典當行業(yè)會計科目和會計報表典當行業(yè)必備做賬

1、附件:典當業(yè)務：會計科目和會計報表（征求意見稿）一、會計科目及其使用說明資產(chǎn)類抵押貸款質押貸款應收綜合費絕當物品絕當物品減值準備負債類應付絕當溢價預收綜合費4*i=r、人損出類綜合費收入絕當物品銷售收入其他收入絕當物品銷售成本抵押貸款一、本科目核算典當企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定發(fā)放的抵押貸款。二、抵押貸款的主要賬務處理。（一）收當房地產(chǎn)并發(fā)放抵押貸款時，按貸款金額，借記本科目，按實際支付的貨幣資金金額，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，按預收的綜合費用金額，貸記“預收綜合費”科目。（二）收回抵押貸款時，按收回貸款金額，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，按計提的抵押貸款損失準備，借記“貸款損失準備一一計提

2、的抵押貸款損失準備”科目，按抵押貸款賬面余額，貸記本科目，按借貸雙方之間的差額，借記或貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。三、典當企業(yè)應當定期或至少在每年年度終了，對抵押貸款進行全面檢查，并合理地計提貸款損失準備。對于不能收回的抵押貸款應當查明原因，追究責任。對確實無法收回的，經(jīng)批準后確認為減值損失，沖銷提取的貸款損失準備。經(jīng)批準將抵押貸款確認為呆賬時，按確認的減值損失金額，借記“貸款損失準備一一計提的抵押貸款損失準備”科目，貸記本科目。已確認并轉銷的呆賬損失，如以后又收回的，按收回的金額，借記本科目，貸記“貸款損失準備一一計提的抵押貸款損失準備”科目；同時，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，貸記本科目

3、。四、本科目應按當戶和當物類別設置明細賬，進行明細核算。五、本科目期末借方余額，反映典當企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定發(fā)放的抵押貸款。質押貸款一、本科目核算典當企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定發(fā)放的質押貸款。二、質押貸款的主要賬務處理。（一）收當動產(chǎn)或財產(chǎn)權利并發(fā)放質押貸款時，按貸款金額，借記本科目，按實際支付的貨幣資金金額，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，按預收的綜合費用金額，貸記“預收綜合費”科目。（二）收回質押貸款時，按收回貸款金額，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，按計提的質押貸款損失準備，借記“貸款損失準備一一計提的質押貸款損失準備”科目，按質押貸款賬面余額，貸記本科目，按借貸雙方之間的差額，借記或貸記“資產(chǎn)減

4、值損失”科目。三、典當企業(yè)應當定期或至少在每年年度終了，對質押貸款進行全面檢查，并合理地計提貸款損失準備。對于不能收回的質押貸款應當查明原因，追究責任。對確實無法收回的，經(jīng)批準后確認為減值損失，沖銷提取的貸款損失準備。經(jīng)批準將質押貸款確認為呆賬時，按確認的減值損失金額，借記“貸款損失準備一一計提的質押貸款損失準備”科目，貸記本科目。已確認并轉銷的呆賬損失，如以后又收回的，按收回的金額，借記本科目，貸記“貸款損失準備一一計提的質押貸款損失準備”科目；同時，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。四、本科目應按當戶和當物類別設置明細賬，進行明細核算。五、本科目期末借方余額，反映典當企業(yè)根據(jù)有

5、關規(guī)定發(fā)放的質押貸款。應收綜合費一、本科目核算典當企業(yè)發(fā)放抵押貸款或質押貸款時根據(jù)有關規(guī)定應收未收的綜合費用。二、確認綜合費收入時，按綜合費收入金額，借記本科目、“預收綜合費”等科目，貸記“綜合費收入”科目。收到綜合費時，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。三、典當企業(yè)應當定期或至少在每年年度終了，對應收綜合費進行全面檢查，并合理地計提壞賬準備。對于不能收回的應收綜合費應查明原因，追究責任。對確實無法收回的，經(jīng)批準后確認為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備。經(jīng)批準將應收綜合費確認為壞賬時，按確認的壞賬金額，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目。已確認并轉銷的壞賬損失，如以后又收回的，按收回的金

6、額，借記本科目,貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，貸記本科目四、本科目應按當戶設置明細賬，進行明細核算。五、本科目期末借方余額，反映典當企業(yè)發(fā)放抵押貸款或質押貸款時根據(jù)有關規(guī)定應收未收的綜合費用。絕當物品一、本科目核算典當企業(yè)在當戶超過規(guī)定期限未贖當也未續(xù)當時確認絕當?shù)奈锲?。二、確認絕當物品時，按絕當物品的初始估價金額，借記本科目，按計提的貸款損失準備，借記“貸款損失準備一一計提的抵（質）押貸款減值準備”科目，按尚未收回的貸款金額，貸記“抵押貸款”、“質押貸款”等科目，按尚未收回的利息金額，貸記“應收利息”科目，按尚未確認的利息收入金額，貸記“利息收入”科目，按借貸

7、雙方之間的差額，貸記“營業(yè)外收入”科目或借記“營業(yè)外支出”科目。三、典當企業(yè)應當定期或至少在每年年度終了，對絕當物品進行全面檢查，并合理地計提絕當物品減值準備。絕當物品的賬面價值超過可收回金額的，應按其差額，借記“資產(chǎn)減值損失一一計提的絕當物品減值準備”科目，貸記“絕當物品減值準備”科目。已確認資產(chǎn)減值損失的絕當物品價值又得以恢復的，應在已確認的資產(chǎn)減值損失范圍內，按可收回金額超過其賬面價值的差額，借記“絕當物品減值準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失一一計提的絕當物品減值準備”科目。四、本科目應按絕當物品類別設置明細賬，進行明細核算。五、本科目期末借方余額，反映典當企業(yè)確認的絕當物品成本。絕當物品

8、減值準備一、本科目核算典當企業(yè)計提的絕當物品減值準備。二、典當企業(yè)應當定期或至少在每年年度終了，對絕當物品進行全面檢查，并合理地計提絕當物品減值準備。絕當物品的賬面價值超過可收回金額的，應按其差額，借記“資產(chǎn)減值損失一一計提的絕當物品減值準備”科目，貸記本科目。已確認資產(chǎn)減值損失的絕當物品價值又得以恢復的，應在已確認的資產(chǎn)減值損失范圍內，按可收回金額超過其賬面價值的差額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失一一計提的絕當物品減值準備”科目。三、本科目應按絕當物品類別設置明細賬，進行明細核算。四、本科目期末貸方余額，反映典當企業(yè)計提的絕當物品減值準備。應付絕當溢價一、本科目核算典當企業(yè)銷售絕當物品時確

9、認的應付未付的絕當溢價。二、銷售絕當物品并確認絕當物品銷售收入時，按實際收到或應收的價款金額，借記“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按應向當戶追索的金額，借記“其他應收款”科目，按應退還當戶的金額，貸記本科目，按實現(xiàn)的絕當物品銷售收入金額，貸記“絕當物品銷售收入”科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅銷項稅額，貸記“應交稅金及附加一一應交增值稅（銷項稅額）”科目。三、本科目應按當戶設置明細賬，進行明細核算。四、本科目期末貸方余額，反映典當企業(yè)應付未付的絕當溢價。預收綜合費一、本科目核算典當企業(yè)發(fā)放抵押貸款或質押貸款時根據(jù)有關規(guī)定預收的綜合費用。二、預收綜合費的主要賬務處理

10、。（一）發(fā)放抵押貸款或質押貸款時，按貸款金額，借記“抵押貸款”、“質押貸款”等科目，按實際支付的貨幣資金金額，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，按預收的綜合費用金額，貸記本科目。（二）確認綜合費收入時，按確認的綜合費收入金額，借記本科目、“應收綜合費”等科目，貸記“綜合費收入”科目。（三）退還預收當戶的綜合費用時，按退還預收綜合費用金額，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。三、本科目應按當戶設置明細賬，進行明細核算。四、本科目期末貸方余額，反映典當企業(yè)發(fā)放貸款時根據(jù)有關規(guī)定預收的綜合費用。綜合費收入一、本科目核算典當企業(yè)發(fā)放貸款時根據(jù)有關規(guī)定確認的綜合費收入。二、確認綜合費收入時，按

11、確認的綜合費收入金額，借記“預收綜合費”、“應收綜合費”、“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。三、期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。絕當物品銷售收入一、本科目核算典當企業(yè)銷售絕當物品實現(xiàn)的收入。二、銷售絕當物品并確認絕當物品銷售收入時，按實際收到或應收的價款金額，借記“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按應向當戶追索的金額，借記“其他應收款”科目，按應退還當戶的金額，貸記“應付絕當溢價”科目，按實現(xiàn)的絕當物品銷售收入金額，貸記本科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅銷項稅額，貸記“應交稅金及附加一一應交增值稅（銷項稅額）”科目。同時，按

12、確認的營業(yè)稅金及附加金額，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅金及附加”、“其他應交款”等科目。三、期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。其他收入一、本科目核算典當企業(yè)除貸款利息收入、綜合費收入、絕當物品銷售收入以外實現(xiàn)的其他收入，如鑒定評估收入、咨詢服務收入。二、確認其他收入時，按其他收入金額，借記“其他應收款”、“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。同時，按確認的營業(yè)稅金及附加金額，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅金及附加”、“其他應交款”等科目。三、期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。絕當物品銷售成本一、本科目核算

13、典當企業(yè)銷售絕當物品發(fā)生的成本。二、結轉絕當物品的銷售成本時，按絕當物品賬面余額，借記本科目，貸記“絕當物品”科目。絕當物品已計提減值準備的，按計提的相關絕當物品減值準備金額，借記“絕當物品減值準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失一一計提的絕當物品減值準備”科目。三、期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。、會計報表格式編號會計報表名稱編報期金曲01表資產(chǎn)負債表中期報告、年度報告金曲02表利潤表中期報告、年度報告金曲03表現(xiàn)金流量表中期報告、年度報告金曲01表附表1資產(chǎn)減值準備明細表中期報告、年度報告金曲Za/、01表附表2所有者權益（或股東權益）增減變動表中期報告、年度報

14、告金曲Za/、02表附表1利潤分配表年度報告金曲Za/、02表附表2分部報表（業(yè)務分部）中期報告、年度報告金曲Za/、02表附表3分部報表（地區(qū)分部）中期報告、年度報告資產(chǎn)負債表會典01表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)行次年初數(shù)期末數(shù)負債和所有者權益（或股東權益）行次年初數(shù)期末數(shù)資產(chǎn)：負債：現(xiàn)金短期借款銀行存款應付絕當溢價抵押貸款應付利息質押貸款應付股利應收票據(jù)應付工資應收賬款應交稅金及附加應收綜合費預收綜合費應收利息其他應付款項其他應收款項預計負債絕當物品其他流動負債其他流動資產(chǎn)長期借款其他長期負債遞延稅款貸項負債合計所有者權益（或股東權益）：固定資產(chǎn)實收資本（或股本）在建工程資本公積盈余公積

15、其他長期資產(chǎn)未分配利潤遞延稅款借項所有者權益（或股東權益）合計資產(chǎn)總計負債和所有者權益（或股東權益）總計會典02表編制單位：年月單位：元項目行次本月數(shù)本年累計數(shù)一、營業(yè)收入利息收入綜合費收入絕當物品銷售收入其他收入?yún)R兌收益（損失以“-”號填列）二、營業(yè)支出業(yè)務及管理費營業(yè)稅金及附加絕當物品銷售成本三、營業(yè)利潤力口：營業(yè)外凈收入（凈虧損以“-”號填列）四、扣除資產(chǎn)減值損失前的利潤總額減：資產(chǎn)減值損失五、扣除資產(chǎn)減值損失后的利潤總額減：所得稅六、凈利潤（凈虧損以“一”號填列）現(xiàn)金流量表會典03表編制單位：年度單位：元項目行次金額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：收回貸款所收到的現(xiàn)金收取貸款利息所收到的現(xiàn)

16、金收取綜合費用所收到的現(xiàn)金銷售絕當物品所收到的現(xiàn)金收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的各項稅費支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金凈額收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：吸收權益性投資所收到的現(xiàn)金從商業(yè)銀行借款所收到的現(xiàn)金收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金償還債務所支付的現(xiàn)金分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金籌資活動產(chǎn)

17、生的現(xiàn)金流量凈額四、匯率變動對現(xiàn)金的影響額五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額附注:項目行次金額1 .將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量：凈利潤力口：計提的資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)折舊無形資產(chǎn)攤銷長期待攤費用攤銷待攤費用減少（減：增加）預提費用增加（減：減少）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）固定資產(chǎn)報廢損失遞延稅款貸項（減：借項）經(jīng)營性應收項目的減少（減：增加）經(jīng)營性應付項目的增加（減：減少）其他經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額2 .不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動：債務轉為資本一年內到期的可轉換公司債券融資租入固定資產(chǎn)3 .現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況：現(xiàn)金的期末余額減：現(xiàn)金的期初余額力口：現(xiàn)金

18、等價物的期末余額減：現(xiàn)金等價物的期初余額現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額資產(chǎn)減值準備明細表會典01表附表1編制單位：年度單位：元項目行次年初余額本年增加數(shù)本年減少數(shù)年末余額一、壞賬準備二、貸款損失準備其中：抵押貸款質押貸款三、絕當物品減值準備四、固定資產(chǎn)減值準備其中：房屋、建筑物五、在建工程減值準備六、無形資產(chǎn)減值準備七、總計所有者權益（或股東權益）增減變動表會典01表附表2編制單位：年度單位：元項目行次上年數(shù)本年數(shù)一、實收資本（或股本）：年初余額本年增加數(shù)其中：資本公積轉入盈余公積轉入利潤分配轉入新增資本（或股本）本年減少數(shù)年末余額二、資本公積：年初余額本年增加數(shù)其中：資本（或股本）溢價接受捐贈非現(xiàn)

19、金資產(chǎn)準備關聯(lián)交易差價其他資本公積本年減少數(shù)其中：轉增資本（或股本）年末余額三、法定和任意盈余公積：年初余額本年增加數(shù)其中：從凈利潤中提取數(shù)其中：法定盈余公積任意盈余公積職工獎勵及福利基金儲備基金企業(yè)發(fā)展基金本年減少數(shù)其中：彌補虧損轉增資本（或股本）分派現(xiàn)金股利或利潤分派股票股利年末余額其中：法定盈余公積任意盈余公積職工獎勵及福利基金儲備基金企業(yè)發(fā)展基金四、未分配利潤：年初未分配利潤本年凈利潤（凈虧損以“-”號填列）本年利潤分配年末未分配利潤（未彌補虧損以“-”號填列）利潤分配表會典02表附表1編制單位：年度單位：元項目行次本年實際上年實際一、凈利潤力口：年初未分配利潤其他轉入二、可供分配的利

20、潤減：提取法定盈余公積提取職，獎勵及福利基金提取儲備基金提取企業(yè)發(fā)展基金三、可供投資者分配的利潤減：應付優(yōu)先股股利提取任意盈余公積應付普通股股利轉作資本（或股本）的普通股股利四、未分配利潤分部報表（業(yè)務分部）會典02表附表2項目動產(chǎn)業(yè)務財產(chǎn)權利業(yè)務其他業(yè)務抵銷合計本年上年本年上年本年上年本年上年本年上年一、營業(yè)收入合計二、營業(yè)支出合計三、未分攤的費用四、營業(yè)利潤（虧損）合計五、資產(chǎn)減值損失六、營業(yè)外凈收入七、所得稅八、凈利潤九、資產(chǎn)總額1.分部資產(chǎn)2.未分配資產(chǎn)十、負債總額1.分部負債2.未分配負債廣、補充信息1.折舊和攤銷費用2.資本性支出其中：當期新增的在建工程成本總額當期購置的固定資產(chǎn)成

21、本總額當期購置的無形資產(chǎn)成本總額編制單位:年度單位：元分部報表（地區(qū)分部）會典02表附表3項目XX地區(qū)XX地區(qū)其他地區(qū)抵銷合計本年上年本年上年本年上年本年上年本年上年一、營業(yè)收入合計二、營業(yè)支出合計三、未分攤的費用四、營業(yè)利潤（虧損）合計五、資產(chǎn)減值損失六、營業(yè)外凈收入七、所得稅八、凈利潤九、資產(chǎn)總額1.分部資產(chǎn)2.未分配資產(chǎn)十、負債總額1.分部負債2.未分配負債廣、補充信息1.折舊和攤銷費用2.資本性支出其中：當期新增的在建工程成本總額當期購置的固定資產(chǎn)成本總額當期購置的無形資產(chǎn)成本總額編制單位:年度單位：元我國典當企業(yè)會計制度構想2008-9-217:18曾起泗【大中小】【打印】【我要糾錯

22、】典當業(yè)作為一個古老而又新興的行業(yè)，近年來得到迅速發(fā)展，典當以融資快捷、方便靈活的特點，在社會經(jīng)濟生活中起著越來越重要的作用。但是，當前典當行業(yè)在會計核算方面存在著不少亟待解決的問題，亟待建立典當行業(yè)統(tǒng)一的會計制度，以進一步規(guī)范典當業(yè)務的會計處理，增強會計信息的真實性與相關性,防范典當行業(yè)的風險。2006年1月，財政部、商務部公開征求對典當業(yè)務：會計科目和會計報表（征求意見稿）（以下簡稱商務部意見稿）的意見，標志著監(jiān)管部門正著力加強對典當行業(yè)的規(guī)范和監(jiān)管，努力推動其健康有序發(fā)展。本文擬在分析典當業(yè)會計制度存在問題的基礎上，借鑒其他行業(yè)會計制度的經(jīng)驗，就我國典當業(yè)會計制度的框架作些探討，以期對即

23、將制定的典當業(yè)務會計制度有所幫助。一、我國典當業(yè)會計制度存在的主要問題據(jù)史料記載，我國的典當業(yè)產(chǎn)生于南北朝，興于唐宋，盛于明清，衰于清末。新中國成立后，典當業(yè)被逐步取締。直到1987年，成都市開辦新中國第一家典當行一四川成都市華茂典當行。1993年，典當行作為金融機構由中國人民銀行監(jiān)管。2000年，典當行被作為一種特殊的工商企業(yè)劃歸國家經(jīng)貿委監(jiān)管。2003年被劃歸國家商務部監(jiān)管。近二十年來，典當業(yè)會計制度因監(jiān)管部門的頻繁變化而不統(tǒng)一，有的執(zhí)行1997年人行提出的典當行會計基本制度（征求意見稿）（以下簡稱人行典當會計制度）；有的執(zhí)行企業(yè)會計制度或小企業(yè)會計制度；還有的執(zhí)行金融企業(yè)會計制度。綜合分

24、析，目前典當會計制度主要存在以下問題：（一）人行典當會計制度存在的主要問題2000年之前，典當行作為金融機構由中國人民銀行監(jiān)管。1997年人行擬定的典當行會計基本制度，把典當行作為特殊的非銀行金融機構監(jiān)管，是根據(jù)當時的金融企業(yè)會計制度和典當行管理暫行辦法設計制定。由于監(jiān)管職能的變化和新的典當管理辦法賦予典當行新的功能，人行典當會計制度已經(jīng)很難適應現(xiàn)代典當業(yè)務的需要。主要表現(xiàn)在：1 .部分核算科目與當前典當管理辦法規(guī)定相矛盾新的典當管理辦法明確規(guī)定，典當行不得與其他典當行拆借或者變相拆措資金。而人行典當會計制度和當時的典當行管理暫行辦法規(guī)定，同城典當行之間可以相互拆借資金，并設置了有關資金拆借的

25、核算科目。新的典當管理辦法還規(guī)定典當行不得對外投資，而人行典當會計制度設置了與投資有關的科目。這些科目的設置顯然有悖新的典當管理辦法。2 .部分典當業(yè)務會計處理方法不當人行典當會計制度對絕當物品的處理是不管絕當物品的所有權是否轉移，而仍視同貸款。絕當產(chǎn)生時，在會計核算上從原貸款科目直接轉入絕當貸款科目，過于簡單籠統(tǒng)，不能反映絕當貸款的實際情況。而新的典當管理辦法對絕當?shù)奶幚硎且越^當物品估價金額的大小為標準，絕當物估價金額不足3萬元的，典當行可以自行變賣或者折價處理，損溢自負。絕當物估價金額在3萬元以上的，可以按照中華人民共和國擔保法的有關規(guī)定處理，也可以雙方事先約定絕當后由典當行委托拍賣行公開

26、拍賣。拍賣收入在扣除拍賣費用及當金本息后，剩余部分應當退還當戶，不足部分向當戶追索。這些新的規(guī)定要求必須設置相應的會計科目進行反映。3 .有些會計報表的設置不盡合理人行典當會計制度的會計報表主要依據(jù)原金融企業(yè)會計制度設計，主要設置資產(chǎn)負債表、損益表、利潤分配表三種。資產(chǎn)負債表和利潤分配表除報表項目外，與現(xiàn)行企業(yè)會計制度還算統(tǒng)一，而損益表把費用明細表的內容也融入其中，與現(xiàn)行制度不統(tǒng)一。（二）其他會計制度存在的主要問題現(xiàn)行典當行除了執(zhí)行人行典當會計制度外，有的執(zhí)行金融企業(yè)會計制度，有的執(zhí)行企業(yè)會計制度（包括小企業(yè)會計制度）。無論是金融企業(yè)會計制度，還是企業(yè)會計制度，對典當企業(yè)來說并不完全適用，主要

27、表現(xiàn)在：1,現(xiàn)行企業(yè)會計制度無法體現(xiàn)典當業(yè)務的特殊性。這是由典當作為一種既有金融性質又有商業(yè)性質的、獨特的社會經(jīng)濟現(xiàn)象的本質決定的。典當金融性業(yè)務的會計核算在金融企業(yè)會計制度可以找到規(guī)范，比如抵（質）押貸款的發(fā)放與收回，貸款利息收入的確認與計量等，但商業(yè)性業(yè)務的會計核算卻無法從中找到規(guī)范，況且典當公司不屬于金融機構也不能執(zhí)行金融企業(yè)會計制度。而企業(yè)會計制度規(guī)范了一般商業(yè)性質的業(yè)務核算，卻沒有規(guī)范金融性質的業(yè)務。故現(xiàn)行單一的企業(yè)會計制度，不管是金融企業(yè)會計制度，還是企業(yè)會計制度都無法滿足典當企業(yè)的特殊業(yè)務的核算要求。2.會計制度不統(tǒng)一，會計信息缺乏可比性。典當業(yè)的特殊性，決定了現(xiàn)行會計制度不能完

28、全適應典當業(yè)務核算的需要，加上典當監(jiān)管部門在典當業(yè)務會計核算上沒有統(tǒng)一的要求，各家典當行只能自設會計制度。有的以金融企業(yè)會計制度為主，有的以企業(yè)會計制度為主，自行設置核算科目，自行設計會計報表，會計信息缺乏可比性，不利于行業(yè)監(jiān)管。二、統(tǒng)一我國典當會計制度的構想我國典當業(yè)的重塑和發(fā)展當然包括完善會計核算體系在內，這是典當業(yè)健康發(fā)展和對其有效監(jiān)管的基礎。作為對經(jīng)濟進行反映和監(jiān)督的一種管理活動，會計核算制度必然要與業(yè)務種類及其發(fā)展變化相適應。（一）設計典當企業(yè)會計制度的總體原則我國除了部分企業(yè)仍實行分行業(yè)的會計制度（要求逐步過渡實行企業(yè)會計制度）外，現(xiàn)行會計制度已基本統(tǒng)一，包括企業(yè)會計制度、金融企業(yè)

29、會計制度和小企業(yè)會計制度三種。雖然典當企業(yè)經(jīng)營的是貸款業(yè)務，過去也曾被認定為金融機構，但沒有被納入金融企業(yè)的范疇，所以不能執(zhí)行金融企業(yè)會計制度，而應當執(zhí)行企業(yè)會計制度（包括小企業(yè)會計制度）。在執(zhí)行企業(yè)會計制度的同時，對企業(yè)會計制度沒有規(guī)范的典當業(yè)的特殊業(yè)務，必須制定相應的典當公司會計核算辦法加以規(guī)范。即典當企業(yè)會計制度的結構為：以企業(yè)會計制度為主，典當公司會計核算辦法為補充。這樣既不違背統(tǒng)一會計制度的要求，又解決了典當業(yè)務的特殊需要。當然，隨著我國新會計準則體系的不斷完善和發(fā)展，典當業(yè)務的確認、計量、記錄和報告還可通過制定特殊行業(yè)的特定準則來規(guī)范，這也是我國會計核算制度改革的方向。（二）典當公司會計核算辦法的框架結構作為一種行業(yè)的會計制度規(guī)范，應當使用比較統(tǒng)一的格式。財政部已頒布多項行業(yè)會計制度，如投資公司會計核算辦法、信托業(yè)務會計核算辦法等。商務部意見稿使用的名稱是典當業(yè)務：會計科目和會計報表，其中分兩個部分敘述，即：會計科目及使用說明和會計報表格式，但體例上顯得不夠規(guī)范和完整。筆者認為，典當公司會計核算制度也應當使用規(guī)范化的名稱和格式，參照財政部已經(jīng)頒布的幾個行業(yè)會計核算辦法的總體框架，典當公司會計核算辦法至少應當包含以下三個部分：