第八章 資產(chǎn)減值

1、2007東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院1第八章第八章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值2007東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2第一節(jié)第一節(jié) 資產(chǎn)減値概述資產(chǎn)減値概述n一、資產(chǎn)減值的含義一、資產(chǎn)減值的含義n資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，是資產(chǎn)的未來可回收金額其賬面價(jià)值，是資產(chǎn)的未來可回收金額低于賬面價(jià)值時(shí)，減計(jì)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。低于賬面價(jià)值時(shí)，減計(jì)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。n資產(chǎn)減值是和資產(chǎn)計(jì)價(jià)相關(guān)的，是對(duì)資資產(chǎn)減值是和資產(chǎn)計(jì)價(jià)相關(guān)的，是對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)的一種調(diào)整。產(chǎn)計(jì)價(jià)的一種調(diào)整。2007東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院3二、資產(chǎn)減值的認(rèn)定二、資產(chǎn)減值的認(rèn)定n（一）資產(chǎn)減值認(rèn)定的一般標(biāo)準(zhǔn)（一）資產(chǎn)減值認(rèn)定的一

2、般標(biāo)準(zhǔn)n從理論上講主要有三種：從理論上講主要有三種： n1.1.永久性標(biāo)準(zhǔn)永久性標(biāo)準(zhǔn) 永久性的資產(chǎn)減值，即在可預(yù)見的未來永久性的資產(chǎn)減值，即在可預(yù)見的未來不可能恢復(fù)的資產(chǎn)減值不可能恢復(fù)的資產(chǎn)減值 2007東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院4（一）資產(chǎn)減值認(rèn)定的一般標(biāo)準(zhǔn)（一）資產(chǎn)減值認(rèn)定的一般標(biāo)準(zhǔn)n2.2.可能性標(biāo)準(zhǔn)可能性標(biāo)準(zhǔn) 在該標(biāo)準(zhǔn)下，資產(chǎn)減值的確認(rèn)被分為三類：在該標(biāo)準(zhǔn)下，資產(chǎn)減值的確認(rèn)被分為三類：（1 1）賬面價(jià)值）賬面價(jià)值“很可能很可能”不能全部收回不能全部收回（2 2）賬面）賬面“可能可能”不能全部收回不能全部收回（3 3）賬面價(jià)值）賬面價(jià)值“極小可能極小可能”不能全部收回不能全部收回n第一種情況確

3、認(rèn)，第二種情況應(yīng)當(dāng)披露，第一種情況確認(rèn)，第二種情況應(yīng)當(dāng)披露，第三種情況既不確認(rèn)也不披露。第三種情況既不確認(rèn)也不披露。2007東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院5（一）資產(chǎn)減值認(rèn)定的一般標(biāo)準(zhǔn)（一）資產(chǎn)減值認(rèn)定的一般標(biāo)準(zhǔn)n3.3.經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn) n經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)是指只要資產(chǎn)發(fā)生減值就應(yīng)經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)是指只要資產(chǎn)發(fā)生減值就應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)，確認(rèn)和計(jì)量采用相同的基當(dāng)予以確認(rèn)，確認(rèn)和計(jì)量采用相同的基礎(chǔ)。礎(chǔ)。 可定義性；可計(jì)量可定義性；可計(jì)量性；可靠性；相關(guān)性；可靠性；相關(guān)性性更具可操作更具可操作性性2007東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院6（一）資產(chǎn)減值認(rèn)定的一般標(biāo)準(zhǔn)（一）資產(chǎn)減值認(rèn)定的一般標(biāo)準(zhǔn)n我國對(duì)于資產(chǎn)減值的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：我國對(duì)于資

4、產(chǎn)減值的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)： 是以經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)為主的綜合考慮。是以經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)為主的綜合考慮。2007東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院7（二）我國對(duì)資產(chǎn)減值的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（二）我國對(duì)資產(chǎn)減值的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)n本章僅限于本章僅限于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8 8號(hào)號(hào)資產(chǎn)資產(chǎn)減值減值規(guī)定的資產(chǎn)范圍及資產(chǎn)減值的認(rèn)規(guī)定的資產(chǎn)范圍及資產(chǎn)減值的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。定標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。2007東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院8（二）我國對(duì)資產(chǎn)減值的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（二）我國對(duì)資產(chǎn)減值的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)n企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。因企業(yè)合并存在可能發(fā)生減值的跡象。因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命

5、不確定的無形所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。 注意七種注意七種減值跡象減值跡象2007東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院9三、資產(chǎn)減值與計(jì)量屬性三、資產(chǎn)減值與計(jì)量屬性n對(duì)于資產(chǎn)減值來說，當(dāng)某項(xiàng)資產(chǎn)的賬面對(duì)于資產(chǎn)減值來說，當(dāng)某項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于其可收回價(jià)值時(shí)，將其差額記價(jià)值低于其可收回價(jià)值時(shí)，將其差額記錄為一項(xiàng)減值損失，相應(yīng)提取的減值準(zhǔn)錄為一項(xiàng)減值損失，相應(yīng)提取的減值準(zhǔn)備作為該資產(chǎn)的減項(xiàng)，按其凈額列示在備作為該資產(chǎn)的減項(xiàng)，按其凈額列示在資產(chǎn)負(fù)債表上。資產(chǎn)負(fù)債表上。 2007東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院10三、資

6、產(chǎn)減值與計(jì)量屬性三、資產(chǎn)減值與計(jì)量屬性n資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)正好能在以歷史成本計(jì)量資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)正好能在以歷史成本計(jì)量的基礎(chǔ)上用公允價(jià)值等其他計(jì)量屬性對(duì)的基礎(chǔ)上用公允價(jià)值等其他計(jì)量屬性對(duì)之加以修正，以彌補(bǔ)歷史成本的缺陷，之加以修正，以彌補(bǔ)歷史成本的缺陷，提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性 。n并不是一個(gè)完全的并不是一個(gè)完全的 公允價(jià)值會(huì)計(jì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)資產(chǎn)減值涉資產(chǎn)減值涉及的公允價(jià)及的公允價(jià)值等是單向值等是單向的的 2007東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院11第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量n一、資產(chǎn)可收回金額的含義一、資產(chǎn)可收回金額的含義n可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減可收回金額應(yīng)當(dāng)

7、根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。 2007東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院12一、資產(chǎn)可收回金額的含義一、資產(chǎn)可收回金額的含義n事實(shí)上，資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用事實(shí)上，資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，值，只要有一項(xiàng)超過了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需要再估就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需要再估計(jì)另一項(xiàng)金額。計(jì)另一項(xiàng)金額。2007東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院13二、資產(chǎn)可收回金額的估計(jì)方法

8、二、資產(chǎn)可收回金額的估計(jì)方法n（一）公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額的（一）公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額的估計(jì)估計(jì)n資產(chǎn)公允價(jià)值的確定方法資產(chǎn)公允價(jià)值的確定方法n（1 1）以銷售協(xié)議價(jià)作為公允價(jià)值）以銷售協(xié)議價(jià)作為公允價(jià)值 n（2 2）以買方出價(jià)作為公允價(jià)值）以買方出價(jià)作為公允價(jià)值 n（3 3）以最佳信息的估計(jì)數(shù)作為公允價(jià)值）以最佳信息的估計(jì)數(shù)作為公允價(jià)值 2007東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院14（二）資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(jì)（二）資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(jì)n1.1.現(xiàn)值估計(jì)應(yīng)當(dāng)考慮的因素現(xiàn)值估計(jì)應(yīng)當(dāng)考慮的因素n確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值應(yīng)當(dāng)確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值應(yīng)當(dāng)考慮三個(gè)因素：考慮三

9、個(gè)因素： 預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量 使用壽命使用壽命 折現(xiàn)率折現(xiàn)率2007東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院15（1 1）預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量應(yīng)考慮的因素和方）預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量應(yīng)考慮的因素和方法法n因素：五項(xiàng)因素：五項(xiàng)n方法：采用期望現(xiàn)金流量法預(yù)計(jì)資產(chǎn)未方法：采用期望現(xiàn)金流量法預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量來現(xiàn)金流量 在實(shí)務(wù)操作中，預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金在實(shí)務(wù)操作中，預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)以經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近流量，應(yīng)當(dāng)以經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)，以及該預(yù)算或財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)，以及該預(yù)算或者預(yù)測(cè)期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增者預(yù)測(cè)期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎(chǔ)。長率為基礎(chǔ)。 200

10、7東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院16（2 2）預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量包括的內(nèi)容）預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量包括的內(nèi)容n資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入入 n為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)的現(xiàn)金流出流入所必需的預(yù)計(jì)的現(xiàn)金流出 n資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量或者支付的凈現(xiàn)金流量 注意重組業(yè)務(wù)注意重組業(yè)務(wù)2007東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院172.2.折現(xiàn)率的確定方法折現(xiàn)率的確定方法n折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場貨幣時(shí)間價(jià)值和折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率資產(chǎn)特定風(fēng)

11、險(xiǎn)的稅前利率n折現(xiàn)率的確定通常應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的市場折現(xiàn)率的確定通常應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)利率為依據(jù) n該資產(chǎn)的利率無法從市場獲得的，可以該資產(chǎn)的利率無法從市場獲得的，可以使用替代利率估計(jì)折現(xiàn)率使用替代利率估計(jì)折現(xiàn)率 注意預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金注意預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的算法流量的現(xiàn)值的算法2007東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院18第三節(jié)第三節(jié) 資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理一、資產(chǎn)減值的計(jì)提基礎(chǔ)：一、資產(chǎn)減值的計(jì)提基礎(chǔ)： 單項(xiàng)資產(chǎn)或資產(chǎn)組單項(xiàng)資產(chǎn)或資產(chǎn)組 資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者

12、資產(chǎn)組。資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由創(chuàng)造他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)組成?，F(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)組成。2007東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院19認(rèn)定資產(chǎn)組的影響因素認(rèn)定資產(chǎn)組的影響因素 n（一）該資產(chǎn)組能否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入（一）該資產(chǎn)組能否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入 n（二）企業(yè)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的管理或者（二）企業(yè)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的管理或者監(jiān)控方式、以及對(duì)資產(chǎn)使用或者處置的監(jiān)控方式、以及對(duì)資產(chǎn)使用或者處置的決策方式等決策方式等 2007東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院20二、資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理二、資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理n按按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8 8號(hào)號(hào)資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值的的規(guī)定，可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明，資規(guī)定，可收回金

13、額的計(jì)量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。備。 2007東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院21二、資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理二、資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理n資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。間不得轉(zhuǎn)回。n企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失均通過失均通過“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”科目核算。

14、科目核算。 2007東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院22（一）單項(xiàng)資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理（一）單項(xiàng)資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理 n1.1.固定資產(chǎn)發(fā)生減值固定資產(chǎn)發(fā)生減值 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提固定資產(chǎn)減計(jì)提固定資產(chǎn)減值損失值損失 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2007東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院23（一）單項(xiàng)資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理（一）單項(xiàng)資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理n2.2.無形資產(chǎn)發(fā)生減值無形資產(chǎn)發(fā)生減值n n借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失- -計(jì)提無形資產(chǎn)減值損失計(jì)提無形資產(chǎn)減值損失 n 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2007東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院24（一）單項(xiàng)資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理（一）單項(xiàng)資產(chǎn)減

15、值的會(huì)計(jì)處理n3.3.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資發(fā)生采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資發(fā)生減值減值n 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提長期股權(quán)投計(jì)提長期股權(quán)投 資減值損失資減值損失 n 貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備股票股票 投資投資2007東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院25（一）單項(xiàng)資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理（一）單項(xiàng)資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理n按按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8 8號(hào)號(hào)資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值的的規(guī)定，資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)規(guī)定，資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余

16、使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）。（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）。注意：具注意：具體的分為體的分為三種情況三種情況2007東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院26（二）資產(chǎn)組減值的會(huì)計(jì)處理（二）資產(chǎn)組減值的會(huì)計(jì)處理n 1.1.資產(chǎn)組賬面價(jià)值的確定資產(chǎn)組賬面價(jià)值的確定n資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值兩者之間的較高預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定。者確定。 n資產(chǎn)組賬面價(jià)值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可資產(chǎn)組賬面價(jià)值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金

17、額的確定方式相一致。收回金額的確定方式相一致。 2007東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院271.1.資產(chǎn)組賬面價(jià)值的確定資產(chǎn)組賬面價(jià)值的確定n資產(chǎn)組的賬面價(jià)值包括可直接歸屬于資資產(chǎn)組的賬面價(jià)值包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組產(chǎn)組與可以合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價(jià)值，通常不應(yīng)當(dāng)包括已確的資產(chǎn)賬面價(jià)值，通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值，但如不考慮該負(fù)債認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值，但如不考慮該負(fù)債金額就無法確定資產(chǎn)組可收回金額的除金額就無法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外。外。 注意涉及部分負(fù)注意涉及部分負(fù)債的情形債的情形2007東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院28 2. 2.資產(chǎn)組減值的會(huì)計(jì)處理資產(chǎn)組減值的

18、會(huì)計(jì)處理n根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)組或者根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的值的( (總部資產(chǎn)和商譽(yù)分?jǐn)傊聊迟Y產(chǎn)組或總部資產(chǎn)和商譽(yù)分?jǐn)傊聊迟Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的，該資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組者資產(chǎn)組組合的，該資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)包括相關(guān)總部資產(chǎn)組合的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)包括相關(guān)總部資產(chǎn)和商譽(yù)的分?jǐn)傤~和商譽(yù)的分?jǐn)傤~) )，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。損失。 2007東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院292.2.資產(chǎn)組減值的會(huì)計(jì)處理資產(chǎn)組減值的會(huì)計(jì)處理n減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資

19、產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值，再或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。 2007東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院302.2.資產(chǎn)組減值的會(huì)計(jì)處理資產(chǎn)組減值的會(huì)計(jì)處理n以上資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各以上資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)單項(xiàng)資產(chǎn)( (包括商譽(yù)包括商譽(yù)) )的減值損失處理，的減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面計(jì)入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者：價(jià)

20、值不得低于以下三者之中最高者：n該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額額( (如可確定如可確定) )、n該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值( (如可確如可確定定) )、n零。零。2007東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院31（三）總部資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理（三）總部資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理n兩種方法：兩種方法：n1.1.將總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分配到與該總將總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分配到與該總部資產(chǎn)相關(guān)的各資產(chǎn)組，以各資產(chǎn)組為部資產(chǎn)相關(guān)的各資產(chǎn)組，以各資產(chǎn)組為基礎(chǔ)進(jìn)行資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理?；A(chǔ)進(jìn)行資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理。n2.2.將總部資產(chǎn)并入與該總部資產(chǎn)相關(guān)的將總部資產(chǎn)并入與該

21、總部資產(chǎn)相關(guān)的各資產(chǎn)組，合并為一個(gè)更大的資產(chǎn)組組各資產(chǎn)組，合并為一個(gè)更大的資產(chǎn)組組合，以此為基礎(chǔ)進(jìn)行資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處合，以此為基礎(chǔ)進(jìn)行資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理。理。 2007東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院321.1.將總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分配到與該總部將總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分配到與該總部資產(chǎn)相關(guān)的各資產(chǎn)組時(shí)的資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)資產(chǎn)相關(guān)的各資產(chǎn)組時(shí)的資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理處理 n首先，在確定各資產(chǎn)組的基礎(chǔ)時(shí)，首先，在確定各資產(chǎn)組的基礎(chǔ)時(shí)，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)將總部資產(chǎn)的賬按照一定的標(biāo)準(zhǔn)將總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分配于各資產(chǎn)組。面價(jià)值分配于各資產(chǎn)組。2007東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院331.1.將總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分配到與該總部將總部資產(chǎn)的賬

22、面價(jià)值分配到與該總部資產(chǎn)相關(guān)的各資產(chǎn)組時(shí)的資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)資產(chǎn)相關(guān)的各資產(chǎn)組時(shí)的資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理處理n其次，分別計(jì)算確定包含總部資產(chǎn)賬面其次，分別計(jì)算確定包含總部資產(chǎn)賬面價(jià)值分配額的各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值及其價(jià)值分配額的各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值及其可收回金額，并分別對(duì)各資產(chǎn)組可收回金額，并分別對(duì)各資產(chǎn)組( (包含總包含總部資產(chǎn)分配額部資產(chǎn)分配額) )的賬面價(jià)值與其可收回金的賬面價(jià)值與其可收回金額進(jìn)行比較，按照各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值額進(jìn)行比較，按照各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值高于其可收回金額的差額，分別確認(rèn)各高于其可收回金額的差額，分別確認(rèn)各資產(chǎn)組應(yīng)確認(rèn)的減值損失，將各資產(chǎn)組資產(chǎn)組應(yīng)確認(rèn)的減值損失，將各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值

23、減記至其可收回金額。的賬面價(jià)值減記至其可收回金額。2007東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院341.1.將總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分配到與該總部將總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分配到與該總部資產(chǎn)相關(guān)的各資產(chǎn)組時(shí)的資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)資產(chǎn)相關(guān)的各資產(chǎn)組時(shí)的資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理處理n最后，將包含總部資產(chǎn)賬面價(jià)值分配額最后，將包含總部資產(chǎn)賬面價(jià)值分配額的各資產(chǎn)組應(yīng)確認(rèn)的減值損失，采用以的各資產(chǎn)組應(yīng)確認(rèn)的減值損失，采用以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)的分配比例等合理的方賬面價(jià)值為基礎(chǔ)的分配比例等合理的方法，分配于該資產(chǎn)組內(nèi)的各項(xiàng)資產(chǎn)法，分配于該資產(chǎn)組內(nèi)的各項(xiàng)資產(chǎn) 2007東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院352.2.總部資產(chǎn)并入與該總部資產(chǎn)相關(guān)的各資總部資產(chǎn)并入與該總部

24、資產(chǎn)相關(guān)的各資產(chǎn)組合并為一個(gè)更大的資產(chǎn)組組合時(shí)資產(chǎn)產(chǎn)組合并為一個(gè)更大的資產(chǎn)組組合時(shí)資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理減值的會(huì)計(jì)處理 n首先，對(duì)于與該總部資產(chǎn)相關(guān)的各資產(chǎn)首先，對(duì)于與該總部資產(chǎn)相關(guān)的各資產(chǎn)組組( (不包含總部資產(chǎn)不包含總部資產(chǎn)) )，分別計(jì)算每一資，分別計(jì)算每一資產(chǎn)組的賬面價(jià)值及其可收回金額，比較產(chǎn)組的賬面價(jià)值及其可收回金額，比較賬面價(jià)值與可收回金額，確定各相應(yīng)資賬面價(jià)值與可收回金額，確定各相應(yīng)資產(chǎn)組應(yīng)確認(rèn)的減值損失的金額，在此基產(chǎn)組應(yīng)確認(rèn)的減值損失的金額，在此基礎(chǔ)上計(jì)算該部門資產(chǎn)相關(guān)的資產(chǎn)組應(yīng)確礎(chǔ)上計(jì)算該部門資產(chǎn)相關(guān)的資產(chǎn)組應(yīng)確認(rèn)的減值損失的合計(jì)額。認(rèn)的減值損失的合計(jì)額。2007東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)

25、計(jì)學(xué)院362.2.總部資產(chǎn)并入與該總部資產(chǎn)相關(guān)的各資總部資產(chǎn)并入與該總部資產(chǎn)相關(guān)的各資產(chǎn)組合并為一個(gè)更大的資產(chǎn)組組合時(shí)資產(chǎn)產(chǎn)組合并為一個(gè)更大的資產(chǎn)組組合時(shí)資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理減值的會(huì)計(jì)處理n其次，對(duì)于存在減值跡象的總部資產(chǎn)，其次，對(duì)于存在減值跡象的總部資產(chǎn)，將總部資產(chǎn)及其相關(guān)的資產(chǎn)或資產(chǎn)組，將總部資產(chǎn)及其相關(guān)的資產(chǎn)或資產(chǎn)組，組成一個(gè)資產(chǎn)組組合計(jì)算確定該包含總組成一個(gè)資產(chǎn)組組合計(jì)算確定該包含總部資產(chǎn)的資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值及其可部資產(chǎn)的資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值及其可收回金額，并比較賬面價(jià)值與可收回金收回金額，并比較賬面價(jià)值與可收回金額，確定包含總部資產(chǎn)的資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)確額，確定包含總部資產(chǎn)的資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的

26、減值損失的金額。認(rèn)的減值損失的金額。 2007東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院372.2.總部資產(chǎn)并入與該總部資產(chǎn)相關(guān)的各資總部資產(chǎn)并入與該總部資產(chǎn)相關(guān)的各資產(chǎn)組合并為一個(gè)更大的資產(chǎn)組組合時(shí)資產(chǎn)產(chǎn)組合并為一個(gè)更大的資產(chǎn)組組合時(shí)資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理減值的會(huì)計(jì)處理n再次，將包含總部資產(chǎn)的資產(chǎn)組組合當(dāng)再次，將包含總部資產(chǎn)的資產(chǎn)組組合當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的減值損失超過該總部資產(chǎn)相期應(yīng)確認(rèn)的減值損失超過該總部資產(chǎn)相關(guān)的各資產(chǎn)組應(yīng)確認(rèn)減值損失的合計(jì)額關(guān)的各資產(chǎn)組應(yīng)確認(rèn)減值損失的合計(jì)額的增加額，作為該總部資產(chǎn)當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的增加額，作為該總部資產(chǎn)當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的減值損失的金額。的減值損失的金額。 注意這一增加額注意這一增加額大于總部資產(chǎn)的

27、大于總部資產(chǎn)的可收回金額可收回金額 2007東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院382.2.總部資產(chǎn)并入與該總部資產(chǎn)相關(guān)的各資總部資產(chǎn)并入與該總部資產(chǎn)相關(guān)的各資產(chǎn)組合并為一個(gè)更大的資產(chǎn)組組合時(shí)資產(chǎn)產(chǎn)組合并為一個(gè)更大的資產(chǎn)組組合時(shí)資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理減值的會(huì)計(jì)處理n最后，對(duì)于對(duì)各資產(chǎn)組單獨(dú)計(jì)算應(yīng)確認(rèn)最后，對(duì)于對(duì)各資產(chǎn)組單獨(dú)計(jì)算應(yīng)確認(rèn)減值損失的金額，按照該資產(chǎn)組內(nèi)各資減值損失的金額，按照該資產(chǎn)組內(nèi)各資產(chǎn)的賬面價(jià)值的比例，將其分配到該資產(chǎn)的賬面價(jià)值的比例，將其分配到該資產(chǎn)組內(nèi)的各項(xiàng)資產(chǎn)，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)產(chǎn)組內(nèi)的各項(xiàng)資產(chǎn)，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。處理。2007東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院39（四）商譽(yù)減值的會(huì)計(jì)處理（四）商譽(yù)減值

28、的會(huì)計(jì)處理n1.1.商譽(yù)賬面價(jià)值的分?jǐn)偵套u(yù)賬面價(jià)值的分?jǐn)俷企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了時(shí)進(jìn)行減值測(cè)試年年度終了時(shí)進(jìn)行減值測(cè)試 n商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試。產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試。 2007東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院401.1.商譽(yù)賬面價(jià)值的分?jǐn)偵套u(yù)賬面價(jià)值的分?jǐn)俷對(duì)于因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價(jià)值，對(duì)于因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)自購買日起按照合理的方法分?jǐn)傊翍?yīng)當(dāng)自購買日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組；難以分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)相關(guān)的資產(chǎn)組；難以分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)將其分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組組的，應(yīng)當(dāng)將其分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合。合。 n公允價(jià)值比例公允價(jià)值比