中央財經(jīng)大學(xué)中級財務(wù)會計12收入

1、中級財務(wù)會計（下）主講：鄭海英第十二章收入第十二章收入主要內(nèi)容主要內(nèi)容一節(jié)：收入的概念、特征及分類一節(jié)：收入的概念、特征及分類二節(jié)：收入的確認二節(jié)：收入的確認三節(jié)：收入的核算三節(jié)：收入的核算 （一）收入核算涉及的會計科目（一）收入核算涉及的會計科目 （二）收入的賬務(wù)處理：（二）收入的賬務(wù)處理：收入的相關(guān)規(guī)定收入的相關(guān)規(guī)定一、基本準則（第六章一、基本準則（第六章 收入）主要收入）主要 規(guī)范三個問題：規(guī)范三個問題： （一）收入的定義（日常、結(jié)果、與入資無關(guān)） （二）收入的確認條件（很可能流入及其表現(xiàn)、金額） （三）收入的列示：利潤表二、具體準則二、具體準則企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第14號號收入收

2、入主要以下問題主要以下問題 （一）收入的定義及分類 （第一章） （二）三類不同收入的確認和計量 （第二、三、四章） （三）披露 （第五章） 詳見 收入準則.ppt第一節(jié)：定義、特征及分類第一節(jié)：定義、特征及分類一、定義一、定義 我國收入準則定義的收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。 包括：本準則涉及的收入包括商品銷售收入、提供勞務(wù)收 入和讓渡資產(chǎn)收入。 不包括：企業(yè)代第三方收取的款項，應(yīng)當作為負債處理， 不應(yīng)當確認為收入。 本章所講的收入主要指營業(yè)收入，它是指企業(yè)在銷售商品、 提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴a(chǎn)生的收入， 包括

3、主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入 。二、收入的特征二、收入的特征1、收入是從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生的、而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生。2、 收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加；也可能表現(xiàn)為企業(yè)負債的減少。3、收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。4、收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。 三、收入的分類三、收入的分類 1、按照收入的性質(zhì)，可將其分為銷售商品收入、提供勞務(wù) 收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等。 2、按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分類，可以分為主營業(yè)務(wù)收入 和其他業(yè)務(wù)收入。 主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)在銷售商品和提供勞務(wù)等主要 經(jīng)營業(yè)務(wù)活動中取得的收入。 其他業(yè)務(wù)收入是指各類企業(yè)主營業(yè)務(wù)以外的其他

4、銷售 或其他業(yè)務(wù)的收入，包括材料銷售、代購代銷、技術(shù) 轉(zhuǎn)讓、固定資產(chǎn)和包裝物出租等收入。 第二節(jié)：收入的確認第二節(jié)：收入的確認本節(jié)主要內(nèi)容：本節(jié)主要內(nèi)容：一、銷售商品收入的確認和計量一、銷售商品收入的確認和計量二、提供勞務(wù)收入的確認和計量二、提供勞務(wù)收入的確認和計量 （一）一般確認條件（一）一般確認條件 （二）不同種類勞務(wù)收入的確認（二）不同種類勞務(wù)收入的確認三、混合業(yè)務(wù)處理三、混合業(yè)務(wù)處理四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認和計量四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認和計量第二節(jié)：收入的確認第二節(jié)：收入的確認 確認的含義；確認方法確認的含義；確認方法時點法及時期法時點法及時期法一、銷售商品收入的確認一、銷售商

5、品收入的確認 (一一) 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購買方企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購買方 1、通常情況下，、通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實物后，商品所有權(quán)上 的所有風險和報酬隨之轉(zhuǎn)移。 2、某些情況下、某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證但未交付實物，商品所有權(quán)上 的主要風險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留商品所有權(quán)上的次要風 險和報酬，如交款提貨方式銷售商品。在這種情形下，應(yīng)當視同 商品所有權(quán)上的所有風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方。3、某些情況下，、某些情況下，已交付實物但未轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證，商品所有權(quán)上的主要風險和報酬并未隨之轉(zhuǎn)移。4、某些情況下，、某些情況下，轉(zhuǎn)

6、移商品所有權(quán)憑證并交付實物后，商品所有權(quán)上的主要風險和報酬并未隨之轉(zhuǎn)移。（1）企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同或協(xié)議要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補，因而仍負有責任。（2）企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，且安裝或檢驗工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分。如需要安裝或檢驗的銷售等 。（3）銷售合同或協(xié)議中規(guī)定了買方由于特定原因有權(quán)退貨的條款，且企業(yè)又不能確定退貨的可能性。 （二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的 繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實 施有效控制施有效控制（三）收入的金額能夠可靠地計量

7、（三）收入的金額能夠可靠地計量 （四）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)（四）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) （五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可 靠地計量靠地計量 二、提供勞務(wù)收入的確認二、提供勞務(wù)收入的確認（一）對于不跨年度的勞務(wù)（一）對于不跨年度的勞務(wù): : 提供勞務(wù)收入 按完成合同法確認，確認的金額為合 同或協(xié)議的總金額。（二）對于跨年度的勞務(wù)（二）對于跨年度的勞務(wù) 1、在期末，如果提供勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠估計， 則應(yīng)采用完工百分比法確認勞務(wù)收入 。（1）提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計的判斷標準：）提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計的判斷標準： 1) 收入的金

8、額能夠可靠計量； 2) 相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； 3) 交易的完工進度能夠可靠確定； 4) 交易中己發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠計量 （2）完工百分比的確定方法）完工百分比的確定方法 1）已完工作的測量 2）已提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例 3）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例2 2、在在期末，勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠地估計期末，勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠地估計 （1）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償 的，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認 收入；同時，按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本， 不確認利潤。 （2）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能得到補償 的，不應(yīng)確認收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的 勞務(wù)成本確認為當期損失 三、

9、混合業(yè)務(wù)收入的確認三、混合業(yè)務(wù)收入的確認（一）銷售商品與提供勞務(wù)的混合業(yè)務(wù)，能夠區(qū)分且 能夠單獨計量的，應(yīng)當將兩類收入分別核算；（二）混合業(yè)務(wù)不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能單獨 計量的，應(yīng)當將混合業(yè)務(wù)全部作為銷售商品收 入處理四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得收入的確認四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得收入的確認 確認標準： 1、與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)； 2、收入的金額能夠可靠地計量第三節(jié) 收入的核算收入的核算 主要內(nèi)容主要內(nèi)容一、核算涉及的會計科目二、銷售商品收入的賬務(wù)處理： 一般業(yè)務(wù)及 特殊業(yè)務(wù)三、提供勞務(wù)收入的賬務(wù)處理 混合銷售的賬務(wù)處理四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的賬務(wù)處理第三節(jié)收入的核算第三節(jié)收入的核算一

10、、科目設(shè)置：一、科目設(shè)置： 主營業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加 委托代銷商品 發(fā)出商品17 二、銷售商品收入的賬務(wù)處理二、銷售商品收入的賬務(wù)處理（一）一般銷售業(yè)務(wù)處理（一）一般銷售業(yè)務(wù)處理確認確認收入收入借：應(yīng)收賬款、銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)成本成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品營業(yè)營業(yè)稅金稅金借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交x x稅 例121，例122例例121：某企業(yè)按照合同銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明售價250 000元，增值稅42 500元，貨款尚未收到。該批產(chǎn)品適用的消費稅稅率為5%，生產(chǎn)成本為

11、190 000元。假定該銷售符合銷售確認的五個條件，則其賬務(wù)處理應(yīng)為：借：應(yīng)收賬款、銀行存款等 292500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交x x稅 如果不符合收入確認條件，則不能確認收入，但應(yīng)反映商品出庫。例例122：某企業(yè)于5月21日以托收承付的方式向A公司銷售一批商品，成本為50000元，增值稅發(fā)票上注明的售價為100000元，增值稅為17000元。該企業(yè)在銷售時已知A公司資金發(fā)生困難，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與A公司長期以來建立的商業(yè)關(guān)系，該企業(yè)將商品售給了A公司。該商品已經(jīng)發(fā)出，并向銀行辦妥

12、托收承付手續(xù)。假定該企業(yè)銷售商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。 8月7日銷貨企業(yè)得知A公司經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)，A公司承諾近期付款，銷貨企業(yè)可以確認收入。（二）特殊業(yè)務(wù)處理（二）特殊業(yè)務(wù)處理 1、商業(yè)折扣、商業(yè)折扣 2、現(xiàn)金折扣、現(xiàn)金折扣 3、銷售退回、銷售退回 4、銷售折讓、銷售折讓 5、分期收款、分期收款 6、委托代銷、委托代銷 7、售后購回、售后購回 8、附有退貨條件、附有退貨條件 1 1、商業(yè)折扣、商業(yè)折扣 定義：定義：商業(yè)折扣是指企業(yè)為了促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除，是企業(yè)最常用 的促銷手段。 處理：處理：在有商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)收入金額應(yīng)當按扣除了商業(yè)折扣后的實際售價確定。22 2 2

13、、現(xiàn)金折扣、現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣：現(xiàn)金折扣：是銷售企業(yè)為了鼓勵購買方及早付款而 給予購買方的折扣，如2/10，n/20。處理：按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定收入，現(xiàn)金折 扣發(fā)生時計入財務(wù)費用確認收入確認收入借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品收到貨款收到貨款給予現(xiàn)金給予現(xiàn)金 折扣折扣借：銀行存款 財務(wù)費用 貸：應(yīng)收賬款 23 3 3、銷售折讓、銷售折讓確認收入確認收入 結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：應(yīng)收賬款 81 900 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 折讓發(fā)生時折讓發(fā)生時沖減當期沖減當期

14、收入收入 借：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）595 貸：應(yīng)收賬款 4095 銷售折讓：是銷售企業(yè)因商品質(zhì)量存在問題等原因而在售價上給予購買方的減讓。 一般的銷售折讓：通常沖減當期收入： 資產(chǎn)負債表日后事項 ：通過以前年度損益調(diào)整科目例例123 某企業(yè)銷售一批商品，增值稅發(fā)票上的售價70000元，增值稅額為11900元，貨到后買買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價格上給予5%的折讓。該企業(yè)同意并辦妥了有關(guān)手續(xù)。賬務(wù)處理：賬務(wù)處理： 確認收入時： 給予折讓時： 收款時：4 4、 銷售退回銷售退回1 1含義含義：2 2確認收入之前退回的確認收入之前退回的3 3一般銷售退回的處理：一般銷售退

15、回的處理：沖減退回當期的銷售收 入和銷售成本 借：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 貸：應(yīng)收賬款 借：庫存商品 貸：主營業(yè)務(wù)成本26 4 4屬資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的銷售退回屬資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的銷售退回應(yīng)通過以前年應(yīng)通過以前年 度損調(diào)整科目（過渡）核算。包括應(yīng)沖減報告年度的度損調(diào)整科目（過渡）核算。包括應(yīng)沖減報告年度的 收入、成本和稅金、所得稅費用及其凈影響額。收入、成本和稅金、所得稅費用及其凈影響額。 借：以前年度損益調(diào)整 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 貸：銀行存款 借：庫存商品 貸：以前年度損益調(diào)整 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 貸：以前年度損益調(diào)整 借：利潤分配未分配利潤

16、貸：以前年度損益調(diào)整 5 5、分期收款銷售、分期收款銷售1 1含義含義2 2處理要求：處理要求：收入按應(yīng)收金額的公允價值或現(xiàn)值確認 （1）公允價值與應(yīng)收金額的差額，按實際利率法攤銷， 沖減財務(wù)費用 實際利率：現(xiàn)時利率、折現(xiàn)利率 （2）攤銷結(jié)果和直線法相差不大，也可采用直線法 例12-5賬務(wù)處理（萬元）賬務(wù)處理（萬元）銷售成立時：銷售成立時： 借：長期應(yīng)收款借：長期應(yīng)收款 10000 10000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 80008000 未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益 20002000第一年末：第一年末： 借：銀行存款借：銀行存款 20002000 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款 2000

17、 2000 借：未實現(xiàn)融資收益借：未實現(xiàn)融資收益 634634 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用 63463429 6 6、委托代銷商品、委托代銷商品視同買斷視同買斷收取手續(xù)費收取手續(xù)費發(fā)出商發(fā)出商 品時品時借：委托代銷商品 貸：庫存商品借：委托代銷商品 貸：庫存商品收到代收到代銷清單銷清單借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （銷項稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：委托代銷商品借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （銷項稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：委托代銷商品 借：銷售費用 貸：應(yīng)收賬款例126，例1277 7、售后回購、售后回購 含義含義 處理：處理： 滿足收入確認條件的

18、 實質(zhì)上未滿足收入確認條件，具有融資 性質(zhì)的售后回購（見其他應(yīng)付款核算） 例1288 8、附退回條件、附退回條件1含義含義2處理：處理： 能夠估計退貨可能性的，發(fā)出商品時 確認收入； 不能估計退貨可能性的，退貨期滿時 確認收入32 附有銷售退回條件附有銷售退回條件不能估計退貨可能性的，退貨期滿時確認收入不能估計退貨可能性的，退貨期滿時確認收入 發(fā)出商發(fā)出商品時品時借：發(fā)出商品 貸：庫存商品借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）退貨期滿退貨期滿時時借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交稅 收到貨款收到貨款時時33 附有銷售退回