審計審計報告

1、第十九章 審計報告第一節(jié) 審計報告概述一、審計報告的含義審計報告是指注冊會計師根據(jù)中國注冊會計師審計準則的規(guī)定，在實施審計工作的基礎上對被審計單位財務報表發(fā)表審計意見的書面文件。審計報告是注冊會計師在完成審計工作后向委托人提交的最終產(chǎn)品，具有以下特征：一是注冊會計師應當按照中國注冊會計師審計準則（以下簡稱審計準則）的規(guī)定執(zhí)行審計工作。審計準則是用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務的標準，包括一般原則與責任、風險評估與應對、審計證據(jù)、利用其他主體的工作、審計結論與報告以及特殊領域審計等六個方面的內容，涵蓋了注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務的整個過程和各個環(huán)節(jié)。二是注冊會計師在實施審計工作的基礎上才能出具審計報告

2、。注冊會計師應當實施風險評估程序，以此作為評估財務報表層次和認定層次重大錯報風險的基礎。風險評估程序本身并不足以為發(fā)表審計意見提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師還應當實施進一步審計程序，包括實施控制測試（必要時或決定測試時）和實質性程序。注冊會計師通過實施上述審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，得出合理的審計結論，作為形成審計意見的基礎。三是注冊會計師通過對財務報表發(fā)表意見履行業(yè)務約定書約定的責任。財務報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務報表的合法性和公允性發(fā)表審計意見。因此，在實施審計工作的基礎上，注冊會計師需要對財務報表形成審計意見，并向委托人提交審計報告。四是注冊會計師應

3、當以書面形式出具審計報告。審計報告具有特定的要素和格式，注冊會計師只有以書面形式出具報告，才能清楚表達對財務報表發(fā)表的審計意見。注冊會計師應當根據(jù)由審計證據(jù)得出的結論，清楚表達對財務報表的意見。財務報表是指對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結構化表述，至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、所有者（股東）權益變動表、現(xiàn)金流量表和附注。無論是出具標準審計報告，還是非標準審計報告，注冊會計師一旦在審計報告上簽名并蓋章，就表明對其出具的審計報告負責。注冊會計師應當將已審計的財務報表附于審計報告后。審計報告是注冊會計師對財務報表合法性和公允性發(fā)表審計意見的書面文件，因此，注冊會計師應當將已審計的財務報表附于

4、審計報告之后，以便于財務報表使用者正確理解和使用審計報告，并防止被審計單位替換、更改已審計的財務報表。二、審計報告的作用注冊會計師簽發(fā)的審計報告，主要具有鑒證、保護和證明三方面的作用。(一)鑒證作用注冊會計師簽發(fā)的審計報告，不同于政府審計和內部審計的審計報告，是以超然獨立的第三者身份，對被審計單位財務報表合法性、公允性發(fā)表意見。這種意見，具有鑒證作用，得到了政府及其各部門和社會各界的普遍認可。政府有關部門，如財政部門、稅務部門等了解、掌握企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果的主要依據(jù)是企業(yè)提供的財務報表。財務報表是否合法、公允，主要依據(jù)注冊會計師的審計報告做出判斷。股份制企業(yè)的股東j主要依據(jù)注冊會計師的審

5、計報告來判斷被投資企業(yè)的財務報表是否公允地反映了財務狀況和經(jīng)營成果，以進行投資決策等。(二)保護作用注冊會計師通過審計，可以對被審計單位財務報表出具不同類型審計意見的審計報告，以提高或降低財務報表信息使用者對財務報表的信賴程度，能夠在一定程度上對被審計單位的財產(chǎn)、債權人和股東的權益及企業(yè)利害關系人的利益起到保護作用。如投資者為了減少投資風險，在進行投資之前，必須要查閱被投資企業(yè)的財務報表和注冊會計師的審計報告，了解被投資企業(yè)的經(jīng)營情況和財務狀況。投資者根據(jù)注冊會計師的審計報告做出投資決策，可以降低其投資風險。(三)證明作用審計報告是對注冊會計師審計任務完成情況及其結果所做的總結，它可以表明審計

6、工作的質量并明確注冊會計師的審計責任。因此，審計報告可以對審計工作質量和注冊會計師的審計責任起證明作用。通過審計報告，可以證明注冊會計師在審計過程中是否實施了必要的審計程序，是否以審計工作底稿為依據(jù)發(fā)表審計意見，發(fā)表的審計意見是否與被審計單位的實際情況相一致，審計工作的質量是否符合要求。通過審計報告，可以證明注冊會計師審計責任的履行情況。第二節(jié) 審計意見的形成和審計報告的類型一、審計意見的形成注冊會計師應當評價根據(jù)審計證據(jù)得出的結論，以作為對財務報表形成審計意見的基礎。在對財務報表形成審計意見時，注冊會計師應當根據(jù)已獲取的審計證據(jù)，評價是否已對財務報表整體不存在重大錯報獲取合理保證。審計證據(jù)是

7、指注冊會計師為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。因此，注冊會計師應當獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以得出合理的審計結論，作為形成審計意見的基礎。注冊會計師對審計結論的評價貫穿于審計的全過程。1.注冊會計師應當根據(jù)實施的審計程序和獲取的審計證據(jù)，評價對認定層次重大錯報風險的評估是否仍然適當。2.財務報表審計是一個累積和不斷修正信息的過程。隨著計劃的審計程序的實施，如果獲取的信息與風險評估時依據(jù)的信息有重大差異，注冊會計師應當考慮修正風險評估結果，并據(jù)以修改原計劃的其他審計程序的性質、時間和范圍。3.在實施控制測試時，如果發(fā)現(xiàn)被審計單位控制

8、運行出現(xiàn)偏差，注冊會計師應當了解這些偏差及其潛在后果，并確定已實施的控制測試是否為信賴控制提供了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，是否需要實施進一步的控制測試，或實施實質性程序以應對潛在的錯報風險。4.注冊會計師不應將審計中發(fā)現(xiàn)的舞弊或錯誤視為孤立發(fā)生的事項，而應當考慮其對評估的重大錯報風險的影響。在完成審計工作前，注冊會計師應當評價是否已將審計風險降至可接受的低水平，是否需要重新考慮已實施審計程序的性質、時間和范圍。5.在形成審計意見時，注冊會計師應當從總體上評價是否已經(jīng)獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以將審計風險降至可接受的低水平。注冊會計師應當考慮所有相關的審計證據(jù)，包括能夠印證財務報表認定的審計證據(jù)和與

9、財務報表認定相矛盾的審計證據(jù)。二、評價財務報表合法性應當考慮的內容在評價財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制時，注冊會計師應當考慮下列內容：1.選擇和運用的會計政策是否符合適用的會計準則和相關會計制度，并適合于被審計單位的具體情況。會計政策是被審計單位在會計確認、計量和報告中采用的原則、基礎和會計處理方法。注冊會計師在考慮被審計單位選用的會計政策是否適當時，應當關注重要的事項。重要事項包括重要項目的會計政策和行業(yè)慣例、重大和異常交易的會計處理方法、在新領域和缺乏權威性標準或共識的領域采用重要會計政策產(chǎn)生的影響、會計政策的變更等。2.管理層作出的會計估計是否合理。會計估計通常是

10、指被審計單位以最近可利用的信息為基礎對結果不確定的交易或事項所作的判斷。由于會計估計的主觀性、復雜性和不確定性，管理層作出的會計估計發(fā)生重大錯報的可能性較大。因此，注冊會計師應當判斷管理層作出的會計估計是否合理，確定會計估計的重大錯報風險是否是特別風險，是否采取了有效的措施予以應對。3.財務報表反映的信息是否具有相關性、可靠性、可比性和可理解性。財務報表反映的信息應當符合信息質量特征，具有相關性、可靠性、可比性和可理解性。注冊會計師應當根據(jù)企業(yè)會計準則基本準則的規(guī)定，考慮財務報表反映的信息是否符合信息質量特征。4.財務報表是否作出充分披露，使財務報表使用者能夠理解重大交易和事項對被審計單位財務

11、狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。三、評價財務報表公允性應當考慮的內容在評價財務報表是否作出公允反映時，注冊會計師應當考慮下列內容：1.經(jīng)管理層調整后的財務報表，是否與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致。在完成審計工作后，如果財務報表存在重大錯報，注冊會計師應當要求管理層進行調整。管理層作出調整或拒絕調整后，注冊會計師可以確定已審計財務報表是否還存在重大錯報，并形成恰當?shù)膶徲嬕庖?。為了進一步確定已審計財務報表是否符合被審計單位的實際情況，注冊會計師尚需對財務報表作出總體復核，并判斷是否與其對被審計單位及其環(huán)境的了解一致。2.財務報表的列報、結構和內容是否合理。企業(yè)會計準則和相關會計制度中對

12、財務報表的列報、結構和內容作了規(guī)定。注冊會計師應當根據(jù)企業(yè)會計準則第30號財務報表列報及其指南，考慮財務報表的列報、結構和內容是否合理。3.財務報表是否真實地反映了交易和事項的經(jīng)濟實質。四、審計報告的確類型審計報告分為標準審計報告和非標準審計報告。當注冊會計師出具的無保留意見的審計報告不附加說明段、強調事項段或任何修飾性用語時，該報告稱為標準審計報告。標準審計報告包含的審計報告要素齊全，屬于無保留意見，且不附加說明段、強調事項段或任何修飾性用語。否則，不能稱為標準審計報告。非標準審計報告，是指標準審計報告以外的其他審計報告，包括帶強調事項段的無保留意見的審計報告和非無保留意見的審計報告。非無保

13、留意見的審計報告包括保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和無法表示意見的審計報告。第三節(jié) 審計報告的基本內容一、審計報告的要素審計報告應當包括下列要素：（1）標題；（2）收件人；（3）引言段；（4）管理層對財務報表的責任段；（5）注冊會計師的責任段；（6）審計意見段；（7）注冊會計師的簽名和蓋章；（8）會計師事務所的名稱、地址及蓋章；（9）報告日期。二、標題審計報告的標題應當統(tǒng)一規(guī)范為“審計報告”?？紤]到這一標題已廣為社會公眾所接受，因此，我國注冊會計師出具的審計報告中標題沒有包含“獨立”兩個字，但注冊會計師在執(zhí)行財務報表審計業(yè)務時，應當遵守獨立性的要求。三、收件人審計報告的收件人是指注冊會

14、計師按照業(yè)務約定書的要求致送審計報告的對象，一般是指審計業(yè)務的委托人。審計報告應當載明收件人的全稱。注冊會計師應當與委托人在業(yè)務約定書中約定致送審計報告的對象，以防止在此問題上發(fā)生分歧或審計報告被委托人濫用。針對整套通用目的財務報表出具的審計報告，審計報告的致送對象通常為被審計單位的全體股東或董事會。四、引言段審計報告的引言段應當說明被審計單位的名稱和財務報表已經(jīng)過審計，并包括下列內容：（1）指出構成整套財務報表的每張財務報表的名稱；（2）提及財務報表附注；（3）指明財務報表的日期和涵蓋的期間。根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定，整套財務報表的每張財務報表的名稱分別為資產(chǎn)負債表、利潤表、所有者（股東）權益變

15、動表和現(xiàn)金流量表。此外，由于附注是財務報表不可或缺的重要組成部分，因此，也應提及財務報表附注。財務報表有反映時點的，有反映期間的，注冊會計師應在引言段中指明財務報表的日期或涵蓋的期間。引言段舉例如下：“我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務報表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負債表，20×1年度的利潤表、股東權益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務報表附注?！蔽?、管理層對財務報表的責任段管理層對財務報表的責任段應當說明，按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制財務報表是管理層的責任，這種責任包括：（1）設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報

16、表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當?shù)臅嬚?；?）作出合理的會計估計。在審計報告中指明管理層的責任，有利于區(qū)分管理層和注冊會計師的責任，降低財務報表使用者誤解注冊會計師責任的可能性。管理層對財務報表的責任段舉例如下：“一、管理層對財務報表的責任按照企業(yè)會計準則和××會計制度的規(guī)定編制財務報表是ABC公司管理層的責任。這種責任包括：（1）設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當?shù)臅嬚?；?）作出合理的會計估計。”六、注冊會計師的責任段注冊會計師的責任段應當說明下列內容：

17、1.注冊會計師的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見。注冊會計師按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求注冊會計師遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。2.審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，注冊會計師考慮與財務報表編制相關的內部控制，以設計恰當?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對內部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評

18、價財務報表的總體列報。3.注冊會計師相信已獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為其發(fā)表審計意見提供了基礎。如果接受委托，結合財務報表審計對內部控制有效性發(fā)表意見，注冊會計師應當省略本條第2項中“但目的并非對內部控制的有效性發(fā)表意見”的術語。理解注冊會計師的責任段內容時，應當注意以下幾點：第一段內容闡明注冊會計師的責任、注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務的標準以及審計準則對注冊會計師提出的核心要求。同時向財務報表使用者說明，注冊會計師應當計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。不存在重大錯報，是指注冊會計師認為已審計的財務報表不存在影響財務報表使用者決策的錯報。合理保證是指注冊會計師通過不斷

19、修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，對財務報表整體發(fā)表審計意見，提供的是一種高水平但非百分之百的保證。第二段內容闡明注冊會計師執(zhí)行審計工作的主要過程，包括運用職業(yè)判斷實施風險評估程序、控制測試（必要時或決定測試時）以及實質性程序。同時向財務報表使用者說明，注冊會計師的審計是建立在風險導向審計基礎上的。在進行風險評估時，注冊會計師考慮與財務報表編制相關的內部控制，以設計恰當?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對內部控制的有效性發(fā)表意見。因此，審計報告對內部控制不提供任何保證。第三段內容闡明注冊會計師通過實施審計工作，獲取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，具備了發(fā)表審計意見的基礎。注冊會計師的責任段舉例如下

20、：“二、注冊會計師的責任我們的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，我們考慮與財務報表編制相關的內部控制，以設計恰當?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對內部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報

21、表的總體列報。我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎?！逼?、審計意見段（一）審計意見段的內容審計意見段應當說明，財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。財務報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務報表的下列方面發(fā)表審計意見：（1）財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制；（2）財務報表是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。因此，當注冊會計師完成審計工作，獲取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，應當就上述內容對財務報表發(fā)表審計意見。（二）

22、無保留意見的審計報告如果認為財務報表符合下列所有條件，注冊會計師應當出具無保留意見的審計報告：（1）財務報表已經(jīng)按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；（2）注冊會計師已經(jīng)按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制。當出具無保留意見的審計報告時，注冊會計師應當以“我們認為”作為意見段的開頭，并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等術語。無保留意見的審計報告意味著，注冊會計師通過實施審計工作，認為被審計單位財務報表的編制符合合法性和公允性的要求，合理保證財務報表不存在重大錯報。無保留意見的審計報

23、告的意見段舉例如下：“三、審計意見我們認為，ABC公司財務報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則和××會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財務狀況以及20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！保ㄈ藴蕦徲媹蟾娈斪詴嫀煶鼍叩臒o保留意見的審計報告不附加說明段、強調事項段或任何修飾性用語時，該報告稱為標準審計報告。標準審計報告包含的審計報告要素齊全，屬于無保留意見，且不附加說明段、強調事項段或任何修飾性用語。否則，不能稱為標準審計報告。八、注冊會計師的簽名和蓋章審計報告應當由注冊會計師簽名并蓋章。注冊會計師在審計報告上簽名并蓋章，有

24、利于明確法律責任。財政部關于注冊會計師在審計報告上簽名蓋章有關問題的通知（財會20011035號）明確規(guī)定：“一、會計師事務所應當建立健全全面質量控制政策與程序以及各審計項目的質量控制程序，嚴格按照有關規(guī)定和本通知的要求在審計報告上簽名蓋章。二、審計報告應當由兩名具備相關業(yè)務資格的注冊會計師簽名蓋章并經(jīng)會計師事務所蓋章方為有效。（一）合伙會計師事務所出具的審計報告，應當由一名對審計項目負最終復核責任的合伙人和一名負責該項目的注冊會計師簽名蓋章。（二）有限責任會計師事務所出具的審計報告，應當由會計師事務所主任會計師或其授權的副主任會計師和一名負責該項目的注冊會計師簽名蓋章。”九、會計師事務所的名

25、稱、地址及蓋章審計報告應當載明會計師事務所的名稱和地址，并加蓋會計師事務所公章。根據(jù)中華人民共和國注冊會計師法的規(guī)定，注冊會計師承辦業(yè)務，由其所在的會計師事務所統(tǒng)一受理并與委托人簽訂委托合同。因此，審計報告除了應由注冊會計師簽名并蓋章外，還應載明會計師事務所的名稱和地址，并加蓋會計師事務所公章。注冊會計師在審計報告中載明會計師事務所地址時，標明會計師事務所所在的城市即可。在實務中，審計報告通常載于會計師事務所統(tǒng)一印刷的、標有該所詳細通訊地址的信箋上，因此，無需在審計報告中注明詳細地址。此外，根據(jù)國家工商行政管理部門的有關規(guī)定，在主管登記機關管轄區(qū)內，已登記注冊的企業(yè)名稱不得相同。因此在同一地區(qū)

26、內不會出現(xiàn)重名的會計師事務所。十、報告日期審計報告應當注明報告日期。審計報告的日期不應早于注冊會計師獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)（包括管理層認可對財務報表的責任且已批準財務報表的證據(jù)），并在此基礎上對財務報表形成審計意見的日期。注冊會計師在確定審計報告日期時，應當考慮：（1）應當實施的審計程序已經(jīng)完成；（2）應當提請被審計單位調整的事項已經(jīng)提出，被審計單位已經(jīng)作出調整或拒絕作出調整；（3）管理層已經(jīng)正式簽署財務報表。審計報告的日期非常重要。注冊會計師對不同時段的資產(chǎn)負債表日后事項有著不同的責任，而審計報告的日期是劃分時段的關鍵時點。在實務中，注冊會計師在正式簽署審計報告前，通常把審計報告草稿和已審

27、計財務報表草稿一同提交給管理層。如果管理層批準并簽署已審計財務報表，注冊會計師即可簽署審計報告。注冊會計師簽署審計報告的日期通常與管理層簽署已審計財務報表的日期為同一天，或晚于管理層簽署已審計財務報表的日期。在審計報告日期晚于管理層簽署已審計財務報表日期時，注冊會計師應當獲取自管理層聲明書日到審計報告日期之間的進一步審計證據(jù)，如補充的管理層聲明書。標準審計報告的參考格式如下：審計報告ABC股份有限公司全體股東：我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務報表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負債表，20×1年度的利潤表、股東權益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務報表

28、附注。一、管理層對財務報表的責任按照企業(yè)會計準則和××會計制度的規(guī)定編制財務報表是ABC公司管理層的責任。這種責任包括：（1）設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當?shù)臅嬚撸唬?）作出合理的會計估計。二、注冊會計師的責任我們的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計

29、證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，我們考慮與財務報表編制相關的內部控制，以設計恰當?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對內部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎。三、審計意見我們認為，ABC公司財務報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則和××會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財務狀況以及20×1年度的經(jīng)營成果和

30、現(xiàn)金流量。××會計師事務所 中國注冊會計師：×××（簽名并蓋章）（蓋章） 中國注冊會計師：×××（簽名并蓋章）中國××市 二×二年×月×日第四節(jié) 非標準審計報告一、審計報告的強調事項段（一）強調事項段的含義審計報告的強調事項段是指注冊會計師在審計意見段之后增加的對重大事項予以強調的段落。強調事項應當同時符合下列條件：（1）可能對財務報表產(chǎn)生重大影響，但被審計單位進行了恰當?shù)臅嬏幚?，且在財務報表中作出充分披露；?）不影響注冊會計師發(fā)表的審計意見。從審計理論上講，注

31、冊會計師在審計意見段之前增加說明段，用來說明發(fā)表保留意見、否定意見和無法表示意見的理由；而在意見段之后增加強調事項段，只是增加審計報告的信息含量，提高審計報告的有用性，不影響發(fā)表的審計意見。如果以強調事項段代替發(fā)表審計意見，就會導致審計報告類型出現(xiàn)混亂。（二）增加強調事項段的情形1對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮當存在可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況、但不影響已發(fā)表的審計意見時，注冊會計師應當在審計意見段之后增加強調事項段對此予以強調。注冊會計師針對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力增加強調事項段時，應當遵守中國注冊會計師審計準則第1324號持續(xù)經(jīng)營的相關要求。該準則第三十一條、第三十二條規(guī)定，如

32、果認為被審計單位在編制財務報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設是適當?shù)模赡軐е聦Τ掷m(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，注冊會計師應當考慮：（1）財務報表是否已充分描述導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項或情況，以及管理層針對這些事項或情況提出的應對計劃；（2）財務報表是否已清楚指明可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，被審計單位可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務。如果財務報表已作出充分披露，注冊會計師應當出具無保留意見的審計報告，并在審計意見段之后增加強調事項段，強調可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性的事實，并提醒財務報

33、表使用者注意財務報表附注中對有關事項的披露。（二）重大不確定事項當存在可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的不確定事項（持續(xù)經(jīng)營問題除外）、但不影響已發(fā)表的審計意見時，注冊會計師應當考慮在審計意見段之后增加強調事項段對此予以強調。不確定事項是指其結果依賴于未來行動或事項，不受被審計單位的直接控制，但可能影響財務報表的事項。注冊會計師在理解不確定事項時，應當把握以下特征：（1）不確定事項的結果依賴于未來行動或事項。（2）不確定事項不受被審計單位的直接控制，在管理層批準財務報表日，不可能獲得更多信息消除該不確定事項。（3）不確定事項可能影響財務報表，并且影響并不遙遠，可以預計在未來時日得到解決。例如，被審計

34、單位受到其他單位起訴，指控其侵犯專利權，要求其停止侵權行為并賠償造成的損失，法院已經(jīng)受理但尚未審理。該訴訟事項是一種不確定事項。因為訴訟事項的結果依賴于法院的判決或原告采取的行動，不受被審計單位直接控制，也不以被審計單位的意志為轉移。但該訴訟事項一旦被法院審理判決，可能給被審計單位帶來損失。（三）其他審計準則規(guī)定增加強調事項段的情形除上述兩種情形以及其他審計準則規(guī)定的增加強調事項段的情形外，注冊會計師不應在審計報告的審計意見段之后增加強調事項段或任何解釋性段落，以免財務報表使用者產(chǎn)生誤解。有關增加強調事項段的其他審計準則包括：中國注冊會計師審計準則第1324號持續(xù)經(jīng)營第三十五條第二款規(guī)定，如果

35、認為管理層選用的其他編制基礎是適當?shù)模邑攧請蟊硪炎鞒龀浞峙?，注冊會計師可以出具無保留意見的審計報告，并考慮在審計意見段之后增加強調事項段，提醒財務報表使用者關注管理層選用的其他編制基礎。中國注冊會計師審計準則第1332號期后事項第十七條規(guī)定，如果管理層修改了財務報表，注冊會計師應當根據(jù)具體情況實施必要的審計程序，復核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務報表和審計報告的人士了解這一情況，并針對修改后的財務報表出具新的審計報告。第十八條規(guī)定，新的審計報告應當增加強調事項段，提請財務報表使用者注意財務報表附注中對修改原財務報表原因的詳細說明，以及注冊會計師出具的原審計報告。中國注冊會計師審計準

36、則第1511號比較數(shù)據(jù)第十條規(guī)定，當以前針對上期財務報表出具的審計報告為非無保留意見的審計報告時，如果導致非無保留意見的事項雖已解決，但對本期仍很重要，注冊會計師可在審計報告中增加強調事項段提及這一情況。另外，中國注冊會計師審計準則第1511號比較數(shù)據(jù)第十一條規(guī)定，注冊會計師在對本期財務報表進行審計時，可能注意到影響上期財務報表的重大錯報，而以前未就該重大錯報出具非無保留意見的審計報告。如果上期財務報表未經(jīng)更正，也未重新出具審計報告，但比較數(shù)據(jù)已在財務報表中恰當重述和充分披露，注冊會計師可以在審計報告中增加強調事項段，說明這一情況。中國注冊會計師審計準則第1521號含有已審計財務報表的文件中的

37、其他信息第十三條第一款規(guī)定，如果需要修改其他信息而被審計單位拒絕修改，注冊會計師應當考慮在審計報告中增加強調事項段說明該重大不一致，或采取其他措施。由于增加強調事項段是為了提醒財務報表使用者關注某些事項，并不影響注冊會計師的審計意見，為了使財務報表使用者明確這一點，注冊會計師應當在強調事項段中指明，該段內容僅用于提醒財務報表使用者關注，并不影響已發(fā)表的審計意見。二、非無保留意見的審計報告（一）影響出具非無保留意見的情形1注冊會計師與管理層的分歧注冊會計師與管理層在會計政策選用方面的分歧，主要體現(xiàn)在以下方面：一是管理層選用的會計政策不符合適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定；二是管理層選用的會計政

38、策不符合具體情況的需要（相應地，財務報表整體列報與注冊會計師獲得的對被審計單位及其環(huán)境的了解不一致）；三是由于管理層選用了不適當?shù)臅嬚?，導致財務報表在所有重大方面未能公允反映被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；四是管理層選用的會計政策沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的要求得到一貫運用，即沒有一貫地運用于不同期間相同的或者相似的交易和事項。注冊會計師與管理層在會計估計方面的分歧，主要體現(xiàn)在以下方面：一是管理層沒有對所有應當進行會計估計的項目作出會計估計；二是管理層沒有識別出可能影響作出會計估計的相關因素；三是管理層沒有充分收集作出會計估計所依賴的相關數(shù)據(jù)；四是沒有正確提出會計估計依

39、據(jù)的假設；五是管理層沒有依據(jù)數(shù)據(jù)、假設和其他因素對事項的金額作出正確估計；六是管理層沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定作出充分披露。注冊會計師與管理層在財務報表披露方面的分歧，主要體現(xiàn)在：管理層沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的要求披露所有的信息，或者沒有充分、清晰地披露所有信息，使財務報表使用者不能了解重大交易和事項對被審計單位財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。2審計范圍受到限制審計范圍可能受到下列兩方面的限制：（1）客觀環(huán)境造成的限制。例如，由于被審計單位存貨的性質或位置特殊等原因導致注冊會計師無法實施存貨監(jiān)盤等。在客觀環(huán)境造成限制的情況下，注冊會計師應當考慮是否可能實施替代

40、審計程序，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。（2）管理層造成的限制。例如，管理層不允許注冊會計師觀察存貨盤點，或者不允許對特定賬戶余額實施函證等。在管理層造成限制的情況下，注冊會計師應當提請管理層放棄限制。如果管理層不配合，注冊會計師應當考慮這一事項對風險評估的影響以及是否可能實施替代審計程序，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。（二）保留意見的審計報告如果認為財務報表整體是公允的，但還存在下列情形之一，注冊會計師應當出具保留意見的審計報告：（1）會計政策的選用、會計估計的作出或財務報表的披露不符合適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告；（2）因審計范圍受到限制，不能

41、獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告。當出具保留意見的審計報告時，注冊會計師應當在審計意見段中使用“除的影響外”等術語。如果因審計范圍受到限制，注冊會計師還應當在注冊會計師的責任段中提及這一情況。應當指出的是，只有當注冊會計師認為財務報表就其整體而言是公允的，但還存在對財務報表產(chǎn)生重大影響的情形，才能出具保留意見的審計報告。如果注冊會計師認為所報告的情形對財務報表產(chǎn)生的影響極為嚴重，則應出具否定意見的審計報告或無法表示意見的審計報告。因此，保留意見的審計報告被視為注冊會計師在不能出具無保留意見的審計報告情況下最不嚴厲的審計報告。如果會計政策的選用、會計估計的

42、作出或財務報表的披露不符合適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定，注冊會計師在判斷其影響是否重大時，應當考慮該影響所涉及的金額或性質并與確定的重要性水平進行比較。注冊會計師因審計范圍受到限制而出具保留意見的審計報告，取決于無法實施的審計程序對形成審計意見的重要性。注冊會計師在判斷重要性時，應當考慮有關事項潛在影響的性質和范圍以及在財務報表中的重要程度。當注冊會計師因審計范圍受到限制而出具保留意見的審計報告時，意見段的措辭應當表明保留意見是針對審計范圍對財務報表可能產(chǎn)生的影響而不是針對審計范圍限制本身。（三）否定意見的審計報告如果認為財務報表沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制，未能在所有

43、重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計師應當出具否定意見的審計報告。當出具否定意見的審計報告時，注冊會計師應當在審計意見段中使用“由于上述問題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項的重大影響”等術語。應當指出的是，只有當注冊會計師認為財務報表存在重大錯報會誤導使用者，以至財務報表的編制不符合適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定，未能從整體上公允反映被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計師才出具否定意見的審計報告。（四）無法表示意見的審計報告如果審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至于無法對財務報表發(fā)表審計意見，注

44、冊會計師應當出具無法表示意見的審計報告。當出具無法表示意見的審計報告時，注冊會計師應當刪除注冊會計師的責任段，并在審計意見段中使用“由于審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛”、“我們無法對上述財務報表發(fā)表意見”等術語。只有當審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至于無法確定財務報表的合法性與公允性時，注冊會計師才應當出具無法表示意見的審計報告。無法表示意見不同于否定意見，它通常僅僅適用于注冊會計師不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。如果注冊會計師發(fā)表否定意見，必須獲得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。無論是無法表示意見還是否定意見，都只有在非常嚴重的情形下采用。（

45、五）審計報告的說明段當出具非無保留意見的審計報告時，注冊會計師應當在注冊會計師的責任段之后、審計意見段之前增加說明段，清楚地說明導致所發(fā)表意見或無法發(fā)表意見的所有原因，并在可能情況下，指出其對財務報表的影響程度。審計報告的說明段是指審計報告中位于審計意見段之前用于描述注冊會計師對財務報表發(fā)表保留意見、否定意見或無法表示意見理由的段落。三、對確定審計報告類型進一步討論注冊會計師在出具保留意見、否定意見和無法表示意見的審計報告時，要判斷財務報表錯報金額或因審計范圍受到限制的影響是否重大，往往離不開重要性水平。在其他條件相同的情況下，重要性水平是考慮審計報告類型的重要依據(jù)。如果某項錯報金額或審計范圍

46、受到限制對被審計單位財務報表并不重要，預計也不會對未來各期財務報表產(chǎn)生重要影響，注冊會計師就可出具無保留意見的審計報告。（一）錯報金額與重要性水平的比較根據(jù)中國注冊會計師審計準則第1221號重要性的規(guī)定，重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質的判斷，如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。注冊會計師對重要性水平的評估取決于被審計單位及其環(huán)境、財務報表項目的性質和自身的職業(yè)判斷。重要性水平的判斷基礎通常包括資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等。例如，注冊會計師可以采用資產(chǎn)總額的0.5%1%、凈資產(chǎn)的1%、營業(yè)收入的0.5%1%或凈利潤

47、的5%10%等來確定重要性水平。驗證重要性水平是否合適的方法是將其納入財務指標體系的計算中，觀察其對財務指標的影響。測試時，運用的財務指標既涉及資產(chǎn)負債表又涉及利潤表和其他財務資料時更有用，如凈資產(chǎn)收益率。下面將錯報金額或審計范圍受到限制的影響與重要性水平進行比較，以判斷出具審計報告的類型。1.錯報金額或審計范圍受到限制的影響不重要。當被審計單位會計政策的選用、會計估計的作出或財務報表的披露不符合適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定，或因審計范圍受到限制，無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，但所涉金額不大，遠遠低于重要性水平，不至于影響財務報表使用者的決策，因而注冊會計師認為該金額是不重要的，就可以出

48、具無保留意見的審計報告。例如，被審計單位辦公用品直接作為制造費用，因其金額很小，錯報就不重要，可以出具無保留意見的審計報告。2.錯報金額或審計范圍受到限制的影響重要，但就財務報表整體而言是公允的。當被審計單位會計政策的選用、會計估計的作出或財務報表的披露不符合適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定，或因審計范圍受到限制，無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，所涉金額超過重要性水平，在某些方面影響財務報表使用者的決策，但對財務報表整體仍然是公允的，注冊會計師可以出具保留意見的審計報告。例如，被審計單位在資產(chǎn)負債表日擁有的存貨金額較大（超過重要性水平），已將其用作商業(yè)銀行貸款抵押品，但沒有在財務報表附注中進行

49、披露。如果其他商業(yè)銀行利用該財務報表進行貸款決策，因不了解存貨已作抵押就會受到一定影響。但這一錯報并不影響現(xiàn)金、應收賬款和其他財務報表項目以及整個財務報表，因此，注冊會計師可以考慮出具保留意見的審計報告。3.錯報金額重要或審計范圍受到重要限制且影響廣泛，以至財務報表整體公允性存在問題。當被審計單位會計政策的選用、會計估計的作出或財務報表的披露不符合適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定，或因審計范圍受到限制，無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，金額超過重要性水平且影響廣泛，將會全面影響財務報表使用者的決策，注冊會計師應當出具否定意見或無法表示意見的審計報告。例如，被審計單位在資產(chǎn)負債表日擁有的存貨金額很

50、大，遠遠超過重要性水平。如果存貨出現(xiàn)錯報，對財務報表許多項目乃至整個財務報表都會產(chǎn)生影響。因此，注冊會計師需要考慮存貨錯報對凈資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、營運資本、資產(chǎn)總額、銷售成本、利潤總額、所得稅、稅后凈利潤的綜合影響。在判斷綜合影響時，必須考慮該項目對財務報表其他項目的影響程度，亦即牽扯性（Pervasiveness）。現(xiàn)金和應收賬款之間的分類不當會影響這兩個賬戶，因此并無牽扯性；而一項重要的銷售業(yè)務沒有入賬則會影響應收賬款、流動資產(chǎn)、資產(chǎn)總額、銷售收入、所得稅、利潤總額、凈利潤、留存收益等，因此牽扯性很廣。一項錯報金額或審計范圍受到限制所涉及的影響牽扯性越廣，注冊會計師出具否定意見或無法表示意見審

51、計報告的可能性就越大。例如，注冊會計師可能對現(xiàn)金與應收賬款的分類不當出具保留意見的審計報告，而對相同金額的銷售業(yè)務沒有入賬出具否定意見的審計報告。錯報金額或審計范圍受到限制與審計報告類型的關系如表19-1所示：表19-1 審計意見決策表對財務報表的影響程度導致非無保留意見事項重 要重要且廣泛錯報金額保留意見否定意見審計范圍受到限制保留意見無法表示意見（二）錯報的性質錯報性質的不同對財務報表使用人的決策產(chǎn)生的影響也不一樣，對注冊會計師出具審計報告類型的影響也不一樣。從性質上看，以下列舉的錯報通常認為是嚴重的：（1）非法交易或舞弊；（2）對當期影響不大，但對將來各期影響重大；（3）具有心理效應（如

52、小額利潤相對于小額虧損；存款結余相對于透支）；（4）根據(jù)合同責任判斷影響重大（違反合同某一條款導致銀行收回貸款）；（5）對遵守國家有關法律、法規(guī)和規(guī)章影響重大（如商業(yè)銀行的資本充足率、首次發(fā)行股票公司的凈資產(chǎn)收益率）。考慮錯報的性質是否重要，參見中國注冊會計師審計準則第1221號重要性及其指南。非標準審計報告的格式如下：（1）帶強調事項段的無保留意見的審計報告審計報告ABC股份有限公司全體股東：我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務報表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負債表，20×1年度的利潤表、股東權益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務報表附注。一、管理層

53、對財務報表的責任按照企業(yè)會計準則和××會計制度的規(guī)定編制財務報表是ABC公司管理層的責任。這種責任包括：（1）設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當?shù)臅嬚?；?）作出合理的會計估計。二、注冊會計師的責任我們的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計

54、程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，我們考慮與財務報表編制相關的內部控制，以設計恰當?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對內部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎。三、審計意見我們認為，ABC公司財務報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則和××會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財務狀況以及20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。四、強

55、調事項我們提醒財務報表使用者關注，如財務報表附注×所述，ABC公司在20×1年發(fā)生虧損×萬元，在20×1年12月31日，流動負債高于資產(chǎn)總額×萬元。ABC公司已在財務報表附注×充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性。本段內容不影響已發(fā)表的審計意見。××會計師事務所中國注冊會計師：×××（蓋章）（簽名并蓋章）中國注冊會計師：×××（簽名并蓋章）中國××市二×二年×月×日（2）保留意見

56、的審計報告（審計范圍受到限制）審計報告ABC股份有限公司全體股東：我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務報表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負債表，20×1年度的利潤表、股東權益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務報表附注。一、管理層對財務報表的責任按照企業(yè)會計準則和××會計制度的規(guī)定編制財務報表是ABC公司管理層的責任。這種責任包括：（1）設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當?shù)臅嬚?；?）作出合理的會計估計。二、注冊會計師的責任我們的責任是在實施審計工作的

57、基礎上對財務報表發(fā)表審計意見。除本報告“三、導致保留意見的事項”所述事項外，我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，我們考慮與財務報表編制相關的內部控制，以設計恰當?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對內部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總

58、體列報。我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)模瑸榘l(fā)表審計意見提供了基礎。三、導致保留意見的事項ABC公司20×1年12月31日的應收賬款余額×萬元，占資產(chǎn)總額的×%。由于ABC公司未能提供債務人地址，我們無法實施函證以及其他替代審計程序，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。四、審計意見我們認為，除了前段所述未能實施函證可能產(chǎn)生的影響外，ABC公司財務報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則和××會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財務狀況以及20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。××會

59、計師事務所中國注冊會計師：×××（蓋章）（簽名并蓋章）中國注冊會計師：×××（簽名并蓋章）中國××市二×二年×月×日（3）否定意見的審計報告審計報告ABC股份有限公司全體股東：我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務報表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負債表，20×1年度的利潤表、股東權益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務報表附注。一、管理層對財務報表的責任按照企業(yè)會計準則和××會計制度的規(guī)定編制財務報表是ABC公司管理層的責任。這種責任包括：（1）設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當?shù)臅嬚?；?）作出合理的會計估計。二、注冊會計師的責任我們的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。