三章應收款項ppt課件

1、第三章第三章 應收款項應收款項 應收票據(jù) 應收賬款 其他應收及預付款項第一節(jié) 應收票據(jù)l一、概述：一、概述：l應收票據(jù)是企業(yè)持有的未到期的票據(jù)。應收票據(jù)是企業(yè)持有的未到期的票據(jù)。l其特點為：其特點為：l是一種無條件承諾付款的書面憑證，付款人是一種無條件承諾付款的書面憑證，付款人在票據(jù)到期時必須償付，否則要承擔相應的在票據(jù)到期時必須償付，否則要承擔相應的法律責任；法律責任；l是一種流通證券，在票據(jù)到期前，企業(yè)若需是一種流通證券，在票據(jù)到期前，企業(yè)若需要資金，可經(jīng)過背書后向銀行貼現(xiàn)或轉(zhuǎn)讓給要資金，可經(jīng)過背書后向銀行貼現(xiàn)或轉(zhuǎn)讓給第三者。第三者。應收票據(jù)概述應收票據(jù)概述品種品種 按承兌人分：按承兌人分

2、： 商業(yè)承兌匯商業(yè)承兌匯票票 銀行承兌銀行承兌匯票匯票 按是否計息分：按是否計息分： 不帶息商不帶息商業(yè)匯票業(yè)匯票 帶息商帶息商業(yè)匯票業(yè)匯票備注：備注： 我國目前主要使用不我國目前主要使用不帶息商業(yè)匯票。帶息商業(yè)匯票。應收票據(jù)的計價l 按票據(jù)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確認按票據(jù)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確認l 因考慮了時間價值，在理論上更可取，適于因考慮了時間價值，在理論上更可取，適于期限較長的票據(jù)。期限較長的票據(jù)。l 按票據(jù)面值入帳按票據(jù)面值入帳l 適于期限較短的票據(jù)適于期限較短的票據(jù) 我國采用此法我國采用此法票據(jù)到期日的計算票據(jù)到期日的計算l按年計算按年計算l 以票據(jù)到期年度與出票日期同月同日為到以票據(jù)到

3、期年度與出票日期同月同日為到期日期日l 按月計算按月計算l 以票據(jù)到期月份與出票日期同一日為到期以票據(jù)到期月份與出票日期同一日為到期日日l 按日計算按日計算l 以票據(jù)出票之日起的實際天數(shù)計算。習慣以票據(jù)出票之日起的實際天數(shù)計算。習慣上算尾不算頭上算尾不算頭 l二、應收票據(jù)的取得二、應收票據(jù)的取得l借：應收票據(jù)借：應收票據(jù)70200l貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入60000l應交稅費應交稅費10200l借：應收票據(jù)借：應收票據(jù)58500l貸：應收帳款貸：應收帳款58500l借：應收票據(jù)借：應收票據(jù)120744l貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù)117000l財務費用財務費用3744應收票據(jù)利息應收票據(jù)利

4、息l應收票據(jù)到期值應收票據(jù)到期值 面值面值（1 1票面利率票面利率期限）期限）l期限：期限： 以月數(shù)表示，按月計息。以次月對日為一個月；以月數(shù)表示，按月計息。以次月對日為一個月； 以日數(shù)表示，按日計息。以實際日歷天數(shù)計算，到期以日數(shù)表示，按日計息。以實際日歷天數(shù)計算，到期日那天不計息，即日那天不計息，即 “ “ 算頭不算尾算頭不算尾 ” ” 。l每月按每月按3030天計算，全年按天計算，全年按360360天計算。天計算。l 票面利息的處理票面利息的處理l作為利息收入核算作為利息收入核算l沖減沖減“財務費用財務費用” ” 我國采用此法我國采用此法l 票據(jù)到期無力付款而退票一般指商業(yè)承兌匯票）票據(jù)

5、到期無力付款而退票一般指商業(yè)承兌匯票）l將面值與應計未收利息之和轉(zhuǎn)為將面值與應計未收利息之和轉(zhuǎn)為“應收帳款應收帳款”。l三、持有期間的利息三、持有期間的利息l借：應收利息借：應收利息l貸：財務費用貸：財務費用l四、應收票據(jù)到期四、應收票據(jù)到期l收到票款，借記收到票款，借記“銀行存款銀行存款”；l未收到票款，票據(jù)退回，借記未收到票款，票據(jù)退回，借記“應收賬款應收賬款”；l五、應收票據(jù)轉(zhuǎn)讓五、應收票據(jù)轉(zhuǎn)讓l借：原材料借：原材料l應交稅費應交稅費l貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù)l應收利息應收利息l按差額借記或貸記按差額借記或貸記“銀行存款銀行存款”。l六、應收票據(jù)貼現(xiàn)六、應收票據(jù)貼現(xiàn)l應收票據(jù)貼現(xiàn)的含義應

6、收票據(jù)貼現(xiàn)的含義l在應收票據(jù)的到期日之前，將票據(jù)背書在應收票據(jù)的到期日之前，將票據(jù)背書后提交銀行貼現(xiàn)，以收取相當于票據(jù)到期值后提交銀行貼現(xiàn)，以收取相當于票據(jù)到期值扣除銀行貼現(xiàn)折價后的余額扣除銀行貼現(xiàn)折價后的余額l貼現(xiàn)折價貼現(xiàn)折價=到期值到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期實得款項實得款項=到期值貼現(xiàn)折價到期值貼現(xiàn)折價l貼現(xiàn)的實得款低于票據(jù)面值的部分記作貼現(xiàn)的實得款低于票據(jù)面值的部分記作利息費用利息費用l不帶追索權(quán)的應收票據(jù)貼現(xiàn)不帶追索權(quán)的應收票據(jù)貼現(xiàn)l借：銀行存款借：銀行存款l貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù)l應收利息應收利息l財務費用財務費用l帶追索權(quán)的應收票據(jù)貼現(xiàn)帶追索權(quán)的應收票據(jù)貼現(xiàn)l單獨設置單獨設置

7、“應收票據(jù)貼現(xiàn)科目應收票據(jù)貼現(xiàn)科目l使用使用“短期借款科目，不單獨設置短期借款科目，不單獨設置“應收票應收票據(jù)貼現(xiàn)科目據(jù)貼現(xiàn)科目第二節(jié)第二節(jié) 應收帳款應收帳款l應收賬款的確認應收賬款的確認l應收賬款是指因銷售活動形成的債權(quán)應收賬款是指因銷售活動形成的債權(quán)l(xiāng)應收賬款是指流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)應收賬款是指流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)l(xiāng)應收賬款是指本企業(yè)應收客戶的款項應收賬款是指本企業(yè)應收客戶的款項l應收賬款金額的確定應收賬款金額的確定實際金額實際金額l商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣l銷售退回與折讓銷售退回與折讓第二節(jié)第二節(jié) 應收帳款應收帳款應收帳款的確認與計價應收帳款的確認與計價應收帳款的確認應收帳款的確

8、認與收入確認一致。與收入確認一致。應收帳款的計價應收帳款的計價 一般包括：發(fā)票金額和代墊運費一般包括：發(fā)票金額和代墊運費 影響因素：影響因素：（1 1商業(yè)折扣：常以百分比表示，如商業(yè)折扣：常以百分比表示，如5%5%、10% 10% 等；等；按扣除商業(yè)折扣后的實際售價金額入帳，按扣除商業(yè)折扣后的實際售價金額入帳， 對折扣額不單獨反映。對折扣額不單獨反映。（2 2現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣概念概念表示方法及含義：表示方法及含義：“ “ 2/102/10，1/201/20，N/30 ”N/30 ”會計處理會計處理 總價法：按扣除現(xiàn)金折扣之前的發(fā)票總金額總價法：按扣除現(xiàn)金折扣之前的發(fā)票總金額確認銷售收入和應收帳

9、款。確認銷售收入和應收帳款。 賒銷實現(xiàn)：賒銷實現(xiàn)： 客戶在折扣期內(nèi)付款：折扣計為客戶在折扣期內(nèi)付款：折扣計為“財務費用財務費用” 超過折扣期付款：超過折扣期付款： 凈價法凈價法按扣除最高的現(xiàn)金折扣之后的凈額確認銷售按扣除最高的現(xiàn)金折扣之后的凈額確認銷售收入和應收帳款收入和應收帳款理論假設：假設客戶一般會得到現(xiàn)金折扣，理論假設：假設客戶一般會得到現(xiàn)金折扣，如喪失現(xiàn)金折扣，沖減如喪失現(xiàn)金折扣，沖減“財務費用財務費用”。有關業(yè)務：有關業(yè)務：賒銷實現(xiàn)賒銷實現(xiàn)客戶在折扣期內(nèi)付款客戶在折扣期內(nèi)付款超過折扣期付款超過折扣期付款總價法與凈價法的比較總價法與凈價法的比較（3銷售退回或銷售折讓對已售出的商品，因質(zhì)

10、量問題或其他原因要求對已售出的商品，因質(zhì)量問題或其他原因要求部分或全部退回，稱部分或全部退回，稱“銷售退回銷售退回”，或要求減，或要求減讓部分價款，稱讓部分價款，稱“銷售折讓銷售折讓”。v 應收帳款的會計處理 v 沒有折扣v 有商業(yè)折扣v 有現(xiàn)金折扣v 總價法總價法 凈價法凈價法應收帳款的會計處理應收帳款的會計處理應收帳款應收帳款借借方方貸貸方方應收貨款及增值稅應收貨款及增值稅收回帳款收回帳款代購貨單位墊付費用代購貨單位墊付費用或核銷壞帳或核銷壞帳余額余額:余額余額:尚未收回的應收帳款尚未收回的應收帳款預收的帳款預收的帳款應收賬款壞賬l直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法l備抵法備抵法l應收賬款余額百分比法應

11、收賬款余額百分比法l賬齡分析法賬齡分析法l賒銷百分比法賒銷百分比法（一直接轉(zhuǎn)銷法在實際發(fā)生壞帳時直接沖銷應收帳款，并確在實際發(fā)生壞帳時直接沖銷應收帳款，并確認壞帳損失。認壞帳損失。有關業(yè)務：有關業(yè)務： 發(fā)生壞帳：發(fā)生壞帳： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：應收帳款等貸：應收帳款等 發(fā)生的壞帳又收回：發(fā)生的壞帳又收回： 借：應收帳款等借：應收帳款等 借：銀行存借：銀行存款款 等等 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 貸：應收帳款貸：應收帳款等等（2備抵法 按期估計壞帳損失，列為壞帳費用，按期估計壞帳損失，列為壞帳費用， 形成壞帳準備。形成壞帳準備。有關壞帳的業(yè)務有關壞帳的業(yè)務計提：計提： 借

12、：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞帳準備貸：壞帳準備發(fā)生：發(fā)生： 借：壞帳準備借：壞帳準備 貸：應收帳款等貸：應收帳款等已經(jīng)確認的壞帳又收回：已經(jīng)確認的壞帳又收回： 借：應收帳款等借：應收帳款等 貸：壞帳準備貸：壞帳準備 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收帳款等貸：應收帳款等也可以：也可以：借：銀行存款借：銀行存款 貸：壞帳準備貸：壞帳準備 壞帳準備的核算借方借方壞帳準備壞帳準備貸方貸方確認壞帳損失確認壞帳損失按期計提壞帳準備金按期計提壞帳準備金沖銷壞帳準備金沖銷壞帳準備金余額余額:余額余額:提取的壞帳準備用完后提取的壞帳準備用完后,已提已提,但未沖銷但未沖銷的壞帳的壞帳多于準備金的壞帳損

13、失多于準備金的壞帳損失備抵法的種類（按估計壞帳損失的基礎不同）應收帳款余額百分比法應收帳款余額百分比法按應收帳款余額的一定比例估計壞帳損按應收帳款余額的一定比例估計壞帳損失失帳齡分析法帳齡分析法按應收帳款帳齡的長短確定壞帳損失百按應收帳款帳齡的長短確定壞帳損失百分比分比賒銷百分比法賒銷百分比法按賒銷金額的一定百分比估計壞帳損失按賒銷金額的一定百分比估計壞帳損失應收帳款余額百分比法l理論依據(jù)理論依據(jù)l壞帳損失的產(chǎn)生與應收帳款的余額直接相關，壞帳損失的產(chǎn)生與應收帳款的余額直接相關，應收帳款的余額越大，產(chǎn)生壞帳的風險就越高，應收帳款的余額越大，產(chǎn)生壞帳的風險就越高，因而，應根據(jù)應收帳款的余額估計期末

14、應收帳因而，應根據(jù)應收帳款的余額估計期末應收帳款上可能發(fā)生的壞帳損失?？钌峡赡馨l(fā)生的壞帳損失。l壞帳準備壞帳準備 = = 期末應收帳款余額期末應收帳款余額壞帳損失率壞帳損失率l要要 點點 ：l根據(jù)過去的經(jīng)驗和當前的有關資料，估計壞帳根據(jù)過去的經(jīng)驗和當前的有關資料，估計壞帳損失占全部應收帳款的一個綜合比率損失占全部應收帳款的一個綜合比率v 帳齡分析法l 帳齡帳齡: : 顧客所欠帳款時間長短顧客所欠帳款時間長短l 應收帳款帳齡分析表應收帳款帳齡分析表l 要要 點點l 根據(jù)帳齡分析表中各帳齡段應收根據(jù)帳齡分析表中各帳齡段應收帳款的余額，乘以相應的壞帳損失帳款的余額，乘以相應的壞帳損失率，來計算期末應

15、計提的壞帳準備。率，來計算期末應計提的壞帳準備。賒銷百分比法l理論依據(jù)理論依據(jù)l壞帳損失的產(chǎn)生與賒銷業(yè)務直接相壞帳損失的產(chǎn)生與賒銷業(yè)務直接相關，當期的賒銷業(yè)務越多，產(chǎn)生壞關，當期的賒銷業(yè)務越多，產(chǎn)生壞帳損失的可能性就大。帳損失的可能性就大。l 要要 點點 ：l估計壞帳損失與賒銷凈額之間的比估計壞帳損失與賒銷凈額之間的比率率l壞帳準備壞帳準備 = 賒銷凈額賒銷凈額壞帳損失率壞帳損失率l賒銷百分比法賒銷百分比法l著眼于利潤表的正確性，強調(diào)著眼于利潤表的正確性，強調(diào)收入與費用的正確配比，通常又稱收入與費用的正確配比，通常又稱為為“利潤表法利潤表法”l應收帳款余額百分比法應收帳款余額百分比法l著眼于資

16、產(chǎn)負債表的真實性，著眼于資產(chǎn)負債表的真實性，強調(diào)在資產(chǎn)負債表上應能反映應收強調(diào)在資產(chǎn)負債表上應能反映應收帳款的可實現(xiàn)凈值應收帳款余額帳款的可實現(xiàn)凈值應收帳款余額減壞帳準備），通常又稱為減壞帳準備），通常又稱為“資產(chǎn)資產(chǎn)負債表法負債表法”。應收賬款的融通l應收賬款的抵借l不改變應收賬款的所有權(quán)l(xiāng)應收賬款的讓售l改變應收賬款的所有權(quán)第三節(jié) 預付款項及其他應收一、其他應收款一、其他應收款除應收票據(jù)、應收帳款、預付帳款等以外的其除應收票據(jù)、應收帳款、預付帳款等以外的其他各種應收、暫付款項。他各種應收、暫付款項。包括：包括：1 1應收的各種賠款、罰款；應收的各種賠款、罰款；2 2應收出租包裝物租金；應收

17、出租包裝物租金；3 3應向職工收取的各種墊付款項；應向職工收取的各種墊付款項；4 4備用金向企業(yè)各職能科室、車間等撥出備用金向企業(yè)各職能科室、車間等撥出的備用金）；的備用金）；5 5存出保證金，如租入包裝物支付的押金；存出保證金，如租入包裝物支付的押金；6 6其他各種應收、暫付款項。其他各種應收、暫付款項。零用現(xiàn)金制度備用金制度） 定額備用金與非定額備用金定額備用金與非定額備用金 帳戶設置：帳戶設置： “ “其他應收款其他應收款”、“備用金備用金”有關業(yè)務：有關業(yè)務： 建立備用金建立備用金 報報 銷銷二、應收股利 是指企業(yè)因進行股權(quán)投資應收而未實際收是指企業(yè)因進行股權(quán)投資應收而未實際收到的現(xiàn)金股利，以及應收的利潤。到的現(xiàn)金股利，以及應收的利潤。 三、應收利息三、應收利息 是指企業(yè)因進行債權(quán)投資而發(fā)生的已到付是指企業(yè)因進行債權(quán)投資而發(fā)生的已到付息期但尚未實際收到的利息。息期但尚未實際收到的利息。四、預付帳款l指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項。指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項。l帳戶：帳戶：“預付帳款預付帳款”、“應付帳款應付帳款的借方的借方l明細帳：按供貨單位名稱設置明細帳：按供貨單位名稱設置l業(yè)務：業(yè)務：l預付貨款預付貨款收到商品驗收入庫收到商品驗收入庫補付貨款補付貨款五、預付費用l指本期已經(jīng)發(fā)生支付