標準成本法培訓課程

1、標準成本法培訓課程本章教學目的本章教學目的1、了解標準成本法的基本原理。2、掌握標準成本的計算方法。3、掌握標準成本差異的分析方法。4、掌握標準成本差異的處理方法。5、了解定額成本法。本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容一、標準成本法的基本原理二、二、標準成本的制定三、標準成本差異的計算四、標準成本差異的處理五、標準成本法與定額成本法的比較一、標準成本法的基本原理 （一）標準成本法：是以標準成本為依據(jù)，通過成本差異的分析與報告，揭示成本差異產(chǎn)生的原因，以便及時控制成本的一種成本控制方法。 （二）標準成本法的實質(zhì)：是建立在成本計算基本方法基礎(chǔ)上的、集事前事中事后為一體的 一種成本控制方法。 （三）標準成本法

2、的主要內(nèi)容： 1、事前，確定成本標準。 2、事中，計算成本和標準成本差異。 3、事后，標準成本差異的處理。 二、標準成本的制定 標準成本：是以工藝評估和動作研究確定標準成本：是以工藝評估和動作研究確定的消耗標準為基礎(chǔ)確定的成本水平，是日常的消耗標準為基礎(chǔ)確定的成本水平，是日常成本控制的依據(jù)。標準成本是一種目標成本，成本控制的依據(jù)。標準成本是一種目標成本，說明各企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)當消耗多少，亦稱說明各企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)當消耗多少，亦稱“應(yīng)計成本應(yīng)計成本”。 1 1、理想標準成本：是以現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營條件處于最優(yōu)狀態(tài)為基礎(chǔ)、理想標準成本：是以現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營條件處于最優(yōu)狀態(tài)為基礎(chǔ)確定的最低水平的成本。這種標準太高

3、，很難實現(xiàn)，可以作為確定的最低水平的成本。這種標準太高，很難實現(xiàn)，可以作為成本控制的戰(zhàn)略目標，但不宜作為日常成本控制的標準。成本控制的戰(zhàn)略目標，但不宜作為日常成本控制的標準。2 2、正常標準成本、正常標準成本: :是以現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營條件處于正常狀態(tài)為基礎(chǔ)確定的是以現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營條件處于正常狀態(tài)為基礎(chǔ)確定的標準成本。這種標準成本是一種經(jīng)過努力可達到的成本，可以作為標準成本。這種標準成本是一種經(jīng)過努力可達到的成本，可以作為日常成本控制的標準。日常成本控制的標準。3 3、基本標準成本、基本標準成本: :是以某一特定年份的生產(chǎn)經(jīng)營條件為基礎(chǔ)制定的標是以某一特定年份的生產(chǎn)經(jīng)營條件為基礎(chǔ)制定的標準成本。這種標

4、準成本可以作為各期成本比較的基礎(chǔ)，但不宜作準成本。這種標準成本可以作為各期成本比較的基礎(chǔ)，但不宜作為日?？刂坪涂己藰藴省槿粘？刂坪涂己藰藴省? 4、當期標準成本：按當期條件所制定的標準。這種標準成本可作為日、當期標準成本：按當期條件所制定的標準。這種標準成本可作為日?？刂坪涂己藰藴?。常控制和考核標準。說明：日常成本控制應(yīng)采取當期標準與正常標準相結(jié)合的當說明：日常成本控制應(yīng)采取當期標準與正常標準相結(jié)合的當期正常標準成本。期正常標準成本。 （一）成本標準的選擇( (二二) )標準成本的計算標準成本的計算單位產(chǎn)品單位產(chǎn)品標準成本標準成本 = 標準消耗標準消耗量量 標準單價標準單價 1、標準直接材料

5、成本的計算、標準直接材料成本的計算直接材料直接材料標準成本標準成本 = 單位產(chǎn)品單位產(chǎn)品用料標準用料標準 標準材標準材料單價料單價 直接材料標準成本直接材料標準成本標準標準材料材料A A材料材料B B標準消耗量（標準消耗量（1 1）圖紙用量圖紙用量允許損耗量允許損耗量單位產(chǎn)品標準用量單位產(chǎn)品標準用量3 3公斤公斤0.30.3公斤公斤3.33.3公斤公斤2 2公斤公斤- -2 2公斤公斤標準單價（標準單價（2 2）發(fā)票單價發(fā)票單價裝卸檢驗費裝卸檢驗費每公斤標準價格每公斤標準價格1 1元元0.070.07元元1.071.07元元4 4元元0.280.28元元4.284.28元元成本標準（成本標準（

6、3 3）= =（1 1）（2 2）3.533.53元元8.568.56元元單位產(chǎn)品直接材料標準成本單位產(chǎn)品直接材料標準成本（4 4）=（3 3）12.0912.09元元2、標準直接人工成本的計算、標準直接人工成本的計算標準直接標準直接人工成本人工成本 = 單位產(chǎn)品單位產(chǎn)品標準工時標準工時 標準小時標準小時工資率工資率標準小時標準小時工資率工資率 = 標準工標準工資總額資總額 標準總標準總工時工時 說明：標準總工時是指一定期間內(nèi)充分利說明：標準總工時是指一定期間內(nèi)充分利用現(xiàn)有生產(chǎn)能力所能提供的人工總工時或用現(xiàn)有生產(chǎn)能力所能提供的人工總工時或機器總工時。機器總工時。標準直接人工標準直接人工成本成本

7、標標 準準第一工序第一工序第二工序第二工序標準工資率（標準工資率（1 1）基本生產(chǎn)工人人數(shù)基本生產(chǎn)工人人數(shù)每人每月工時（每人每月工時（25.525.5天天8 8小時）小時）出勤率出勤率每人平均可用工時每人平均可用工時每月標準總工時每月標準總工時每月標準工資總額每月標準工資總額標準小時工資率標準小時工資率202020420498%98%20020040004000360036000.900.90505020420498%98%200200100001000012600126001.261.26單位產(chǎn)品工時標準（單位產(chǎn)品工時標準（2 2）理想作業(yè)時間理想作業(yè)時間調(diào)整設(shè)備時間調(diào)整設(shè)備時間工間休息工間

8、休息其他其他單位產(chǎn)品工時標準單位產(chǎn)品工時標準1.51.50.30.30.10.10.10.12 20.80.8- -0.10.10.10.11 1標準直接人工成本（標準直接人工成本（3 3）= =（1 1）（2 2）1.81.81.261.26單位產(chǎn)品標準直接人工（單位產(chǎn)品標準直接人工（4 4）=（3 3）3.063.063、標準變動性制造費用的計算、標準變動性制造費用的計算標準變動性標準變動性制造費用制造費用= 單位產(chǎn)品單位產(chǎn)品標準工時標準工時 標準小時變動標準小時變動性制造費用率性制造費用率 標準小時變動標準小時變動性制造費用率性制造費用率 = 變動性制造變動性制造費用預(yù)算額費用預(yù)算額 標

9、準總工時標準總工時 標準變動性制造費用標準變動性制造費用部門部門第一車間第一車間第二車間第二車間變動制造費用預(yù)算：（變動制造費用預(yù)算：（1 1）運輸運輸電力電力消耗材料消耗材料間接人工間接人工燃料燃料其他其他合計合計80080040040014001400200020004004002002005200520021002100240024001800180039003900140014004004001200012000標準總工時（人工工時）（標準總工時（人工工時）（2 2）400040001000010000變動制造費用標準分配率（變動制造費用標準分配率（3 3）= =（1 1）（2 2）1

10、.31.31.21.2單位產(chǎn)品標準工時（人工工時）（單位產(chǎn)品標準工時（人工工時）（4 4）2 21 1標準變動制造費用（標準變動制造費用（5 5）= =（3 3）（4 4）2.62.61.21.2單位產(chǎn)品標準變動性制造費用（單位產(chǎn)品標準變動性制造費用（6 6）=（5 5）3.83.84 4、標準固定性制造費用的計算、標準固定性制造費用的計算 標準固定標準固定性制造費性制造費用用= = 單位產(chǎn)品單位產(chǎn)品標準工時標準工時 標準小時固標準小時固定性制造費定性制造費用率用率 標準小時固標準小時固定性制造費定性制造費用率用率 = = 固定性制造固定性制造費用預(yù)算額費用預(yù)算額 標準總工時標準總工時 標準固

11、定性制造費用標準固定性制造費用部門部門第一車間第一車間第二車間第二車間固定制造費用預(yù)算（固定制造費用預(yù)算（1 1）折舊費折舊費管理人員工資管理人員工資間接人工間接人工保險費保險費其他其他合計合計2002007007005005003003003003002000200023502350180018001200120040040025025060006000標準總工時（人工工時）（標準總工時（人工工時）（2 2）400040001000010000固定制造費用分配率（固定制造費用分配率（3 3）= =（1 1）（2 2）0.50.50.60.6單位產(chǎn)品標準工時（單位產(chǎn)品標準工時（4 4）2 21

12、 1部門標準固定制造費用（部門標準固定制造費用（5 5）= =（3 3）（4 4）1 10.60.6單位產(chǎn)品標準固定制造費用（單位產(chǎn)品標準固定制造費用（6 6）=（5 5）1.601.60三、標準成本差異的計算（一）標準成本差異的計算原理（一）標準成本差異的計算原理（二）標準成本差異的種類（二）標準成本差異的種類（三）標準成本差異的計算（三）標準成本差異的計算（一）標準成本差異的計算原理：連環(huán)替代法假定： a耗用工時產(chǎn)量 b單耗、單位產(chǎn)品工時 c單價、小時工資率、小時制造費用率實際標準成本: y0a1b0c0 中間變量1 : ya1b1c0 (按實際產(chǎn)量調(diào)整的標準成本) 預(yù)算成本: y”a0b

13、0c0（中間變量2） 實際 成本 : y1a1b1c1標準成本總差異=實際產(chǎn)量成本-實際產(chǎn)量標準成本實際標準成本： y0a1b0c0 中間變量1 ： ya1b1c0 實際成本 ： y1a1b1c1 量差yy0 a1 （ b1 b0 ） c0 價差y1y a1 b1 （ c1 c0 ） 總差異=實際成本-實際產(chǎn)量標準成本適用于直接材料、直接人工、變動性制造費用差異的計算 實際標準成本： y0a1b0c0 中間變量2 ： y”a0b0c0 實際成本 ： y1a1b1c1價差（預(yù)算差異）y1y” a1b1c1 a0b0c0 實際成本-預(yù)算成本量差（產(chǎn)量差異）y”y0 （ a0a1 ） b0c0 （預(yù)

14、算產(chǎn)量-實際產(chǎn)量） 單位產(chǎn)品標準成本總差異=實際成本-實際產(chǎn)量標準成本適用于固定性制造費用差異（兩差異）的計算（二）標準成本差異的種類（二）標準成本差異的種類1、量差與價差2、有利差異與不利差異 實際成本大于標準成本的正差異,表示成本超支,稱為不利差異;實際成本小于標準成本的負差異,表示成本節(jié)約,稱為有利差異。3、超支差異與節(jié)約差異量差量差= =實際產(chǎn)量實際產(chǎn)量（實際單耗（實際單耗- -標準單耗）標準單耗）標準單價標準單價價差價差= =實際產(chǎn)量實際產(chǎn)量實際單耗實際單耗（實際單價（實際單價- -標準單價）標準單價）4、單純差異與混合差異 實際標準成本：y0a1b0c0 中間變量1 ： ya1b1

15、c0 實際成本 ： y1a1b1c1 單純量差 a1 （ b1 b0 ） c0 單純價差 a1 b0 （ c1 c0 ） 混合差 a1 （ b1 b0 ） （ c1 c0 ） 標準成本差異是指產(chǎn)品的實際成本與產(chǎn)標準成本差異是指產(chǎn)品的實際成本與產(chǎn)品的標準成本之間的差額，其計算公式品的標準成本之間的差額，其計算公式如下如下: : 產(chǎn)品的產(chǎn)品的實際成本實際成本= =- - 產(chǎn)品的產(chǎn)品的標準成本標準成本標準成標準成本差異本差異（三）標準成本差異的計算（三）標準成本差異的計算總總差異差異單價實際單耗實際產(chǎn)量實際成本實際單價標準單耗標準產(chǎn)量實際成本標準單價標準單耗實際產(chǎn)量實際變量中間價格差異價格差異數(shù)量差

16、異數(shù)量差異總差異實際成本標準成本總差異數(shù)總量差異價格差異總差異數(shù)總量差異價格差異總差異:即按當期實際產(chǎn)量計算的實際總成本與標準總成本的差異。標準成本是指按實際產(chǎn)量調(diào)整后的標準成本。實際產(chǎn)量是指實際消耗材料或者工時產(chǎn)量的產(chǎn)量。 實際產(chǎn)量完工產(chǎn)量（期末在產(chǎn)品量期初在產(chǎn)品量）投料率或完工率1 1、直接材料差異的計算、直接材料差異的計算直接材料成直接材料成本差異本差異直接材料數(shù)直接材料數(shù)量差異量差異直接材料價直接材料價格差異格差異單價標準單耗標準材料單耗實際材料實際產(chǎn)量單價標準單價實際實際材料單耗實際產(chǎn)量直接材料數(shù)直接材料數(shù)量差異量差異直接材料價直接材料價格差異格差異直接材料成本實際產(chǎn)量直接材料成本實

17、際產(chǎn)量材料單耗材料單耗材料單價材料單價 例例1 1 ：P422P422。 實際耗用材料產(chǎn)量實際耗用材料產(chǎn)量210210（20201010）100100 220220 實際直接材料成本實際直接材料成本220220 41584158 標準直接材料成本標準直接材料成本2202205 54 4 44004400 直接材料成本差異直接材料成本差異415841584400 4400 198198440440 2422422209909904158其中：數(shù)量差異其中：數(shù)量差異(990(9901100)1100)4 4 220220（ 5 5）4 4 440(440(元元) )價格差異價格差異(4.2(4.2

18、4)4)990990 220220 （ 4 4） =198(=198(元元) )直接材料的價格差異一般應(yīng)由采購部門負責；直接材料數(shù)量差異直接材料的價格差異一般應(yīng)由采購部門負責；直接材料數(shù)量差異一般應(yīng)由控制用料的生產(chǎn)部門負責。一般應(yīng)由控制用料的生產(chǎn)部門負責。22099022099099041582 2、直接人工差異的計算、直接人工差異的計算直接人工成直接人工成本差異本差異直接人工效直接人工效率（數(shù)量）率（數(shù)量）差異差異直接人工工資直接人工工資率（價格）差率（價格）差異異小時工資率標準單耗標準工時單耗實際工時實際產(chǎn)量小時工資率標準小時工資率實際實際工時單耗實際產(chǎn)量直接人工效直接人工效率（數(shù)量）率（

19、數(shù)量）差異差異直接人工工資率直接人工工資率（價格）差異（價格）差異直接人工成本實際產(chǎn)量直接人工成本實際產(chǎn)量工時單耗工時單耗小時工資率小時工資率 （1）單獨計算非生產(chǎn)工時工資：例2：P424實際耗用工時產(chǎn)量實際耗用工時產(chǎn)量210210（20201010）5050 215215標準直接人工成本標準直接人工成本2152156 65 564506450實際直接人工成本實際直接人工成本215215 84008400總差異總差異9000900064506450255025505505501400 1400 600600（元）（元）其中：其中： 非生產(chǎn)工時工資差異非生產(chǎn)工時工資差異600 600 效率差異效

20、率差異215215 ( ( 6)6)5 5550550（元）（元） 工資率差異工資率差異215 215 ( ( 5) 5) 14001400（元）（元）2151400140084002151400215140014008400 （2 2）不單獨計算非生產(chǎn)工時工資：例）不單獨計算非生產(chǎn)工時工資：例2 2：P424實際耗用工時產(chǎn)量實際耗用工時產(chǎn)量210210（20201010）5050 215215標準直接人工成本標準直接人工成本2152156 65 564506450實際直接人工成本實際直接人工成本215215 90009000總差異總差異9000900064506450255025501050

21、10501500 1500 （元）（元） 其中：效率差異其中：效率差異215215 ( ( 6)6)5 510501050（元）（元） 工資率差異工資率差異215 215 ( ( 5) 5) 15001500（元）（元）2151500150090002151500215150015009000 總結(jié)：總結(jié)：對于非生產(chǎn)工時工資，有兩種處理方式：單獨對于非生產(chǎn)工時工資，有兩種處理方式：單獨計算作為一種成本差異，由其它差異分攤。計算作為一種成本差異，由其它差異分攤。直接人工效率差異由生產(chǎn)調(diào)度部門負責；直接直接人工效率差異由生產(chǎn)調(diào)度部門負責；直接人工工資率差異一般由勞動人事部門或生產(chǎn)人工工資率差異一般

22、由勞動人事部門或生產(chǎn)部門負責。部門負責。3 3、變動性制造費用差異的計算、變動性制造費用差異的計算變動性制造費變動性制造費用差異用差異小時變動制造費率標準單耗標準工時單耗實際工時實際產(chǎn)量小時變動性制造費率標準小時變動性制造費率實際實際工時單耗實際產(chǎn)量變動性制造費變動性制造費用效率（數(shù)量）用效率（數(shù)量）差異差異變動性制造費用耗費變動性制造費用耗費（價格）差異（價格）差異變動性制造費用實際產(chǎn)量變動性制造費用實際產(chǎn)量工時單耗工時單耗小時變動性制造費率小時變動性制造費率變動性制造費變動性制造費用效率（數(shù)量）用效率（數(shù)量）差異差異變動性制造費變動性制造費用耗費（價格）用耗費（價格）差異差異例例3 3：P

23、427P427。說明：不包括非生產(chǎn)工時工資說明：不包括非生產(chǎn)工時工資實際耗用工時產(chǎn)量實際耗用工時產(chǎn)量210210（20201010）5050 215215標準變動性制造費用標準變動性制造費用2152156 61.61.620642064實際變動性制造費用實際變動性制造費用215215 23802380變動性制造費用成本差異變動性制造費用成本差異2380238020642064316(316(元元) )其中：效率差異其中：效率差異215215 ( ( 6)6)1.61.6176(176(元元) )耗費差異耗費差異215215 ( ( 1.6) 1.6) 140(140(元元) )21514001

24、40023802151400215140014002380變動性制造費用效率差異形成的原因與變動性制造費用效率差異形成的原因與人工效率差異形成的原因相同。人工效率差異形成的原因相同。變動性制造費用耗費差異應(yīng)按構(gòu)成費用變動性制造費用耗費差異應(yīng)按構(gòu)成費用的明細項目，利用彈性預(yù)算進行對比分的明細項目，利用彈性預(yù)算進行對比分析，從而找出差異的原因及責任歸屬。析，從而找出差異的原因及責任歸屬。4 4、固定性制造費用差異的計算、固定性制造費用差異的計算實際固定性性制造費用實際產(chǎn)量實際固定性性制造費用實際產(chǎn)量實際工時單耗實際工時單耗實際小時固定性制造費率實際小時固定性制造費率標準固定性性制造費用實際產(chǎn)量標準

25、固定性性制造費用實際產(chǎn)量標準工時單耗標準工時單耗標準小時固定性制造費率標準小時固定性制造費率中間變量中間變量2：固定性性制造費用預(yù)算標準產(chǎn)量固定性性制造費用預(yù)算標準產(chǎn)量標準工時單耗標準工時單耗標準小時固定性制造費率標準小時固定性制造費率中間變量中間變量1：按實際工時計算的固定性性制造費用實際產(chǎn)量按實際工時計算的固定性性制造費用實際產(chǎn)量實際工時單耗實際工時單耗 標準小時固定性制造費率標準小時固定性制造費率（1）標準固定性性制造費用）標準固定性性制造費用（4）實際固定性性制造費用）實際固定性性制造費用（3）中間變量）中間變量2：固定性性制造費用預(yù)算固定性性制造費用預(yù)算（2）中間變量）中間變量1：按

26、實際工時計算的固定性性制按實際工時計算的固定性性制造費用造費用（2）-（1）效率差異效率差異（3）-（2）生產(chǎn)能力利生產(chǎn)能力利用差異用差異（4）-（3） 預(yù)算差異（3）-（1） 產(chǎn)量差異（4）-（1） 總差異（1 1）兩差異法）兩差異法固定性制造費用固定性制造費用成本差異成本差異固定性制造費用固定性制造費用產(chǎn)量差異產(chǎn)量差異固定性制造費用固定性制造費用預(yù)算差異預(yù)算差異制制 造造 費費 用用 率率標標 準準 小小 時時 固固 定定工工 時時標標 準準工工 時時預(yù)預(yù) 算算費費用用預(yù)預(yù)算算固固定定制制造造制制造造費費用用實實際際固固定定制 造 費 用制 造 費 用標 準 固 定標 準 固 定費 用 預(yù)

27、 算費 用 預(yù) 算固 定 制 造固 定 制 造固定性制造費用固定性制造費用產(chǎn)量差異產(chǎn)量差異固定性制造費用固定性制造費用預(yù)算差異預(yù)算差異例例4 4：P428P428固定性制造費用成本差異17001548 152(元)其中：預(yù)算差元)產(chǎn)量差元)或： (15001290)1.2252(元)實際預(yù)算標準生產(chǎn)工時(小時)140015001290固定小時費率(元/小時)1.211.21.2固定制造費用(元)170018001548（2 2）三差異法）三差異法固定性制造固定性制造費用成本差費用成本差異異固定性制造費固定性制造費用生產(chǎn)能力利用生產(chǎn)能力利用差異

28、用差異固定性制造固定性制造費用預(yù)算差費用預(yù)算差異異制制 造造 費費 用用 率率標標 準準 小小 時時 固固 定定工工 時時實實 際際工工 時時預(yù)預(yù) 算算費費 用用 預(yù)預(yù) 算算固固 定定 制制 造造制制 造造 費費 用用實實 際際 固固 定定固定性制固定性制造費用效造費用效率差異率差異制制 造造 費費 用用 率率標標 準準 小小 時時 固固 定定工工 時時標標 準準工工 時時實實 際際固定性制造費固定性制造費用預(yù)算差異用預(yù)算差異固定性制造費固定性制造費用生產(chǎn)能力利用生產(chǎn)能力利用差異用差異固定性制造固定性制造費用效率差費用效率差異異+ 例例4 4：P430P430固定性制造費用成本差異固定性制造費

29、用成本差異1700170015481548152(152(元元) )其中：預(yù)算差異其中：預(yù)算差異1700170018001800100(100(元元) )生產(chǎn)能力利用差異生產(chǎn)能力利用差異(1500(15001400)1400)1.21.2120 (120 (元元) )效率差異效率差異(1400(14001290)1290)1.21.2132 (132 (元元) )四、標準成本差異的處理四、標準成本差異的處理 （一）成本差異的匯集（一）成本差異的匯集 1 1、賬戶設(shè)置：為了集中反映成本差異，一般設(shè)置各種成本差異、賬戶設(shè)置：為了集中反映成本差異，一般設(shè)置各種成本差異賬戶賬戶 2 2、賬務(wù)處理特點：

30、在日常賬務(wù)處理中，生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品、主營、賬務(wù)處理特點：在日常賬務(wù)處理中，生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品、主營業(yè)務(wù)成本都按標準成本入賬，對成本差異則單獨設(shè)立賬戶加以反映。業(yè)務(wù)成本都按標準成本入賬，對成本差異則單獨設(shè)立賬戶加以反映。期末，選擇一定的方法進行成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)。期末，選擇一定的方法進行成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)。 3 3、成本差異匯集的賬務(wù)處理：在發(fā)生各種成本差異時，對于、成本差異匯集的賬務(wù)處理：在發(fā)生各種成本差異時，對于超支差異，應(yīng)借記各該成本差異科目，貸記有關(guān)科目；對于各超支差異，應(yīng)借記各該成本差異科目，貸記有關(guān)科目；對于各種節(jié)約差異，應(yīng)借記有關(guān)科目，貸記各該成本差異科目。對應(yīng)種節(jié)約差異，應(yīng)借記有關(guān)科目，貸

31、記各該成本差異科目。對應(yīng)的成本、費用科目則按標準成本進行登記。的成本、費用科目則按標準成本進行登記。（二）成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)（二）成本差異的結(jié)轉(zhuǎn) 1 1、成本差異直接計入當期損益、成本差異直接計入當期損益 依據(jù)：本月成本差異體現(xiàn)本月成本控制的業(yè)績，本月成本差異體現(xiàn)本月成本控制的業(yè)績，應(yīng)在本月利潤中予以反映。應(yīng)在本月利潤中予以反映。 評價：簡化了成本核算，并使本月經(jīng)營成果與當評價：簡化了成本核算，并使本月經(jīng)營成果與當月成本控制的業(yè)績直接掛鉤，有利于成本控制，符月成本控制的業(yè)績直接掛鉤，有利于成本控制，符合績效考評原則。但當成本標準過于陳舊或?qū)嶋H成合績效考評原則。但當成本標準過于陳舊或?qū)嶋H成本水平波動

32、幅度過大時，就會使在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等本水平波動幅度過大時，就會使在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本失實。存貨成本失實。2 2、成本差異全部計入產(chǎn)成品成本。、成本差異全部計入產(chǎn)成品成本。評價：這種處理方式側(cè)重于成本計算功能，評價：這種處理方式側(cè)重于成本計算功能，可以滿足成本計算的需要，但不便于成本可以滿足成本計算的需要，但不便于成本控制思想的貫徹實施?？刂扑枷氲呢瀼貙嵤?。3 3、成本差異在產(chǎn)成品與在產(chǎn)品之間分配。、成本差異在產(chǎn)成品與在產(chǎn)品之間分配。評價：這種方法可以確定產(chǎn)品的實際成本，但評價：這種方法可以確定產(chǎn)品的實際成本，但分配成本差異工作過于繁瑣。分配成本差異工作過于繁瑣。應(yīng)付賬款原材料材料價格差異材料

33、數(shù)量差異主營業(yè)務(wù)成本生產(chǎn)成本產(chǎn)成品本年利潤材料入庫時計算價格差異，領(lǐng)用時計算數(shù)量差異（計算的時間不同，且產(chǎn)量基數(shù)也可能不同）。材料成本差異的歸集與處理材料成本差異的歸集與處理人工成本差異的歸集與處理人工成本差異的歸集與處理應(yīng)付工資人工效率差異人工工資率差異主營業(yè)務(wù)成本產(chǎn)成品本年利潤生產(chǎn)成本制造費用差異的歸集與處理制造費用差異的歸集與處理制造費用變動制造費用效率差異變動制造費用效率差異變動制造費用耗費差異變動制造費用耗費差異主營業(yè)務(wù)成本產(chǎn)成品本年利潤生產(chǎn)成本例題：例題：20012001年題綜年題綜A工廠是一個生產(chǎn)某種汽車零件的專業(yè)工廠，產(chǎn)品成本計算采用標準成本計算系統(tǒng)，有關(guān)資料如下：（1）成本計

34、算賬戶設(shè)置。設(shè)置“原材料”、“產(chǎn)成品”、“生產(chǎn)成本”等存貨賬戶，均按標準成本計價。成本差異賬戶設(shè)置8個：材料價格差異、材料數(shù)量差異、直接人工工資率差異、直接人工效率差異、變動制造費用效率差異、變動制造費用耗費差異、固定制造費用能量差異、固定制造費用耗費差異。（2）費用分配和差異結(jié)轉(zhuǎn)方法。原材料在生產(chǎn)開始時一次投入，在產(chǎn)品直接材料成本約當產(chǎn)成品的系數(shù)為1；除直接材料外的其他費用陸續(xù)發(fā)生，其在產(chǎn)品約當產(chǎn)成品的系數(shù)為0.5。成本差異采用“結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法”，在每月末結(jié)轉(zhuǎn)“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。l單位產(chǎn)品標準成本 ：直接材料（10千克3元/千克）30元直接人工（4小時4元/小時）16元變動制造費用（4小時

35、1.5元/小時）6元固定制造費用（4小時1元/小時）4元單位產(chǎn)品標準成本56元（3）本月生產(chǎn)及銷售情況 生產(chǎn)能量11000小時月初在產(chǎn)品數(shù)量600件本月產(chǎn)品投產(chǎn)數(shù)量2500件本月產(chǎn)品完工入庫數(shù)量2400件月末在產(chǎn)品數(shù)量700件（4）有關(guān)成本計算的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)： 本月購入原材料30000千克，實際成本88500元（已用支票支付）；本月生產(chǎn)領(lǐng)用原材料25500千克。 實際耗用工時9750小時；應(yīng)付生產(chǎn)工人工資40000元；實際發(fā)生變動制造費用15000元；實際發(fā)生固定制造費用10000元。要求：編制以下業(yè)務(wù)的會計分錄： （1）購入原材料； （2）領(lǐng)用原材料； （3）將生產(chǎn)工人工資記入有關(guān)成本計算賬戶；

36、 （4）結(jié)轉(zhuǎn)本期變動制造費用； （5）結(jié)轉(zhuǎn)本期固定制造費用； （6）完工產(chǎn)品入庫； （7）期末結(jié)轉(zhuǎn)本期產(chǎn)品成本差異。業(yè)務(wù)編號借方科目借方金額貸方科目貸方金額（1）原材料90000材料價格差異1500銀行存款88500（2）生產(chǎn)成本75000材料數(shù)量差異1500原材料76500（3）生產(chǎn)成本39200直接人工工資率差異1000應(yīng)付工資40000直接人工效率差異200（4）生產(chǎn)成本14700變動制造費用耗費差異375變動制造費用15000變動制造費用效率差異75（5）生產(chǎn)成本9800變動制造費用能量差異1200固定制造費用10000固定制造費用耗費差異1000（6）產(chǎn)成品134400生產(chǎn)成本134400（7）主營業(yè)務(wù)成本1300材料價格差異1500直接人工效率差異200變動制造費用效率差異75固定制造費用耗費差異1000材料數(shù)量差異1500直接人工工資率差異1000變動制造費用耗費差異375固定制造費用能量差異1200有關(guān)的計算過程：（1） 購入原材料： 實際成本 88500元 標準成本 3元/千克30000千克90000元 價格差異 1500元（2） 領(lǐng)用原材料： 實際成本 25500千克3元/千克76500元 標準成本 30元/件2500件75000元 數(shù)量差異 1500元 （3） 直接人工 本月實際完成約當產(chǎn)量月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)