國際稅收第六章

1、第一節(jié)第一節(jié) 國際稅收協(xié)定及其國際稅收協(xié)定及其范本的產(chǎn)生范本的產(chǎn)生 一、簽訂國際稅收協(xié)定的意義一、簽訂國際稅收協(xié)定的意義 （一）可以彌補(bǔ)國內(nèi)稅法單邊解決國際（一）可以彌補(bǔ)國內(nèi)稅法單邊解決國際重復(fù)征稅問題存在的缺陷重復(fù)征稅問題存在的缺陷 （二）在消除國際重復(fù)征稅同時(shí)，兼顧（二）在消除國際重復(fù)征稅同時(shí)，兼顧居住國和來源國稅收利益居住國和來源國稅收利益 （三）實(shí)行稅收情報(bào)交換，防止跨國逃（三）實(shí)行稅收情報(bào)交換，防止跨國逃避稅避稅 二、國際稅收協(xié)定及其范本的產(chǎn)生二、國際稅收協(xié)定及其范本的產(chǎn)生 關(guān)于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)避免雙重征稅的協(xié)定關(guān)于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)避免雙重征稅的協(xié)定范本范本，簡稱，簡稱經(jīng)合組織范本經(jīng)合組織范

2、本。 發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家之間避免雙重征發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家之間避免雙重征稅的協(xié)定范本稅的協(xié)定范本，簡稱，簡稱聯(lián)合國范本聯(lián)合國范本。 三、國際稅收協(xié)定的法律地位三、國際稅收協(xié)定的法律地位 國際稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法在具體內(nèi)容上并國際稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法在具體內(nèi)容上并不完全一致，兩者有時(shí)會(huì)出現(xiàn)一些矛盾。不完全一致，兩者有時(shí)會(huì)出現(xiàn)一些矛盾。 如新企業(yè)所得稅法規(guī)定：建筑工地視為機(jī)如新企業(yè)所得稅法規(guī)定：建筑工地視為機(jī)構(gòu)場所，沒有時(shí)間期限。中日稅收協(xié)定規(guī)構(gòu)場所，沒有時(shí)間期限。中日稅收協(xié)定規(guī)定，定，6個(gè)月以上才構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。個(gè)月以上才構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。 從目前大多數(shù)國家的規(guī)定來看，當(dāng)從目前大多數(shù)國家的規(guī)定來看，當(dāng)國

3、際稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法不一致時(shí)，國國際稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法不一致時(shí)，國際稅收協(xié)定處于際稅收協(xié)定處于優(yōu)先執(zhí)行優(yōu)先執(zhí)行的地位。我國的地位。我國是主張稅收協(xié)定應(yīng)優(yōu)先于國內(nèi)稅法的國是主張稅收協(xié)定應(yīng)優(yōu)先于國內(nèi)稅法的國家家 。 但是，如果國內(nèi)稅法修訂后的規(guī)定但是，如果國內(nèi)稅法修訂后的規(guī)定比稅收協(xié)定更為優(yōu)惠，則一般應(yīng)遵照?qǐng)?zhí)比稅收協(xié)定更為優(yōu)惠，則一般應(yīng)遵照?qǐng)?zhí)行國內(nèi)稅法。行國內(nèi)稅法。 我國與澳大利亞、新西蘭、挪威等國簽訂的稅收協(xié)定中規(guī)定，對(duì)股息的限定稅率為15%。第二節(jié)第二節(jié) 國際稅收協(xié)定的國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容主要內(nèi)容 一、國際稅收協(xié)定適用的范圍一、國際稅收協(xié)定適用的范圍 （一）協(xié)定涉及的人的范圍（一）協(xié)定涉及的

4、人的范圍 在經(jīng)合組織和聯(lián)合國的兩個(gè)范本中，都在經(jīng)合組織和聯(lián)合國的兩個(gè)范本中，都把協(xié)定包括的納稅人（包括自然人、公把協(xié)定包括的納稅人（包括自然人、公司、社團(tuán)以及基金會(huì)等）限制在締約國司、社團(tuán)以及基金會(huì)等）限制在締約國一方或同時(shí)成為締約國雙方的居民。一方或同時(shí)成為締約國雙方的居民。 兩個(gè)協(xié)定范本規(guī)定：除了協(xié)定的個(gè)別條兩個(gè)協(xié)定范本規(guī)定：除了協(xié)定的個(gè)別條款外，非締約國居民不能享受協(xié)定的待款外，非締約國居民不能享受協(xié)定的待遇。遇。 （二）協(xié)定涉及的稅種（二）協(xié)定涉及的稅種 在兩個(gè)稅收協(xié)定范本中均規(guī)定協(xié)定僅適在兩個(gè)稅收協(xié)定范本中均規(guī)定協(xié)定僅適用于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)征收的各種直接稅。用于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)征收的各種直接

5、稅。 例如，我國與日本簽訂的稅收協(xié)定中包例如，我國與日本簽訂的稅收協(xié)定中包括了日本的三種所得稅：一是中央政府括了日本的三種所得稅：一是中央政府課征的公司所得稅；二是市縣政府課征課征的公司所得稅；二是市縣政府課征的法人稅；三是市縣政府課征的居民稅；的法人稅；三是市縣政府課征的居民稅；包括了我國：個(gè)人所得稅，中外合資企包括了我國：個(gè)人所得稅，中外合資企業(yè)所得稅，外國企業(yè)所得稅，地方所得業(yè)所得稅，外國企業(yè)所得稅，地方所得稅。稅。 二、國際稅收協(xié)定的有關(guān)定義二、國際稅收協(xié)定的有關(guān)定義 （一）居民（一）居民 “按照該國法律，由于住所、居所、管按照該國法律，由于住所、居所、管理場所或其他類似性質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)，負(fù)

6、有納理場所或其他類似性質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)，負(fù)有納稅義務(wù)的人。稅義務(wù)的人?！?同時(shí)為雙方居民，有判定歸屬條款。同時(shí)為雙方居民，有判定歸屬條款。 自然人居民：判定規(guī)則，直接商定自然人居民：判定規(guī)則，直接商定 法人居民：判定規(guī)則，直接商定法人居民：判定規(guī)則，直接商定（二）常設(shè)機(jī)構(gòu)常設(shè)機(jī)構(gòu) 常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定對(duì)劃分營業(yè)利潤的常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定對(duì)劃分營業(yè)利潤的征稅權(quán)十分重要。兩個(gè)范本都規(guī)定：締約征稅權(quán)十分重要。兩個(gè)范本都規(guī)定：締約國一方企業(yè)的利潤應(yīng)僅在該締約國征稅，國一方企業(yè)的利潤應(yīng)僅在該締約國征稅，但該企業(yè)通過設(shè)在締約國另一方的常設(shè)機(jī)但該企業(yè)通過設(shè)在締約國另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)在締約國另一方進(jìn)行營業(yè)的除外。如果構(gòu)在締約國另一

7、方進(jìn)行營業(yè)的除外。如果該企業(yè)通過設(shè)在締約國另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)該企業(yè)通過設(shè)在締約國另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)在締約國另一方進(jìn)行營業(yè)在締約國另一方進(jìn)行營業(yè),則其利潤可以則其利潤可以在締約國另一方征稅，但應(yīng)僅以歸屬于該在締約國另一方征稅，但應(yīng)僅以歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤為限。常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤為限。 兩個(gè)協(xié)定范本規(guī)定，常設(shè)機(jī)構(gòu)一語兩個(gè)協(xié)定范本規(guī)定，常設(shè)機(jī)構(gòu)一語“是是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行其全部或部分指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行其全部或部分經(jīng)營活動(dòng)經(jīng)營活動(dòng)的的固定場所固定場所”。 經(jīng)合組織和聯(lián)合國對(duì)經(jīng)合組織和聯(lián)合國對(duì)“常設(shè)機(jī)構(gòu)常設(shè)機(jī)構(gòu)”的解的解釋：釋： （1）常設(shè)機(jī)構(gòu)是一個(gè)固定場所，是一）常設(shè)機(jī)構(gòu)是一個(gè)固定場所，是一種在另一國的看得見的客觀

8、存在；種在另一國的看得見的客觀存在； （2）外國納稅人對(duì)該固定場所有權(quán)長）外國納稅人對(duì)該固定場所有權(quán)長期使用；期使用； （3）該固定場所要服務(wù)于外國納稅人）該固定場所要服務(wù)于外國納稅人的經(jīng)營活動(dòng)，而不是從屬于其經(jīng)營活動(dòng)。的經(jīng)營活動(dòng)，而不是從屬于其經(jīng)營活動(dòng)。 常設(shè)機(jī)構(gòu)具體包括：管理場所、分支機(jī)常設(shè)機(jī)構(gòu)具體包括：管理場所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、車間、作業(yè)場所、構(gòu)、辦事處、工廠、車間、作業(yè)場所、礦場、油井或氣井、采石場或者任何其礦場、油井或氣井、采石場或者任何其他開采自然資源的場地。他開采自然資源的場地。 常設(shè)機(jī)構(gòu)還包括持續(xù)一定時(shí)間以上的建常設(shè)機(jī)構(gòu)還包括持續(xù)一定時(shí)間以上的建筑工地，建筑、裝配和安裝

9、工程或者與筑工地，建筑、裝配和安裝工程或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)。其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)。 常設(shè)機(jī)構(gòu)的否定目錄：常設(shè)機(jī)構(gòu)的否定目錄： 案例：案例：N先生是塔吉克斯坦一家公司的先生是塔吉克斯坦一家公司的雇員，他被派到北京工作，任務(wù)是在中雇員，他被派到北京工作，任務(wù)是在中國推銷其公司的產(chǎn)品，公司授予他簽訂國推銷其公司的產(chǎn)品，公司授予他簽訂合同的權(quán)利。其是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)？合同的權(quán)利。其是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)？ 三、稅收協(xié)定的沖突規(guī)范三、稅收協(xié)定的沖突規(guī)范 在第三章約束地域管轄權(quán)的國際規(guī)范里在第三章約束地域管轄權(quán)的國際規(guī)范里講過。講過。 四、消除國際雙重征稅的方法四、消除國際雙重征稅的方法 兩個(gè)范本都提出用免

10、稅法或抵免法消除兩個(gè)范本都提出用免稅法或抵免法消除國際重復(fù)征稅。國際重復(fù)征稅。 (1) 締約國雙方都采用抵免法，如中日、締約國雙方都采用抵免法，如中日、中美、中馬、中加、中泰等稅收協(xié)定；中美、中馬、中加、中泰等稅收協(xié)定； (2)締約國一方采用免稅法加部分抵免法，締約國一方采用免稅法加部分抵免法，另一方采用抵免法，如中國與法國、德另一方采用抵免法，如中國與法國、德國、瑞典等國簽訂的稅收協(xié)定；國、瑞典等國簽訂的稅收協(xié)定；(3)締約國雙方都采用免稅法加部分抵締約國雙方都采用免稅法加部分抵免法。免法。 五、有關(guān)特別規(guī)定五、有關(guān)特別規(guī)定 （一）稅收無差別待遇（一）稅收無差別待遇 國籍無差別待遇國籍無差別

11、待遇 常設(shè)機(jī)構(gòu)無差別待遇常設(shè)機(jī)構(gòu)無差別待遇 費(fèi)用扣除無差別待遇費(fèi)用扣除無差別待遇 外資企業(yè)稅收待遇無差別外資企業(yè)稅收待遇無差別 （二）建立相互協(xié)商程序（二）建立相互協(xié)商程序 1、協(xié)商的主要內(nèi)容 （1）納稅人提出的不符合協(xié)定的征稅問題 （2）執(zhí)行協(xié)定所發(fā)生的困難或疑義 2、協(xié)商程序 （1）在納稅人居住國提交案情 （2）雙方主管當(dāng)局進(jìn)行協(xié)商，解決爭端 2005年年7月月7日日 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局中國居民（國民）申請(qǐng)中國居民（國民）申請(qǐng)啟動(dòng)稅務(wù)相互協(xié)商程序暫行辦法啟動(dòng)稅務(wù)相互協(xié)商程序暫行辦法規(guī)定：規(guī)定： 當(dāng)中國居民（國民）認(rèn)為當(dāng)中國居民（國民）認(rèn)為對(duì)方締約對(duì)方締約國國所采取的措施已經(jīng)或?qū)?huì)導(dǎo)致

12、不符合所采取的措施已經(jīng)或?qū)?huì)導(dǎo)致不符合稅收協(xié)定所規(guī)定的征稅行為時(shí)，可以請(qǐng)稅收協(xié)定所規(guī)定的征稅行為時(shí)，可以請(qǐng)求國家稅務(wù)總局與求國家稅務(wù)總局與對(duì)方締約國對(duì)方締約國主管當(dāng)局主管當(dāng)局通過相互協(xié)商解決有關(guān)問題。通過相互協(xié)商解決有關(guān)問題。 一位中國公民，同時(shí)也是稅收居民。他在歐洲某個(gè)大一位中國公民，同時(shí)也是稅收居民。他在歐洲某個(gè)大學(xué)任教兩年。此間取得的所得，按照稅收協(xié)定該國應(yīng)學(xué)任教兩年。此間取得的所得，按照稅收協(xié)定該國應(yīng)該免征其個(gè)人所得稅，因?yàn)槎愂斩悈f(xié)定有一個(gè)教師條該免征其個(gè)人所得稅，因?yàn)槎愂斩悈f(xié)定有一個(gè)教師條款，兩年免稅的。但是，那個(gè)國家向這位中國公民征款，兩年免稅的。但是，那個(gè)國家向這位中國公民征稅了

13、。這位教師向國家稅務(wù)總局提起了相互協(xié)商程序，稅了。這位教師向國家稅務(wù)總局提起了相互協(xié)商程序，國家稅務(wù)總局給對(duì)方發(fā)函。最終，問題得到了解決，國家稅務(wù)總局給對(duì)方發(fā)函。最終，問題得到了解決，這位教師獲得退稅萬元。這位教師獲得退稅萬元。 （三）情報(bào)交換（三）情報(bào)交換1、交換為貫徹稅收協(xié)定所需要的情報(bào)、交換為貫徹稅收協(xié)定所需要的情報(bào) 2、交換與稅收協(xié)定有關(guān)稅種的國內(nèi)法律、交換與稅收協(xié)定有關(guān)稅種的國內(nèi)法律 3、交換防止逃避稅的情報(bào)、交換防止逃避稅的情報(bào) 第三節(jié)第三節(jié) 經(jīng)合組織范本經(jīng)合組織范本與與 聯(lián)合國范本聯(lián)合國范本的主要區(qū)別的主要區(qū)別 一、常設(shè)機(jī)構(gòu)的范圍一、常設(shè)機(jī)構(gòu)的范圍 經(jīng)合組織范本經(jīng)合組織范本規(guī)定，

14、建筑工地或安規(guī)定，建筑工地或安裝工程的施工期連續(xù)達(dá)到裝工程的施工期連續(xù)達(dá)到12個(gè)月以上，個(gè)月以上，才構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。才構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。 聯(lián)合國范本聯(lián)合國范本則提出連續(xù)達(dá)到則提出連續(xù)達(dá)到6個(gè)月個(gè)月就屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)。就屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)。 二、對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)經(jīng)營利潤的征稅問題二、對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)經(jīng)營利潤的征稅問題 聯(lián)合國范本聯(lián)合國范本主張采用主張采用“引力規(guī)則引力規(guī)則” 經(jīng)合組織范本經(jīng)合組織范本主張實(shí)行主張實(shí)行“歸屬原則歸屬原則” 三、關(guān)于對(duì)船運(yùn)和空運(yùn)收入的征稅問題三、關(guān)于對(duì)船運(yùn)和空運(yùn)收入的征稅問題 經(jīng)合組織范本經(jīng)合組織范本強(qiáng)調(diào)企業(yè)管理機(jī)構(gòu)所強(qiáng)調(diào)企業(yè)管理機(jī)構(gòu)所在國的壟斷征稅地位。在國的壟斷征稅地位。 聯(lián)合國范本聯(lián)合國范

15、本主張由兩國分享對(duì)國際主張由兩國分享對(duì)國際海運(yùn)利潤的征稅權(quán)。海運(yùn)利潤的征稅權(quán)。 四、關(guān)于股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)和四、關(guān)于股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)和勞務(wù)所得的征稅問題勞務(wù)所得的征稅問題 兩個(gè)范本關(guān)于上述所得征稅差異在第三兩個(gè)范本關(guān)于上述所得征稅差異在第三章里講過。章里講過。第四節(jié)第四節(jié) 我國對(duì)外締結(jié)稅收協(xié)定的概況我國對(duì)外締結(jié)稅收協(xié)定的概況 一、我國對(duì)外締結(jié)稅收協(xié)定的進(jìn)展情況一、我國對(duì)外締結(jié)稅收協(xié)定的進(jìn)展情況 二、我國對(duì)外談簽稅收協(xié)定所遵循的原二、我國對(duì)外談簽稅收協(xié)定所遵循的原則則 （一）（一）堅(jiān)持所得來源國與居住國共享征堅(jiān)持所得來源國與居住國共享征稅權(quán)的原則稅權(quán)的原則 （二）堅(jiān)持稅收待遇對(duì)等的

16、原則（二）堅(jiān)持稅收待遇對(duì)等的原則 （三）靈活對(duì)待稅收饒讓的原則（三）靈活對(duì)待稅收饒讓的原則 復(fù)習(xí)思考題1.試述國際稅收協(xié)定的意義。試述國際稅收協(xié)定的意義。2.國際稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法的關(guān)系是什么國際稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法的關(guān)系是什么?3.國際稅收協(xié)定有哪些主要內(nèi)容國際稅收協(xié)定有哪些主要內(nèi)容?4.我國對(duì)外談簽稅收協(xié)定一般堅(jiān)持哪些原我國對(duì)外談簽稅收協(xié)定一般堅(jiān)持哪些原則則?2013年8月27日，國家稅務(wù)總局王軍局長代表我國政府在法國巴黎經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）總部簽署了多邊稅收征管互助公約（以下簡稱公約）。OECD秘書長安赫爾古里亞出席了簽署儀式。公約是一項(xiàng)旨在通過國際稅收征管互助應(yīng)對(duì)和防范跨境逃避稅、維護(hù)公平稅收秩序的多邊條約，由OECD和歐洲委員會(huì)于1988年發(fā)起，2010年經(jīng)修訂后向全球所有國家開放。2009年G20倫敦峰會(huì)以來，為應(yīng)對(duì)日趨嚴(yán)重的跨境逃避稅