會計控制質(zhì)量特征問題研究.doc 3

1、 會計控制質(zhì)量特征問題研究摘要：市場經(jīng)濟條件下的單位內(nèi)部控制制度涉及的范圍廣、政策和專業(yè)性都很強，是一個既復(fù)雜而又科學(xué)的系統(tǒng)。 單位為了保護資產(chǎn)，確保相關(guān)法律和規(guī)章規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，提高經(jīng)營管理效率同時降低風(fēng)從而實現(xiàn)單位經(jīng)營管理目標(biāo)，必須加強內(nèi)部會計控制建設(shè)。現(xiàn)在，很多國內(nèi)外公司會計信息舞弊現(xiàn)象屢見不鮮，這樣的公司不僅給自身帶來極大的損失，同時也使得社會公眾對市場失去了信心。投資者進行投資決策的依據(jù)就是會計信息，會計信息也是企業(yè)財富分配的依據(jù)，而其的可靠真實性直接影響著經(jīng)濟運行的效率和公平。有很多因素會導(dǎo)致會計信息錯誤，其最根本的是企業(yè)內(nèi)部控制的不完善和薄弱。本文分析了會計信息質(zhì)量與內(nèi)部控制

2、的關(guān)系，論證了企業(yè)可以通過加強內(nèi)部控制建設(shè)以提高會計信息質(zhì)量。本文結(jié)合我國我國內(nèi)部控制質(zhì)量與會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀討論了如何改善中小企業(yè)會計信息質(zhì)量的措施，并給出建議。關(guān)鍵詞：會計信息質(zhì)量 內(nèi)部控制 關(guān)系A(chǔ)bstract：Internal control system under the conditions of market economy involves a wide range of policy and professionalism are strong, is a complex and scientific systems. Units in order to protect as

3、sets and ensure the implementation of relevant laws and regulations regulations , improve management efficiency while reducing unit operating wind in order to achieve management objectives , we must strengthen the construction of internal accounting controls . Now, many domestic and foreign companie

4、s accounting information fraud are common occurrences , such a company is not only to bring their own great loss , but also makes the public lost confidence in the market . Investors to make investment decisions based on accounting information is , accounting information is also the basis for alloca

5、tion of corporate wealth , and its authenticity and reliable operation directly affects economic efficiency and fairness . There are many factors that can lead to errors in accounting information , the most fundamental is imperfect and internal control weaknesses . This paper analyzes the relationsh

6、ip between the quality of accounting information and internal control, the companies can demonstrate by strengthening internal control in order to improve the quality of accounting information . In this paper, the quality of our internal control measures discussed how to improve the quality of accou

7、nting information and status of SMEs accounting information quality , and gives recommendations.Keywords：Quality of Accounting Information Internal Control Relationship 目錄1.緒論31.1研究背景與意義31.2文獻述評42.內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量理論分析42.1內(nèi)部控制理論概述42.2會計信息質(zhì)量概述52.3內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量關(guān)系分析62.3.1 對于目標(biāo)角度的分析62.3.2基于內(nèi)部控制五要素角度的分析63.我國內(nèi)部控制

8、質(zhì)量與會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀73.1內(nèi)部控制質(zhì)量現(xiàn)狀73.2會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀73.2.1.非上市及國有企事業(yè)單位83.2.2.上市公司84.我國內(nèi)部控制質(zhì)量問題分析。85.改善中小企業(yè)會計信息質(zhì)量的措施105.1 加強政府各部門的監(jiān)管10 5.2 完善企業(yè)的內(nèi)控制度, 從制度上保障會計信息質(zhì)量105.3 發(fā)揮社會監(jiān)督機構(gòu)的作用115.4 培育有效的會計信息需求主體116.結(jié)論11主要參考文獻12致謝121.緒論1.1研究背景與意義 在經(jīng)濟生活中，不管是國內(nèi)還是國外，都存在著財務(wù)報告信息嚴(yán)重造假的情況，并且產(chǎn)生了令人擔(dān)憂的后果。我國會計信息質(zhì)量抽查表明，許多企業(yè)存在會計違規(guī)違法問題。在國內(nèi)，財務(wù)報告信

9、息失真的程度令人發(fā)指。財務(wù)報告信息失真的程度非常嚴(yán)重，財務(wù)管理相當(dāng)雜亂。 因此如何應(yīng)對財務(wù)報告信息失真引起了諸多學(xué)者廣泛的關(guān)注和研究。就我國而言，市場經(jīng)濟欠發(fā)達，管理知識、管理意識、管理方法與管理者的素質(zhì)都相對落后,很多單位面對內(nèi)部控制制度建設(shè)手忙腳亂。隨著時代的發(fā)展，大部分單位已自覺加強內(nèi)部控制制度的建設(shè)。本文以財務(wù)報告信息質(zhì)量和內(nèi)部控制的關(guān)系為線索，探索一條以強化企業(yè)內(nèi)部控制制度提高會計信息質(zhì)量的路徑。其研究的意義在于一，就我國會計信息造假現(xiàn)狀進行分析和探討，尋找出提高中小企業(yè)會計信息質(zhì)量的方法。提高會計信息質(zhì)量，建立關(guān)于會計信息質(zhì)量的內(nèi)部控制制度，解決會計信息造假的問題；挪用公款等經(jīng)濟犯

10、罪案件的一個重要成因就是單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度不健全，其管理和控制薄弱。因此加強單位內(nèi)部會計控制建設(shè)是十分必要的；在經(jīng)濟全球化的大背景下，我國企業(yè)當(dāng)前面臨的主要問題和難題是怎樣提高自身的競爭力。因此建立有效健全的內(nèi)部會計控制制度才能立足于國際競爭之中。1.2文獻述評第一，國外和國內(nèi)業(yè)界學(xué)者都對會計控制質(zhì)量特征問題展開了廣泛、深入的研究和探討，也就是內(nèi)部控制與會計信息的關(guān)系論證。但是由于各個研究的背景、時間、方法和出發(fā)點不盡相同，因此研究所得出的結(jié)論也存在差異。 第二，國外的內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量的研究主要從信息經(jīng)濟學(xué)角度入手，基本圍繞內(nèi)部控制缺陷與低質(zhì)量的會計信息的關(guān)系展開的。論證在使以市場為導(dǎo)

11、向的經(jīng)濟具有經(jīng)濟效率方面,財務(wù)會計與會計信息的重要作用,以及如何正確理解及評價這種作用,從而提高市場運行效率。第三，日前，在國內(nèi)，對于內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量關(guān)系的主題研究中，依然以規(guī)范研究為主。而實證研究卻很少。我國目前正加快上市公司內(nèi)部控制體系的建設(shè)，與以前相比較而言，我國上市公司的內(nèi)部控制建設(shè)情況有很大變化。本文章使用近年的數(shù)據(jù)進行研究，研究和探討內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量到間的關(guān)系以及相關(guān)影響因素。2.內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量理論分析2.1內(nèi)部控制理論概述 1992年美國COSO委員會發(fā)布了一篇報告，報告名為內(nèi)部控制整合框架，該報告被稱為COSO報告。此報告的修訂工作是在1994年進行的。此次

12、修訂使內(nèi)部的控制得到了更深一層的完善，定義是：“公司內(nèi)部控制是一系列的程序,其目的是合理保證能夠?qū)崿F(xiàn)以下的三個目標(biāo)企業(yè)經(jīng)營的效率和效果、財務(wù)報告的可靠性、遵守相關(guān)的法律法規(guī),內(nèi)部控制主要受到董事會、經(jīng)理層和一些其他人員行為的影響。”這個定義向人們解釋了內(nèi)部控制的三大目標(biāo)，也說明內(nèi)部控制受人為因素影響比較大。內(nèi)部因素在COSO報告里被劃分為五個要素，包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。 企業(yè)內(nèi)部控制的首要因素和基礎(chǔ)是控制環(huán)境， 控制環(huán)境分為公共治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計設(shè)置、企業(yè)文化建設(shè)、人力資源政策等方面。企業(yè)在經(jīng)營活動中和實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的過程中所出現(xiàn)的種種不確定的因素都是通過

13、風(fēng)險評估進行的識別，分析以及判斷的，實施企業(yè)內(nèi)部控制需要科學(xué)的管理企業(yè)的風(fēng)險活動，科學(xué)的管理企業(yè)風(fēng)險活動是實施企業(yè)內(nèi)部控制必不可少的環(huán)節(jié)。在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上制定并采取與之有關(guān)的風(fēng)險應(yīng)對措施的是控制活動，控制活動能夠把風(fēng)險控制到最小并且能達到我們所能接受的范圍之內(nèi)，來達到使企業(yè)目標(biāo)順利安全實現(xiàn)的目的，它是一種方式，用來實施企業(yè)內(nèi)部控制，具體有授權(quán)控制、預(yù)算控制、會計系統(tǒng)控制、產(chǎn)安全控制等。信息與溝通主要是收集并向企業(yè)的各個階層傳遞企業(yè)經(jīng)營活動中所產(chǎn)生的各種相關(guān)信息，但它必須確保收集的信息的準(zhǔn)確性、及時性以及完整性，這樣才能保證企業(yè)內(nèi)部和外部信息的有效溝通，它是實施企業(yè)內(nèi)部控制的重要條件。實施企業(yè)

14、內(nèi)部控制的重要保證取決于監(jiān)督，監(jiān)督能夠?qū)?nèi)部控制系統(tǒng)實施進行合理的，有效的，全面性的評估，便于我們提早發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制問題及缺陷，而且能夠很好地進行處理和改進。 2008年6月28日我國財政部，證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范。頒布這項制度主要是想要建立起我國內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系以及規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制的要求。這項企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范被稱為是中國的”薩班斯法案“與之同名的還有2010年4月26日五部委員會聯(lián)合發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部配套指引。2009年7月1日基本規(guī)范率先施行的范圍是全國上市公司，同時也希望在非上市的其他類型企業(yè)間執(zhí)行。內(nèi)部控制被基本規(guī)范定義為：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、

15、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程“基本規(guī)范也提出了企業(yè)控制的三個目標(biāo)，分別為：合理保證企業(yè)經(jīng)營合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整,提高經(jīng)營效率和效果,促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。 已經(jīng)獲得的內(nèi)部控制研究成果顯示，選取內(nèi)部評價指標(biāo)主要有兩方面：第一是選好出發(fā)的角度，建立內(nèi)部控制評價體系，首先應(yīng)從內(nèi)部控制的三大目標(biāo)、內(nèi)部控制五要素及風(fēng)險管理的八要素出發(fā)，接著通過一些評價方法來對內(nèi)部控制質(zhì)量進行評分，如：層次分析法，模糊綜合評價法以及各種綜合評價法。第二是要通過內(nèi)部控制信息披露來選取內(nèi)部控制評價指標(biāo)，通過企業(yè)披露的內(nèi)部控制自我評估報告和內(nèi)部控制審計報告

16、，利用設(shè)置差異的分類標(biāo)準(zhǔn)，來對內(nèi)部控制質(zhì)量進行評價。2.2會計信息質(zhì)量概述 想要準(zhǔn)確地把握住會計信息的質(zhì)量特征，我們就應(yīng)該把質(zhì)量的基本涵義弄清楚。在TC176心158402一質(zhì)量保證一詞匯中國際標(biāo)準(zhǔn)化組織(ISO)這樣認(rèn)為：“產(chǎn)品、過程或服務(wù)滿足規(guī)定或內(nèi)在需要的特征和特性的總和。”對質(zhì)量英國標(biāo)準(zhǔn)Bs4778一質(zhì)量保證名詞術(shù)語匯編是這樣下定義的”產(chǎn)品或服務(wù)的全部特征和特性,能滿足給定要求能力的總和。”對質(zhì)量的定義我國國家標(biāo)準(zhǔn)“GB6583:1一86”一質(zhì)量管理和質(zhì)量保證術(shù)語第一部分認(rèn)為：“產(chǎn)品、過程或服務(wù)滿足規(guī)定或潛在要求(或需要)的特征和特性總和。”雖然各個國家對質(zhì)量的權(quán)威定義在說法上稍有不同

17、，但究其本質(zhì)還是一致的，所以，我們可以通過借用質(zhì)量的概念，來為會計信息質(zhì)量下一個較為準(zhǔn)確的定義，即一個合格的會計信息在質(zhì)量上需要滿足規(guī)定或是它所潛在的特征和特性的總和。 但是，如果想要更加全面、更加確切地明白會計信息產(chǎn)品質(zhì)量特征的精華所在和本質(zhì)要求，就必須充分認(rèn)識到會計信息質(zhì)量受多方面因素的影響，即會計信息的使用時間、使用地點、使用對象、社會環(huán)境、市場競爭等因素的影響的。具體點說，在使用時間方面，當(dāng)時符合質(zhì)量要求的會計信息如果報告時間延誤，會計信息就會失去它所本應(yīng)有的價值；在使用地點方面也會對會計信息的質(zhì)量有所要求，如不同的區(qū)域,因技術(shù)因素、人文因素、自然資源和環(huán)境因素等；在使用對象方面，不同

18、的使用對象的目標(biāo)和用途以及專業(yè)的判斷能力，會計信息質(zhì)量就會產(chǎn)生不同的要求；在社會環(huán)境方面，人們會逐漸對信息質(zhì)量的要求有所改變，主要因為社會的發(fā)展，經(jīng)濟形勢的不斷變化。 在對會計信息質(zhì)量特征內(nèi)容的研究中，無論中國還是外國都有許多理論和觀點，但有三種觀點比較典型，即“四特征論”、“七特征論”和“十特征論”。 四特征論：1996年美國會計學(xué)會（AAA）在基本會計理論說明書中提出了四個會計信息的質(zhì)量特征：可驗證性、公正不偏性、可計量性和相關(guān)性。在1980年發(fā)表的第2號財務(wù)會計概念公報中美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)提出：可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性，還有就是將重要性、效益和成本作為會計信息的質(zhì)

19、量特征的兩個限制因素。 七特征論:會計信息質(zhì)量的七項質(zhì)量要求是被美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)下屬的特魯布羅德(Trueblood)委員會提出的，由可靠性、不偏不倚性、可比性、一貫性、相關(guān)性與重要性、可理解性。 十特征論：1989年7月國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC)公布了關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架，其中指出十項財務(wù)報表的質(zhì)量特征，包括實質(zhì)重于形式、中立性、謹(jǐn)慎性、完整性和可比性、可理解性、相關(guān)性、重要性、可靠性、如實反映。另外及時性、效益和成本之間的平衡被當(dāng)作兩個限制因素。2.3內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量關(guān)系分析2.31 對于目標(biāo)角度的分析 內(nèi)部控制能引發(fā)關(guān)注起初是因?qū)徲嫷男枰?，但是想要建立?/p>

20、個企業(yè)的內(nèi)部控制以及內(nèi)部控制不斷的發(fā)展和完善需要的不僅僅是遵從審計要求，而且還需要規(guī)范內(nèi)部控制體系，它是企業(yè)經(jīng)營管理的一項基本要求。企業(yè)管理者建立了內(nèi)部控制是為了保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能夠高效有序的進行、確保資產(chǎn)安全和經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄的完整性、準(zhǔn)確性以及可靠性所采取的一系列方法和措施的總稱。 2.3.2基于內(nèi)部控制五要素角度的分析 控制環(huán)境的因素包括組織設(shè)計、公司治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化等方面。組織結(jié)構(gòu)設(shè)計方面，為了防范財務(wù)操縱的風(fēng)險，需要以不相容職務(wù)分離原則，把權(quán)力與責(zé)任分配給各個部門，形成一種相互協(xié)調(diào)、相互制約的有效機制。公司治理方面，股東需要以掌握真實可靠的有關(guān)公司經(jīng)營成果、財務(wù)狀況信息為基礎(chǔ)并進行正

21、確的判斷決策，起到加強管理、風(fēng)險防范作用的是董事會下設(shè)的審計委員會、引入的獨立董事制度、財務(wù)報告的審核及批準(zhǔn)程序等。為了減少會計舞弊行為，保證高質(zhì)量的會計信息，需要監(jiān)事會制度的健全。從企業(yè)文化方面看，能夠影響企業(yè)提供的會計信息質(zhì)量的是企業(yè)對誠信和道德是否重視、管理者行事的態(tài)度是否嚴(yán)格謹(jǐn)慎。如果管理者的誠信和道德缺乏，就會導(dǎo)致會計人員屈服于管理者，那就可能會向外部提供一些虛假性的信息，甚至造成內(nèi)部控制的失效，會計信息的質(zhì)量也不能得到應(yīng)有保證。因此，保證企業(yè)會計信息質(zhì)量的前提條件是具有良好的內(nèi)部控制環(huán)境，也就是健全科學(xué)的管理制度，合理有效的開發(fā)創(chuàng)新，積極向上的企業(yè)文化，積極健康的公司風(fēng)氣。 在現(xiàn)如

22、今的市場經(jīng)濟的條件下，企業(yè)會常常面臨一些來自內(nèi)部和外部的風(fēng)險，如果想要更好的生存與發(fā)展就得學(xué)會應(yīng)該如何防范和應(yīng)付到來的風(fēng)險。企業(yè)內(nèi)部控制的控制目標(biāo)是通過風(fēng)險的控制來實現(xiàn)的。風(fēng)險評估階段是保證企業(yè)會計信息質(zhì)量的重要基礎(chǔ)。 實施內(nèi)部控制的關(guān)鍵手段是控制活動，用來風(fēng)險控制的有效實施?？刂苹顒又饕墒跈?quán)與審批、不相容職務(wù)分離、預(yù)算控制、財產(chǎn)實物保護等控制程序組成的，這些控制程序的合理設(shè)置，旨在在一定程度上進行內(nèi)部牽制，防范舞弊風(fēng)險的發(fā)生。為了保證資產(chǎn)的安全以及會計質(zhì)量的真實可靠，需要在業(yè)務(wù)流程中實施控制活動。 現(xiàn)在的競爭如此激烈，在這種情況下，信息的獲取對企業(yè)的發(fā)展尤為重要。如果企業(yè)各級之間信息溝通不

23、暢，工作中就會出現(xiàn)各種紕漏，因此信息與溝通的暢通是企業(yè)必須具備的。 監(jiān)督能夠全面檢查企業(yè)內(nèi)部控制運行的情況，盡早發(fā)現(xiàn)問題，及時解決，降低舞弊的發(fā)生，實現(xiàn)高質(zhì)量的會計信息。 綜合分析，內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量的理論基礎(chǔ)是相同的，因此可以判斷出內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量具有很大的關(guān)系。3.我國內(nèi)部控制質(zhì)量與會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀3.1內(nèi)部控制質(zhì)量現(xiàn)狀我國上市公司內(nèi)部控制整體水平不高，風(fēng)險控制意識較為薄弱，并且我國內(nèi)部控制信息披露處于自愿披露，企業(yè)也沒有感受到投入足夠人力物力建設(shè)內(nèi)部控制的壓力市場對內(nèi)部信息控制披露的敏感度也較低，這就造成了管理層對內(nèi)部控制缺陷的評價和披露的行為比較罕見。我國目前還沒有一套完善的

24、內(nèi)部控制質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制質(zhì)量不高，且我國內(nèi)部控制信息披露存在流于形式的問題。通過政府、證券監(jiān)督管理部門和行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)等制定的有關(guān)法律、法規(guī)的指引，我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)正逐步發(fā)展、逐步加強。1996年CPA協(xié)會發(fā)布獨立審計具體準(zhǔn)則第9號內(nèi)部控制與審計風(fēng)險，財政部于2001年2004年先后發(fā)布了內(nèi)部會計控制規(guī)范基本規(guī)范、內(nèi)部會計控制規(guī)范貨幣資金、內(nèi)部會計控制規(guī)范采購與貨款、內(nèi)部會計控制規(guī)范銷售與收款、內(nèi)部會計控制規(guī)范擔(dān)保、內(nèi)部會計控制規(guī)范一一對外投資、內(nèi)部會計控制規(guī)范工程項目等具體會計控制規(guī)范性文件。中國證監(jiān)會于2001年和2002年先后發(fā)布了證券公司內(nèi)部控制指引、證券投資基金管理公司內(nèi)部

25、控制指導(dǎo)意見,2006年發(fā)布首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法。2002年由中國人民銀行頒布的商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引近乎全面地借鑒了COSO的內(nèi)部控制框架,其中確立的內(nèi)部控制五要素與COSO內(nèi)部的五要素完全相同,即包括控制環(huán)境、風(fēng)險識別與評估、控制活動與措施、信息溝通與反饋、監(jiān)督與評價。2006年國資委參考ERM框架制定發(fā)布的中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引，使我國內(nèi)部控制規(guī)范體系的內(nèi)容更加完善，同時也使我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)工作獲得了長足的進步。即使內(nèi)部控制制度法規(guī)在逐步地發(fā)展完善，企業(yè)的內(nèi)部控制水平也有很大的提高，但是問題依舊存在，譬如公司體制不健全、領(lǐng)導(dǎo)重視度不夠、內(nèi)部控制意識不強、督導(dǎo)不嚴(yán)、管理不

26、力等。我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的制度不完善甚至有的公司仍沒有建立，缺乏形成整體系統(tǒng)的觀念。單位領(lǐng)導(dǎo)對加強內(nèi)部會計控制制度建設(shè)的重視度不夠、認(rèn)識不夠全面，導(dǎo)致公司的內(nèi)控水平局限于一個小層面，不能得到鞏固和發(fā)展。內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行和監(jiān)管監(jiān)察不力，考核體制并不健全，只是流于形式，并沒有完整的體制來評判獎懲。3.2會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀自1990年至今，西方發(fā)達國家的資本市場日益強大，所以對于上市公司的財務(wù)信息，投資者想要及時地了解并且需要更準(zhǔn)確、更真實。隨著舉世轟動的“安然事件”，人們愈來愈關(guān)心上市公司的會計信息及其披露問題，進而引發(fā)了一場改進信息質(zhì)量的革命。中國也面臨著同樣的問題，越來越嚴(yán)重的會計信息失

27、真的事件導(dǎo)致了各界人士對上市公司的會計信息的否定與懷疑。雖然政府的相關(guān)部門對此進行了努力，但是并沒有起到很大的作用，會計信息造假、會計信息質(zhì)量較差的問題依然沒有得到緩解。就會計信息質(zhì)量和證券市場在國際市場的差異來說，放眼全球，會計信息質(zhì)量第一次出現(xiàn)問題來源于19291933年美國的經(jīng)濟危機，這場危機正是由于證券市場引起的，之后才影響到其他方面。從中國市場來看，也是自1993年才重視會計信息質(zhì)量問題，那時上海證券交易所和深圳證券交易所才剛剛成立不多時?，F(xiàn)今我國的公司的現(xiàn)狀如下：3.2.1.非上市及國有企事業(yè)單位即使財政部對國有資產(chǎn)的保全有著極大的關(guān)注，每年會例行檢查，仍然會有個別企業(yè)虛報利潤，包

28、裝財務(wù)報表。國家是對會計信息使用頻率最高的，并且國家的財產(chǎn)與利益是應(yīng)被放在首要位置的。非上市及國有企事業(yè)單位的作用包括：提供國有資產(chǎn)保值增值的信息和對評價企業(yè)受托責(zé)任履行情況及償債能力評估的信息，具體體現(xiàn)為企業(yè)財務(wù)情況、經(jīng)營效益和現(xiàn)金流通等方面。3.2.2.上市公司我國的研究人員的調(diào)查結(jié)果顯示，上市公司操控利潤的行為并不少見并且很是明顯。會計信息造假行為顯然造成了3%的投資者不相信上市公司公布的會計信息，投資者對上市公司會計信息持懷疑態(tài)度的占總數(shù)的41.96%，觀摩我國的股市，上市公司的欺詐行為屢見不鮮，并且他們的慣用手段是包裝財務(wù)報表，提供虛假信息。上市公司的資本籌集普遍來源于證券市場。企業(yè)

29、未來現(xiàn)金流量的金額、時間分布和不確定性及企業(yè)的盈利能力、償債能力及財務(wù)彈性等內(nèi)容是投資者和債權(quán)人想要掌握的信息。目前國家仍是多數(shù)上市公司的最大股東，且國家股和法人股不能流通是我國特有的模式。國家憑借社會管理者和資本所有者的身份來參與制訂信息披露法規(guī)，這一方式很好地維護了國家的利益，使得其不被損失。由于國有資本不能流通,因而國家資產(chǎn)管理部門對上市公司的信息需求與非上市公司沒有本質(zhì)的差異。同時債權(quán)人也是上市公司的主要信息使用方，債權(quán)人數(shù)量多、分布廣泛，所以更加充分地印證了財務(wù)報告的重要性。企業(yè)的償債能力是債權(quán)人主要關(guān)注的信息，除此之外，長期債權(quán)人還會重視企業(yè)的盈利和財務(wù)彈性信息等?？偟膩碚f，上市公

30、司面臨著投資者數(shù)量巨大、范圍廣泛的信息需求。故信息的透明度和與決策相關(guān)十分關(guān)鍵。會計信息失真，會計信息不能精準(zhǔn)地折射出經(jīng)濟狀況，這無疑是一個亟待解決的問題。4.我國內(nèi)部控制質(zhì)量問題分析。 當(dāng)經(jīng)營和管理時企業(yè)會中會出現(xiàn)大量的會計數(shù)據(jù)，這些是由會計制度、規(guī)則和相關(guān)程序所提供的。許多會計信息通過各種報表或者其他的解析表現(xiàn)出來，使反映企業(yè)經(jīng)營效益和財務(wù)情況作為信息提供給使用者，使企業(yè)的經(jīng)營管理水平得到加強和改善，另外，還可以使企業(yè)對自身發(fā)展做出預(yù)測。1980年，F(xiàn)ASB (美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會)發(fā)布了具有非常重要意義的第2號公告會計信息質(zhì)量特征。在公告中，專門研究了會計信息質(zhì)量特征的層次結(jié)構(gòu)，其中表

31、明了相關(guān)性和可靠性是會計信息質(zhì)量的主要特征。公告中提到了在會計信息質(zhì)量特征中，會計信息產(chǎn)生的效益必須多余自身的成本的條件必須達到，還提及了一個次要的質(zhì)量特征。即可比性?？杀刃苑譃闄M向可比性和縱向可比性，要求企業(yè)必須保持前后一致，不能夠隨便改動企業(yè)的會計政策或者方法。2006年，我國財政部發(fā)布了企業(yè)會計基本準(zhǔn)則，其中，說明了八條關(guān)于會計信息質(zhì)量的特征，包含：可靠性、相關(guān)性、清晰性、可比性、重要性、實質(zhì)重于形式、及時性、謹(jǐn)慎性,并且，還指出了，企業(yè)財務(wù)報告必須滿足高質(zhì)量會計信息的重要準(zhǔn)則。由此表明，我們能夠通過其內(nèi)容質(zhì)量和其披露質(zhì)量兩個方面來評價會計信息質(zhì)量。到目前為止，學(xué)術(shù)界對會計信息質(zhì)量的一定

32、評論主要在會計信息披露質(zhì)量和盈余質(zhì)量兩個方面進行了豐富普遍的探討。會計信息披露質(zhì)量主要由國內(nèi)外一些研究機構(gòu)發(fā)布的代表信息披露質(zhì)量的指數(shù)來衡量。信息披露質(zhì)量的指標(biāo)一般是由這些指數(shù)分層次設(shè)置衡量的。使這些指標(biāo)給予權(quán)利的重要性或者通過一種綜合評價的方式得到代表信息披露質(zhì)量的綜合評價指數(shù)的結(jié)果。此外，國內(nèi)外的學(xué)者十分重視盈余質(zhì)量的定量評價，他們主要在盈余的時間序列特征方面和盈余的組成部分兩個方面進行了探討，而且，為了評價盈余質(zhì)量還提出了一套模型理論，包括比較常見的瓊斯模型。最初，因為審計需要而使內(nèi)部控制得到關(guān)注。但是，除了遵從審計的要求之外，還必須規(guī)范科學(xué)的內(nèi)部控制體系，這是滿足企業(yè)經(jīng)營管理的一項基本

33、要求，從而，使企業(yè)的內(nèi)部控制得以建立以及不斷地完善和發(fā)展。內(nèi)部控制是企業(yè)管理者建立,能夠保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有序而高效率的進行,能夠確保資產(chǎn)安全以及經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄的完整、可靠和準(zhǔn)確所采取的一系列相互制約、具有控制職能的方法和措施的總稱。COSO報告中指出，內(nèi)部控制的定義由內(nèi)部控制的三大目標(biāo)組成，包括：企業(yè)經(jīng)營的效率和效果、財務(wù)報告的可靠性、遵守相關(guān)的法律法規(guī)。我國曾發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，其中指出，合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整,提高經(jīng)營效率和效果,促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展為戰(zhàn)略內(nèi)部控制的目標(biāo)。二者在內(nèi)部控制目標(biāo)的界定中均指出首要目標(biāo)是確保財務(wù)報告信息的真實可靠性。

34、以決策有用的角度來看，為企業(yè)的各方利益相關(guān)者提供有助于決策者決策的信息是財務(wù)報告的目標(biāo),同時也是能夠真實反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營管理成果的信息。2006年我國財政部發(fā)布的企業(yè)會計基本準(zhǔn)則中也指出，為了確保會計信息的完整性和真實可靠性,為會計信息使用者提供有助于進行決策的相關(guān)信息，企業(yè)必須真實的反映發(fā)生的各項業(yè)務(wù)活動。由此可以得出結(jié)論，以目標(biāo)角度觀察，真實可靠性既是內(nèi)部控制也是會計信息質(zhì)量的重要目標(biāo)，兩者的目標(biāo)是統(tǒng)一的。從某種程度上說，內(nèi)部控制的有效執(zhí)行可以確保企業(yè)提供的財務(wù)報告是真實可靠的,因而影響企業(yè)的會計信息。在當(dāng)今市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)的經(jīng)營面臨的風(fēng)險不僅來自企業(yè)內(nèi)部還有外部多方面的風(fēng)險。只

35、有學(xué)會防范和應(yīng)對風(fēng)險，才可以求得生存與發(fā)展。企業(yè)的內(nèi)部控制為了實現(xiàn)控制目標(biāo)必須實現(xiàn)對風(fēng)險的控制?？梢酝ㄟ^對企業(yè)風(fēng)險的辨析識別,對識別的風(fēng)險進行管理進行風(fēng)險評估,從而能夠減少收益的不確定性，降低企業(yè)進行盈余操縱的動機，保證企業(yè)經(jīng)營的穩(wěn)定性。所以，有一項保證企業(yè)會計信息質(zhì)量的最重要的一項基礎(chǔ)就是風(fēng)險評估階段。實施內(nèi)部控制的關(guān)鍵手段為控制活動，它是具體執(zhí)行的內(nèi)部的內(nèi)部控制管理，它是用來使得風(fēng)險控制得以高效的實施?？刂苹顒佑墒跈?quán)與審批，不相容職務(wù)分隔，控制預(yù)算，財產(chǎn)實物保護等控制程序組成的，這些控制程序設(shè)置的合情合理，能夠達到相應(yīng)程度內(nèi)部牽絆的目的，防止舞弊的高風(fēng)險發(fā)生率，使得公司業(yè)務(wù)流程既互相制約又

36、互相協(xié)調(diào)，進而達到合理高效運營的目的?？刂苹顒釉谄髽I(yè)當(dāng)中一般以制度的形式存在橫貫每項業(yè)務(wù)的流程。把控制活動在業(yè)務(wù)流程中運行能夠加快強化企業(yè)資源配置的優(yōu)化，更有效的確保資產(chǎn)的安全以及會計信息質(zhì)量的真實性和可靠性。在如今日益熱烈的競爭大環(huán)境下，高效的獲取有效的信息對于企業(yè)的立足和前進越來越格外重要。所謂的信息與溝通指的就是企業(yè)能夠做到內(nèi)外部對各方信息的有效傳達和接收，保證信息能高速通暢的在企業(yè)內(nèi)部各個部門間傳達，以恰當(dāng)?shù)姆绞绞蛊髽I(yè)中每個員工能夠準(zhǔn)確定位自身的職責(zé)與義務(wù)；同時能夠在企業(yè)外部中保證可以準(zhǔn)時得到各方面外界信息如供應(yīng)商及客戶，不斷變化的市場等與經(jīng)營活動相關(guān)的信息。假若不能使得企業(yè)上下各個層

37、級間的流暢有用的信息交流，那么就會導(dǎo)致工作中的忽略與漏洞，最后為會計操控提供便利。所以，確保會計信息質(zhì)量的必須條件就是有效的消息及交流。信息為溝通提供了內(nèi)容，而信息傳遞的方式即是溝通，在內(nèi)部控制中，兩者的互相結(jié)合承擔(dān)著重要的作用。確保會計信息質(zhì)量的有效方法就是實現(xiàn)監(jiān)督，監(jiān)督即是指企業(yè)對于控制內(nèi)部的建設(shè)及實施狀況進行有關(guān)的檢查監(jiān)視，評價內(nèi)部控制的有力性，以及加強對檢查出的內(nèi)部控制問題。風(fēng)險排序，鑒定主要控制，確保信息，實行監(jiān)督程序等方面構(gòu)成了監(jiān)督，全方位的監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部的控制運營狀況，及時找出問題，進而減低弄假產(chǎn)生的可能性，加進會計信息的高效實現(xiàn)。結(jié)合以上的敘述不難得出，契約和委托代理理論、一致性

38、的目標(biāo)、內(nèi)部控制的五大要點即是內(nèi)部控制和會計信息的質(zhì)量的共有的理論基礎(chǔ)。由此可以推論：會計信息質(zhì)量和內(nèi)部控制是密不可分的。5.改善中小企業(yè)會計信息質(zhì)量的措施5.1 加強政府各部門的監(jiān)管為打擊會計信息嚴(yán)重失真現(xiàn)象，應(yīng)對會計人員個人和企業(yè)法人代表的違規(guī)操作實施重罰，同時加大企業(yè)提供虛會計信息的成本。企業(yè)往往通過編造虛假的會計信息來謀取巨大的利潤，而個人也會因為造假而獲得經(jīng)濟利益和職業(yè)路途上的順利。從一樁樁令人心寒的企業(yè)造假案件中，我們并不難看出，企業(yè)會計信息造假所得到的經(jīng)濟利益要遠遠大于失信的成本。這也是為什么目前很大一部分企業(yè)存在會計信息失真的根本原因之一。從目前我國的企業(yè)狀況來看，對于中小企業(yè)

39、會計造假行為，政府部門仍停留在經(jīng)濟上。這正因如此，為進行有效和健全的監(jiān)督，政府部門應(yīng)加大對此類違法行為的處罰力度，同時也應(yīng)加強法制宣傳的力度，不斷增強會計從業(yè)人員和中小企業(yè)管理人員的法律意識和法制觀念。 為了將中小企業(yè)會計主體的發(fā)展向更為積極的方向引導(dǎo)，政府應(yīng)建立中小企業(yè)會計監(jiān)督信息的共享機制，建立相應(yīng)的監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，從而監(jiān)督管理中小企業(yè)的會計管理。政府法定的監(jiān)管部門-財政部門，可負責(zé)收集、整理及記錄企業(yè)會計信息，或者設(shè)立專門的辦事處，用來采集稅務(wù)和工商等部門的信息，定時地對企業(yè)的會計信息質(zhì)量公開披露，并且及時反饋信息。企業(yè)會計信息使用者也會跟據(jù)相關(guān)部門公布 的信息質(zhì)量來選其所需要的會計信息，并決

40、定是否投資。如此一來，企業(yè)為了維護和提高自身的形象一定會自覺提高會計信息的質(zhì)量。政府也應(yīng)合理地利用輿論的力量，與一些媒體保持溝通，通過媒體傳遞企業(yè)內(nèi)部會計控制質(zhì)量信息，將公眾的焦點聚集于此。這樣中小企業(yè)的會計信息實現(xiàn)公開化，如果其在會計信息上造假，一經(jīng)查出，會受到整個社會的譴責(zé)。通過社會輿論的壓力督促中小企業(yè)加強自身內(nèi)部會計控制質(zhì)量的建設(shè)，使我國的經(jīng)濟往更好的方向發(fā)展。5.2 完善企業(yè)的內(nèi)控制度, 從制度上保障會計信息質(zhì)量 （1）內(nèi)部會計制度的建立和完善包括內(nèi)部控制制度、重大對外投資、資產(chǎn)處置、決策等重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的相互監(jiān)督程序的規(guī)定、財產(chǎn)清查制度、內(nèi)部審計制度等。只有從企業(yè)內(nèi)部著手完善其內(nèi)

41、部控制制度，才能改善中小企業(yè)的會計信息質(zhì)量體系，從而提升企業(yè)的競爭力。企業(yè)的內(nèi)部控制包括企業(yè)活動的各個方面，例如對企業(yè)預(yù)算、計劃、控制等方面的調(diào)控，企業(yè)管理層對企業(yè)聲場、銷售等經(jīng)營活動的統(tǒng)一調(diào)度。企業(yè)內(nèi)部控制制度的的完善是會計資料真實完整的保障，有利于企業(yè)業(yè)務(wù)活動的有效開展。（2）提高從業(yè)人員素質(zhì)，創(chuàng)造良好的內(nèi)部會計控制環(huán)境。中小企業(yè)由于發(fā)展規(guī)模及資金有限，對內(nèi)往往不注重提高企業(yè)內(nèi)部員工專業(yè)及道德素質(zhì)。為改變此種現(xiàn)狀，從企業(yè)員工角度來說，要不斷地提高中小企業(yè)會計從業(yè)人員的專業(yè)水平和職業(yè)道德素養(yǎng)。從企業(yè)管理人員角度來說，要重視企業(yè)內(nèi)部會計控制管理，并使本企業(yè)文化和經(jīng)營理念深入職員心中，為會計從業(yè)

42、人員創(chuàng)造良好的環(huán)境。 （3）建立企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)察制度。監(jiān)察制度的有效開展是會計信息質(zhì)量體系的完善中的一個重要環(huán)節(jié)。實施企業(yè)會計監(jiān)察制度，能夠使企業(yè)財務(wù)方面的漏洞被及時的發(fā)現(xiàn)，并且根據(jù)這些漏洞和隱患及時向相關(guān)機構(gòu)及部門反應(yīng)，使問題得以改正從而避免更加嚴(yán)重的事件發(fā)生。在中小企業(yè)中，許多人因為資源限制的原因而覺得沒有審查的必要，而沒有注意到被認(rèn)為破壞的財務(wù)活動，因此給企業(yè)帶來了不必要的傷害。由此可以看出，對于中小企業(yè)，建立專門的檢查小組定時或不定時的進行財務(wù)檢查是必不可少的。 （4）建立有效的會計控制系統(tǒng)。建立中小企業(yè)會計信息質(zhì)量必須保證有效的控制系統(tǒng)，使會計活動中所涉及的人員得到職責(zé)劃分控制及財產(chǎn)

43、保全控制，即使行為人已建立相應(yīng)的監(jiān)督保障機制，權(quán)責(zé)清晰，減少甚至消除財會活動中的徇私舞弊行為。只有建立風(fēng)險控制的制度，并且積極主動的樹立風(fēng)險的意識，才能夠達到規(guī)避風(fēng)險的目的。另外，中小企業(yè)為了對預(yù)算差異加以控制，還必須要進行預(yù)算控制，積極推行全面預(yù)算管理，及時分析預(yù)算結(jié)果。5.3 發(fā)揮社會監(jiān)督機構(gòu)的作用大眾傳媒具有積極的輿論到導(dǎo)向作用，而事務(wù)所出具的檢驗報告具有法律效力。稅務(wù)師事務(wù)所、資產(chǎn)評估公司、會計師事務(wù)所以及大眾傳媒的輿論監(jiān)督等社會相關(guān)機構(gòu)同樣可以對會計信息質(zhì)量進行監(jiān)督。會計師事務(wù)所按照政府的政策規(guī)定，對中小企業(yè)的財務(wù)收支狀況進行定期或不定期的審查，稅務(wù)師事務(wù)所從事的主要以防止企業(yè)虛增或

44、虛減資產(chǎn)，除此之外還有一些特殊審計。因而若這幾者相互配合，積極地發(fā)揮他們的監(jiān)督作用，會促使中小企業(yè)不斷地完善自身的內(nèi)部會計控制制度。5.4 培育有效的會計信息需求主體完善公司治理機構(gòu)，第一，完善公司的產(chǎn)權(quán)制度，加強財務(wù)信息需求者參與監(jiān)控的能力；第二健全資產(chǎn)收支制度，建立內(nèi)部約束機制，嚴(yán)格執(zhí)行會計合算的基本程序。監(jiān)管不利，缺乏民事賠償責(zé)任是虛假財務(wù)報告盛行的最主要原因。加強會計法制建設(shè)，完善民事賠償制度，加大財經(jīng)執(zhí)法力度，明確單位負責(zé)人的法律責(zé)任，是培育有效的會計信息需求主體必不可少的環(huán)節(jié)。理順多方利益關(guān)系，減少利益沖突。因為企業(yè)內(nèi)部存在復(fù)雜的委托代理關(guān)系，因此理順委托于代理方的利益關(guān)系極為重要。6.結(jié)論眾所周知，我國經(jīng)濟