財務(wù)會計與固定資產(chǎn)管理知識分析

1、LOGO小企業(yè)會計準則講解小企業(yè)會計準則講解 資產(chǎn)資產(chǎn)曲靖財經(jīng)學(xué)校曲靖財經(jīng)學(xué)校 丁雪蓮丁雪蓮20122012年年7 7月月v第二章第五條至第四十四條共第二章第五條至第四十四條共4040條條v資產(chǎn)的定義和計量屬性共資產(chǎn)的定義和計量屬性共2 2條條 第一節(jié)流動資產(chǎn)共第一節(jié)流動資產(chǎn)共9 9條條 第二節(jié)長期投資共第二節(jié)長期投資共1111條條 第三節(jié)固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)共第三節(jié)固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)共1111條條 第四節(jié)無形資產(chǎn)共第四節(jié)無形資產(chǎn)共5 5條條 第五節(jié)長期待攤費用共第五節(jié)長期待攤費用共2 2條條 第二章第二章 資產(chǎn)資產(chǎn)Company Logo 一、資產(chǎn)的定義及分類一、資產(chǎn)的定義及分類

2、第五條第五條 資產(chǎn)，是指小企業(yè)資產(chǎn)，是指小企業(yè)過去的交易或者事項過去的交易或者事項形形成的、由小企業(yè)成的、由小企業(yè)擁有或者控制擁有或者控制的、預(yù)期會給小企業(yè)的、預(yù)期會給小企業(yè)帶帶來經(jīng)濟利益來經(jīng)濟利益的資源。的資源。 小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動性，可分為流動資產(chǎn)和非小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動性，可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)。 第二章第二章 資產(chǎn)資產(chǎn)概述概述Company Logo 二、資產(chǎn)的計量屬性二、資產(chǎn)的計量屬性 第六條第六條 小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當按照成本計量，小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當按照成本計量，不計提資產(chǎn)減不計提資產(chǎn)減值準備。值準備。 1 1、取得資產(chǎn)時，按照實際發(fā)生的支出作為歷史成本。、取得資產(chǎn)時，按

3、照實際發(fā)生的支出作為歷史成本。 2 2、在持有資產(chǎn)期間，資產(chǎn)的增值或減值在會計上不進行、在持有資產(chǎn)期間，資產(chǎn)的增值或減值在會計上不進行調(diào)整，仍維持取得時的歷史成本金額。調(diào)整，仍維持取得時的歷史成本金額。 3 3、 對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等計提折舊或攤銷，與歷史對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等計提折舊或攤銷，與歷史成本計價并不矛盾。成本計價并不矛盾。 4 4、資產(chǎn)實際發(fā)生損失時，根據(jù)本準則第、資產(chǎn)實際發(fā)生損失時，根據(jù)本準則第1010、1515、2121、2626、 3434和和4242條的規(guī)定確認資產(chǎn)損失，進行會計處理。條的規(guī)定確認資產(chǎn)損失，進行會計處理。 5 5、在實際執(zhí)行中，本條規(guī)定應(yīng)與本準則第、在實際

4、執(zhí)行中，本條規(guī)定應(yīng)與本準則第8686條有關(guān)對短條有關(guān)對短期投資、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)項目說明的規(guī)定結(jié)合期投資、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)項目說明的規(guī)定結(jié)合起來應(yīng)用。起來應(yīng)用。 第二章第二章 資產(chǎn)資產(chǎn)概述概述Company Logo第七條第七條 小企業(yè)的流動資產(chǎn)，是指預(yù)計在小企業(yè)的流動資產(chǎn)，是指預(yù)計在1 1年內(nèi)年內(nèi)( (含含1 1年，年，下同下同) )或超過或超過1 1年的年的一個正常營業(yè)周期一個正常營業(yè)周期內(nèi)內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗變現(xiàn)、出售或耗用用的資產(chǎn)。小企業(yè)的流動資產(chǎn)的資產(chǎn)。小企業(yè)的流動資產(chǎn)包括包括：貨幣資金、短期投：貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。資、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。企業(yè)

5、會計準則第企業(yè)會計準則第3030號號財務(wù)報表列報第十三條規(guī)財務(wù)報表列報第十三條規(guī)定：定：“資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當歸類為流動資產(chǎn)：資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當歸類為流動資產(chǎn)：預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用；主要為預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用；主要為交易目的而持有；預(yù)計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)交易目的而持有；預(yù)計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)( (含一年，含一年，下同下同) )變現(xiàn)；自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或變現(xiàn)；自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物?！?” 考慮考慮到小企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模相

6、對較小、核算內(nèi)容較為簡單，本條到小企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模相對較小、核算內(nèi)容較為簡單，本條對流動資產(chǎn)的定義作了適當簡化。對流動資產(chǎn)的定義作了適當簡化。三、流動資產(chǎn)的定義和構(gòu)成三、流動資產(chǎn)的定義和構(gòu)成第二章第二章 資產(chǎn)資產(chǎn)流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)Company Logo 本條所涉及的會計科目本條所涉及的會計科目 小企業(yè)應(yīng)當根據(jù)本條的規(guī)定，結(jié)合自身實際情況，設(shè)小企業(yè)應(yīng)當根據(jù)本條的規(guī)定，結(jié)合自身實際情況，設(shè)置置“1001“1001庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”、“1002“1002銀行存款銀行存款”、 “1012 “1012其他其他貨幣資金貨幣資金”、 “1101 “1101短期投資短期投資”、 “1121 “1121應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收

7、票據(jù)”、“1122“1122應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”、“1123“1123預(yù)付賬款預(yù)付賬款”、“1131“1131應(yīng)收股應(yīng)收股利利”、“1132“1132應(yīng)收利息應(yīng)收利息”、“1221“1221其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”、“1401“1401材料采購材料采購”、“1402“1402在途物資在途物資”、“1403“1403原材料原材料”、“1404“1404材料成本差異材料成本差異”、“1405“1405庫存商品庫存商品”、“1407“1407商品商品進銷差價進銷差價”、“1408“1408委托加工物資委托加工物資”、“1411“1411周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料”和和“1421“1421消耗性生物資產(chǎn)消耗性生物資

8、產(chǎn)”等等1919個會計科目。個會計科目。 第二章第二章 資產(chǎn)資產(chǎn)流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)Company Logo貨幣資金主要會計事項分錄：貨幣資金主要會計事項分錄：1 1從銀行提取現(xiàn)金，按支票存根記載的提取金額從銀行提取現(xiàn)金，按支票存根記載的提取金額 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：銀行存款貸：銀行存款2 2將現(xiàn)金存入銀行，按銀行退回給收款單位的收款憑證將現(xiàn)金存入銀行，按銀行退回給收款單位的收款憑證聯(lián)上的金額聯(lián)上的金額 借：銀行存款借：銀行存款 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金第二章第二章 資產(chǎn)資產(chǎn)貨幣資金貨幣資金Company Logo3 3支付職工出差等原因所需的現(xiàn)金（非定額備用金制），支付職工出差等原因所

9、需的現(xiàn)金（非定額備用金制），按支出憑證所記載的金額按支出憑證所記載的金額 借：其他應(yīng)收款等借：其他應(yīng)收款等 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金收到出差人員交回的差旅費剩余款并結(jié)算時收到出差人員交回的差旅費剩余款并結(jié)算時 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金( (按實際收回的現(xiàn)金按實際收回的現(xiàn)金) ) 管理費用等管理費用等( (按應(yīng)報銷的金額按應(yīng)報銷的金額) ) 貸：其他應(yīng)收款等貸：其他應(yīng)收款等( (按實際借出的現(xiàn)金按實際借出的現(xiàn)金) ) 第二章第二章 資產(chǎn)資產(chǎn)貨幣資金貨幣資金Company Logo4 4、小企業(yè)可以對日常開支、零星采購或小額差旅費等需、小企業(yè)可以對日常開支、零星采購或小額差旅費等需用的現(xiàn)金，建立用

10、的現(xiàn)金，建立定額備用金定額備用金制度來加以控制。制度來加以控制。 為了反映為了反映和監(jiān)督備用金的領(lǐng)用和使用情況，小企業(yè)應(yīng)在和監(jiān)督備用金的領(lǐng)用和使用情況，小企業(yè)應(yīng)在“1012“1012其他其他貨幣資金貨幣資金”科目下或單獨設(shè)置科目下或單獨設(shè)置“1013“1013備用金備用金”科目進行核科目進行核算。算。會計部門撥付備用金時：會計部門撥付備用金時： 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金備用金備用金 貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款等科目貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款等科目會計部門根據(jù)內(nèi)部各單位提供的備用金報銷清單，定期補會計部門根據(jù)內(nèi)部各單位提供的備用金報銷清單，定期補足備用金：足備用金： 借：管理費用等科目借：管理費

11、用等科目 貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款等科目貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款等科目第二章第二章 資產(chǎn)資產(chǎn)貨幣資金貨幣資金Company Logo 【例【例1 1】2x132x13年年1212月月1 1日，甲公司核定銷售部備用金定額日，甲公司核定銷售部備用金定額為為10 00010 000元，以現(xiàn)金撥付，并規(guī)定每月月底由備用金專元，以現(xiàn)金撥付，并規(guī)定每月月底由備用金專門經(jīng)管人員憑有關(guān)憑證向會計部門報銷，補足備用金。門經(jīng)管人員憑有關(guān)憑證向會計部門報銷，補足備用金。月末，銷售部報銷日常業(yè)務(wù)支出月末，銷售部報銷日常業(yè)務(wù)支出8 0008 000元。甲公司應(yīng)編制元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：如下會計分錄： (1) (1)

12、撥付備用金：撥付備用金： 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金 10 000 10 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 10 000 10 000(2)(2)報銷日常業(yè)務(wù)支出，補足備用金：報銷日常業(yè)務(wù)支出，補足備用金： 借：銷售費用借：銷售費用 8 000 8 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 8 000 8 000 第二章第二章 資產(chǎn)資產(chǎn)貨幣資金貨幣資金Company Logo5 5每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)短缺或溢余每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)短缺或溢余(1)(1)如為現(xiàn)金短缺，按實際短缺的金額如為現(xiàn)金短缺，按實際短缺的金額 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損

13、溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金待查明原因后待查明原因后 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款( (按可收回的保險賠償或過失人賠償按可收回的保險賠償或過失人賠償) ) 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 營業(yè)外支出營業(yè)外支出( (按借方差額按借方差額) ) 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 第二章第二章 資產(chǎn)資產(chǎn)貨幣資金貨幣資金Company Logo(2)(2)如為現(xiàn)金溢余，按實際溢余的金額如為現(xiàn)金溢余，按實際溢余的金額 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待查明原因后待查明原因后 借：待處理財產(chǎn)損溢借

14、：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 營業(yè)外收入營業(yè)外收入( (按貸方差額按貸方差額) ) 第二章第二章 資產(chǎn)資產(chǎn)貨幣資金貨幣資金Company Logo6 6發(fā)生的存款利息，根據(jù)銀行通知及時編制收款憑證發(fā)生的存款利息，根據(jù)銀行通知及時編制收款憑證 借：銀行存款借：銀行存款 貸：財務(wù)費用等貸：財務(wù)費用等7 7將款項存入銀行以取得銀行匯票、銀行本票和信用卡將款項存入銀行以取得銀行匯票、銀行本票和信用卡等等 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金銀行匯票銀行匯票 銀行本票銀行本票 信用卡信用卡 貸：銀行存款貸：銀行存款第二章第二章 資產(chǎn)資產(chǎn)貨幣資金貨幣資金C

15、ompany Logo8 8將銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用將銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款等未用金額轉(zhuǎn)回結(jié)算戶證保證金存款、外埠存款等未用金額轉(zhuǎn)回結(jié)算戶 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金銀行匯票銀行匯票 銀行本票銀行本票 信用卡信用卡 信用證保證金信用證保證金 外埠存款外埠存款 第二章第二章 資產(chǎn)資產(chǎn)貨幣資金貨幣資金Company Logo 例例2 2 甲公司為臨時到外地采購原材料，甲公司為臨時到外地采購原材料，2x132x13年年3 3月月5 5日日委托開戶銀行匯款委托開戶銀行匯款100 000100 000元到采

16、購地設(shè)立采購專戶。元到采購地設(shè)立采購專戶。3 3月月2020日，采購員交來從采購專戶付款購入材料的有關(guān)憑證，日，采購員交來從采購專戶付款購入材料的有關(guān)憑證，增值稅專用發(fā)票上的原材料價款為增值稅專用發(fā)票上的原材料價款為80 00080 000元，增值稅稅額元，增值稅稅額為為13 60013 600元。元。3 3月月2828日日 ，收到開戶銀行的收款通知，該，收到開戶銀行的收款通知，該采購專戶中的結(jié)余款項已經(jīng)轉(zhuǎn)回。甲公司應(yīng)編制如下會計采購專戶中的結(jié)余款項已經(jīng)轉(zhuǎn)回。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：分錄： (1) 2x13 (1) 2x13年年3 3月月5 5日匯出款項：日匯出款項： (2) 2x13 (2

17、) 2x13年年3 3月月2020日采購原材料：日采購原材料： (3) 2x13 (3) 2x13年年3 3月月2828日轉(zhuǎn)回余款：日轉(zhuǎn)回余款： 第二章第二章 資產(chǎn)資產(chǎn)貨幣資金貨幣資金Company Logo第八條第八條 短期投資，是指小企業(yè)購入的能隨時變現(xiàn)并且持短期投資，是指小企業(yè)購入的能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過有時間不準備超過1 1年（含年（含1 1年，年， 下同）的投資，如小企下同）的投資，如小企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。等。 短期投資應(yīng)當按照以下規(guī)定進行會計處理：短期投資應(yīng)當按照以下規(guī)定進行會計處理：

18、( (一一) )以支付現(xiàn)金取得的短期投資，應(yīng)當按照購買價款以支付現(xiàn)金取得的短期投資，應(yīng)當按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進行計量。和相關(guān)稅費作為成本進行計量。 實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不計入短期投資的成本。收股利或應(yīng)收利息，不計入短期投資的成本。第二章第二章 資產(chǎn)資產(chǎn)短期投資短期投資Company Logo ( (二二) )在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或

19、在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照分期付息、一次還現(xiàn)金股利或在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應(yīng)當計入投資本債券投資的票面利率計算的利息收入，應(yīng)當計入投資收益。收益。 ( (三三) )出售短期投資，出售價款扣除其賬面余額、相出售短期投資，出售價款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費后的凈額，應(yīng)當計入投資收益。關(guān)稅費后的凈額，應(yīng)當計入投資收益。第二章第二章 資產(chǎn)資產(chǎn)短期投資短期投資Company Logo1 1購入各種股票、債券、基金等作為短期投資的，按照購入各種股票、債券、基金等作為短期投資的，按照實際支付的購買價款、相關(guān)稅費實際支付的購買價款、相關(guān)稅費 借：短期投資借：短期投

20、資 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 貸：銀行存款貸：銀行存款 其他貨幣資金其他貨幣資金第二章第二章 資產(chǎn)資產(chǎn)短期投資的核算短期投資的核算已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息券利息Company Logo2 2短期投資持有期間，按照被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)短期投資持有期間，按照被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照分期付息、一次還金股利，或在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入本債券投資的票面利率計算的利息收入 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 貸：投資收益

21、貸：投資收益3 3實際收到原已記入應(yīng)收項目的現(xiàn)金股利或利息實際收到原已記入應(yīng)收項目的現(xiàn)金股利或利息 借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 或或 應(yīng)收利息應(yīng)收利息第二章第二章 資產(chǎn)資產(chǎn)短期投資的核算短期投資的核算Company Logo4 4出售股票、債券、基金或到期收回債券本息出售股票、債券、基金或到期收回債券本息 借：銀行存款等借：銀行存款等 ( (按實際收到的價款按實際收到的價款) ) 投資收益投資收益 ( (按借方差額按借方差額) ) 貸：短期投資貸：短期投資 ( (按出售或收回短期投資的賬面余額按出售或收回短期投資的賬面余額) ) 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 ( (按尚未收到的

22、現(xiàn)金股利按尚未收到的現(xiàn)金股利) ) 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 ( (按尚未收到的債券利息按尚未收到的債券利息) ) 投資收益投資收益 ( (按貸方差額按貸方差額) )第二章第二章 資產(chǎn)資產(chǎn)短期投資的核算短期投資的核算Company Logo 例例32x1332x13年年3 3月月1 1日，甲公司以銀行存款購入某上市公司日，甲公司以銀行存款購入某上市公司股票股票100 000100 000股作為短期投資，每股買價股作為短期投資，每股買價9 98 8元，其中包元，其中包括括0 02 2元已宣告但尚未分派的現(xiàn)金利，另支付相關(guān)稅費元已宣告但尚未分派的現(xiàn)金利，另支付相關(guān)稅費4 4 000000元。元。3 3月月

23、8 8日，甲公司收到上市公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。日，甲公司收到上市公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。1010月月2525日，甲公司出售上述股票，售價為日，甲公司出售上述股票，售價為1 000 0001 000 000元。元。 (1)(1)購入短期投資時購入短期投資時 借：短期投資借：短期投資 964 000 964 000 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 20 000 20 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 984 000 984 000(3)(3)出售短期投資時出售短期投資時 借：銀行存款借：銀行存款 1 000 000 1 000 000 貸：短期投資貸：短期投資 964 000 964 000 投資收益投資收益 36

24、000 36 000 第二章第二章 資產(chǎn)資產(chǎn)短期投資的核算短期投資的核算(2)(2)收到現(xiàn)金股利時收到現(xiàn)金股利時 借：銀行存款借：銀行存款 20 000 20 000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 20 000 20 000Company Logo 例例42x1342x13年年1010月月1 1日，甲公司購入某企業(yè)當日發(fā)行的日，甲公司購入某企業(yè)當日發(fā)行的3 3年年期債券，作為短期投資，支付價款為期債券，作為短期投資，支付價款為2 800 0002 800 000元，另支元，另支付相關(guān)稅費付相關(guān)稅費30 00030 000元。該筆債券面值為元。該筆債券面值為2 700 0002 700 000元，票

25、元，票面利率為面利率為4 4，每季度末付息，到期一次還本。，每季度末付息，到期一次還本。 (1)(1)購入債券時：購入債券時： 借：短期投資借：短期投資 2 830 000 2 830 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 830 000 2 830 000 (3)(3)實際收到債券利息時：實際收到債券利息時： 借：銀行存款借：銀行存款 27 000 27 000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 27 000 27 000 第二章第二章 資產(chǎn)資產(chǎn)短期投資的核算短期投資的核算(2)(2)季末確認債券利息收入時季末確認債券利息收入時 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 27 000 27 000 貸：投資收益貸：

26、投資收益 27 000 27 000Company Logo 第九條第九條 應(yīng)收及預(yù)付款項，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)應(yīng)收及預(yù)付款項，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的各項債權(quán)。包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、營活動中發(fā)生的各項債權(quán)。包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息，其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項和預(yù)付賬款。應(yīng)收股利、應(yīng)收利息，其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項和預(yù)付賬款。 應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當按照發(fā)生額入賬。應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當按照發(fā)生額入賬。 本條所涉及的會計科目本條所涉及的會計科目 小企業(yè)應(yīng)當根據(jù)本條的規(guī)定，結(jié)合自身實際情況，設(shè)小企業(yè)應(yīng)當根據(jù)本條的規(guī)定，結(jié)合自身實際情況，設(shè)置置“1121“1121應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票

27、據(jù)”、“1122“1122應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”、 “1123 “1123預(yù)預(yù)付賬款付賬款”、 “1131 “1131應(yīng)收股利應(yīng)收股利”、 “1132 “1132應(yīng)收利息應(yīng)收利息”和和“1221“1221其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”6”6個會計科目。個會計科目。 第二章第二章 資產(chǎn)資產(chǎn)應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項Company Logo( (一一) ) 應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理 1 1、應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)容、應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)容 應(yīng)收票據(jù)，是指小企業(yè)因銷售商品應(yīng)收票據(jù)，是指小企業(yè)因銷售商品( (產(chǎn)成品或材料，產(chǎn)成品或材料，下同下同) )、提供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動而收到的商業(yè)匯票、提供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營

28、活動而收到的商業(yè)匯票( (銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票) )。第二章第二章 資產(chǎn)資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)Company Logo2 2、取得應(yīng)收票據(jù)、取得應(yīng)收票據(jù) 小企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)小企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額：匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額： 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) ( (按商業(yè)匯票的票面金額按商業(yè)匯票的票面金額) ) 貸：主營業(yè)務(wù)收入等貸：主營業(yè)務(wù)收入等 ( (按確認的營業(yè)收入按確認的營業(yè)收入) ) 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) ) 小企業(yè)收到商業(yè)匯票以抵償

29、應(yīng)收賬款，應(yīng)按照商業(yè)匯票小企業(yè)收到商業(yè)匯票以抵償應(yīng)收賬款，應(yīng)按照商業(yè)匯票的票面金額：的票面金額： 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款第二章第二章 資產(chǎn)資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)Company Logo3 3、商業(yè)匯票貼現(xiàn)、商業(yè)匯票貼現(xiàn) 貼現(xiàn)，是指持票人將未到期的商業(yè)匯票背書后送交貼現(xiàn)，是指持票人將未到期的商業(yè)匯票背書后送交銀行，銀行受理后，從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計銀行，銀行受理后，從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)利息，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動。票算確定的貼現(xiàn)利息，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動。票據(jù)貼現(xiàn)實質(zhì)上是一種融通資金的行為。據(jù)貼現(xiàn)實質(zhì)上是一種融通資金的行為

30、。 貼現(xiàn)所得貼現(xiàn)所得= =票據(jù)到期值票據(jù)到期值貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息 貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息= =票據(jù)到期值票據(jù)到期值X X貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率X X貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期= =票據(jù)期限票據(jù)期限企業(yè)已持有票據(jù)期限企業(yè)已持有票據(jù)期限 按照人行支付結(jié)算辦法的規(guī)定，實付貼現(xiàn)金額按票按照人行支付結(jié)算辦法的規(guī)定，實付貼現(xiàn)金額按票面金額扣除貼現(xiàn)日至匯票到期前面金額扣除貼現(xiàn)日至匯票到期前1 1日的利息計算，承兌人日的利息計算，承兌人在異地的，貼現(xiàn)期及貼現(xiàn)利息的計算應(yīng)另加在異地的，貼現(xiàn)期及貼現(xiàn)利息的計算應(yīng)另加3 3天劃款期。天劃款期。 第二章第二章 資產(chǎn)資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)Company Logo （1 1）不附追索權(quán)）不附

31、追索權(quán) 小企業(yè)與銀行簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的商業(yè)匯票到小企業(yè)與銀行簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的商業(yè)匯票到期而債務(wù)人未能按期償還時，申請貼現(xiàn)的企業(yè)不負有任何期而債務(wù)人未能按期償還時，申請貼現(xiàn)的企業(yè)不負有任何償還責(zé)任，即銀行無追索權(quán)的，應(yīng)視同償還責(zé)任，即銀行無追索權(quán)的，應(yīng)視同出售票據(jù)出售票據(jù)進行會計進行會計處理。處理。 小企業(yè)應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的貼現(xiàn)憑證第四聯(lián)收賬通小企業(yè)應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的貼現(xiàn)憑證第四聯(lián)收賬通知，按照實際收到的金額知，按照實際收到的金額( (即減去貼現(xiàn)息后的凈額即減去貼現(xiàn)息后的凈額) )： 借：銀行存款借：銀行存款 ( (按實際收到的金額按實際收到的金額) ) 財務(wù)費用財務(wù)費用

32、( (按貼現(xiàn)息金額按貼現(xiàn)息金額) ) 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) ( (按商業(yè)匯票的票面金額按商業(yè)匯票的票面金額) )第二章第二章 資產(chǎn)資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)Company Logo（2 2）附追索權(quán)）附追索權(quán) 小企業(yè)與銀行簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的商業(yè)匯票到小企業(yè)與銀行簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的商業(yè)匯票到期而債務(wù)人未能按期償還時，申請貼現(xiàn)的企業(yè)負有向銀行期而債務(wù)人未能按期償還時，申請貼現(xiàn)的企業(yè)負有向銀行還款的責(zé)任，即銀行有追索權(quán)的，應(yīng)視同以票據(jù)為質(zhì)押取還款的責(zé)任，即銀行有追索權(quán)的，應(yīng)視同以票據(jù)為質(zhì)押取得銀行借款。因為這類協(xié)議從實質(zhì)上看，與所貼現(xiàn)商業(yè)匯得銀行借款。因為這類協(xié)議從實質(zhì)上看，與所貼現(xiàn)商

33、業(yè)匯票有關(guān)的風(fēng)險和報酬并未發(fā)生實質(zhì)性轉(zhuǎn)移。票有關(guān)的風(fēng)險和報酬并未發(fā)生實質(zhì)性轉(zhuǎn)移。 小企業(yè)持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)根據(jù)銀行蓋小企業(yè)持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的貼現(xiàn)憑證第四聯(lián)收賬通知，按實際收到的金額：章退回的貼現(xiàn)憑證第四聯(lián)收賬通知，按實際收到的金額： 借：銀行存款借：銀行存款 ( (按實際收到的金額按實際收到的金額) ) 財務(wù)費用財務(wù)費用 ( (按貼現(xiàn)息金額按貼現(xiàn)息金額) ) 貸：短期借款貸：短期借款 ( (按商業(yè)匯票的票面金額按商業(yè)匯票的票面金額) )第二章第二章 資產(chǎn)資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)Company Logo例例5 5 華聯(lián)實業(yè)股份有限公司銷售一批產(chǎn)品給華南公

34、司，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司銷售一批產(chǎn)品給華南公司，貨已發(fā)出，貨款貨已發(fā)出，貨款100 000100 000元，增值稅銷項稅額為元，增值稅銷項稅額為17 00017 000元。按合同約定元。按合同約定3 3個月以后付款，華南公司交給華聯(lián)實個月以后付款，華南公司交給華聯(lián)實業(yè)股份有限公司一張不帶息業(yè)股份有限公司一張不帶息3 3個月到期的商業(yè)承兌匯票，個月到期的商業(yè)承兌匯票，面額面額117 000117 000元。元。借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)117 000117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 0

35、0017 000v3 3個月后，應(yīng)收票據(jù)到期，華聯(lián)公司收回款項個月后，應(yīng)收票據(jù)到期，華聯(lián)公司收回款項117 000117 000元，存入銀行。元，存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 117 000117 000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 117 000117 000第二章第二章 資產(chǎn)資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)Company Logov例例6 6 如果華聯(lián)實業(yè)股份有限公司在持有該票據(jù)兩個月如果華聯(lián)實業(yè)股份有限公司在持有該票據(jù)兩個月后向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率后向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率12%12%，且銀行有追索權(quán)。則相關(guān)，且銀行有追索權(quán)。則相關(guān)賬務(wù)處理如下：賬務(wù)處理如下：v貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息= =票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼票據(jù)到

36、期值貼現(xiàn)率貼=117000=11700012%12%1/121/12v貼現(xiàn)額貼現(xiàn)額= =票據(jù)到期值貼現(xiàn)息票據(jù)到期值貼現(xiàn)息v借：銀行存款借：銀行存款115 830115 830 財務(wù)費用財務(wù)費用 1 170 1 170 貸：短期借款貸：短期借款 117 000 117 000v如果華聯(lián)實業(yè)股份有限公司持銀行承兌匯票貼現(xiàn)，如果華聯(lián)實業(yè)股份有限公司持銀行承兌匯票貼現(xiàn)，v 借：銀行存款借：銀行存款115 830115 830 財務(wù)費用財務(wù)費用 1 170 1 170 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 117 000 117 000第二章第二章 資產(chǎn)資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)Company Logo 4 4、商業(yè)匯票

37、背書轉(zhuǎn)讓以取得物資、商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得物資 小企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓，將匯票權(quán)小企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓，將匯票權(quán)利轉(zhuǎn)讓給他人或者將一定的匯票權(quán)利授予他人行使。出票利轉(zhuǎn)讓給他人或者將一定的匯票權(quán)利授予他人行使。出票人在匯票上記載人在匯票上記載“不得轉(zhuǎn)讓不得轉(zhuǎn)讓”字樣的，匯票不得轉(zhuǎn)讓。背字樣的，匯票不得轉(zhuǎn)讓。背書轉(zhuǎn)讓的，背書人應(yīng)當承擔(dān)票據(jù)責(zé)任。書轉(zhuǎn)讓的，背書人應(yīng)當承擔(dān)票據(jù)責(zé)任。 通常情況下，小企業(yè)按照應(yīng)計入取得物資成本的金額：通常情況下，小企業(yè)按照應(yīng)計入取得物資成本的金額： 借：材料采購借：材料采購( (或原材料或庫存商品等或原材料或庫存商品等) ) 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅

38、費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進項稅額進項稅額) ) 借或貸：銀行存款借或貸：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) ( (按商業(yè)匯票的票面金額按商業(yè)匯票的票面金額) )第二章第二章 資產(chǎn)資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)Company Logo 5 5、商業(yè)匯票到期、商業(yè)匯票到期 商業(yè)匯票到期收回款項，應(yīng)按照實際收到的金額：商業(yè)匯票到期收回款項，應(yīng)按照實際收到的金額： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 因付款人無力支付票款或到期不能收回應(yīng)收票據(jù)，按因付款人無力支付票款或到期不能收回應(yīng)收票據(jù)，按商業(yè)匯票的票面金額商業(yè)匯票的票面金額 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 第二章第二章

39、 資產(chǎn)資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)Company Logo（二）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理（二）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理 應(yīng)收賬款是指小企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等日常生應(yīng)收賬款是指小企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動而應(yīng)收取的款項。包括應(yīng)收取的價款和代購產(chǎn)經(jīng)營活動而應(yīng)收取的款項。包括應(yīng)收取的價款和代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。貨單位墊付的包裝費、運雜費等。 應(yīng)收賬款是因賒銷業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的，因此，其入賬時應(yīng)收賬款是因賒銷業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的，因此，其入賬時間與確認收入的時間一致。應(yīng)收賬款的入賬價值包括銷間與確認收入的時間一致。應(yīng)收賬款的入賬價值包括銷售商品或提供勞務(wù)的價款、增值稅，以及代購貨方墊付售商品或提供勞務(wù)的

40、價款、增值稅，以及代購貨方墊付的包裝費、運雜費等。另外，還應(yīng)考慮商業(yè)折扣、現(xiàn)金的包裝費、運雜費等。另外，還應(yīng)考慮商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣等因素（總價法）。折扣等因素（總價法）。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入 等等 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) )第二章第二章 資產(chǎn)資產(chǎn)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款Company Logov例例7 7、華聯(lián)實業(yè)股份有限公司賒銷給華強公司商品一批，、華聯(lián)實業(yè)股份有限公司賒銷給華強公司商品一批，貨款總計貨款總計50 00050 000元，適用的增值稅稅率為元，適用的增值稅稅率為1717，代墊運，代

41、墊運雜費雜費1 0001 000元（假設(shè)不作為計稅基數(shù)）。元（假設(shè)不作為計稅基數(shù)）。華聯(lián)實業(yè)股份華聯(lián)實業(yè)股份有限公司應(yīng)作會計分錄：有限公司應(yīng)作會計分錄：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款59 50059 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000 50 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8 500 8 500 銀行存款銀行存款 1 000 1 000v收到貨款時：收到貨款時： 借：銀行存款借：銀行存款59 50059 500 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 59 500 59 500第二章第二章 資產(chǎn)資產(chǎn)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款Company Logo例例8 8、華聯(lián)實

42、業(yè)股份有限公司賒銷商品一批，按價目表的、華聯(lián)實業(yè)股份有限公司賒銷商品一批，按價目表的價格計算，貨款金額總計價格計算，貨款金額總計10 00010 000元，給買方的商業(yè)折扣元，給買方的商業(yè)折扣為為1010，適用增值稅稅率為，適用增值稅稅率為1717，代墊運雜費，代墊運雜費500500元元（假設(shè)不作為計稅基數(shù)）。（假設(shè)不作為計稅基數(shù)）。v借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款11 03011 030 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 9 000 9 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 530 1 530 銀行存款銀行存款 500 500v收到貨款時：收到貨款時：借：銀行存

43、款借：銀行存款11 03011 030 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 11 030 11 030第二章第二章 資產(chǎn)資產(chǎn)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款Company Logo例例9 9、華聯(lián)實業(yè)股份有限公司賒銷一批商品，貨款為、華聯(lián)實業(yè)股份有限公司賒銷一批商品，貨款為100 100 000000元，規(guī)定對貨款部分的付款條件為元，規(guī)定對貨款部分的付款條件為2 21010，N N3030，適用的增值稅稅率為適用的增值稅稅率為1717。v銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時，根據(jù)有關(guān)銷貨發(fā)票：銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時，根據(jù)有關(guān)銷貨發(fā)票：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款117 000117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 100 00

44、0 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 000 17 000第二章第二章 資產(chǎn)資產(chǎn)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款Company Logo （三）預(yù)付賬款的賬務(wù)處理（三）預(yù)付賬款的賬務(wù)處理 預(yù)付賬款，是指小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項，包預(yù)付賬款，是指小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項，包括根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付的購貨款、租金、工程款等。括根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付的購貨款、租金、工程款等。1 1、因購貨而預(yù)付款項、因購貨而預(yù)付款項 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款2 2、收到所購物資、收到所購物資借：在途物資等借：在途物資等 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費增值稅增值稅( (進項進項) ) 貸：預(yù)

45、付賬款貸：預(yù)付賬款( (按應(yīng)支付的按應(yīng)支付的金額金額) )3 3、如需補付款項的、如需補付款項的 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款4 4、如需退回多付款項的、如需退回多付款項的 借：銀行存款借：銀行存款 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款5 5、因出包工程按合同預(yù)付工程價、因出包工程按合同預(yù)付工程價款款 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款6 6、按工程進度和合同結(jié)算工程價、按工程進度和合同結(jié)算工程價款款 借：在建工程借：在建工程 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 銀行存款等銀行存款等 第二章第二章 資產(chǎn)資產(chǎn)預(yù)付賬款預(yù)付賬款Company Logov假若客戶于假若客戶于1010天

46、內(nèi)付款：天內(nèi)付款：借：銀行存款借：銀行存款115 000115 000 財務(wù)費用財務(wù)費用 2 000 2 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 117 000 117 000v假若客戶超過假若客戶超過1010天付款，則無現(xiàn)金折扣：天付款，則無現(xiàn)金折扣：借：銀行存款借：銀行存款117 000117 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 117 000117 000第二章第二章 資產(chǎn)資產(chǎn)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款Company Logov例例1010、華聯(lián)實業(yè)股份有限公司向華峰公司采購材料、華聯(lián)實業(yè)股份有限公司向華峰公司采購材料2 2 000000千克，單價千克，單價5050元，所需支付的款項總額為元，所需支付的款

47、項總額為100 000100 000元。元。按照合同規(guī)定向華峰公司預(yù)付貨款的按照合同規(guī)定向華峰公司預(yù)付貨款的4040，驗收貨物后，驗收貨物后補付其余款項。補付其余款項。 v（1 1）預(yù)付）預(yù)付4040的貨款。的貨款。借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款40 00040 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 40 000 40 000第二章第二章 資產(chǎn)資產(chǎn)預(yù)付賬款預(yù)付賬款Company Logov（2 2）收到華峰公司發(fā)來的）收到華峰公司發(fā)來的2 0002 000千克材料，經(jīng)驗收無千克材料，經(jīng)驗收無誤，貨款為誤，貨款為100 000100 000元，增值稅進項稅額為元，增值稅進項稅額為17 00017 000元

48、。元。據(jù)此以銀行存款補付不足款項據(jù)此以銀行存款補付不足款項77 00077 000元。元。借：原材料借：原材料100 000100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 17 00017 000 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 117 000 117 000借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 77 00077 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 77 000 77 000第二章第二章 資產(chǎn)資產(chǎn)預(yù)付賬款預(yù)付賬款Company Logo ( (四四) )應(yīng)收股利的賬務(wù)處理應(yīng)收股利的賬務(wù)處理 小企業(yè)購入股票，如果實際支付的購買價款中包小企業(yè)購入股票，如果實際支付的購買價款中包含已宣告但

49、尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當按照實際支付的購含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利后的買價款和相關(guān)稅費扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利后的金額：金額： 短期投資或長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告短期投資或長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，按本企業(yè)應(yīng)享有金額發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，按本企業(yè)應(yīng)享有金額 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：投資收益貸：投資收益 實際收到現(xiàn)金股利或利潤實際收到現(xiàn)金股利或利潤 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利第二章第二章 資產(chǎn)資產(chǎn)應(yīng)收股利應(yīng)收股利Company Logo ( (五五)

50、)應(yīng)收利息的賬務(wù)處理應(yīng)收利息的賬務(wù)處理 小企業(yè)購入債券，如果實際支付的購買價款中包小企業(yè)購入債券，如果實際支付的購買價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息， 在債券投資持有期間，在債務(wù)人應(yīng)付利息日，按債在債券投資持有期間，在債務(wù)人應(yīng)付利息日，按債券投資的票面利率計算的利息收入券投資的票面利率計算的利息收入 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 貸：投資收益貸：投資收益 實際收到債券利息實際收到債券利息 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息第二章第二章 資產(chǎn)資產(chǎn)應(yīng)收利息應(yīng)收利息Company Logo ( (六六) )其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理

51、 其他應(yīng)收款，是指小其他應(yīng)收款，是指小企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。主要包括：收利息等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。主要包括： (1) (1)應(yīng)收的各種賠款，如因小企業(yè)財產(chǎn)等遭受意外損應(yīng)收的各種賠款，如因小企業(yè)財產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險公司收取的賠款等；失而應(yīng)向有關(guān)保險公司收取的賠款等； (2) (2)應(yīng)收的出租包裝物租金；應(yīng)收的出租包裝物租金； (3) (3)應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應(yīng)由職工負擔(dān)的醫(yī)藥費、房租等；水電

52、費、應(yīng)由職工負擔(dān)的醫(yī)藥費、房租等； (4) (4)存出保證金，如租入包裝物支付的押金；存出保證金，如租入包裝物支付的押金； (5) (5)其他各種應(yīng)收、暫付款項（非定額備用金）。其他各種應(yīng)收、暫付款項（非定額備用金）。 第二章第二章 資產(chǎn)資產(chǎn)其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款Company Logo 第十條第十條 小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項符合下列條件之一的，小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項，減除可收回的金額后確認的無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項，作為壞賬損失：作為壞賬損失：（一（一) )債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散

53、、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)?。依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)?。（二（? )債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)?。者遺產(chǎn)不足清償?shù)?。（三（? )債務(wù)人逾期債務(wù)人逾期3 3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的。力清償債務(wù)的。（四（四) )與債務(wù)人達成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃與債務(wù)人達成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)?。后，無法追償?shù)?。第二章第二?資產(chǎn)資產(chǎn)壞賬損失壞賬損失Company Logo（五（五) )

54、因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的。因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的。（六（六) )國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。 應(yīng)收及預(yù)付款項的壞賬損失應(yīng)當于實際發(fā)生時計入營應(yīng)收及預(yù)付款項的壞賬損失應(yīng)當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減應(yīng)收及預(yù)付款項。業(yè)外支出，同時沖減應(yīng)收及預(yù)付款項。本條所涉及的會計科目本條所涉及的會計科目 ：“5711“5711營業(yè)外支出營業(yè)外支出”等等第二章第二章 資產(chǎn)資產(chǎn)壞賬損失壞賬損失Company Logo本條的規(guī)定應(yīng)注意以下幾個方面本條的規(guī)定應(yīng)注意以下幾個方面 一、壞賬損失確認的時點一、壞賬損失確認的時點 壞賬

55、損失應(yīng)在實際發(fā)生時確認。壞賬損失應(yīng)在實際發(fā)生時確認。 二、壞賬損失的認定條件二、壞賬損失的認定條件 小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項符合本準則第十條任一條件的，小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項符合本準則第十條任一條件的，應(yīng)確認相應(yīng)的壞賬損失。應(yīng)確認相應(yīng)的壞賬損失。 三、壞賬損失金額的確定三、壞賬損失金額的確定 小企業(yè)的應(yīng)收及預(yù)付款項出現(xiàn)上述所列條件之一時，小企業(yè)的應(yīng)收及預(yù)付款項出現(xiàn)上述所列條件之一時，應(yīng)當積極與債務(wù)人進行協(xié)商，努力收回相關(guān)款項，如果確應(yīng)當積極與債務(wù)人進行協(xié)商，努力收回相關(guān)款項，如果確實無法再收回，應(yīng)將該項應(yīng)收及預(yù)付款項的賬面余額扣除實無法再收回，應(yīng)將該項應(yīng)收及預(yù)付款項的賬面余額扣除可收回的金額后的凈額

56、，作為壞賬損失的金額?？墒栈氐慕痤~后的凈額，作為壞賬損失的金額。 第二章第二章 資產(chǎn)資產(chǎn)壞賬損失壞賬損失Company Logo 壞賬損失的賬務(wù)處理壞賬損失的賬務(wù)處理 借：銀行存款借：銀行存款 （按照可收回的金額）（按照可收回的金額） 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 （差額）（差額） 貸：應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等貸：應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等 （應(yīng)收及預(yù)付款項賬面余額）（應(yīng)收及預(yù)付款項賬面余額）第二章第二章 資產(chǎn)資產(chǎn)壞賬損失壞賬損失Company Logo第十一條第十一條 存貨，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有存貨，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中

57、的在產(chǎn)品、將以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等，以及在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等，以及小企業(yè)小企業(yè)( (農(nóng)、林、牧、漁業(yè)農(nóng)、林、牧、漁業(yè)) )為出售而持有的、或在將來收為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)。獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)。 小企業(yè)的存貨包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、小企業(yè)的存貨包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、消耗性生物資產(chǎn)等。商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、消耗性生物資產(chǎn)等。 ( (一一) )原材料，是指小企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)原材料，是指

58、小企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料及主要材料、輔助或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品材料、外購半成品( (外購件外購件) )、修理用備件、修理用備件( (備品備件備品備件) )、包、包裝材料、燃料等。裝材料、燃料等。 第二章第二章 資產(chǎn)資產(chǎn)存貨（內(nèi)容）存貨（內(nèi)容）Company Logo ( (二二) )在產(chǎn)品，是指小企業(yè)正在制造尚未完工的產(chǎn)品。包在產(chǎn)品，是指小企業(yè)正在制造尚未完工的產(chǎn)品。包括：正在各個生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品，以及已加工完畢但尚括：正在各個生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品，以及已加工完畢但尚未檢驗或已檢驗但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品。

59、未檢驗或已檢驗但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品。 ( (三三) )半成品，是指小企業(yè)經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗合半成品，是指小企業(yè)經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗合格交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，仍格交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，仍需進一步加工的中間產(chǎn)品。需進一步加工的中間產(chǎn)品。 ( (四四) )產(chǎn)成品，是指小企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗產(chǎn)成品，是指小企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫，符合標準規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的收入庫，符合標準規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。

60、 ( (五五) )商品，是指小企業(yè)商品，是指小企業(yè)( (批發(fā)業(yè)、零售業(yè)批發(fā)業(yè)、零售業(yè)) )外購或委托加外購或委托加工完成并已驗收入庫用于銷售的各種商品。工完成并已驗收入庫用于銷售的各種商品。 第二章第二章 資產(chǎn)資產(chǎn)存貨（內(nèi)容）存貨（內(nèi)容）Company Logo ( (六六) )周轉(zhuǎn)材料，是指小企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其周轉(zhuǎn)材料，是指小企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)且不確認為固定資產(chǎn)的材料。包括：價值但仍保持原有形態(tài)且不確認為固定資產(chǎn)的材料。包括：包裝物、低值易耗品、小企業(yè)包裝物、低值易耗品、小企業(yè)( (建筑業(yè)建筑業(yè)) )的鋼模板、木模板、的鋼模板、木模板、腳手架等。腳手架