2017年度注冊會(huì)計(jì)師教材課件121頁

1、第一章注冊O(shè)潦料，Word版，可自由編輯！】第一章注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)概論第一節(jié)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展一、西方注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展+注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)起源于意大利合伙企業(yè)制度，形成于英國股份制企業(yè)制度，發(fā)展和完善于美國發(fā)達(dá)的資本市場，是伴隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。（一）注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)起源于16世紀(jì)的意大利。當(dāng)時(shí)地中海沿岸的商業(yè)城市已經(jīng)比較繁榮，而威尼斯是地中海沿岸國家航海貿(mào)易最為發(fā)達(dá)的地區(qū)，是東西方貿(mào)易的樞紐，商業(yè)經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大。由于單個(gè)的業(yè)主難以向企業(yè)投入巨額資金，為適應(yīng)籌集所需大量資金的需要，合伙制企業(yè)便應(yīng)運(yùn)而生。合伙經(jīng)營方式不僅提出了會(huì)計(jì)主體的概念，促進(jìn)

2、了復(fù)式簿記在意大利的產(chǎn)生和發(fā)展，也產(chǎn)生了對注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的最初需求。盡管當(dāng)時(shí)合伙制企業(yè)的合伙人都是出資者：但是有的合伙人參與企業(yè)的經(jīng)營管理，有的合伙人則不參與，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)開始分離。這樣，那些參與經(jīng)營管理的合伙人有責(zé)任向不參與經(jīng)營管理的合伙人證明合伙契約得到了認(rèn)真履行，利潤的計(jì)算與分配是正確、合理的，以保障全體合伙人的權(quán)利，進(jìn)而保證合伙企業(yè)有足夠的資金來源，使企業(yè)得以持續(xù)經(jīng)營下去。在客觀上產(chǎn)生了一個(gè)與任何一方均無利窖關(guān)系的第三者能對合伙企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督、檢查的需求，人們開始聘請會(huì)計(jì)專家來擔(dān)任查賬和公證的工作。這樣，在16世紀(jì)意大利的商業(yè)城市中出現(xiàn)了一批具有良好的會(huì)計(jì)知識(shí)、專門從事查賬和公證工作的

3、專業(yè)人員，他們所進(jìn)行的查賬與公證，可以說是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源。隨著此類專業(yè)人員人數(shù)的增多，他們于1581年在威尼斯創(chuàng)立了威尼斯會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)。其后，米蘭等城市的職業(yè)會(huì)計(jì)師也成立了類似的組織。（二）注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的形成注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)雖然起源于意大利，但它對后來注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)事業(yè)的發(fā)展影響不大。英國在創(chuàng)立和傳播注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)的過程中發(fā)揮了重要作用。18世紀(jì)下半葉，英國的資本主義經(jīng)濟(jì)得到了迅速發(fā)展，生產(chǎn)的社會(huì)化程度大大提高，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)進(jìn)一步分離。企業(yè)主希望有外部的會(huì)計(jì)師第一章注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)概論72來檢查他們所雇用的管理人員是否存在貪污、盜竊和其他舞弊行為，于是英網(wǎng)m現(xiàn)了第一批以查賬為職業(yè)的

4、獨(dú)立會(huì)計(jì)師。他們受企業(yè)主委托，對企業(yè)會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行逐筆檢查，目的是查錯(cuò)防弊，檢查結(jié)果也只向企業(yè)主報(bào)告。因?yàn)槭欠衿刚埅?dú)立會(huì)計(jì)師進(jìn)行查賬內(nèi)企業(yè)主自行決定，所以此時(shí)的獨(dú)立審計(jì)尚為任意審計(jì)。股份有限公司的興起，使公司的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)進(jìn)一步分離，絕大多數(shù)股東已完全脫離經(jīng)營管理，他們Hj于自身的利益，非常關(guān)心公司的經(jīng)營成果，以便做m是否繼續(xù)持有公司股票的決定。證券市場上潛在的投資人同樣十分關(guān)心公司的經(jīng)營情況，以便決定灶否購買公司的股票。同時(shí)，由于金融資本對產(chǎn)業(yè)資本的逐步滲透，增加了債權(quán)人的風(fēng)險(xiǎn)，他們也非常重視公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況，以便做出是否繼續(xù)貸款或者是否索償債務(wù)的決定，而公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，只能通過公

5、司提供的財(cái)務(wù)報(bào)表來反映。因此，在客觀上產(chǎn)生了由獨(dú)立會(huì)計(jì)師對公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審汁，以保證財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)可靠的需求。值得一提的是，注冊會(huì)計(jì)師咿汁產(chǎn)生的“催產(chǎn)劑”是1721年英國的“南海公司事件”。當(dāng)時(shí)的“南海公司”以虛假的會(huì)汁信息誘騙投資人上當(dāng)，其股票價(jià)格一時(shí)扶搖直上。但好景不長，“南海公司”最終未能逃脫破產(chǎn)倒閉的厄運(yùn)，使股東和偵權(quán)人損失慘重。英國議會(huì)聘請會(huì)計(jì)師查爾斯斯耐爾(CharlesSnell)對“南海公司”進(jìn)行f汁1。斯耐爾以“會(huì)計(jì)師”名義n具了“查賬報(bào)告書”，從而宣告了獨(dú)立會(huì)汁師一一注冊會(huì)汁師的誕生。為了監(jiān)督經(jīng)背者的經(jīng)營管理，防止其徇私舞弊，保護(hù)投資者、債權(quán)人利益，避免“南海公司事件”重演

6、英國政府于1844年頒布了公司法，規(guī)臻濰葵國籌南北戰(zhàn)爭嫡索后出現(xiàn)了些民間會(huì)計(jì)組織，例如縫釣的會(huì)計(jì)學(xué)蝴夢嘗牲毋零82年剛戚立時(shí)稱為會(huì)計(jì)師和簿記師協(xié)會(huì)(Thel佃lituteofAc一遙嘲鞘囊幽趣蟹醐蛾醐pbit)!1,為會(huì)計(jì)人員提腆激育等服務(wù)。當(dāng)時(shí)英國巨額資本開始流入美國，促進(jìn)了美國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。為了保護(hù)廣大投資者和債權(quán)人的利益。英國的注冊會(huì)計(jì)師遠(yuǎn)涉重洋到美國開展審計(jì)業(yè)務(wù)；同時(shí)美國本身也很快形成了自己的注冊會(huì)計(jì)師隊(duì)伍。1887年，美國公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(TheAmericanAssociationofPublicAccountants)成立，1916年該協(xié)會(huì)改組為美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，后來成為世界上最大

7、的注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)逐步滲透到社會(huì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的不同層面。更為重要的是，在20世紀(jì)初期，由于金融資本對產(chǎn)業(yè)資本更為廣泛的滲透，企業(yè)同銀行利益關(guān)系更加緊密，銀行逐漸把企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表作為了解企業(yè)信用的主要依據(jù)，于是在美國產(chǎn)生了幫助貸款人及其他偵權(quán)人了解企業(yè)信用的資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)，即美國式注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)。審計(jì)方法也逐步從單純的詳細(xì)審計(jì)過渡到初期的抽樣審計(jì)。在這一時(shí)期，美國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的主要特點(diǎn)是：審計(jì)對象由會(huì)計(jì)賬目擴(kuò)大到資產(chǎn)負(fù)債表；審計(jì)的主要目的是通過對資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)的檢查，判斷企業(yè)信用狀況；審計(jì)方法從詳細(xì)審計(jì)初步轉(zhuǎn)向抽樣審計(jì)；審計(jì)報(bào)告使用人除企業(yè)股東外：擴(kuò)大到了債權(quán)人。7從1929年到

8、l933年，資本主義世界經(jīng)歷了歷史上最嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，大批企業(yè)倒閉，投資者和債權(quán)人蒙受了巨大的經(jīng)濟(jì)損失。這在客觀上促使企業(yè)利益相關(guān)者從只關(guān)心企業(yè)財(cái)務(wù)狀況轉(zhuǎn)變到更加關(guān)心企業(yè)盈利水平，產(chǎn)生了對企業(yè)利潤表進(jìn)行審計(jì)的客觀要求。美國1933年證券法規(guī)定，在證券交易所上市的企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表必須接受注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)，向社會(huì)公眾公布注冊會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告。因此，審計(jì)報(bào)告使用人也擴(kuò)大到整個(gè)社會(huì)公眾。在這一時(shí)期，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的主要特點(diǎn)是：審計(jì)對象轉(zhuǎn)為以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表為中心的全部財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)財(cái)務(wù)資料；審計(jì)的主要目的是對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，以確定財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性，查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)為次要目的；審計(jì)的范圍已擴(kuò)大到測試相

9、關(guān)的內(nèi)部控制，并以控制測試為基礎(chǔ)進(jìn)行抽樣審計(jì)；審計(jì)報(bào)告使用人擴(kuò)大到股東、債權(quán)人、證券交易機(jī)構(gòu)、稅務(wù)、金融機(jī)構(gòu)及潛在投資者；審計(jì)準(zhǔn)則開始擬訂，審計(jì)工作向標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化過渡；注冊會(huì)計(jì)師資格考試制度廣泛推行，注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)素質(zhì)普遍提高。第二次世界大戰(zhàn)以后，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家通過各種渠道推動(dòng)本國的企業(yè)向海外拓展，跨國公司得到空前發(fā)展。國際資本的流動(dòng)帶動(dòng)了注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的跨國界發(fā)展，形成了一批國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所。隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模的擴(kuò)大，形成了“八大”國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所，20世紀(jì)80年代末合并為“六大”，之后又合并成為“五大”。2001年，美國出現(xiàn)了安然公司會(huì)計(jì)造假丑聞。安然公司在清盤時(shí)，不得不對其編造的財(cái)務(wù)報(bào)

10、表進(jìn)行彳正，將近三年來的利潤額削減20%,約5.86億美元。安然公司作為美國的能源巨頭，在追求高速增長的狂熱中利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不完善，進(jìn)行表外融資的游戲。并通過關(guān)聯(lián)交易操縱利潤。出具審計(jì)報(bào)告的安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所，因涉嫌舞弊和銷毀證據(jù)受到美國司法部門的調(diào)查。之后宣布關(guān)閉，世界各地的安達(dá)信成員所也紛紛與其他國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并。因此，時(shí)至今日，尚有“四大”國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所。即普華永道(Pr/cewater-houseCoopers)、安永(Ernst&Young)、畢馬威(KPMG)德勤(DeloitteToaeheTohmatsu)。與此同時(shí)，審計(jì)技術(shù)也在不斷發(fā)展：抽樣審計(jì)方法得到普遍運(yùn)用

11、，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法得到推廣，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)得到廣泛采用。(四)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展歷程的啟示從注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源和發(fā)展歷程可以看出注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展有其歷史必然性。1 .注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其產(chǎn)生的直接原因是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離。特別是公司逐漸成為商品社會(huì)的重要經(jīng)濟(jì)組織后，由于所有者主要根據(jù)經(jīng)營者提交的財(cái)務(wù)報(bào)表了解企業(yè)的經(jīng)營情況。因此，需要有一個(gè)來自企業(yè)外部的持獨(dú)立、客觀、公正立場的第三者對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性與合法性做H判斷，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)便應(yīng)運(yùn)而生。2 .注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，促使注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)由初期的詳細(xì)審計(jì)發(fā)展

12、為資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)，進(jìn)而發(fā)展為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)；審計(jì)目標(biāo)也由查錯(cuò)防弊發(fā)展到對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見；注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的職責(zé)逐步從主要對企業(yè)所有者負(fù)責(zé)演變?yōu)閷φ麄€(gè)社會(huì)負(fù)責(zé)。3 .注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)具有獨(dú)立、客觀、公正的特征。這種特征，方面保證了注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)具有鑒證職能；另一方面也使其在社會(huì)上享有較高的權(quán)威性。目前，注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家備受重視，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)已成為經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序的重要手段。這是經(jīng)濟(jì)商品化程度不斷提高所形成的必然趨勢。二、中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的演進(jìn)與發(fā)展（一）中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的演進(jìn)中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的歷史比西方國家要短得多。舊中國的注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)始于辛亥革命之后，當(dāng)時(shí)一批

13、愛國會(huì)計(jì)學(xué)者鑒于外國注冊會(huì)計(jì)師包攬我國注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的現(xiàn)實(shí)。為了維護(hù)民族利益與尊嚴(yán)，積極倡導(dǎo)創(chuàng)建中國的注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)。1918年9月，北洋政府農(nóng)商部頒布了我國第一部注冊會(huì)計(jì)師法規(guī)會(huì)計(jì)師暫行章程，并于同年批準(zhǔn)著名會(huì)計(jì)學(xué)家謝霖先生為中國的第一位注冊會(huì)計(jì)師，謝霖先生創(chuàng)辦的中國第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所一一“正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所”也獲準(zhǔn)成立。此后，又逐步批準(zhǔn)了一批注冊會(huì)計(jì)師，建立了一批會(huì)計(jì)師事務(wù)所，包括潘序倫先生創(chuàng)辦的“潘序倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所”（后改稱“立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所”）等。19.30年，國民政府頒布了會(huì)計(jì)師條例，確立了會(huì)計(jì)師的法律地位，之后，上海、天津、廣州等地也相繼成立了多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所。，1925年在上海成立

14、了“全國會(huì)計(jì)師公會(huì)”。1933年，成立了“全國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”。至1947年，全國已擁有注冊會(huì)計(jì)師2619人，并建立了一批會(huì)計(jì)師事務(wù)所。但是在半封建、半殖民地的舊中國，注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)未能得到很大的發(fā)展。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)也未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要集中在上海、天津、廣州等沿海城市，注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)主要是為企業(yè)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度、代理申報(bào)納稅、培訓(xùn)會(huì)計(jì)人才和提供其他會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)。在新中國建立初期，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)在經(jīng)濟(jì)恢復(fù)工作中發(fā)揮了積極作用。當(dāng)時(shí)由于不法資本家囤積居奇、投機(jī)倒把、偷稅漏稅造成了極為險(xiǎn)惡的財(cái)政狀況，負(fù)責(zé)財(cái)經(jīng)工作的陳云同志大膽聘用注冊會(huì)計(jì)師，依法對工商企業(yè)查賬，這在當(dāng)時(shí)對平抑物價(jià)、保證

15、國家稅收、爭取國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況好轉(zhuǎn)做出了突出貢獻(xiàn)。但后來由于推行前蘇聯(lián)高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式，中國的注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)便悄然退出了經(jīng)濟(jì)舞臺(tái)。、（二）中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展黨的十一屆三中全會(huì)以后，我國實(shí)行“對外開放、對內(nèi)搞活”的方針，把工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)上來，商品經(jīng)濟(jì)得到迅速發(fā)展，為注冊會(huì)計(jì)師制度的恢復(fù)重建創(chuàng)造了客觀條件。隨著外商來華投資日益增多，1980年12月14日財(cái)政部頒布了中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則，規(guī)定外資企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表要由注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，這為恢復(fù)我國注冊會(huì)計(jì)師制度提供了法律依據(jù)。1980年12月23日，財(cái)政部發(fā)布關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問處的暫行規(guī)定，標(biāo)志著我

16、國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)開始復(fù)蘇。1981年1月1日，“上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所”宣告成立，成為新中國第一家由財(cái)政部批準(zhǔn)獨(dú)立承辦注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。我國注冊會(huì)計(jì)師制度恢復(fù)后，注冊會(huì)計(jì)師的服務(wù)對象主要是三資企業(yè)。一這一時(shí)期的涉外經(jīng)濟(jì)法規(guī)對注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)做了明確規(guī)定。1984年9月25日，財(cái)政部印發(fā)關(guān)于成立會(huì)計(jì)咨詢機(jī)構(gòu)問題的通知，明確了注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該辦理的業(yè)務(wù)。1985年1月實(shí)施的中華人民共和國會(huì)計(jì)法規(guī)定：“經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)組成會(huì)計(jì)師事務(wù)所，可以按照國家有關(guān)規(guī)定承辦查賬業(yè)務(wù)?！?986年7月3日，國務(wù)院頒布中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師條伊J，同年10月1日起實(shí)施。1988年11月15E1,財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)下的

17、中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)正式成立。1993年10月31日，八屆全國人大常委會(huì)第四次會(huì)議審議通過了中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法（以下簡稱注冊會(huì)計(jì)師法），自1994年1月1日起實(shí)施i在國家法律，法規(guī)的規(guī)范下，我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)得到了快速發(fā)展，截止到2006年10月31日。全國共有會(huì)計(jì)師事務(wù)所6440家，注冊會(huì)計(jì)師72037人，為改革開放、國有企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制和社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立及有序運(yùn)行發(fā)揮了積極的作用。1996年10月4日，中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)加入亞太會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)，并于1997年4月亞太會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)第四十八次理事會(huì)上當(dāng)選為理事。1997年5月8日，國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）全票通過，接納中國注冊

18、會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為正式會(huì)員。按照國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)章程的規(guī)定，中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)同時(shí)成為國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的正式成員。目前，中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)已與50多個(gè)國家和地區(qū)的會(huì)計(jì)師團(tuán)體建立了友好關(guān)系。第二節(jié)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的基本概念一、審計(jì)的概念審計(jì)經(jīng)過不斷的完善和發(fā)展，到今天已經(jīng)形成為一套比較完備的科學(xué)體系。人們對審計(jì)的概念也進(jìn)行了深入的研究，最具代表性的是美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）在頒布的基本審計(jì)概念說明的公告中，把審計(jì)概念描述為：“為6確定關(guān)于經(jīng)濟(jì)行為及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的結(jié)論和所制定的標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，而對與這種結(jié)論有關(guān)的證據(jù)進(jìn)行客觀收集、評定，并將結(jié)果傳達(dá)給利害關(guān)系人的有系統(tǒng)的過程?！?注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)作為審計(jì)的一

19、種類型，其內(nèi)涵具有特殊性。因此，國內(nèi)外許多會(huì)計(jì)職業(yè)組織都對注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)概念下了定義，其中，影響較大的是國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)和美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的定義。國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）下設(shè)的國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（IAASB）將注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)概念描述為：“財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是。使審計(jì)師（有時(shí)也指其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，下同）能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重要方面按照確定的財(cái)務(wù)報(bào)告框架編制發(fā)表意見。”美國tt冊Ait師協(xié)會(huì)（燦CPA施審計(jì)準(zhǔn)則說明書第l號(hào)中，對審計(jì)概念的描述為：“獨(dú)立審計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是，對財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則在所有重大方面公允地反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表意見?！敝袊?/p>

20、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)一一財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則對審計(jì)概念的描述為：“財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見：（一）財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；（二）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！倍?、審計(jì)的類別審計(jì)可以從不同角度加以考察，從而做出不同的分類。例如，按主體的不同，分為政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)；按目的和內(nèi)容的不同，分為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)；按與被審計(jì)單位的關(guān)系不同，分為內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)。以下按目的和內(nèi)容的不同，對審計(jì)類別進(jìn)行介紹。（一），財(cái)務(wù)

21、報(bào)表審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)編制發(fā)表審計(jì)意見。規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)通常是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。當(dāng)然，對按照計(jì)稅基礎(chǔ)、收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告要求編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)也較普遍。財(cái)務(wù)報(bào)表通常包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。（二）經(jīng)營審計(jì)經(jīng)營審計(jì)是注冊會(huì)計(jì)師為了評價(jià)被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果，而對其經(jīng)營程序和方法進(jìn)行的評價(jià)。在經(jīng)營審計(jì)結(jié)束后，注冊會(huì)計(jì)師一般要向被審計(jì)單位管理層提出經(jīng)營管理的建議。在經(jīng)營審計(jì)中，審計(jì)對象不限于會(huì)計(jì)，還包括組織機(jī)構(gòu)、計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)、生產(chǎn)方法、市場

22、營銷以及注冊會(huì)計(jì)師能夠勝任的其他領(lǐng)域。在某種意義上。經(jīng)營審計(jì)更像是管理咨詢。（三）合規(guī)性審計(jì)合規(guī)性審計(jì)的目的是確定被審計(jì)單位是否遵循了特定的程序、規(guī)則或條例。例如，確定會(huì)計(jì)人員是否遵守了財(cái)務(wù)主管規(guī)定的手續(xù)，檢查工資率是否符合工資法規(guī)定的最低限額，或者審查j銀行簽訂的合同，以確信被審訃l-'-t'-位遵守了法定要求。合規(guī)性市I-N,J結(jié)果通常報(bào)送給被審if單化管理層或外鄱特定使用者。三、審計(jì)方法一百多年來，雖然審計(jì)的根本目標(biāo)沒有發(fā)乍重大變化，ffl審汁環(huán)境卻發(fā)生了很大的變化。注冊會(huì)汁師為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)日標(biāo)，一直隨著市汁環(huán)境的變化iJ2;J靛著審計(jì)方法。審汁方法從賬項(xiàng)玷礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展列風(fēng)險(xiǎn)

23、導(dǎo)向?qū)徶?，都是注冊?huì)汁師為了適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化而做m的調(diào)整：7（一）賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)在審計(jì)發(fā)展的早期（19世紀(jì)以前），由于企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡單，業(yè)務(wù)性質(zhì)單一，注冊會(huì)汁師的審計(jì)主要是為了滿足財(cái)產(chǎn)所有者對會(huì)計(jì)核算進(jìn)行獨(dú)立檢查的要求，促使受托責(zé)任人（通常為經(jīng)理或下屬）在授權(quán)經(jīng)營過程中做出誠實(shí)、可靠的行為。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的重心在資產(chǎn)負(fù)債表，旨在發(fā)現(xiàn)和防止錯(cuò)誤與舞弊審計(jì)方法是詳細(xì)審汁。、詳細(xì)審計(jì)又稱賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)，l鋁于早期獲取審計(jì)證據(jù)的方法比較簡單，注冊會(huì)計(jì)師將大部分精力投向會(huì)計(jì)憑證和賬簿的詳細(xì)檢查。根據(jù)有關(guān)文獻(xiàn)記載，當(dāng)時(shí)的注冊會(huì)計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過程中，約3/4的時(shí)問花費(fèi)在合計(jì)和過賬上。從方法論的角度上謗。這種審

24、計(jì)方法就是賬項(xiàng)基liIII'4i汁方法（accounlingNunlbel”hased,uditapproach）。（二）制度基礎(chǔ)審計(jì)、19世紀(jì)f!【J將結(jié)束時(shí)，會(huì)計(jì)和市汁步入丁快速發(fā)展時(shí)期。注冊會(huì)if師的審汁重點(diǎn)從檢查受托責(zé)任人對資產(chǎn)的有效使用轉(zhuǎn)向檢查企業(yè)韻資產(chǎn)負(fù)債裘和利潤，表，判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果是否真實(shí)和公寬。由警企業(yè)覿鎂姆箍。擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和交易事項(xiàng)內(nèi)容不斷豐富、復(fù)雜，注冊會(huì)計(jì)師的審甘藍(lán)作黎避照增大，而需要的審計(jì)技術(shù)日益復(fù)雜、使得詳細(xì)審計(jì)難以實(shí)施，企業(yè)對審計(jì)費(fèi)用難以承受。為了進(jìn)一步提高審計(jì)效率'-注冊會(huì)計(jì)師將審計(jì)的視角轉(zhuǎn)向企韭韻管理制度，特別是會(huì)計(jì)信息賴以生成的內(nèi)

25、部控制；：從而將內(nèi)部控制尚糊群審抖結(jié)合起來。因?yàn)槁殬I(yè)界逐漸認(rèn)識(shí)到設(shè)計(jì)合理并且執(zhí)行有效的j內(nèi)部控匍珂以媒證財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠催防止重大錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生。從20j世恕50年代起oII:l控制測試為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)在西方國家得到廣泛應(yīng)用，從方法滄的角霞0竣種方法被稱作制度基礎(chǔ)審計(jì)方法、(syateiSL-based-audituppwaeh)。，。仁j？0.:(三)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受到企業(yè)同有風(fēng)險(xiǎn)因素的夠響；：如管理人貸的品符和能力、行業(yè)所處環(huán)境銳業(yè)務(wù)性質(zhì)：容易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表境弱、容易遭受授失巍敬挪用的資產(chǎn)等導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)又受到內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)麟索韻影響：，即賬戶余額絨籀r審計(jì)審計(jì)方法（riskori

26、entedauditapproach）。第三節(jié)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)與其他審計(jì)的關(guān)系一、審計(jì)監(jiān)督體系從國內(nèi)外審計(jì)的歷史和現(xiàn)狀來看，審計(jì)按不同主體劃分為政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)，并相應(yīng)地形成了三類審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，共同構(gòu)成審計(jì)監(jiān)督體系。政府審計(jì)是由政府審計(jì)機(jī)關(guān)代表政府依法進(jìn)行的審計(jì)。政府審計(jì)主要監(jiān)督檢查各級(jí)政府及其部門的財(cái)政收支及公共資金的收支、運(yùn)用情況。目前世界各國政府建立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，因領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系不同而大體分為三種類型：（1）由議會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)并對議會(huì)負(fù)責(zé)；（2）在政府內(nèi)建立審計(jì)機(jī)構(gòu)并對政府負(fù)責(zé)，政府則對議會(huì)負(fù)責(zé)；（3）由財(cái)政部門領(lǐng)導(dǎo)，在財(cái)政部門內(nèi)部設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)兼管財(cái)政監(jiān)督。實(shí)行財(cái)政、審計(jì)合一制度。從審

27、汁的獨(dú)立性、權(quán)威性來講，由議會(huì)領(lǐng)導(dǎo)最為適宜。我國目前的審計(jì)機(jī)關(guān)由政府領(lǐng)導(dǎo)，分中央與地方兩個(gè)層次。我國憲法規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉。-內(nèi)部審計(jì)是由各部門、各單位內(nèi)部設(shè)置的專門機(jī)構(gòu)或人員實(shí)施的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)主要監(jiān)督檢查本部門、本單位的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營管理活動(dòng)。目前世界各國內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置因領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系不同而大體分為三種類型：（I）受本單位總會(huì)計(jì)師或主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；（2）受本單位總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；（3）受本單位董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。從審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性來講領(lǐng)導(dǎo)層次越商，越有保障。我國目前的內(nèi)部審計(jì)部門一般由本部門j本單位的主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，業(yè)務(wù)上接受當(dāng)?shù)卣畬徲?jì)機(jī)

28、構(gòu)或上一級(jí)主管部門審計(jì)機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)。相對外部審計(jì)而言，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性較弱。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)是由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的注冊會(huì)計(jì)師組成的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的審計(jì)。在西方國家，注冊會(huì)計(jì)師的組織形式主要有獨(dú)資、合伙兩種。近年來已有有限責(zé)任公司和有限責(zé)任合伙等組織形式出現(xiàn)。在我國，會(huì)計(jì)師事務(wù)所是注冊會(huì)計(jì)師的工作機(jī)構(gòu)，注冊會(huì)計(jì)師必須加入會(huì)計(jì)師事務(wù)所才能接受委托。辦理業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不附屬于任何機(jī)構(gòu)，自收自支、獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧、依法納稅，因此在業(yè)務(wù)上具有較強(qiáng)的獨(dú)立性、客觀性和公正性，并且為社會(huì)公眾所認(rèn)可。二、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的關(guān)系最初的政府審計(jì)是隨著國家管理事務(wù)中經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的形成，為了促使經(jīng)濟(jì)責(zé)

29、任的嚴(yán)格履行而誕生的?，F(xiàn)代意義上的政府審計(jì)是近代民主政治發(fā)展的產(chǎn)物。按照民主政治的原則，人民有權(quán)對國家事務(wù)和人民財(cái)產(chǎn)的管理進(jìn)行監(jiān)督。第一章注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)概論9因此，各級(jí)政府機(jī)構(gòu)和官員在受托管理屬于全民所有的公共資金和資源的同時(shí)還要受到嚴(yán)格的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度的約束。這種約束方式就表現(xiàn)為政府審計(jì)機(jī)關(guān)對受托管理者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督。因此，政府審計(jì)擔(dān)負(fù)的是對全民財(cái)產(chǎn)的審計(jì)責(zé)任。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，也是商品經(jīng)濟(jì)條件下社會(huì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)制的主要表現(xiàn)形式。由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，以及債權(quán)人對自身權(quán)益的關(guān)心，必然產(chǎn)生對投資運(yùn)用或債務(wù)收回前景的密切關(guān)注。這種關(guān)注即依賴于注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)結(jié)

30、果。因此，相對于審計(jì)客體而言，政府審計(jì)和注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)均是外部審計(jì)，都具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。從我國來看，兩者在許多方面存在區(qū)別：1 .兩者的審計(jì)目標(biāo)不同。政府審計(jì)是對單位的財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益依法進(jìn)行的審計(jì)；注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)是注冊會(huì)計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度編制進(jìn)行的審計(jì)。2 .兩者的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同。政府審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)中華人民共和國審計(jì)法和國家審計(jì)準(zhǔn)則等進(jìn)行的審計(jì)；注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)是注冊會(huì)計(jì)師依據(jù)中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法和中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的審計(jì)。3 .兩者的經(jīng)費(fèi)或收入來源不同。政府審計(jì)履行職責(zé)所必需的經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)列入財(cái)政預(yù)算，由本級(jí)人民政府予以保證；

31、注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)收入來源予審計(jì)客戶，由注冊會(huì)計(jì)師和審計(jì)客戶協(xié)商確定。4 .兩者的取證權(quán)限不同。審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)就審計(jì)事項(xiàng)的有關(guān)問題向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，并取得有關(guān)證明材料，有關(guān)單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助審計(jì)機(jī)關(guān)工作，如實(shí)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)反映情況，提供有關(guān)證明材料；注冊會(huì)計(jì)師在獲取證據(jù)時(shí)很大程度上有賴于被審計(jì)單位及相關(guān)單位的配合和協(xié)助，對被審計(jì)單位及相關(guān)單位沒有行政強(qiáng)制力。5 .兩者對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同。審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告，對審計(jì)事項(xiàng)做出評價(jià)，出具審計(jì)意見書；對違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、，財(cái)務(wù)收支行為，需要依法給予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)做出審計(jì)決定或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰意見。注冊會(huì)

32、計(jì)師對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整和披鯨的事項(xiàng)只能提請被審計(jì)單位調(diào)整和披露，沒有行政強(qiáng)制力，如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整和披露，注冊會(huì)計(jì)師視情況出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。如果審計(jì)范圍受到被審計(jì)單位或客觀環(huán)境的限制，注冊會(huì)計(jì)師視情況出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。三、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系內(nèi)部審計(jì)是由各部門、各單位內(nèi)部設(shè)置的專門機(jī)構(gòu)或人員實(shí)施的審計(jì)。它是隨著企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大、內(nèi)部分級(jí)管理的出現(xiàn)而逐步形成的。早期的內(nèi)部審計(jì)誕生于19世紀(jì)中葉的英國。第二次世界大戰(zhàn)后，由于市場經(jīng)濟(jì)競爭更加激烈，促使企業(yè)更加重視內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理，內(nèi)部審計(jì)得到迅速發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)與注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)一樣都是現(xiàn)代審計(jì)體系的組成

33、部分。從我國情況看，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)在許多方面存在很大區(qū)別：審。計(jì)二-“！第j一毒！1 .I嘶者的審計(jì)日標(biāo)不同。內(nèi)部審計(jì)主要是對內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果所開展的一種評價(jià)活動(dòng)；注冊會(huì)it-Jlilhfi"+i-to主要對被審計(jì)單他財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性進(jìn)行審計(jì)。2 .兩者獨(dú)立陛不同？內(nèi)部審汁為組織內(nèi)部服務(wù)，接受總經(jīng)理或董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)：芷性較弱；注冊會(huì)汁師f計(jì)為需要可靠信息的第三方提供服務(wù)，不受被審計(jì)咀位管理層的領(lǐng)導(dǎo)和制約，獨(dú)立性較強(qiáng)。3 .兩者接受審汁的自愿程度不同。內(nèi)部市計(jì)是代表總經(jīng)理或煎事會(huì)實(shí)施的組織內(nèi)部監(jiān)督，足內(nèi)部控制制度的重

34、要組成部分，單位內(nèi)部的組織必須接受內(nèi)部審汁人員的監(jiān)仔；注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)足以獨(dú)立的第三方對被審汁jlt位進(jìn)行的審汁委托人可fl選擇會(huì)計(jì)師jf務(wù)所，4 .婀者遵循fJ,'j;lifl-標(biāo)準(zhǔn)不I司二內(nèi)部審汁人員遵循的是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則；而注冊會(huì)汁師遵循的是注冊會(huì)計(jì)師F計(jì)準(zhǔn)則。5 .I啄桿審i:l的時(shí)M不同。i4部審計(jì)通常對單位內(nèi)部組織采JfH定期或不定期的審汁，時(shí)間安排比較靈活；而注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)通常足定期審汁，每年對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)喪審計(jì)一次。fl-:flff會(huì)汁師審計(jì)與內(nèi)部審汁盡管存在很大的差別，但是注冊會(huì)汁師審計(jì)作為一科外部審計(jì)。在一I二作中要利Jj內(nèi)部審計(jì)的1-作成果。任何一種外部審計(jì)存對

35、一個(gè)啦位進(jìn)行審it-II,t都要xt：Je內(nèi)部審計(jì)的情況進(jìn)行了解并考慮是否利用其j17作JJE!3=這是dl二】二：第一，內(nèi)部審計(jì)魁單位內(nèi)部控制的一個(gè)瓜要組成部分。內(nèi)部審計(jì)作為單位內(nèi)部釣經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)。，雖然不參與單位內(nèi)部的經(jīng)營管理活動(dòng)，但主要對各項(xiàng)經(jīng)營管理插韻是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo)是否遵循了單位的規(guī)章制度等進(jìn)行監(jiān)督屬于肇岱內(nèi)都橇制棒暴的十個(gè)組成部分。外部審計(jì)人員在對被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，螫對內(nèi)控制度進(jìn)行測評，就須了解其內(nèi)部審計(jì)的竣艘和工作情況。:一？笫。內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)狂工作上具有一致勝；內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法等方面都jfll外部審計(jì)有許多一致之處。例如，在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，兩善在方法上都要靜

36、揮價(jià)內(nèi)控制度，榆蠢憑證、賬冊，核對賬襲一致性等。這就為緋缽審j桐ill角腐郡審計(jì)：作的成果刨造了條件。、。曩箱三：，jjl;ll霸F|jl部審計(jì)工作成果可以提高工作樣i、節(jié)約審升費(fèi)用。外部審詩火iil矩對內(nèi)都審諦=作進(jìn)行評價(jià)以后，利用其全部或部分衛(wèi)猝成果，可以減緲現(xiàn)甥測試酬奎作撰I(xiàn)P犍高苴作效率，從蕊節(jié)約被礴計(jì)單位的南計(jì)費(fèi)用。jF:?五一jj:。第二章注冊會(huì)計(jì)師管理第二章注冊會(huì)計(jì)師管理第一節(jié)注冊會(huì)計(jì)師考試與注冊登記注冊會(huì)計(jì)師考試與注冊登記制度是注冊會(huì)計(jì)師管理制度的重要內(nèi)容之。為了選拔優(yōu)秀人才加入注冊會(huì)計(jì)師隊(duì)伍，我國于1991年起施行了注冊會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試制度。從1994年起，通過注冊會(huì)計(jì)師全

37、國統(tǒng)二考試成為取得注冊會(huì)計(jì)師資格的前提。通過考試一大批優(yōu)秀人才加入了注冊會(huì)計(jì)師隊(duì)伍。建立我國注冊會(huì)計(jì)師考試與注冊登記制度有利于提高注冊會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平，有利于規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師隊(duì)伍，有利于吸收更多的中青年人才從事注冊會(huì)計(jì)師事業(yè)也有利于擴(kuò)大注冊會(huì)計(jì)師的影響，提高注冊會(huì)計(jì)師的社會(huì)地位。一、報(bào)考條件o根據(jù)注冊會(huì)計(jì)師法及注冊會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試辦法的規(guī)定，具有下列條件之一的中國公民，可報(bào)名參加考試：（1）高等?？埔陨蠈W(xué)歷；（2）會(huì)計(jì)或者相關(guān)專業(yè)（指審計(jì)j統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì)）中級(jí)以上專業(yè)技術(shù)職稱。根據(jù)港澳臺(tái)地區(qū)居民和外國籍公民參加中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師統(tǒng)一考試辦法的規(guī)定，中國香港、澳門、臺(tái)灣地區(qū)居民及按對

38、等原則確認(rèn)的外國籍公民具有下列條件之一者，可申請參加考試：（1）具有財(cái)政部注冊會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)（以下簡稱全國考試委員會(huì)）認(rèn)可的境內(nèi)外高等專科以上學(xué)校畢業(yè)的學(xué)歷；（2）已取得境外法律認(rèn)可的注冊會(huì)計(jì)師資格（或其他相應(yīng)資格）；（3）已取得中國注冊會(huì)計(jì)師統(tǒng)一考試的單科成績合格憑證。這里所指的對等原則，是指外國籍公民所在國允許中國公民參加該國注冊會(huì)計(jì)師（或其他相應(yīng)資格）考試，中國政府亦允許該國公民參加中國注冊會(huì)計(jì)師統(tǒng)一考試。中國公民報(bào)名時(shí)須提供學(xué)歷證書或?qū)I(yè)技術(shù)職稱證書，經(jīng)報(bào)名點(diǎn)工作人員審核無誤后交近期免冠照片若干張，并填報(bào)相關(guān)報(bào)名信息。港澳臺(tái)地區(qū)居民及外國籍公民報(bào)考者應(yīng)提供如下有效證明：（I）報(bào)名人員

39、合法身份的有效證件（護(hù)照、身份證）；（2）全國考試委員會(huì)認(rèn)可的報(bào)名人員境內(nèi)外高等專科或以上學(xué)校的有效學(xué)歷證書，或境外法律認(rèn)可的注冊會(huì)計(jì)師資格（或其他相應(yīng)資格）證書，或有效的中國注冊會(huì)計(jì)師統(tǒng)一考試單科成績合格憑證。報(bào)名人員經(jīng)全國考試委員會(huì)辦公室對其報(bào)名資格審查合格后，填涂注冊會(huì)計(jì)師全12國統(tǒng)一考試報(bào)名信息卡，由全國考試委員會(huì)辦公室于考前發(fā)給準(zhǔn)考證。二、考試組織全國考試委員會(huì)負(fù)責(zé)制定與考試有關(guān)的方針、政策，全面領(lǐng)導(dǎo)和組織考試工作。全國考試委員會(huì)辦公室在全國考試委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)考試的具體組織和實(shí)施，并指導(dǎo)各地方考試委員會(huì)辦公室的工作。全國考試委員會(huì)辦公室設(shè)在中國注冊會(huì)計(jì)啼協(xié)會(huì)i各省、自治區(qū)、直轄市

40、財(cái)政廳（局）根據(jù)注冊會(huì)計(jì)師法等規(guī)定，成立本地區(qū)考試委員會(huì)及其辦公室，負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)并組織本地區(qū)的注冊會(huì)計(jì)師考試工作。三、考試科目和成績認(rèn)定考試科目為會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法?？荚嚪秶谌珖荚囄瘑T會(huì)發(fā)布的考試大綱中確定?？荚嚪绞綖殚]卷筆試?？陀^性試題采用填涂答題卡方式解答；主觀性試題采用書寫文字方式解答。試卷由全國考試委員會(huì)辦公室集中組織評閱?？荚嚦煽冇扇珖荚囄瘑T會(huì)認(rèn)定，由各地方考試委員會(huì)辦公室復(fù)核后通知考生。每科考試均實(shí)行百分制，60分為成績合格分?jǐn)?shù)線。全科成績合格者，領(lǐng)取全國考試委員會(huì)頒發(fā)的全科合格證，并可申請加入中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成為會(huì)員。全科合格證只證明考試成績合格，不做其他

41、用途。單科成績合格者，其合格成績在取得單科成績合格憑證（單科成績合格證書或成績通知單）后的連續(xù)四次考試中有效。取得全第二章注冊會(huì)計(jì)師管理國務(wù)院關(guān)于整頓會(huì)計(jì)工作秩序進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的通知明確指出，為了有效制止和防范利用財(cái)務(wù)報(bào)表弄虛作假-,提高財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量，要依法實(shí)行企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)制度?？梢?，國家對注冊會(huì)計(jì)師在整頓會(huì)計(jì)工作秩序、規(guī)范和加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作、保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面寄予厚望。隨著執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的逐步完善，注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為日益規(guī)范，執(zhí)業(yè)水平不斷提高，注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)必將成為享有較高公信力的行業(yè)，為維護(hù)會(huì)計(jì)秩序、保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。目前，國家對上市公司監(jiān)管所依據(jù)的信息主要來自上

42、市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表和注冊會(huì)計(jì)師對其出具的審計(jì)報(bào)告，注冊會(huì)計(jì)師在某種程度上已成為上市公司監(jiān)管的第一道防線，在證券市場上扮演著越來越重要的角色。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)上市公司，旨在對財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制發(fā)表審計(jì)意見。如果注冊會(huì)計(jì)師出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在程度不同的問題，或需要在某一方面予以強(qiáng)調(diào)。上市公司為了避免注冊會(huì)計(jì)師出具這種類型的審計(jì)報(bào)告，無論是否情愿，都須遵守國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在某種意義上說，注冊會(huì)計(jì)師通過對上市公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，實(shí)施了對上市公司的監(jiān)管，提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。因此，注冊會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立審計(jì)入，是聯(lián)系資本市場和廣大投資者必不可少的紐帶，對投資者承擔(dān)著

43、重大責(zé)任。不僅上市公司需要注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)。國有企業(yè)及其他企業(yè)也需要注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)。1998年10月，財(cái)政部根據(jù)國務(wù)院機(jī)構(gòu)改革的要求，進(jìn)一步轉(zhuǎn)變財(cái)政職能，發(fā)揮注冊會(huì)計(jì)師在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督中的作用，發(fā)布了國有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)暫行辦法，規(guī)定從1998年起，+國有企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表除個(gè)別特殊行業(yè)(企業(yè))外，不再實(shí)行財(cái)政審批制度，其年度財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)于年度終了在規(guī)定時(shí)間內(nèi)委托注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)。國務(wù)院于2000年公布并自2001年1月1日起施行的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例，要求國有企業(yè)、國有控股的或占主導(dǎo)地位的企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少每年一次向本企業(yè)的職工代表大會(huì)公布財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并重點(diǎn)說明注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的情況。

44、公司法要求各類公司依法接受注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)。一是第五十五條規(guī)定：“監(jiān)事會(huì)、不設(shè)監(jiān)事會(huì)的公司的監(jiān)事發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營情況異常，可以進(jìn)行調(diào)查；必要時(shí)，可以聘請會(huì)計(jì)師事務(wù)所等協(xié)助其工作，費(fèi)用由公司承擔(dān)。”二是第六十三條規(guī)定：“一人有限責(zé)任公司應(yīng)當(dāng)在每一會(huì)計(jì)年度終了時(shí)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告并經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。”三是第一百六十五條規(guī)定：“公司應(yīng)當(dāng)在每一會(huì)計(jì)年度終了時(shí)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，并依法經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。”隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的確立和發(fā)展，政府不再直接管理企業(yè)，逐漸將一些管理職能移交給社會(huì)中介機(jī)構(gòu)。而且，隨著財(cái)務(wù)報(bào)表使用者日漸增多，他們需要通過分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告據(jù)以做出經(jīng)濟(jì)決策。因此最為關(guān)心財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的合

45、法性、公允性。注冊會(huì)計(jì)師的職能之一就是通過對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，為社會(huì)提供鑒證服務(wù)。(-)驗(yàn)證企業(yè)資本，、出具驗(yàn)資報(bào)告根據(jù)公司法、公司登記管理?xiàng)l例等法律、法規(guī)的規(guī)定，公司及其他企業(yè)在設(shè)立審批時(shí)，必須提交注冊會(huì)計(jì)師出具的驗(yàn)資報(bào)告。公司法第二十九條規(guī)定：“股東繳納出資后必須經(jīng)依法設(shè)立的驗(yàn)資機(jī)構(gòu)驗(yàn)資并出具證明?！斌示攀畻l規(guī)定：“發(fā)行股份的股款繳足后，必須經(jīng)依法設(shè)立的驗(yàn)資機(jī)構(gòu)驗(yàn)資井fl:具證明?！惫炯捌渌鄻I(yè)申請變更注冊資本時(shí)，也要提交驗(yàn)資報(bào)告。兇此，驗(yàn)資業(yè)務(wù)成為注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的重要組成部分。同審計(jì)報(bào)告一樣，驗(yàn)資報(bào)告具有法定證明效力，注冊會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)汁師事務(wù)所對其出具的驗(yàn)資報(bào)告承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

46、（i）辦理企業(yè)合并、分：泣、清算事Al|1的審汁業(yè)務(wù)出具有關(guān)報(bào)告企業(yè)在合并、。分立或終止fIl算時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別編制合并、分立財(cái)務(wù)報(bào)表以及清算財(cái)務(wù)報(bào)表。為了幫助財(cái)務(wù)報(bào)表使用人確立對這些報(bào)表的信賴程度，企業(yè)需要委托注冊會(huì)計(jì)師對其編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在對這些財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)過程中，注冊會(huì)計(jì)師同樣應(yīng)當(dāng)審在形成財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目數(shù)據(jù)的所有會(huì)計(jì)資料及其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并關(guān)注企業(yè)合并、分立及清算過程巾I現(xiàn)的特定事項(xiàng)。在取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，復(fù)核各項(xiàng)審計(jì)結(jié)論，形成：Jf:發(fā)表審計(jì)意見。辦理企業(yè)合并、分立和消算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)后f具的相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告同樣具有法定證明效力，承辦注冊會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)

47、承擔(dān)棚應(yīng)的法律責(zé)任。（1叫）辦理法i;ll、行政法規(guī)規(guī)定的其他審汁業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告存實(shí)際工作中注冊會(huì)計(jì)師還可根據(jù)國家法律、行政法規(guī)的規(guī)定接受委托，對以下特殊目的業(yè)務(wù)進(jìn)行審汁：（1）按照特殊編制基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表的組成部分，包插財(cái)務(wù)報(bào)表特定項(xiàng)目、特定賬戶或特定賬戶的特定內(nèi)在r（-39一臺(tái)同遵循情況：（4）簡要財(cái)務(wù)報(bào)表。這些業(yè)務(wù)的辦理需要注冊會(huì)計(jì)師具整和運(yùn)用相美的專門知識(shí)，注意處理問題的特殊性。對于執(zhí)行特殊婚的睪許業(yè)務(wù)瑚具的審計(jì)報(bào)告，也具有法定證明效力，注冊會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師攀刪此也應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)6蝴費(fèi)任。j:j:、審閱業(yè)務(wù)i,。健冊會(huì)待師的業(yè)務(wù)范圍經(jīng)歷了由：怯定審計(jì)業(yè)務(wù)向

48、其他領(lǐng)域靳展的過程。從周內(nèi)外有熒注冊會(huì)計(jì)師的法律番；法定審計(jì)業(yè)務(wù)是注冊會(huì)計(jì)師的核心業(yè)務(wù)。例j：-翱在美國：病熒注冊會(huì)計(jì)師的立法始予1896年的紐約州。到了20世紀(jì)20年稽中期k：備締|f都已制定了相應(yīng)婚怯旖所嘉隨，佩有二個(gè)共同點(diǎn)權(quán)除注冊會(huì)計(jì)師撲其他組織般渭出：協(xié)婚i注冊會(huì)計(jì)師法，璐蕊繚濟(jì)的溯和社會(huì)的需求：期領(lǐng)域毒一。攣由幣洼冊會(huì)計(jì)師具有良好的搬政府部門和社會(huì)公眾信賴的專滾熱傳統(tǒng)帶諦業(yè)務(wù)，還承辦其他精賴程度“同時(shí)/面對全球化、現(xiàn)毒計(jì)業(yè)務(wù)收入的持續(xù)增長已非前情況看。無論在國外，還是在我國，注冊會(huì)計(jì)師承辦的業(yè)務(wù)范圍已經(jīng)十分廣泛。目前我國注冊會(huì)計(jì)師承辦業(yè)務(wù)類型較多，其中還有審閱業(yè)務(wù)。有關(guān)審閱業(yè)務(wù)的詳細(xì)

49、介紹，請見本書第二十一章o三、其他鑒證業(yè)務(wù)目前，在全球范圍內(nèi)，除了審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)外，注冊會(huì)計(jì)師還承辦其他鑒證業(yè)務(wù)，如預(yù)測性財(cái)務(wù)信息審核、網(wǎng)域認(rèn)證和系統(tǒng)鑒證等，這些鑒證業(yè)務(wù)可以增強(qiáng)使用者的信任程度。關(guān)注到注冊會(huì)計(jì)師服務(wù)領(lǐng)域不斷擴(kuò)展的這一趨勢，國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（1VAC）著手研究、制定并發(fā)布適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。2002年，IFAC下屬的國際審計(jì)事務(wù)委員會(huì)（IAPC,IAASB的前身）發(fā)布了ISAE100鑒證業(yè)務(wù)。旨在為所有類型的鑒證業(yè)務(wù)提供一致的框架。2004年12月，ISAE100被廢止，取而代之的是ISAE3000除歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱之外的鑒證業(yè)務(wù)，并于2005年1月1曰生效。為了

50、應(yīng)對不斷變化的注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境，加快執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則國際化趨同的步伐，滿足注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)需求，中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也在借鑒國際準(zhǔn)則的體系和國際鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3000號(hào)一一歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)。我國注冊會(huì)計(jì)師承辦的業(yè)務(wù)范圍較為廣泛，既有針對歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)，又有歷史財(cái)務(wù)信息以外的其他鑒證業(yè)務(wù)，例如內(nèi)部控制審核，預(yù)測性財(cái)務(wù)信息審核等等。四、相關(guān)服務(wù)相關(guān)服務(wù)包括對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序、代縮財(cái)務(wù)信息、稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢以及會(huì)計(jì)服務(wù)等。（一）對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序?qū)ω?cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序。是注冊會(huì)計(jì)師對特定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、單一財(cái)務(wù)報(bào)表或整套財(cái)務(wù)報(bào)表等財(cái)務(wù)信息執(zhí)行與特定主體商定的具有審計(jì)性質(zhì)

51、的程序：并就執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果出具報(bào)告。（二）代編財(cái)務(wù)信息代編財(cái)務(wù)信息，是注冊會(huì)計(jì)師運(yùn)用會(huì)計(jì)而非審計(jì)的專業(yè)知識(shí)和技能，代客戶編制一套完整或非完整的財(cái)務(wù)報(bào)表，或代為收集、分類和匯總其他信息。（三）稅務(wù)服務(wù)稅務(wù)服務(wù)包括稅務(wù)代理和稅務(wù)籌劃。稅務(wù)代理是注冊會(huì)計(jì)師接受企業(yè)或個(gè)人委托，為其填制納稅申報(bào)表，辦理納稅事項(xiàng)。稅務(wù)籌劃是由于納稅義務(wù)發(fā)生范圍和時(shí)間不同，注冊會(huì)計(jì)師從客戶利益出發(fā)。代替納稅義務(wù)人設(shè)計(jì)可替代或不同結(jié)果的納稅方案。其始于所得稅的納稅籌劃，現(xiàn)已擴(kuò)展到財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等諸多稅種。（四）管理咨詢管理咨詢服務(wù)是注冊會(huì)計(jì)師與非注冊會(huì)計(jì)師激烈競爭的一個(gè)領(lǐng)域。從20世紀(jì)50年代起。注冊會(huì)計(jì)師的臂理咨詢

52、服務(wù)收入開始增長，并保持了強(qiáng)勁的增長勢頭。其原因主要是：首先，管理咨詢服務(wù)是增值服務(wù)；其次，企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)重組給注冊會(huì)汁師帶來了無限商機(jī)。最近1Lq：大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所越來越明顯地成為管理咨iIUJI1最務(wù)的主要提供者。管理浴iIOJ1艮務(wù)范圍很廣,主要包括對公司的治理結(jié)構(gòu)、信息系統(tǒng)、預(yù)算管理、人力資源管理、財(cái)務(wù)會(huì)汁、經(jīng)營效率、效果和效益等提供診斷及專業(yè)意見與建議。（五）會(huì)i-Ln臣務(wù)注冊會(huì)計(jì)師提供的會(huì)計(jì)咨iflJTIl會(huì)汁服務(wù)業(yè)務(wù)，除了代編財(cái)務(wù)信息外,還包括對會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用提供建議、擔(dān)任常年會(huì)計(jì)顧問等。注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行的會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)屬于服務(wù)性質(zhì)，是所有具備條件的中介機(jī)構(gòu)甚至個(gè)人都能

53、夠從事的非法定業(yè)務(wù)。第三節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式會(huì)計(jì)師事務(wù)所是注冊會(huì)計(jì)師依法承辦業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)。我國liIlji規(guī)定會(huì)計(jì)師萼f務(wù)所可以由注冊會(huì)計(jì)師合伙設(shè)立。合伙設(shè)立的會(huì)汁師事務(wù)所的債務(wù)，由合伙人按照出資比例或者擲議約定以各自的財(cái)產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任。合伙人對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的偵務(wù)承擔(dān)連帶資任。同時(shí)還規(guī)定，會(huì)計(jì)師習(xí)f務(wù)所符合下列條件可以是負(fù)有業(yè)和A口限代承缺組在高歷給第二章注冊會(huì)計(jì)師管理三、有限責(zé)任公司制會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司制會(huì)計(jì)師事務(wù)所(LimitedLiabilityCompaniesuCs)Eh注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)購會(huì)計(jì)師事務(wù)所股份，fl以其所認(rèn)購股份對會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)=ff限責(zé)任。會(huì)計(jì)師習(xí)f務(wù)所以其全部資產(chǎn)對

54、其偵務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任。它的優(yōu)點(diǎn)是，可以通過公司制形式迅速聚集一批注冊會(huì)計(jì)師，建立規(guī)模型大所承辦大型業(yè)務(wù)。缺點(diǎn)是降低了風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任對執(zhí)業(yè)行為的高度制約，弱化了注冊會(huì)汁師的個(gè)人責(zé)任。四、有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所(LimiledLiabilityPartnerships,l。LPs)砒明顯的特征是合伙人只需承擔(dān)有限責(zé)任。無過失的合伙人對于其他合伙人的過火或不當(dāng)執(zhí)業(yè)行為以自己在事務(wù)所的財(cái)產(chǎn)為限承擔(dān)責(zé)任，不承擔(dān)無限Zf任，除：作該合伙人參與了過失或不當(dāng)執(zhí)業(yè)行為。它的最大特點(diǎn)在于既融入J,合伙制和彳r限責(zé)任公司制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的優(yōu)點(diǎn)，又摒棄了它fflfFJ不足，這種組織形式是為順應(yīng)經(jīng)濟(jì)

55、發(fā)展對注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的要求，于2011i-rE90年代初期，必起的。到1995年年底，原“六大”同際會(huì)計(jì)公司在美國的執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)已完成了向有IlRf任合伙制的轉(zhuǎn)型，在其他國家和地I天的執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)的轉(zhuǎn)型燈也在進(jìn)行之中：同時(shí)，在它們的主導(dǎo)下，許多國家和地區(qū)的大中型會(huì)計(jì)Hi-If務(wù)所也陸續(xù)開始轉(zhuǎn)型。有限責(zé)任合伙制會(huì)汁師事務(wù)所已成為當(dāng)今£i-:Jt/i”會(huì)i。f叫幣職業(yè)界組織形式發(fā)腮的一大趨勢。從國際慣例來看。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)登記都由注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)主籬機(jī)構(gòu)統(tǒng)一負(fù)責(zé)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須經(jīng)過行業(yè)主管機(jī)關(guān)或注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的批準(zhǔn)秸記并由注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)予以公告。獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所和合伙制會(huì)計(jì)師習(xí)尊務(wù)所經(jīng)過這個(gè)

56、程序即可開業(yè)，有限責(zé)任公司制會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般還應(yīng)當(dāng)進(jìn)行公司登記。、：第1/11節(jié)注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)切一j一中國注貯計(jì)師協(xié)會(huì)('rtieChineseInstituteofcetrifledPublicAcp°商l酶，lCICPA),予l988年Il月15日成立。根據(jù)注冊會(huì)翻餉法，中嘲漣褥套井師協(xié)會(huì)是注冕蛾會(huì)計(jì)師行業(yè)的全國組織，接受財(cái)政部、晨毆部的監(jiān)督、指導(dǎo)。o'loo：.oiI-!贏i麓滿i導(dǎo)地方注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)辦理注冊會(huì)計(jì)師注冊；（2）擬訂注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則。監(jiān)督、檢查實(shí)施情況；（3）組織對注冊會(huì)計(jì)師的任職資格、注冊會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行年度檢查；（4）

57、制定行業(yè)自律管理規(guī)范，對違反行業(yè)自律管理規(guī)范的行為予以懲戒；（5）組織實(shí)施注冊會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試；（6）組織和推動(dòng)會(huì)員培訓(xùn)工作；（7）組織業(yè)務(wù)交流，開展理論研究，提供技術(shù)支持；（8）開展注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)宣傳；（9）協(xié)調(diào)行業(yè)內(nèi)、外部關(guān)系，支持會(huì)員依法執(zhí)業(yè)，維護(hù)會(huì)員合法權(quán)益；（10）代表中國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)開展國際交往活動(dòng)；（11）指導(dǎo)地方注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)工作；（12）辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定和國家機(jī)關(guān)委托或授權(quán)的其他有關(guān)工作。二、中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員（一）會(huì)員種類中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的會(huì)員分為個(gè)人會(huì)員和團(tuán)體會(huì)員。會(huì)員人會(huì)均須履行申請和登記手續(xù)。1 .個(gè)人會(huì)員。凡參加注冊會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試全科合格并經(jīng)申請、批準(zhǔn)者和依照原規(guī)定考核取得本會(huì)會(huì)員資格者，為中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的個(gè)人會(huì)員。個(gè)人會(huì)員分為執(zhí)業(yè)會(huì)員和非執(zhí)業(yè)會(huì)員。其中，依法取得中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)證書的，為執(zhí)業(yè)會(huì)員。2 .團(tuán)體會(huì)員。依法批準(zhǔn)設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，為中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的團(tuán)體會(huì)員。設(shè)立團(tuán)體會(huì)員是因?yàn)榭紤]到目前我國法律規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師不允許個(gè)人開業(yè)必須加入會(huì)計(jì)師事務(wù)所才能接受委托承辦業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為協(xié)會(huì)的團(tuán)體會(huì)員，便于協(xié)會(huì)對其實(shí)施有效的監(jiān)督，也便于會(huì)計(jì)師事務(wù)