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文檔簡(jiǎn)介

1、增值稅:過去、現(xiàn)在和未來增值稅:過去、現(xiàn)在和未來 劉玉龍劉玉龍 博士博士 浙江工商大學(xué)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)浙江工商大學(xué)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì) 一、增值稅的過去一、增值稅的過去(一)增值稅的產(chǎn)生與發(fā)展(一)增值稅的產(chǎn)生與發(fā)展提出提出:營業(yè)毛利稅營業(yè)毛利稅19171917年,美國耶魯大學(xué)的亞當(dāng)斯(年,美國耶魯大學(xué)的亞當(dāng)斯(T.AdamsT.Adams)首先提出)首先提出營業(yè)毛利就是商品的進(jìn)銷差價(jià),與現(xiàn)在的增值概念相近。營業(yè)毛利就是商品的進(jìn)銷差價(jià),與現(xiàn)在的增值概念相近。我國的增值稅計(jì)算:我國的增值稅計(jì)算:應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額- -進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 = =不含稅銷售額不含稅銷售額稅率稅率- -購入金額購入

2、金額購入品稅率購入品稅率正式定名正式定名:19211921年德國資本家西蒙斯(年德國資本家西蒙斯(C.F.V.SiemensC.F.V.Siemens)正式提出增值稅的名稱,并詳細(xì)闡述這一稅制的內(nèi)容。正式提出增值稅的名稱,并詳細(xì)闡述這一稅制的內(nèi)容。推行:推行:19501950年代法國率先實(shí)行增值稅開始。年代法國率先實(shí)行增值稅開始。法國在實(shí)行增值稅之前,實(shí)行的是全值流轉(zhuǎn)稅即周轉(zhuǎn)稅。法國在實(shí)行增值稅之前,實(shí)行的是全值流轉(zhuǎn)稅即周轉(zhuǎn)稅。19541954和和19551955年在對(duì)中間產(chǎn)品免稅的基礎(chǔ)上對(duì)周轉(zhuǎn)稅作了年在對(duì)中間產(chǎn)品免稅的基礎(chǔ)上對(duì)周轉(zhuǎn)稅作了進(jìn)一步改革,把對(duì)全值征稅改為對(duì)增值額征稅,即對(duì)廠進(jìn)一步改

3、革,把對(duì)全值征稅改為對(duì)增值額征稅,即對(duì)廠商購進(jìn)的投入品中所含的前一階段稅收予以抵扣,分階商購進(jìn)的投入品中所含的前一階段稅收予以抵扣,分階段全面引入增值稅的稅收模式并取得成功。段全面引入增值稅的稅收模式并取得成功。最早的征收范圍局限于大型企業(yè)最早的征收范圍局限于大型企業(yè)增值稅在法國實(shí)踐成功后陸續(xù)被許多國家借鑒采用,形增值稅在法國實(shí)踐成功后陸續(xù)被許多國家借鑒采用,形成用增值稅代替?zhèn)鹘y(tǒng)流轉(zhuǎn)稅的世界性稅制改革運(yùn)動(dòng)成用增值稅代替?zhèn)鹘y(tǒng)流轉(zhuǎn)稅的世界性稅制改革運(yùn)動(dòng)。(二)我國增值稅的發(fā)展(二)我國增值稅的發(fā)展第一階段第一階段19791979年,我國開始對(duì)開征增值稅的可行性進(jìn)行調(diào)研年,我國開始對(duì)開征增值稅的可行

4、性進(jìn)行調(diào)研; ;19801980年增值稅在我國柳州、長(zhǎng)沙、襄樊、上海等城市,選擇年增值稅在我國柳州、長(zhǎng)沙、襄樊、上海等城市,選擇重復(fù)征稅矛盾較突出的機(jī)器、機(jī)械和農(nóng)業(yè)機(jī)具兩個(gè)行業(yè)進(jìn)行重復(fù)征稅矛盾較突出的機(jī)器、機(jī)械和農(nóng)業(yè)機(jī)具兩個(gè)行業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)。試點(diǎn)。19811981年財(cái)政部制定了年財(cái)政部制定了增值稅暫行辦法增值稅暫行辦法,并從,并從19821982年年1 1月月1 1日起在全國范圍內(nèi)對(duì)上述兩個(gè)行業(yè)的產(chǎn)品以及對(duì)電風(fēng)扇、縫日起在全國范圍內(nèi)對(duì)上述兩個(gè)行業(yè)的產(chǎn)品以及對(duì)電風(fēng)扇、縫紉機(jī)、自行車三項(xiàng)產(chǎn)品在全國范圍內(nèi)試行增值稅。紉機(jī)、自行車三項(xiàng)產(chǎn)品在全國范圍內(nèi)試行增值稅。19841984年,國務(wù)院發(fā)布年,國務(wù)院發(fā)布

5、中華人民共和國增值稅暫行條例中華人民共和國增值稅暫行條例( (草草案案) )。這一階段的增值稅是這一階段的增值稅是生產(chǎn)型增值稅,生產(chǎn)型增值稅,稅率檔次過多,征稅率檔次過多,征稅范圍并不包括全部產(chǎn)品和所有環(huán)節(jié),只是引進(jìn)了增值稅計(jì)稅范圍并不包括全部產(chǎn)品和所有環(huán)節(jié),只是引進(jìn)了增值稅計(jì)稅方法,并非真正意義上的增值稅。稅方法,并非真正意義上的增值稅。第二階段第二階段19931993年底,我國工商稅制進(jìn)行了較為徹底的全面改革。年底,我國工商稅制進(jìn)行了較為徹底的全面改革。19941994年正式確立了增值稅制度年正式確立了增值稅制度19931993年年1212月月1313日發(fā)布的日發(fā)布的增值稅暫行條例增值稅暫

6、行條例,確立了自,確立了自19941994年年1 1月月1 1日起,增值稅的征稅范圍為銷售貨物,加工、修理修配勞日起,增值稅的征稅范圍為銷售貨物,加工、修理修配勞務(wù)和進(jìn)口貨物,因不允許一般納稅人扣除固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額,務(wù)和進(jìn)口貨物,因不允許一般納稅人扣除固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額,故稱故稱 生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅 。實(shí)行生產(chǎn)型增值稅,主要是基于控制投資規(guī)模、引導(dǎo)投資方向和實(shí)行生產(chǎn)型增值稅,主要是基于控制投資規(guī)模、引導(dǎo)投資方向和調(diào)整投資結(jié)構(gòu)的需要調(diào)整投資結(jié)構(gòu)的需要當(dāng)時(shí)中國經(jīng)濟(jì)正處于投資和消費(fèi)雙膨脹狀態(tài),消費(fèi)型增值稅當(dāng)時(shí)中國經(jīng)濟(jì)正處于投資和消費(fèi)雙膨脹狀態(tài),消費(fèi)型增值稅對(duì)投資具有刺激效應(yīng),與當(dāng)時(shí)實(shí)行的緊縮

7、政策不一致。采用生產(chǎn)對(duì)投資具有刺激效應(yīng),與當(dāng)時(shí)實(shí)行的緊縮政策不一致。采用生產(chǎn)型增值稅能夠抑制投資需求,有利于抑制投資膨脹。型增值稅能夠抑制投資需求,有利于抑制投資膨脹。增值稅的類型增值稅的類型生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于工資、租金、利息、利潤和計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于工資、租金、利息、利潤和折舊折舊之和之和國國民生產(chǎn)總值民生產(chǎn)總值收入型增值稅收入型增值稅計(jì)稅依據(jù)或稅基相當(dāng)于工資、租金、利息、利潤之和計(jì)稅依據(jù)或稅基相當(dāng)于工資、租金、利息、利潤之和國國民收入民收入消費(fèi)型增值稅消費(fèi)型增值稅固定資產(chǎn)價(jià)值從計(jì)稅依據(jù)中扣除固定資產(chǎn)價(jià)值從計(jì)稅依據(jù)中扣除三種類型增值稅的比較三種類型增值稅的比較購入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備

8、,不含稅價(jià)購入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備,不含稅價(jià)100100萬元,進(jìn)項(xiàng)稅額萬元,進(jìn)項(xiàng)稅額1717萬元,月折舊額萬元,月折舊額1 1萬元萬元增值稅類型增值稅類型可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額(萬元)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額(萬元)生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅0 0收入型增值稅收入型增值稅0.170.17(1 11717)消費(fèi)型增值稅消費(fèi)型增值稅17 17 (1001001717)非純粹的消費(fèi)型增值稅非純粹的消費(fèi)型增值稅固定資產(chǎn)主要是機(jī)器、機(jī)械、固定資產(chǎn)主要是機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具關(guān)的設(shè)備、工具、器具允許抵扣的固定資產(chǎn)限于上述范圍。允許抵扣的固定資產(chǎn)限于上述范圍。房

9、屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍小汽車、游艇、摩托車也不納入增值稅的抵扣范圍小汽車、游艇、摩托車也不納入增值稅的抵扣范圍實(shí)施細(xì)則實(shí)施細(xì)則第第2323條:不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性條:不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn),包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn),包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知(財(cái)稅(財(cái)稅20091132009113號(hào))號(hào))進(jìn)一步明確,以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施,進(jìn)一步明確,以建筑物或者構(gòu)筑物為

10、載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施,無論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算,均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)無論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算,均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。筑物的組成部分,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指:給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指:給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。配套設(shè)施。企業(yè)建筑物內(nèi)的采暖用管道以及消防用管道其進(jìn)項(xiàng)稅不得抵企業(yè)建筑物內(nèi)的采暖用管道以及消防用管道其進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣??邸_@個(gè)文件所

11、界定的固定資產(chǎn)范圍,基本上將增值稅與房產(chǎn)稅的執(zhí)這個(gè)文件所界定的固定資產(chǎn)范圍,基本上將增值稅與房產(chǎn)稅的執(zhí)法口徑統(tǒng)一,即不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的附屬設(shè)備和配套設(shè)施范圍也是法口徑統(tǒng)一,即不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的附屬設(shè)備和配套設(shè)施范圍也是應(yīng)當(dāng)并入房產(chǎn)原值計(jì)征房產(chǎn)稅的范圍。應(yīng)當(dāng)并入房產(chǎn)原值計(jì)征房產(chǎn)稅的范圍。實(shí)務(wù)中的問題實(shí)務(wù)中的問題在未全面征收增值稅的情況下,固定資產(chǎn)包括了不動(dòng)產(chǎn),如在未全面征收增值稅的情況下,固定資產(chǎn)包括了不動(dòng)產(chǎn),如何區(qū)分?何區(qū)分?比如輸油管道、加油站的遮陽棚比如輸油管道、加油站的遮陽棚固定資產(chǎn)分類與代碼固定資產(chǎn)分類與代碼中水利管道和市政管道分類代碼為中水利管道和市政管道分類代碼為“03”03”,輸送管

12、道分類代碼為,輸送管道分類代碼為“09”09”其中輸送管道包括:輸水管道、輸氣管道、輸油管道、管道輸送其中輸送管道包括:輸水管道、輸氣管道、輸油管道、管道輸送設(shè)施以及其他輸送管道。設(shè)施以及其他輸送管道。因此一般企業(yè)生產(chǎn)中所使用的輸送管道不屬于不動(dòng)產(chǎn)范疇,其進(jìn)因此一般企業(yè)生產(chǎn)中所使用的輸送管道不屬于不動(dòng)產(chǎn)范疇,其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。項(xiàng)稅額可以抵扣。關(guān)于加油站罩棚房產(chǎn)稅問題的通知關(guān)于加油站罩棚房產(chǎn)稅問題的通知(財(cái)稅(財(cái)稅20082008123123號(hào)):加油站罩棚不屬于房產(chǎn),不征收房產(chǎn)稅。以前號(hào)):加油站罩棚不屬于房產(chǎn),不征收房產(chǎn)稅。以前各地已做出稅收處理的,不追溯調(diào)整。各地已做出稅收處理的,不追溯

13、調(diào)整。不征稅收入形成的固定資產(chǎn)如何處理?不征稅收入形成的固定資產(chǎn)如何處理?供水、電、氣企業(yè)以補(bǔ)貼形式形成的固定資產(chǎn)是否允許供水、電、氣企業(yè)以補(bǔ)貼形式形成的固定資產(chǎn)是否允許抵扣抵扣某大型商貿(mào)企業(yè)建造一座營業(yè)大樓,并安裝電梯。某大型商貿(mào)企業(yè)建造一座營業(yè)大樓,并安裝電梯。作為固定資產(chǎn)的大樓,其進(jìn)項(xiàng)稅肯定不能抵扣,那么作作為固定資產(chǎn)的大樓,其進(jìn)項(xiàng)稅肯定不能抵扣,那么作為固定資產(chǎn)的電梯(主要用于樓層間運(yùn)送商品),其進(jìn)為固定資產(chǎn)的電梯(主要用于樓層間運(yùn)送商品),其進(jìn)項(xiàng)稅可否抵扣?項(xiàng)稅可否抵扣?目前,這類問題比較模糊。如果把電梯看作建筑物的附目前,這類問題比較模糊。如果把電梯看作建筑物的附屬物,則不能抵扣;

14、如果把電梯看作用于生產(chǎn)經(jīng)營的設(shè)屬物,則不能抵扣;如果把電梯看作用于生產(chǎn)經(jīng)營的設(shè)備,則可以抵扣。當(dāng)前,稅局從嚴(yán)管理,暫不讓抵扣備,則可以抵扣。當(dāng)前,稅局從嚴(yán)管理,暫不讓抵扣20032003年,年,“增值稅由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型,將設(shè)備投資納增值稅由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型,將設(shè)備投資納入增值稅抵扣范圍入增值稅抵扣范圍”被第一次寫入黨的文件。至此,增被第一次寫入黨的文件。至此,增值稅轉(zhuǎn)型改革開始啟動(dòng)。值稅轉(zhuǎn)型改革開始啟動(dòng)。自自20042004年年7 7月月1 1日起,在東北地區(qū)實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)日起,在東北地區(qū)實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)兩方面的目的:兩方面的目的:一是振興東北老工業(yè)基地;一是振興東北老工業(yè)基地;二是為

15、今后全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革積累經(jīng)驗(yàn)。二是為今后全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革積累經(jīng)驗(yàn)。特點(diǎn):非完全消費(fèi)型增值稅,增量抵扣特點(diǎn):非完全消費(fèi)型增值稅,增量抵扣20072007年年5 5月,為了促進(jìn)中部地區(qū)崛起,國家又將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到了月,為了促進(jìn)中部地區(qū)崛起,國家又將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到了中部中部6 6省的省的2626個(gè)老工業(yè)基地城市的電力業(yè)、采掘業(yè)等八大行業(yè)。個(gè)老工業(yè)基地城市的電力業(yè)、采掘業(yè)等八大行業(yè)。20082008年年7 7月、月、8 8月,內(nèi)蒙古東部月,內(nèi)蒙古東部5 5個(gè)市(盟)和汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地個(gè)市(盟)和汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)先后被納入增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)范圍。區(qū)先后被納入增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)范圍。20

16、092009年年1 1月月1 1日起,我國全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅日起,我國全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅嚴(yán)格說,還是非完全消費(fèi)型增值稅:小汽車、游艇、摩托車、嚴(yán)格說,還是非完全消費(fèi)型增值稅:小汽車、游艇、摩托車、不動(dòng)產(chǎn)(建筑物和構(gòu)筑物)其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣不動(dòng)產(chǎn)(建筑物和構(gòu)筑物)其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣增值稅轉(zhuǎn)型的利弊分析增值稅轉(zhuǎn)型的利弊分析1 1、積極作用、積極作用(1 1)刺激高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng))刺激高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)(2 2)降低稅負(fù),推動(dòng)國有大中型企業(yè)改革)降低稅負(fù),推動(dòng)國有大中型企業(yè)改革(3 3)緩解了物價(jià)下降和產(chǎn)品銷售困難的局面)緩解了物價(jià)下降和產(chǎn)品銷售困難的局面 (4 4

17、)實(shí)現(xiàn)出口徹底退稅,增強(qiáng)國際競(jìng)爭(zhēng)力)實(shí)現(xiàn)出口徹底退稅,增強(qiáng)國際競(jìng)爭(zhēng)力 (5 5)解決重復(fù)征稅問題)解決重復(fù)征稅問題2 2、負(fù)面影響、負(fù)面影響(1 1)使稅收收入在短期內(nèi)急劇減少)使稅收收入在短期內(nèi)急劇減少(2 2)加大資金需求和勞動(dòng)就業(yè)壓力)加大資金需求和勞動(dòng)就業(yè)壓力 20122012年開始,在上海實(shí)行增值稅范圍的改革,交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代年開始,在上海實(shí)行增值稅范圍的改革,交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入增值稅的征稅范圍;服務(wù)業(yè)納入增值稅的征稅范圍;20122012年年7 7月月2525日,國務(wù)院召開常務(wù)會(huì)議,決定自日,國務(wù)院召開常務(wù)會(huì)議,決定自20122012年年8 8月月1 1日起至日起至年底,將

18、交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范年底,將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍,由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、圍,由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳湖北、廣東和廈門、深圳1010個(gè)?。ㄖ陛犑?、計(jì)劃單列市)。個(gè)?。ㄖ陛犑?、計(jì)劃單列市)。明年繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū),并選擇部分行業(yè)在全國范圍試點(diǎn)。明年繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū),并選擇部分行業(yè)在全國范圍試點(diǎn)。營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的主要內(nèi)容營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的主要內(nèi)容1 1、在現(xiàn)有、在現(xiàn)有17%17%、13%13%稅率基礎(chǔ)上,增加稅率基礎(chǔ)上,增加6%6%、11%11%兩檔稅

19、率兩檔稅率,2 2、提供、提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),稅率為,稅率為17%17%;提供;提供交通運(yùn)輸交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)業(yè)服務(wù)包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù),稅率為務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù),稅率為11%11%;部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù),稅率為助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù),稅率為6%6%;年應(yīng)稅服務(wù)銷售額;年應(yīng)稅服務(wù)銷售額500500萬以下(交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)),適用萬以下(交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

20、),適用簡(jiǎn)易簡(jiǎn)易征收方式征收率為征收方式征收率為3%3%。3 3、繼續(xù)延續(xù)國家確定的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策。、繼續(xù)延續(xù)國家確定的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策。4 4、試點(diǎn)期間原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入,改征增值稅、試點(diǎn)期間原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入,改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)。后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)。5 5、納入改革試點(diǎn)的納稅人開出的增值稅專用發(fā)票,受票、納入改革試點(diǎn)的納稅人開出的增值稅專用發(fā)票,受票方為增值稅一般納稅人的,可按規(guī)定抵扣。方為增值稅一般納稅人的,可按規(guī)定抵扣。具體的征稅范圍具體的征稅范圍行業(yè)行業(yè)服務(wù)類型服務(wù)類型征稅范圍征稅范圍交通交通運(yùn)運(yùn)輸業(yè)輸業(yè) 使用運(yùn)使用運(yùn)輸工具將輸工具將貨物或者貨物或者旅

21、客送達(dá)旅客送達(dá)目的地,目的地,使其空間使其空間位置得到位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)務(wù)活動(dòng) 陸路運(yùn)輸陸路運(yùn)輸服務(wù)服務(wù)通過陸路(地上或者地下)運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸通過陸路(地上或者地下)運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng),包括公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸及其業(yè)務(wù)活動(dòng),包括公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸及其他陸路運(yùn)輸他陸路運(yùn)輸 暫不包括鐵路運(yùn)輸暫不包括鐵路運(yùn)輸 水路運(yùn)輸水路運(yùn)輸服務(wù)服務(wù)通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)道運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng) 遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù),屬于水路運(yùn)輸服務(wù)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)

22、,屬于水路運(yùn)輸服務(wù) 航空運(yùn)輸航空運(yùn)輸服務(wù)服務(wù)通過空中航線運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。通過空中航線運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。 航航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù),屬于航空運(yùn)輸服務(wù)空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù),屬于航空運(yùn)輸服務(wù) 管道運(yùn)輸管道運(yùn)輸服務(wù)服務(wù)通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)活動(dòng) 行業(yè)大類行業(yè)大類服務(wù)類型服務(wù)類型征稅范圍征稅范圍部分現(xiàn)部分現(xiàn)代代服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè) 圍繞制圍繞制造業(yè)、造業(yè)、文化產(chǎn)文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)業(yè)、現(xiàn)代物流代物流產(chǎn)業(yè)等產(chǎn)業(yè)等提供技提供技術(shù)性、術(shù)性、知識(shí)性知識(shí)性服務(wù)的服務(wù)的業(yè)務(wù)活業(yè)務(wù)活動(dòng)動(dòng) 研發(fā)和技研發(fā)和技術(shù)服務(wù)術(shù)服務(wù)研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)

23、、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。信息技術(shù)信息技術(shù)服務(wù)服務(wù)利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用,并提供信息處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用,并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù) 文化創(chuàng)意文化創(chuàng)意服務(wù)服務(wù)包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓

24、服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù) 物流輔助物流輔助服務(wù)服務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。倉儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。 有形動(dòng)產(chǎn)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)租賃服務(wù) 包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃 遠(yuǎn)洋遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù),屬于有形動(dòng)運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù),屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃產(chǎn)經(jīng)營性租賃 鑒證咨詢鑒證咨詢服務(wù)服務(wù)包括認(rèn)證服

25、務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。咨詢服務(wù),是包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。咨詢服務(wù),是指提供和策劃財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)指提供和策劃財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 不包括不包括勞務(wù)派遣勞務(wù)派遣 二、增值稅的現(xiàn)在二、增值稅的現(xiàn)在(一)增值稅在世界的現(xiàn)狀(一)增值稅在世界的現(xiàn)狀1 1、征稅范圍不斷擴(kuò)大、征稅范圍不斷擴(kuò)大2 2、稅率結(jié)構(gòu)越來越簡(jiǎn)單,且呈現(xiàn)低稅率發(fā)展的趨勢(shì)、稅率結(jié)構(gòu)越來越簡(jiǎn)單,且呈現(xiàn)低稅率發(fā)展的趨勢(shì)3 3、多種稅收優(yōu)惠、多種稅收優(yōu)惠4 4、稅收征管手段越來越先進(jìn)、稅收征管手段越來越先進(jìn)國外增值稅改革

26、的趨勢(shì)國外增值稅改革的趨勢(shì)1 1、增值稅政策越來越趨向一致、增值稅政策越來越趨向一致 征收范圍越來越廣,農(nóng)業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)、勞務(wù)(金融保險(xiǎn)業(yè)除征收范圍越來越廣,農(nóng)業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)、勞務(wù)(金融保險(xiǎn)業(yè)除外)不斷納入增值稅的征收范圍外)不斷納入增值稅的征收范圍 稅率檔次越來越簡(jiǎn)化,一般是一檔標(biāo)準(zhǔn)稅率再加上一檔低稅率檔次越來越簡(jiǎn)化,一般是一檔標(biāo)準(zhǔn)稅率再加上一檔低稅率稅率 扣稅越來越徹底,凡是納稅人應(yīng)稅貨物所消耗的外購項(xiàng)目,扣稅越來越徹底,凡是納稅人應(yīng)稅貨物所消耗的外購項(xiàng)目,一律允許扣除一律允許扣除 越來越多的國家使用憑發(fā)票抵扣稅款的辦法,只有極少數(shù)越來越多的國家使用憑發(fā)票抵扣稅款的辦法,只有極少數(shù)國家(如日本等)

27、實(shí)行以賬簿為基礎(chǔ)的增值稅國家(如日本等)實(shí)行以賬簿為基礎(chǔ)的增值稅2 2、征管的手段越來越先進(jìn)、征管的手段越來越先進(jìn) 許多西方國家,增值稅的征管都實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)化。許多西方國家,增值稅的征管都實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)化。在納稅人注冊(cè)時(shí),需將納稅人的經(jīng)營范圍、方式、規(guī)模、地點(diǎn)、在納稅人注冊(cè)時(shí),需將納稅人的經(jīng)營范圍、方式、規(guī)模、地點(diǎn)、法人代表和稅款報(bào)繳方式等信息錄入計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng),同時(shí)配發(fā)法人代表和稅款報(bào)繳方式等信息錄入計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng),同時(shí)配發(fā)納稅人識(shí)別號(hào)。納稅人識(shí)別號(hào)。計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)按期自動(dòng)向納稅人郵寄增值稅納稅申報(bào)表。計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)按期自動(dòng)向納稅人郵寄增值稅納稅申報(bào)表。如果納稅人未能按時(shí)申報(bào)或繳納稅款,計(jì)算機(jī)管理

28、系統(tǒng)將自動(dòng)向如果納稅人未能按時(shí)申報(bào)或繳納稅款,計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)將自動(dòng)向納稅人發(fā)出催款書。納稅人發(fā)出催款書。3 3、稽查工作越來越受到重視、稽查工作越來越受到重視世界各國都在不斷加強(qiáng)增值稅的稽查。世界各國都在不斷加強(qiáng)增值稅的稽查。一方面不斷充實(shí)增值稅稽查隊(duì)伍,強(qiáng)化業(yè)務(wù)培訓(xùn),提高稽查能力一方面不斷充實(shí)增值稅稽查隊(duì)伍,強(qiáng)化業(yè)務(wù)培訓(xùn),提高稽查能力經(jīng)合組織成員國:稽查人員一般占全部稅務(wù)人員的經(jīng)合組織成員國:稽查人員一般占全部稅務(wù)人員的40405050左左右;右;另一方面不斷加強(qiáng)增值稅的稽查手段另一方面不斷加強(qiáng)增值稅的稽查手段納稅申報(bào)期終了后,計(jì)算機(jī)稽查系統(tǒng)將納稅人的申報(bào)情況與其注納稅申報(bào)期終了后,計(jì)算機(jī)稽

29、查系統(tǒng)將納稅人的申報(bào)情況與其注冊(cè)的經(jīng)營地點(diǎn)、方式、所屬行業(yè)以及以前納稅情況進(jìn)行對(duì)比分析,冊(cè)的經(jīng)營地點(diǎn)、方式、所屬行業(yè)以及以前納稅情況進(jìn)行對(duì)比分析,如果申報(bào)情況異常,則列為重點(diǎn)稽查對(duì)象,由稽查人員下企業(yè)進(jìn)如果申報(bào)情況異常,則列為重點(diǎn)稽查對(duì)象,由稽查人員下企業(yè)進(jìn)行深入檢查。對(duì)納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額一般不進(jìn)行全面交叉稽核,只行深入檢查。對(duì)納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額一般不進(jìn)行全面交叉稽核,只有當(dāng)納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額存在疑點(diǎn)時(shí),才向銷貨方進(jìn)行核對(duì)有當(dāng)納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額存在疑點(diǎn)時(shí),才向銷貨方進(jìn)行核對(duì)4 4、小型納稅人的征管問題越來越突出、小型納稅人的征管問題越來越突出許多國家都規(guī)定有起征點(diǎn),銷售額在起征點(diǎn)以下的,可以不注冊(cè),許

30、多國家都規(guī)定有起征點(diǎn),銷售額在起征點(diǎn)以下的,可以不注冊(cè),享受免稅照顧,但進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。享受免稅照顧,但進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。為了降低納稅成本和征收成本,對(duì)于超過起征點(diǎn)但經(jīng)營規(guī)模又不為了降低納稅成本和征收成本,對(duì)于超過起征點(diǎn)但經(jīng)營規(guī)模又不太大的納稅人,可以適當(dāng)延長(zhǎng)納稅申報(bào)期(納稅人自愿選擇),太大的納稅人,可以適當(dāng)延長(zhǎng)納稅申報(bào)期(納稅人自愿選擇),半年或一年申報(bào)一次半年或一年申報(bào)一次(二)我國增值稅的現(xiàn)狀(二)我國增值稅的現(xiàn)狀1 1、征稅范圍:、征稅范圍:實(shí)務(wù)中的一些問題實(shí)務(wù)中的一些問題2 2、抵扣范圍:非完全消費(fèi)型增值稅、抵扣范圍:非完全消費(fèi)型增值稅3 3、稅率結(jié)構(gòu):、稅率結(jié)構(gòu):比較單一比較單

31、一4 4、稅收優(yōu)惠:相對(duì)較亂、稅收優(yōu)惠:相對(duì)較亂1 1、征稅范圍、征稅范圍在中國境內(nèi)銷售或進(jìn)口的貨物,加工、修理、修配勞務(wù)在中國境內(nèi)銷售或進(jìn)口的貨物,加工、修理、修配勞務(wù)一般規(guī)定一般規(guī)定銷售或進(jìn)口的貨物銷售或進(jìn)口的貨物提供加工、修理修配勞務(wù)提供加工、修理修配勞務(wù)貨物指的是有形動(dòng)產(chǎn),包括電力、熱力和氣體。貨物指的是有形動(dòng)產(chǎn),包括電力、熱力和氣體。加工,是指受托加工貨物,即委托方提供原料及主要材料,受托加工,是指受托加工貨物,即委托方提供原料及主要材料,受托方按照委托方的要求,制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。方按照委托方的要求,制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。實(shí)務(wù)中如何把握委托加工?實(shí)務(wù)中如何把握委托加工

32、?特殊規(guī)定特殊規(guī)定貨物期貨、典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品、跨縣區(qū)移送貨物等貨物期貨、典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品、跨縣區(qū)移送貨物等設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于至其他機(jī)構(gòu)用于銷售銷售(用于生產(chǎn)就不算)(用于生產(chǎn)就不算), ,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣( (市市) )的除外。的除外。將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者將自產(chǎn)、委

33、托加工或購買的貨物分配給股東或投資者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資,提供給其它單位或個(gè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資,提供給其它單位或個(gè)體工商戶體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人實(shí)務(wù)中的幾個(gè)問題實(shí)務(wù)中的幾個(gè)問題(一)跨機(jī)構(gòu)移送貨物問題(一)跨機(jī)構(gòu)移送貨物問題 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其它機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;移送其它機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;問題一:匯總納稅的如何處理

34、?是否一定要做視同銷售?問題一:匯總納稅的如何處理?是否一定要做視同銷售?問題二:移庫是否要做視同銷售?問題二:移庫是否要做視同銷售?問題三:視同銷售中的問題三:視同銷售中的“捐贈(zèng)捐贈(zèng)”應(yīng)如何理解?應(yīng)如何理解?視同銷售案例視同銷售案例機(jī)構(gòu)間貨物移送:國稅函發(fā)機(jī)構(gòu)間貨物移送:國稅函發(fā)19954731995473號(hào)、國稅發(fā)號(hào)、國稅發(fā)19981371998137號(hào)、號(hào)、國稅函發(fā)國稅函發(fā)19987181998718號(hào)、國稅函號(hào)、國稅函20028022002802號(hào)號(hào)(1 1)案情)案情某公司為了便于銷售,在各地設(shè)立了倉庫,有幾個(gè)人負(fù)責(zé)管理并某公司為了便于銷售,在各地設(shè)立了倉庫,有幾個(gè)人負(fù)責(zé)管理并銷售這

35、些貨物,所有這些人員的費(fèi)用開支以及銷售發(fā)票的開具和銷售這些貨物,所有這些人員的費(fèi)用開支以及銷售發(fā)票的開具和貨款的回收均由該公司負(fù)責(zé)。貨款的回收均由該公司負(fù)責(zé)。(2 2)爭(zhēng)議)爭(zhēng)議公司觀點(diǎn):公司觀點(diǎn):認(rèn)為其在外地租用的倉庫不屬于機(jī)構(gòu),而且與該貨物相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)為其在外地租用的倉庫不屬于機(jī)構(gòu),而且與該貨物相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒有從某公司轉(zhuǎn)移,在產(chǎn)品發(fā)往各地倉庫時(shí),貨物能否和報(bào)酬并沒有從某公司轉(zhuǎn)移,在產(chǎn)品發(fā)往各地倉庫時(shí),貨物能否售出、售給誰、售價(jià)是多少均不能確定,所以在貨物移送時(shí)不應(yīng)售出、售給誰、售價(jià)是多少均不能確定,所以在貨物移送時(shí)不應(yīng)該做銷售處理。該做銷售處理。稽查局觀點(diǎn):稽查局觀點(diǎn):貨物在總分支機(jī)

36、構(gòu)間的移送應(yīng)視同銷售并繳納增值稅,要求某公貨物在總分支機(jī)構(gòu)間的移送應(yīng)視同銷售并繳納增值稅,要求某公司對(duì)上述移送的貨物補(bǔ)繳稅款,同時(shí)對(duì)該公司處以罰款。司對(duì)上述移送的貨物補(bǔ)繳稅款,同時(shí)對(duì)該公司處以罰款。(3 3)本人理解)本人理解分支機(jī)構(gòu)的定義分支機(jī)構(gòu)的定義分支機(jī)構(gòu)是整體企業(yè)的一個(gè)組成部分,它在分支機(jī)構(gòu)是整體企業(yè)的一個(gè)組成部分,它在經(jīng)營業(yè)務(wù)、經(jīng)營方針等各方面都要受到公司總部不同程度的控制經(jīng)營業(yè)務(wù)、經(jīng)營方針等各方面都要受到公司總部不同程度的控制。分支機(jī)構(gòu)不是獨(dú)立的法律主體,但通常是一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)個(gè)體。分支機(jī)構(gòu)不是獨(dú)立的法律主體,但通常是一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)個(gè)體工業(yè)企業(yè)為了擴(kuò)大產(chǎn)品市場(chǎng)占有份額,充分保證產(chǎn)品

37、供應(yīng)及時(shí),工業(yè)企業(yè)為了擴(kuò)大產(chǎn)品市場(chǎng)占有份額,充分保證產(chǎn)品供應(yīng)及時(shí),減少運(yùn)輸費(fèi)用,常常需要在外地設(shè)立倉庫。如果公司做大了,需減少運(yùn)輸費(fèi)用,常常需要在外地設(shè)立倉庫。如果公司做大了,需要進(jìn)一步拓寬銷售網(wǎng)絡(luò),就可能在外地設(shè)立分支機(jī)構(gòu),這種分支要進(jìn)一步拓寬銷售網(wǎng)絡(luò),就可能在外地設(shè)立分支機(jī)構(gòu),這種分支機(jī)構(gòu)多以分公司或子公司形式存在。機(jī)構(gòu)多以分公司或子公司形式存在。無論是在外地設(shè)立倉庫還是分支機(jī)構(gòu)均涉及到產(chǎn)品移庫問題。產(chǎn)無論是在外地設(shè)立倉庫還是分支機(jī)構(gòu)均涉及到產(chǎn)品移庫問題。產(chǎn)品移庫是否視同銷售計(jì)征增值稅應(yīng)以現(xiàn)行稅收政策法規(guī)為依據(jù)。品移庫是否視同銷售計(jì)征增值稅應(yīng)以現(xiàn)行稅收政策法規(guī)為依據(jù)。國稅發(fā)國稅發(fā)19981

38、371998137號(hào)號(hào)關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知題的通知規(guī)定:規(guī)定:所稱的用于銷售,是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生所稱的用于銷售,是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一以下情形之一的經(jīng)營行為:的經(jīng)營行為:1 1、向購貨方開具發(fā)票;、向購貨方開具發(fā)票;2 2、向購貨方收取貨款。、向購貨方收取貨款。受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的,應(yīng)當(dāng)向所在地受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的,應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅;稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅;未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的,則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的,則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。國稅函國稅函200

39、28022002802號(hào)文件進(jìn)一步補(bǔ)充規(guī)定:號(hào)文件進(jìn)一步補(bǔ)充規(guī)定:納稅人以總機(jī)構(gòu)的名義在各地開立賬戶,通過資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)在各納稅人以總機(jī)構(gòu)的名義在各地開立賬戶,通過資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)在各地向購貨方收取銷貨款,由總機(jī)構(gòu)直接向購貨方開具發(fā)票的行為地向購貨方收取銷貨款,由總機(jī)構(gòu)直接向購貨方開具發(fā)票的行為,不具備國稅發(fā),不具備國稅發(fā)19981371998137號(hào)文件號(hào)文件國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知規(guī)定的受貨機(jī)構(gòu)向購貨方規(guī)定的受貨機(jī)構(gòu)向購貨方開具發(fā)票、向購貨方收取貨款兩種情形之一,其取得的應(yīng)稅收入開具發(fā)票、向購貨方收取貨款

40、兩種情形之一,其取得的應(yīng)稅收入應(yīng)當(dāng)在總機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅。應(yīng)當(dāng)在總機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅。根據(jù)這兩個(gè)文件,如果分支機(jī)構(gòu)不開發(fā)票或不向購貨方收取貨款根據(jù)這兩個(gè)文件,如果分支機(jī)構(gòu)不開發(fā)票或不向購貨方收取貨款,則不具備,則不具備“用于銷售用于銷售”的條件。既然不是的條件。既然不是“用于銷售用于銷售”,因此,因此總機(jī)構(gòu)也就不可能總機(jī)構(gòu)也就不可能“視同銷售視同銷售”。從實(shí)務(wù)角度,捐贈(zèng)應(yīng)該如何處理?從實(shí)務(wù)角度,捐贈(zèng)應(yīng)該如何處理?“買一贈(zèng)一買一贈(zèng)一” ” 是否要做視同是否要做視同銷售?銷售?自產(chǎn)商品用于贈(zèng)送相對(duì)簡(jiǎn)單,外購商品用于贈(zèng)送的稅務(wù)處理則比自產(chǎn)商品用于贈(zèng)送相對(duì)簡(jiǎn)單,外購商品用于贈(zèng)送的稅務(wù)處理則比較復(fù)雜

41、,很難從從原理上進(jìn)行解釋:較復(fù)雜,很難從從原理上進(jìn)行解釋:為什么要交增值稅,贈(zèng)送的過程本身未產(chǎn)生增加值,也沒有為什么要交增值稅,贈(zèng)送的過程本身未產(chǎn)生增加值,也沒有對(duì)發(fā)票抵扣產(chǎn)生影對(duì)發(fā)票抵扣產(chǎn)生影個(gè)人所得稅處理,其需要明確到主體才能對(duì)應(yīng)進(jìn)行處理個(gè)人所得稅處理,其需要明確到主體才能對(duì)應(yīng)進(jìn)行處理企業(yè)所得稅支出,舊法下非公益性捐贈(zèng)以及直接贈(zèng)送不允許企業(yè)所得稅支出,舊法下非公益性捐贈(zèng)以及直接贈(zèng)送不允許扣除,而買一贈(zèng)一的物品是否可以扣除?再比如加油站加油送積扣除,而買一贈(zèng)一的物品是否可以扣除?再比如加油站加油送積分,憑積分換油,應(yīng)該如何征稅?分,憑積分換油,應(yīng)該如何征稅?案例:案例:總公司將自產(chǎn)產(chǎn)品的樣品

42、發(fā)給分公司用于展覽,最后分公司再將總公司將自產(chǎn)產(chǎn)品的樣品發(fā)給分公司用于展覽,最后分公司再將這些樣品退回總公司,增值稅如何處理?這些樣品退回總公司,增值稅如何處理?分析:分析:嚴(yán)格按照稅法,則此項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于視同銷售行為,總公司將樣品發(fā)嚴(yán)格按照稅法,則此項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于視同銷售行為,總公司將樣品發(fā)給分公司時(shí)應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅,在分公司將樣品退回總公給分公司時(shí)應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅,在分公司將樣品退回總公司時(shí)按銷貨退回處理,開具紅字發(fā)票沖減。司時(shí)按銷貨退回處理,開具紅字發(fā)票沖減。但從增值稅的原理來看,這樣處理有必要嗎?但從增值稅的原理來看,這樣處理有必要嗎?(二)如何認(rèn)定代購行為?(二)如何認(rèn)定代購行為

43、?根據(jù)根據(jù)財(cái)政部財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知的通知(財(cái)稅(財(cái)稅199426199426號(hào))代購貨物行為,從同時(shí)具備以下條號(hào))代購貨物行為,從同時(shí)具備以下條件的,不征收增值稅,不同時(shí)具備以下條件的,無論會(huì)計(jì)制度規(guī)件的,不征收增值稅,不同時(shí)具備以下條件的,無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算,均征收增值稅:定如何核算,均征收增值稅:a a、受托方不墊付資金;、受托方不墊付資金;實(shí)務(wù)中是否有辦法來認(rèn)定這一行為實(shí)務(wù)中是否有辦法來認(rèn)定這一行為?b b、銷貨方將發(fā)票開具給委托方,并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給、銷貨方將發(fā)票開具給委托方,并由受托方將該項(xiàng)

44、發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方;委托方;c c、受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額(如系代理進(jìn)、受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額(如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額)與委托方結(jié)算貨款,并另外收口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額)與委托方結(jié)算貨款,并另外收取手續(xù)費(fèi)。取手續(xù)費(fèi)。三、我國增值稅的未來三、我國增值稅的未來增值稅的擴(kuò)圍將是一個(gè)長(zhǎng)期的趨勢(shì),擴(kuò)圍包括兩個(gè)方面:增值稅的擴(kuò)圍將是一個(gè)長(zhǎng)期的趨勢(shì),擴(kuò)圍包括兩個(gè)方面:(一)抵扣范圍的擴(kuò)大(一)抵扣范圍的擴(kuò)大(二)征稅范圍的擴(kuò)大(二)征稅范圍的擴(kuò)大建筑安裝業(yè)、金融業(yè)建筑安裝業(yè)、金融業(yè)(三)納稅人負(fù)擔(dān)的綜合考慮(三)納稅人負(fù)擔(dān)的綜合考慮均衡增值稅納稅人和營

45、業(yè)稅納稅人的負(fù)擔(dān);均衡一般納稅人均衡增值稅納稅人和營業(yè)稅納稅人的負(fù)擔(dān);均衡一般納稅人和小規(guī)模納稅人的負(fù)擔(dān)和小規(guī)模納稅人的負(fù)擔(dān)未來可能的改革方向未來可能的改革方向1 1、不動(dòng)產(chǎn)的征稅問題、不動(dòng)產(chǎn)的征稅問題(1 1)不動(dòng)產(chǎn)是否應(yīng)納入到增值稅的征稅范圍?)不動(dòng)產(chǎn)是否應(yīng)納入到增值稅的征稅范圍?(2 2)如果要納入,如何從營業(yè)稅納入到增值稅?)如果要納入,如何從營業(yè)稅納入到增值稅?增值稅合并營業(yè)稅,隨之房地產(chǎn)交易與服務(wù)提供的主體稅增值稅合并營業(yè)稅,隨之房地產(chǎn)交易與服務(wù)提供的主體稅種也將變成增值稅。房地產(chǎn)交易包括土地、房產(chǎn)以及相關(guān)種也將變成增值稅。房地產(chǎn)交易包括土地、房產(chǎn)以及相關(guān)的服務(wù)。的服務(wù)。由于中國的物權(quán)體系復(fù)雜,其交易也受到現(xiàn)行復(fù)雜法律制由于中國的物權(quán)體系復(fù)雜,其交易也受到現(xiàn)行復(fù)雜法律制度的制約,因而要進(jìn)行增值稅處理房地產(chǎn)交易的制度設(shè)計(jì)度的制約,因而要進(jìn)行增值稅處理房地產(chǎn)交易的制度設(shè)計(jì),是個(gè)復(fù)雜的體系工作。,是個(gè)復(fù)雜的體系工作。我國增值稅也可以考慮,對(duì)購進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以分我國增值稅也可以考慮,對(duì)購進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以分成成1010年抵扣,在年抵扣,在1010年內(nèi)平均分?jǐn)偅?dāng)然也允許調(diào)整。年內(nèi)平均

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