：（1）假設(shè)甲公司對業(yè)績獎(jiǎng)勵(lì)采用最可能發(fā)生金額來估計(jì)可變對價(jià)的最佳估計(jì)數(shù)，計(jì)算包含可變對價(jià)的交易價(jià)格。 （2）計(jì)算2018年履約進(jìn)度，并計(jì)算2018年應(yīng)確認(rèn)的收入。（3）編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄（假設(shè)

7、甲公司合同履約成本通過“合同履約成本”科目核算）網(wǎng)校答案：（1）包含可變對價(jià)的交易價(jià)格270+30300（萬元）。（2）2018年履約進(jìn)度78/26030%2018年應(yīng)確認(rèn)的收入300*30%90（萬元）（3）有關(guān)會(huì)計(jì)分錄借：合同履約成本 78 貸：原材料 39 應(yīng)付職工薪酬 39借：銀行存款 50 貸：合同負(fù)債 50借：應(yīng)收賬款 40 合同負(fù)債 50 貸：主營業(yè)務(wù)收入 90借：主營業(yè)務(wù)成本 78 貸：合同履約成本 78【例21】甲公司為一家大型設(shè)備制造商，20×8年9月1日,甲公司與乙公司簽訂合同,向其銷售A產(chǎn)品和B品。A產(chǎn)和B產(chǎn)品均為可明確區(qū)分商品,其單獨(dú)售價(jià)相同，均為500萬元

8、，且均屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)。合同約定,A產(chǎn)品和B產(chǎn)品分別于20×8年11月1日和20×9年3月31日交付給乙公司。合同約定的對價(jià)包括1000萬元的固定對價(jià)和估計(jì)金額為200萬元的可變對價(jià)。甲公司認(rèn)為將200元的可變對價(jià)計(jì)入交易價(jià)格，累計(jì)確認(rèn)的收入將極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回，滿足將可變對價(jià)金額計(jì)入交易價(jià)格的限制條件。假定上述價(jià)格均不包含增值稅。20×8年12月1日,雙方對合同范圍進(jìn)行了變更,乙公司向甲公司額外采購C產(chǎn)品，合同價(jià)格增加300萬元,合同約定C產(chǎn)品將于20×9年4月30日交付給乙公司。C產(chǎn)品與A、B兩種產(chǎn)品可明確區(qū)分,但該增加的價(jià)格不反映C

9、產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)。C產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)與B產(chǎn)品相同，也為500萬元。20×8年12月31目,企業(yè)預(yù)計(jì)有權(quán)收取的可變對價(jià)的估計(jì)金額由200萬元變更為240萬元，該金額符合計(jì)入交易價(jià)格的條件。因此,合同的交易價(jià)格增加了40萬元,且甲公司認(rèn)為該增加與合同變更前已承諾的可變對價(jià)相關(guān)。假定，上述三種產(chǎn)品的控制權(quán)均隨產(chǎn)品交付而轉(zhuǎn)移給乙公司。要求：（1）計(jì)算、產(chǎn)品價(jià)格分?jǐn)偤蟮慕灰變r(jià)格，計(jì)算20×8年11月1日甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入金額。（2）甲公司應(yīng)如何識(shí)別20×8年12月1日該合同的變更？分別計(jì)算產(chǎn)品、產(chǎn)品、產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)的收入。網(wǎng)校答案：（1）在合同開始日,該合同包含兩個(gè)單項(xiàng)履約義務(wù),甲

10、公司應(yīng)當(dāng)將估計(jì)的交易價(jià)格分?jǐn)傊吝@兩項(xiàng)履約義務(wù)。由于兩種產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)相同,且可變對價(jià)不符合分?jǐn)傊疗渲幸豁?xiàng)履約義務(wù)的條件,因此,甲公司將交易價(jià)格1200萬元平均分?jǐn)傊罙產(chǎn)品和B產(chǎn)品,即A產(chǎn)品和B產(chǎn)品各自分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格均為600萬元。20×8年11月1日,當(dāng)A產(chǎn)品交付給客戶時(shí),甲公司相應(yīng)確認(rèn)收入600萬元。借：應(yīng)收賬款 600 貸：主營業(yè)務(wù)收入產(chǎn)品600（2）新增商品與原合同商品能夠明確區(qū)分，但由于產(chǎn)品交易價(jià)格不能反映單獨(dú)售價(jià)，該合同變更應(yīng)當(dāng)作為原合同終止,并將原合同的未履約部分與合同變更部分合并為新合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在該新合同下,合同的交易價(jià)格為900萬元(600萬元+300萬元),由

11、于B產(chǎn)品和C產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)相同,分?jǐn)傊罛產(chǎn)品和C產(chǎn)品的變易價(jià)格的金額均為450萬元。20x8年12月31日,甲公司重新估計(jì)可變對價(jià),增加了交易價(jià)格40萬元。由于該增加與合同變更前已承諾的可變對價(jià)相關(guān),因此應(yīng)首先將該增加分給A產(chǎn)品和B產(chǎn)品,即各分?jǐn)?0萬元。借：應(yīng)收賬款20 貸：主營業(yè)務(wù)收入20由于原未履約的部分應(yīng)與合同的變更進(jìn)行合并視為一項(xiàng)新的合同，故分?jǐn)偨oB產(chǎn)品的可變對價(jià)20萬元應(yīng)在B產(chǎn)品和C產(chǎn)品中進(jìn)行二次分?jǐn)?，各自分?jǐn)?0萬元。經(jīng)過上述分?jǐn)偤?B產(chǎn)品和C產(chǎn)品的交易價(jià)格金額均為460萬元(450萬元+10萬元)。因此,甲公司分別在B產(chǎn)品和C產(chǎn)品控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入460萬元。20×

12、9年3月31日：借：應(yīng)收賬款 460 貸：主營業(yè)務(wù)收入產(chǎn)品46020×9年4月30日：借：應(yīng)收賬款 460 貸：主營業(yè)務(wù)收入產(chǎn)品460綜合以上，甲公司應(yīng)于20×8年11月1日確認(rèn)產(chǎn)品收入600萬元；應(yīng)于20x8年12月31日確認(rèn)對產(chǎn)品收入的調(diào)整增加20萬元；應(yīng)于20×9年3月31確認(rèn)產(chǎn)品收入460萬元；應(yīng)于20×9年4月30確認(rèn)產(chǎn)品收入460萬元。合計(jì)1540萬元。4. 合同中存在重大融資成分的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時(shí)即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額確定交易價(jià)格。該交易價(jià)格與合同對價(jià)之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷。 合同開

13、始日，企業(yè)預(yù)計(jì)客戶取得商品控制權(quán)與客戶支付價(jià)款間隔不超過一年的，可以不考慮合同中存在的重大融資成分。注：1.準(zhǔn)則未指明差額攤銷應(yīng)計(jì)入的科目，個(gè)人認(rèn)為融資收益應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用貸方，但若該項(xiàng)業(yè)務(wù)是很常規(guī)的、經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)，也可以貸記主營業(yè)務(wù)收入融資收益。2.在固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中，資產(chǎn)的入賬價(jià)值為付款額現(xiàn)值。【例22】2018 年1月1日，華北重工公司同陜西織布局簽訂分期收款的設(shè)備購銷合同，陜西織布局向華北重工購買大型設(shè)備一臺(tái)，市場價(jià)為497.38萬元（不含增值稅）。合同約定分3年付款，每年年末支付款項(xiàng)200萬元。2018 年1月1日，該設(shè)備已發(fā)出并經(jīng)檢測、驗(yàn)收符合合同約定質(zhì)量要求，華北重工公司開具增值稅專用發(fā)票，陜西織布局支付增值稅稅款85萬元，假設(shè)不考慮納稅差異。假設(shè)雙方約定的利率為10% 。 借：銀行存款 85 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額