第十章 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)-財(cái)務(wù)報(bào)表

1、資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu) 我國(guó)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶我國(guó)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。式結(jié)構(gòu)。 注：表中名稱是報(bào)表項(xiàng)目名稱，注：表中名稱是報(bào)表項(xiàng)目名稱，不是會(huì)計(jì)科目不是會(huì)計(jì)科目 資產(chǎn)負(fù)債表編制的基本方法資產(chǎn)負(fù)債表編制的基本方法（一）、（一）、根據(jù)總賬的余額根據(jù)總賬的余額直接直接填列填列（抄）。（抄）。如如“交易性交易性余融資產(chǎn)余融資產(chǎn)”、“短期借款短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職應(yīng)付職工薪酬工薪酬”等項(xiàng)目；等項(xiàng)目；（二）根據(jù)總賬的余額計(jì)算填列（二）根據(jù)總賬的余額計(jì)算填列1 1、貨幣資金、貨幣資金= =庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金+ +銀行存款銀行存款+ +其他貨幣資金其他貨幣資金2 2、

2、存貨、存貨= =在途物資在途物資+ +原材料原材料+ +周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料+ +生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 + +庫(kù)存商品庫(kù)存商品+ +委托加工物資委托加工物資+ +發(fā)出商品等發(fā)出商品等（注：工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)等不屬于存貨）（注：工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)等不屬于存貨）3 3、未分配利潤(rùn)、未分配利潤(rùn)= =本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)+ +利潤(rùn)分配（貸利潤(rùn)分配（貸+ +借借- -）（三）、（三）、根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列。計(jì)算填列。如如“長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目項(xiàng)目如：如：2012年年12月月31日賬戶日賬戶長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款 800000（貸）（貸） 工商行工商

3、行 500000（貸）（貸）（2012.8.12014.8.1） 建設(shè)行建設(shè)行 300000（貸）（貸）（2011.6.12013.6.1）報(bào)表中：長(zhǎng)期借款報(bào)表中：長(zhǎng)期借款=500000 一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債=300000（四）根據(jù)（四）根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列額填列賬戶：固定資產(chǎn)賬戶：固定資產(chǎn) 800000800000（借）（借） 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 500000 500000 （貸）（貸）報(bào)表中：報(bào)表中： 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)=800000-500000=800000-500000 =300000 =300000

4、（五）根據(jù)明細(xì)賬的余額計(jì)算填列（五）根據(jù)明細(xì)賬的余額計(jì)算填列計(jì)算規(guī)則：先配對(duì)（應(yīng)收配預(yù)收，應(yīng)付配預(yù)付）；計(jì)算規(guī)則：先配對(duì)（應(yīng)收配預(yù)收，應(yīng)付配預(yù)付）； 再定方向（資產(chǎn)定借方，負(fù)債定貸方）再定方向（資產(chǎn)定借方，負(fù)債定貸方）實(shí)例：某企業(yè)實(shí)例：某企業(yè)20132013年年4 4月末部分賬戶余額月末部分賬戶余額 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 80008000（借）（借） 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 30003000（借）（借） A 10000A 10000（借）（借） C 3500 C 3500（借）（借） B 2000B 2000（貸）（貸） D 500 D 500（貸）（貸） 預(yù)收賬款預(yù)收賬款 25002500（貸）（貸）

5、 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 70007000（貸）（貸） E 2800E 2800（貸）（貸） G 7800G 7800（貸）（貸） F 300F 300（借）（借） H 800 H 800（借（借） 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 900900（貸）（貸） 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 900900（貸）（貸） “應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”項(xiàng)目項(xiàng)目= =10000+300900 = 940010000+300900 = 9400“預(yù)收款項(xiàng)預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目項(xiàng)目= =2000 + 2800 = 48002000 + 2800 = 4800“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”項(xiàng)目項(xiàng)目= =500+7800 = 8300500+7800 = 8300“預(yù)付款

6、項(xiàng)預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目項(xiàng)目= =3500+800 = 43003500+800 = 4300 【例題【例題4】下列各項(xiàng)，可以通過(guò)資】下列各項(xiàng)，可以通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表反映的有產(chǎn)負(fù)債表反映的有( )。 A.某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況 B.某一時(shí)點(diǎn)的償債能力某一時(shí)點(diǎn)的償債能力C.某一期間的經(jīng)營(yíng)成果某一期間的經(jīng)營(yíng)成果 D.某一期間的獲利能力某一期間的獲利能力 【答案】【答案】AB 【例題【例題5】下列資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，】下列資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，可直接根據(jù)有關(guān)總賬余額填列的是可直接根據(jù)有關(guān)總賬余額填列的是( )。 A.貨幣資金貨幣資金 B.交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) C.存貨存貨 D.應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 【答

7、案】【答案】B【例題【例題7】資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)付賬款項(xiàng)】資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)付賬款項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)（目應(yīng)根據(jù)（ ）填列。）填列。A.應(yīng)付賬款總賬余額應(yīng)付賬款總賬余額B.應(yīng)付賬款所屬明細(xì)賬借方余額合計(jì)應(yīng)付賬款所屬明細(xì)賬借方余額合計(jì)C.應(yīng)付賬款所屬明細(xì)賬貸方余額合計(jì)應(yīng)付賬款所屬明細(xì)賬貸方余額合計(jì)D.預(yù)付賬款所屬明細(xì)賬貸方余額合計(jì)預(yù)付賬款所屬明細(xì)賬貸方余額合計(jì) 【答案】【答案】CD【例題【例題13】資產(chǎn)負(fù)債表中】資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨存貨”項(xiàng)目的金額，應(yīng)根據(jù)（項(xiàng)目的金額，應(yīng)根據(jù)（ ）賬戶的）賬戶的余額分析填列。余額分析填列。A.材料采購(gòu)材料采購(gòu) B.材料成本差異材料成本差異 C.發(fā)出商品發(fā)出商品 D.庫(kù)存商品庫(kù)存

8、商品 【答案】【答案】ABCD案例資料根據(jù)某企業(yè)212年11月的資料，要求：1、編寫(xiě)會(huì)計(jì)分錄2、編制試算平衡表3、編制科目匯總表4、編制利潤(rùn)表5、編制資產(chǎn)負(fù)債表該月業(yè)務(wù)如下（說(shuō)明：不考慮增值稅）：1、11月1日，企業(yè)向銀行借入期限為6個(gè)月的短期借款500000元；2、11月2日，企業(yè)購(gòu)進(jìn)甲材料100噸，單價(jià)200元，計(jì)20000元；乙材料400噸，單價(jià)100元，計(jì)40000元，款項(xiàng)已支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。3、11月5日，銷售給琳達(dá)公司B產(chǎn)品1000件，單價(jià)500元，記500000元，收到一張琳達(dá)公司開(kāi)出的期限為2個(gè)月的商業(yè)匯票。4、11月9日，取得罰款凈收入3000元，存入銀行。5、11月1

9、1日，以銀行存款支付銀行借款利息800元。6、11月18日，預(yù)收蓉西公司貨款18000元，存入銀行。7、11月23日，從銀行提現(xiàn)50000元備發(fā)工資。8、11月24日，以現(xiàn)金50000元發(fā)放工資。9、11月26日，收到本月?tīng)I(yíng)業(yè)用房出租租金現(xiàn)金2800元。10、11月30日，結(jié)轉(zhuǎn)本月已售B產(chǎn)品成本200000元。11、11月30日，本月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊共4000元，其中：車間固定資產(chǎn)計(jì)提2500元，行政管理部門(mén)固定資產(chǎn)折舊計(jì)提1500元。12、11月30日，分配工資50000元，其中：生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資15000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資10000元，車間管理人員工資5000元，企業(yè)管理人員工資15

10、000元，銷售人員工資5000元。13、按上述工資總額的10% 計(jì)提福利費(fèi)。14、11月30日，根據(jù)“材料發(fā)出匯總表”，倉(cāng)庫(kù)本月發(fā)出甲材料10000元，其中8000元用于A產(chǎn)品的生產(chǎn)，2000元用于B產(chǎn)品的生產(chǎn)；發(fā)出乙材料8000元，其中7500元用于B產(chǎn)品的生產(chǎn)，300元用于車間一般消耗，200元行政管理部門(mén)維修耗用。15、11月30 日，根據(jù)本月“制造費(fèi)用”賬戶發(fā)生額，計(jì)算分配A、B產(chǎn)品成本應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（假設(shè)企業(yè)發(fā)生的制造費(fèi)用按照產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)比例分配，本月A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)分別為300工時(shí)、200工時(shí)。）16、11月30日，結(jié)轉(zhuǎn)本月完工A產(chǎn)品成本150000元，本

11、月完工B產(chǎn)品成本200000元。17、11月30日，結(jié)轉(zhuǎn)本月出售丙材料成本2000元。18、11月30 日，假設(shè)本月應(yīng)交消費(fèi)稅和應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅50000元，按7%和3%分別計(jì)提應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。19、結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)生的各項(xiàng)損益。（1）將收入類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶。（2）將費(fèi)用支出類賬戶轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶。（3）計(jì)算并確認(rèn)本月應(yīng)交所得稅，企業(yè)適用的所得稅率為25%（假設(shè)不考慮調(diào)整因素）（4）結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄1、借：銀行存款 500000 貸：短期借款 5000002、借：原材料甲材料 20000 乙材料 40000 貸：銀行存款 600003、借：應(yīng)收票據(jù) 500000 貸

12、：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5000004、借：銀行存款 3000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 30005、借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 800 貸：銀行存款 8006、借：銀行存款 18000 貸：預(yù)收賬款 180007、借：庫(kù)存現(xiàn)金 50000 貸：銀行存款 500008、借：應(yīng)付職工薪酬 50000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 500009、借：庫(kù)存現(xiàn)金 2800 貸：其他業(yè)務(wù)收入 280010、借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200000 貸：庫(kù)存商品20000011、借：制造費(fèi)用 2500 管理費(fèi)用 1500 貸：累計(jì)折舊 400012、借：生產(chǎn)成本A 15000 B 10000 制造費(fèi)用 5000 管理費(fèi)用 15000 銷售費(fèi)用 5000 貸：應(yīng)付

13、職工薪酬工資 5000013、借：生產(chǎn)成本 A 1500 B 1000 制造費(fèi)用 500 管理費(fèi)用 1500 銷售費(fèi)用 500 貸：應(yīng)付職工薪酬 職工福利 500014. 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 8 000 B產(chǎn)品 9 500 制造費(fèi)用 300 管理費(fèi)用 200 貸：原材料甲材料 10 000 乙材料 8 00015. 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 4 980 B產(chǎn)品 3 320 貸：制造費(fèi)用 8 30016. 借：庫(kù)存商品A產(chǎn)品 150 000 B產(chǎn)品 200 000 貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 150 000 B產(chǎn)品 200 00017. 借：其他業(yè)務(wù)成本 2 000 貸：原材料丙材料 2 00018. 借：營(yíng)

14、業(yè)稅金及附加 5 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 3 500 應(yīng)交教育費(fèi)附加 1 500主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000其他業(yè)務(wù)收入 2800 505800營(yíng)業(yè)外收入 3000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200000其他業(yè)務(wù)成本 2000營(yíng)業(yè)稅金及附加 5000管理費(fèi)用 18200（1500+15000+1500+200） 231500銷售費(fèi)用 5500（5000+500）財(cái)務(wù)費(fèi)用 800收入、利得費(fèi)用、損失計(jì)提所得稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用本年利潤(rùn)6857550580023150068575利潤(rùn)總額=505800-231500=274300應(yīng)交所得稅=27430025%=68575凈利潤(rùn)=274300-6857

15、5=20572519. 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000 其他業(yè)務(wù)收入 2 800 營(yíng)業(yè)外收入 3 000 貸：本年利潤(rùn) 505 800 借：本年利潤(rùn) 231 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200 000 其他業(yè)務(wù)成本 2 000 營(yíng)業(yè)稅金及附加 5 000 管理費(fèi)用 18 200 銷售費(fèi)用 5 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 800 借：所得稅費(fèi)用 68 575 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 68 575 借：本年利潤(rùn) 68 575 貸：所得稅費(fèi)用 68 575賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫(kù)存現(xiàn)金 10 000 52 800 50 000 12 800銀行存款 500 000 521

16、000 110800 910200應(yīng)收賬款 500 000 500 000應(yīng)收票據(jù) 100 000 500 000 600 000原材料 400 000 60 000 20 000 440 000生產(chǎn)成本 300 000 53 300 350 000 3 300制造費(fèi)用 8 300 8 300 庫(kù)存商品 600 000 350 000 200 000 750 000固定資產(chǎn) 1 700 000 1700 000累計(jì)折舊 100 000 4 000 104 000短期借款 200 000 500 000 700 000應(yīng)付賬款 600 000 600 000預(yù)收賬款 18 000 18 000應(yīng)

17、交稅費(fèi) 10 000 73 575 83 575應(yīng)付職工薪酬 100 000 50 000 55 000 105 000實(shí)收資本 1 200 000 1 200 000盈余公積 500 000 500 000本年利潤(rùn) 1 400 000 300 075 505 800 1 605 725綜合試算平衡表主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000 500 000 其他業(yè)務(wù)收入 2 800 2 800 營(yíng)業(yè)外收入30003000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200 000 200 000 其他業(yè)務(wù)成本 2 000 2 000 營(yíng)業(yè)稅金及附加 5 000 5 000 管理費(fèi)用 18 200 18 200 銷售費(fèi)用 5 500 5

18、500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 800 800 所得稅費(fèi)用 68 575 68 575 合計(jì) 4 110 000 4 110 000 2 701350 2 701350 4916300 4916300綜合試算平衡表（續(xù)）賬戶名稱借方發(fā)生額貸方發(fā)生額庫(kù)存現(xiàn)金 52 800 50 000銀行存款 521 000 110800應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù) 500 000原材料 60 000 20 000生產(chǎn)成本 53 300 350 000制造費(fèi)用 8 300 8 300庫(kù)存商品 350 000 200 000固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 4 000短期借款 500 000應(yīng)付賬款預(yù)收賬款 18 000應(yīng)交稅費(fèi) 73 575應(yīng)付職工薪酬

19、 50 000 55 000實(shí)收資本盈余公積本年利潤(rùn) 300 075 505 800科目匯總表主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000 500 000其他業(yè)務(wù)收入 2 800 2 800營(yíng)業(yè)外收入30003000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200 000 200 000其他業(yè)務(wù)成本 2 000 2 000營(yíng)業(yè)稅金及附加 5 000 5 000管理費(fèi)用 18 200 18 200銷售費(fèi)用 5 500 5 500財(cái)務(wù)費(fèi)用 800 800所得稅費(fèi)用 68 575 68 575合計(jì) 2 701350 2 701350科目匯總表（續(xù)）項(xiàng) 目本 月 金 額一、營(yíng)業(yè)收入502800 減：營(yíng)業(yè)成本202000 營(yíng)業(yè)稅金及附加5000

20、銷售費(fèi)用5500 管理費(fèi)用18200 財(cái)務(wù)費(fèi)用（收益以“-”號(hào)填列）800 資產(chǎn)減值損失 加：公允價(jià)值變動(dòng)凈收益（凈損失以“-”號(hào)填列） 投資凈收益（凈損失以“-”號(hào)填列）二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“-”填列）271300 加：營(yíng)業(yè)外收入3000 減：營(yíng)業(yè)外支出 其中，非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失（凈收益以“-”號(hào)填列）三、利潤(rùn)總額（虧損總額以“-”填列）274300 減：所得稅費(fèi)用68575四、凈利潤(rùn)（凈虧損以“-”填列）205725利潤(rùn)表212年11月單位：元資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)期末余額負(fù)債和所有者權(quán)益期末余額貨幣資金923000短期借款700000應(yīng)收票據(jù)600000應(yīng)付賬款600000應(yīng)收賬款500000

21、預(yù)收款項(xiàng)18000存貨1193300應(yīng)付職工薪酬105000固定資產(chǎn)1596000應(yīng)交稅費(fèi)83575長(zhǎng)期借款負(fù) 債 合 計(jì)1506575實(shí)收資本1200000資本公積盈余公積500000未分配利潤(rùn)1605725所有者權(quán)益合計(jì)3305725資產(chǎn)總計(jì)4812300資產(chǎn)和所有者權(quán)益總計(jì)4812300【案例】甲企業(yè)2013年1月31日的有關(guān)資料如下：（1）科目余額庫(kù)存現(xiàn)金 10000（借） 交易性金融資產(chǎn) 2000（借）銀行存款 57000（借） 固定資產(chǎn) 800000（借）應(yīng)收票據(jù) 60000（借） 累計(jì)折舊 300000（貸）應(yīng)收賬款 80000（借） 在建工程 40000（借） A公司 1000

22、00（借） 無(wú)形資產(chǎn) 180000（借） B公司 20000（貸） 累計(jì)攤銷 30000（貸）預(yù)付賬款 30000（貸） 短期借款 10000（貸） C公司 20000（借） 應(yīng)付賬款 70000（貸） D公司 50000（貸） E公司 100000（貸）壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款 5000（貸） F公司 30000（借）原材料 70000（借） 預(yù)收賬款 10000（貸）周轉(zhuǎn)材料 10000（借） G公司 40000（貸）發(fā)出商品 90000（借） H公司 30000（借）材料成本差異 55000（貸） 應(yīng)付職工薪酬 4000（借）庫(kù)存商品 100000（借） 應(yīng)交稅費(fèi) 13000（貸）長(zhǎng)期借款 80

23、000（貸） 工商銀行 30000（貸）（2011.6.12013.6.1） 建設(shè)銀行 50000（貸）（2012.8.12014.8.1）實(shí)收資本（或股本） 500000（貸）盈余公積 200000（貸）本年利潤(rùn) 100000（借）利潤(rùn)分配 300000（貸）要去：編制甲企業(yè)2013年1月31日的資產(chǎn)負(fù)債表。需要特別計(jì)算的項(xiàng)目，計(jì)算過(guò)程如下：資產(chǎn)類： 貨幣資金=10000+57000=67000 應(yīng)收賬款=100000+30000-5000=125000 預(yù)付款項(xiàng)=20000+30000=50000 存貨=70000+10000+90000-55000+100000=215000 固定資產(chǎn)=

24、800000-300000=500000 無(wú)形資產(chǎn)=180000-30000=150000負(fù)債類： 應(yīng)付賬款=100000+50000=150000 預(yù)收款項(xiàng)=40000+20000=60000 應(yīng)付職工薪酬=-4000（貸方余額為“+”，借方余額為“-”） 一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債=30000（工商行借款一年內(nèi)到期） 長(zhǎng)期借款=80000-30000=50000所有者權(quán)益 未分配利潤(rùn)=-100000+300000=200000資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：甲企業(yè)編制單位：甲企業(yè) 2013年年1月月31日日 單位：元單位：元資產(chǎn)期末余額負(fù)債和所有者權(quán)益期末余額流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債 貨幣資金貨幣資金

25、67000 短期借款 10000 交易性金融資產(chǎn) 2000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 150000 應(yīng)收票據(jù) 60000 預(yù)收款項(xiàng)預(yù)收款項(xiàng) 60000 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 125000 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 -4000 預(yù)付款項(xiàng)預(yù)付款項(xiàng) 50000 應(yīng)交稅費(fèi) 13000 存貨存貨 215000 一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債 30000 流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 519000 流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 259000非流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)負(fù)債 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 500000 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款 50000 在建工程 40000 非流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 50000資產(chǎn)期末余額負(fù)債和所有者權(quán)益期末余額 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 15000

26、0 負(fù)債合計(jì) 309000 非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 690000所有者權(quán)益（或股東權(quán)益） 實(shí)收資本（或股本） 500000 盈余公積 200000 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 200000 所有者權(quán)益合計(jì) 900000 資產(chǎn)總計(jì) 1209000負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì) 1209000（續(xù)表）現(xiàn)金現(xiàn)金流量表流量表一、現(xiàn)金流量表概述一、現(xiàn)金流量表概述（一）概念（一）概念 現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的動(dòng)態(tài)報(bào)表的動(dòng)態(tài)報(bào)表。 （二）現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物、現(xiàn)金流量（二）現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物、現(xiàn)金流量 1、現(xiàn)金、現(xiàn)金是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及是指

27、企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨可以隨時(shí)用于支付時(shí)用于支付的存款，包括庫(kù)存現(xiàn)金、的存款，包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金（如外埠存銀行存款和其他貨幣資金（如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款等）款、銀行匯票存款、銀行本票存款等）等。等。不能隨時(shí)用于支付的存款不屬于不能隨時(shí)用于支付的存款不屬于現(xiàn)金現(xiàn)金。 2、現(xiàn)金、現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的等價(jià)物是指企業(yè)持有的期期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資資。期限短一般是指從購(gòu)買日起三。期限短一般是指從購(gòu)買日起三個(gè)月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價(jià)物，通常包個(gè)月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價(jià)物，通常包括

28、括三個(gè)月內(nèi)到期的債券投資三個(gè)月內(nèi)到期的債券投資等。等。 權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。因而不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。 3、現(xiàn)金、現(xiàn)金流量是指一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)流量是指一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出。出。 企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金、用現(xiàn)金購(gòu)買企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金、用現(xiàn)金購(gòu)買短期到期的國(guó)庫(kù)券等現(xiàn)金和現(xiàn)金等短期到期的國(guó)庫(kù)券等現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換不屬于現(xiàn)金流量。價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換不屬于現(xiàn)金流量。 （三）現(xiàn)金（三）現(xiàn)金流量的分類流量的分類（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和

29、籌資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要包括銷售活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要包括銷售商品或提供勞務(wù)、購(gòu)買商品接受勞商品或提供勞務(wù)、購(gòu)買商品接受勞務(wù)、支付工資和交納稅款等流入和務(wù)、支付工資和交納稅款等流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。（二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 投資活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)資及其處置活動(dòng)。投資活動(dòng)產(chǎn)生的。投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要包括購(gòu)建固定資產(chǎn)、現(xiàn)金流量主

30、要包括購(gòu)建固定資產(chǎn)、處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位等流入處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位等流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。（三）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（三）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)?；I資的活動(dòng)。籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要包括吸收活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤(rùn)、發(fā)行投資、發(fā)行股票、分配利潤(rùn)、發(fā)行債券、償還債務(wù)等流入和流出的現(xiàn)債券、償還債務(wù)等流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。金和現(xiàn)金等價(jià)物。償付應(yīng)付賬款、償付應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等商業(yè)應(yīng)付款等屬于經(jīng)營(yíng)應(yīng)付票據(jù)等商業(yè)應(yīng)付款

31、等屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不屬于籌資活動(dòng)活動(dòng)，不屬于籌資活動(dòng)?！纠}【例題1】下列各項(xiàng)，屬于現(xiàn)金流量】下列各項(xiàng)，屬于現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的有表中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的有( )。A庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金 B. 其他貨幣資金其他貨幣資金C3個(gè)月內(nèi)到期的債券投資個(gè)月內(nèi)到期的債券投資 D隨時(shí)用于支付的銀行存款隨時(shí)用于支付的銀行存款 【答案】【答案】ABCD 【例題【例題2】下列各項(xiàng)中，屬于籌資】下列各項(xiàng)中，屬于籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的有（活動(dòng)現(xiàn)金流量的有（ ） A.分配股利支付的現(xiàn)金分配股利支付的現(xiàn)金 B. 清償應(yīng)付賬款支付的現(xiàn)金清償應(yīng)付賬款支付的現(xiàn)金 C.償還債券利息支付的現(xiàn)金償還債券利息支付的現(xiàn)金 D. 清償長(zhǎng)期借

32、款支付的現(xiàn)金清償長(zhǎng)期借款支付的現(xiàn)金 【答案】【答案】ACD【例題【例題3】下列各項(xiàng)現(xiàn)金流出，屬于】下列各項(xiàng)現(xiàn)金流出，屬于企業(yè)現(xiàn)金流量表中籌資活動(dòng)產(chǎn)生的企業(yè)現(xiàn)金流量表中籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有現(xiàn)金流量的有( )。A.償還應(yīng)付賬款償還應(yīng)付賬款 B償還短期借款償還短期借款C發(fā)放現(xiàn)金股利發(fā)放現(xiàn)金股利 D支付借款利息支付借款利息 【答案】【答案】BCD 【例題【例題4】下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為現(xiàn)金】下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為現(xiàn)金流量表中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量流量表中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（）。的有（）。A銷售商品收到的現(xiàn)金銷售商品收到的現(xiàn)金 B取得短期借款收到的現(xiàn)金取得短期借款收到的現(xiàn)金C采購(gòu)原材料支付的增值稅

33、采購(gòu)原材料支付的增值稅 D取得長(zhǎng)期股權(quán)投資支付的手續(xù)費(fèi)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資支付的手續(xù)費(fèi) 【答案】【答案】 AC二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu) ：報(bào)告式：報(bào)告式 P171頁(yè)表頁(yè)表7-5注：經(jīng)營(yíng)租賃（經(jīng)營(yíng)活動(dòng)），融資租賃（籌資活動(dòng)）；在建注：經(jīng)營(yíng)租賃（經(jīng)營(yíng)活動(dòng)），融資租賃（籌資活動(dòng)）；在建工程、研發(fā)人員薪酬（投資活動(dòng)）工程、研發(fā)人員薪酬（投資活動(dòng)）財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 ： 借款利息（籌資活動(dòng)）借款利息（籌資活動(dòng)） 商業(yè)匯票貼現(xiàn)息、銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)（經(jīng)營(yíng)活動(dòng)）商業(yè)匯票貼現(xiàn)息、銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)（經(jīng)營(yíng)活動(dòng)）東奧東奧P213計(jì)算分析計(jì)算分析4、5 三、現(xiàn)金流量表的編制三、現(xiàn)金流量表的編制1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

34、產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（1）“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)本年銷售商品、提供勞項(xiàng)目，反映企業(yè)本年銷售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金（務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金（包括應(yīng)向購(gòu)買者收包括應(yīng)向購(gòu)買者收取的增值稅銷項(xiàng)稅額取的增值稅銷項(xiàng)稅額）和本期預(yù)收的款）和本期預(yù)收的款項(xiàng)，減去本期銷售本期退回的商品和前項(xiàng)，減去本期銷售本期退回的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。企期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購(gòu)代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，業(yè)銷售材料和代購(gòu)代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映。也在本項(xiàng)目反映。 【例題【例題5】某企業(yè)】某企業(yè)2009年度銷售商品年

35、度銷售商品實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入1500萬(wàn)，其中本年收到萬(wàn)，其中本年收到現(xiàn)金現(xiàn)金1000萬(wàn)元，以前年度銷售商品本萬(wàn)元，以前年度銷售商品本年收到的現(xiàn)金年收到的現(xiàn)金200萬(wàn)元，本年預(yù)收款萬(wàn)元，本年預(yù)收款項(xiàng)項(xiàng)100萬(wàn)元，萬(wàn)元， 本年銷售本年退回商品本年銷售本年退回商品支付現(xiàn)金支付現(xiàn)金80萬(wàn)元，以前年度銷售本年萬(wàn)元，以前年度銷售本年退回商品支付的現(xiàn)金退回商品支付的現(xiàn)金60萬(wàn)元。本年收萬(wàn)元。本年收到返還的增值稅到返還的增值稅50萬(wàn)。萬(wàn)。 銷售商品收到現(xiàn)金銷售商品收到現(xiàn)金=1000+200+100-80-60=1160萬(wàn)元。萬(wàn)元。 【例題【例題6】某企業(yè)】某企業(yè)2009年度營(yíng)業(yè)收入年度營(yíng)業(yè)收入1 000

36、萬(wàn)元，增值稅銷項(xiàng)稅額為萬(wàn)元，增值稅銷項(xiàng)稅額為170萬(wàn)萬(wàn)元，應(yīng)收賬款科目年初余額為元，應(yīng)收賬款科目年初余額為100萬(wàn)萬(wàn)元，年末余額為元，年末余額為120萬(wàn)元；應(yīng)收票據(jù)萬(wàn)元；應(yīng)收票據(jù)年初余額為年初余額為30萬(wàn)元，年末年末余額為萬(wàn)元，年末年末余額為20萬(wàn)元；預(yù)收賬款年初余額為萬(wàn)元；預(yù)收賬款年初余額為50萬(wàn)元，萬(wàn)元，年末余額為年末余額為80萬(wàn)元，無(wú)其他事項(xiàng)，計(jì)萬(wàn)元，無(wú)其他事項(xiàng)，計(jì)算銷售商品收到的現(xiàn)金。算銷售商品收到的現(xiàn)金。 銷售商品收到現(xiàn)金銷售商品收到現(xiàn)金=1000+170-（120-100）-（20-30）+（80-50）=1190萬(wàn)萬(wàn)元元（2）“收到的稅費(fèi)返還收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目，反項(xiàng)目，反映企業(yè)

37、收到返還的各種稅費(fèi)，如收映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)，如收到的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、消到的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加等各種稅費(fèi)稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加等各種稅費(fèi)的返還款等。費(fèi)的返還款等。（4）“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)購(gòu)買材料、項(xiàng)目，反映企業(yè)購(gòu)買材料、商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金（包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）以及本期）以及本期支付前期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)的未支付前期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng)，減去本期付款項(xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng)，減去本期發(fā)生的購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金。企業(yè)發(fā)生的購(gòu)貨退回收到的

38、現(xiàn)金。企業(yè)購(gòu)買材料和代購(gòu)代銷業(yè)務(wù)支付的現(xiàn)購(gòu)買材料和代購(gòu)代銷業(yè)務(wù)支付的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映。金，也在本項(xiàng)目反映。 【例題【例題7】某企業(yè)】某企業(yè)2009年度購(gòu)買商年度購(gòu)買商品品1000萬(wàn)，其中當(dāng)年支付現(xiàn)金購(gòu)萬(wàn)，其中當(dāng)年支付現(xiàn)金購(gòu)入的為入的為700萬(wàn)元，本年支付以前年萬(wàn)元，本年支付以前年度購(gòu)買商品的未付款項(xiàng)度購(gòu)買商品的未付款項(xiàng)80萬(wàn)元，萬(wàn)元，本年預(yù)付的貨款本年預(yù)付的貨款70萬(wàn)元，本年發(fā)萬(wàn)元，本年發(fā)生的購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金生的購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金40萬(wàn)元。萬(wàn)元。 購(gòu)買商品支付現(xiàn)金購(gòu)買商品支付現(xiàn)金=700+80+70-40=810萬(wàn)元萬(wàn)元 【例題【例題8】某企業(yè)】某企業(yè)2009年度營(yíng)業(yè)成本年度營(yíng)業(yè)成本為為800萬(wàn)元，存貨年初數(shù)萬(wàn)元，存貨年初數(shù)200萬(wàn)元，萬(wàn)元，期末數(shù)為期末數(shù)為260萬(wàn)元，購(gòu)入存貨增值稅萬(wàn)元，購(gòu)入存貨增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額85萬(wàn)元；應(yīng)付票據(jù)年初數(shù)為萬(wàn)元；應(yīng)付票據(jù)年初數(shù)為50萬(wàn)，年末數(shù)為萬(wàn)，年末數(shù)為40萬(wàn)；應(yīng)付賬款年萬(wàn)；應(yīng)付賬款年初初100萬(wàn)，年末萬(wàn)，年末120萬(wàn)；預(yù)付賬款年萬(wàn)；預(yù)付賬款年初初10萬(wàn)，年末萬(wàn)，年末40萬(wàn)；計(jì)算購(gòu)買商品萬(wàn)；計(jì)算購(gòu)買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金