論我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅制度

1、嘉應(yīng)學(xué)院稅法論文題目: 論我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅制度 姓名： 羅真理 學(xué)院: 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 學(xué)號(hào)： 111090004 專業(yè)： 國際經(jīng)濟(jì)與貿(mào)易 論我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅制度摘要 企業(yè)所得稅是對(duì)我國內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅,是我國的主要稅種，在我國現(xiàn)行稅制中占有重要地位，實(shí)行內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)兩套不同的企業(yè)所得稅，它克服了原來按企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的不同分設(shè)稅種的種種弊端，真正地貫徹了“公平稅負(fù)、促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)”的原則，但隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國內(nèi)外形勢(shì)的不斷發(fā)展，這種做法逐漸暴露出諸多缺點(diǎn)和不足，難以發(fā)揮應(yīng)有的作用甚至于阻礙了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，尤其是在我國加入世貿(mào)組織以后，其

2、所產(chǎn)生的問題更是日益嚴(yán)重，對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)分別適用不同的所得稅法已不能適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需要。在此情況下，企業(yè)所得稅改革存在著迫切性和必要性。但是，企業(yè)所得稅制度改革是一個(gè)體系化的改革，需要進(jìn)一步完善企業(yè)所得稅優(yōu)惠框架和具體政策的建議和設(shè)想。 關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅，內(nèi)外資企業(yè)所得稅，優(yōu)惠政策目錄摘要2目錄3一：我國企業(yè)所得稅基本情況4（一）企業(yè)所得稅的概述4（二）我國企業(yè)所得稅稅率4（三）現(xiàn)行內(nèi)外兩套企業(yè)所得稅制度的差異51、內(nèi)外資企業(yè)應(yīng)納稅所得額的差異52、內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠的差異5（四）我國企業(yè)所得稅的發(fā)展趨勢(shì)5二：我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅制度存在的問題6（一）有失稅務(wù)公平原則6（二）兩套稅法不利于結(jié)

3、構(gòu)調(diào)整,加劇地區(qū)發(fā)展的不平衡6（三）現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策格局存在的問題71、我國的企業(yè)所得稅制度產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠不足72、我國企業(yè)所得稅區(qū)域優(yōu)惠力度較弱7（四）兩套稅法導(dǎo)致財(cái)政收入流失嚴(yán)重，代價(jià)過高7三:完善我國企業(yè)所得稅的建議和對(duì)策8（一）統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅法8（二）統(tǒng)一企業(yè)所得稅率,確定合理的稅率水平8（三）規(guī)范優(yōu)惠政策的管理，確保優(yōu)惠政策執(zhí)行的公平和效率8（四）改革所得稅的征管制度9（五）規(guī)范稅基，統(tǒng)一費(fèi)用、扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)9四：總結(jié)10參考文獻(xiàn)11一：我國企業(yè)所得稅基本情況（一）企業(yè)所得稅的概述企業(yè)所得稅是對(duì)我國內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。中華人民共和國企業(yè)所得稅

4、暫行條例是1994年工商稅制改革后實(shí)行的，它把原國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營企業(yè)所得稅統(tǒng)一起來，形成了現(xiàn)行的企業(yè)所得稅。它克服了原來按企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的不同分設(shè)稅種的種種弊端，真正地貫徹了“公平稅負(fù)、促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)”的原則，實(shí)現(xiàn)了稅制的簡化和高效，并為進(jìn)一步統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅打下了良好的基礎(chǔ)。1994年稅制改革是積極借鑒國外稅制建設(shè)的成功經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國的國情制定的。10 年來，從總體上看已經(jīng)取得了很大的成功?；敬_立了企業(yè)所得稅在現(xiàn)行稅收體系中的主體地位。同時(shí)，形成了內(nèi)、外資分立的兩套制度，外資兩套所得稅制度，在納稅人的界定、稅基的確認(rèn)、稅收優(yōu)惠政策和稅負(fù)等方面都存在很大差異。（二）我國企業(yè)所

5、得稅稅率根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法的規(guī)定，我國企業(yè)所得稅采用25的比例稅率。另外，非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%征收企業(yè)所得稅；符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。我國企業(yè)所得稅實(shí)行全額累進(jìn)制,實(shí)行33%、27%、18%三檔稅率,外資企業(yè)則根據(jù)地區(qū)的不同執(zhí)行不同的稅率, 例如在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)等地方執(zhí)行15%的稅率,在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)等地方執(zhí)行24%的稅率,另外,投資于特定產(chǎn)業(yè)的外資企業(yè)在稅率上也有差別。總體而言,我國所得稅率名義稅率為33%,相比周邊國家而言有點(diǎn)高。（三）

6、現(xiàn)行內(nèi)外兩套企業(yè)所得稅制度的差異1、內(nèi)外資企業(yè)應(yīng)納稅所得額的差異稅前扣除規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)不同，如工資支付，內(nèi)資企業(yè)按計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)列支超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分視同利潤，而外資企業(yè)業(yè)則可以據(jù)實(shí)列支工資。再如對(duì)于公益性救濟(jì)性捐贈(zèng)支出，對(duì)內(nèi)資企業(yè)的規(guī)定是不得超過年應(yīng)納稅所得額的3%外資企業(yè)的這部分支出則沒有限制允許全部在稅前扣除，對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)，內(nèi)資企業(yè)不分性質(zhì)，適用同一提取標(biāo)準(zhǔn)且標(biāo)準(zhǔn)較低外資企業(yè)可按銷貨凈額和業(yè)務(wù)收入分別提取業(yè)務(wù)招待費(fèi)，提取比例也較高?？傊?，在應(yīng)納稅所得額的確定上，稅法給予外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以更多的靈活性，由此造成同一收入水平的內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)相差懸殊，導(dǎo)致企業(yè)利潤、商品價(jià)格的差異較大，不

7、利于企業(yè)平等競(jìng)爭(zhēng)和統(tǒng)一市場(chǎng)機(jī)制的形成。2、內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠的差異現(xiàn)行內(nèi)外資企業(yè)所得稅制，在優(yōu)惠目標(biāo)、內(nèi)容形式、程度等方面都存在很大的差異，外資企業(yè)享受的所得稅優(yōu)惠一般都寬于內(nèi)資企業(yè)，比如在優(yōu)惠的期限上，內(nèi)資企業(yè)享受的稅收減免一般是從開業(yè)之日算起,最長不超過3年,外資企業(yè)享受 “免二減三”的優(yōu)惠，而且是從獲利年度算起。在稅率上,內(nèi)資企業(yè)的稅率為 33% 外資企業(yè)的稅率雖然名義上也是33%,但實(shí)際征收一般為30%，因?yàn)榇蟛糠值貐^(qū)對(duì)外資企業(yè)不征收地方所得稅，再如地域性的優(yōu)惠政策，在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特,生產(chǎn)性的外資企業(yè)普遍享受15%的優(yōu)惠稅率，內(nèi)資企業(yè)只是在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)才能享

8、受 15%的優(yōu)惠稅率外資企業(yè)稅收優(yōu)惠過多導(dǎo)致外資企業(yè)所得稅的稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于內(nèi)資企業(yè),不利于公平競(jìng)爭(zhēng)。而且,由于涉外企業(yè)稅負(fù)偏低，造成了國家稅收大量流失盡管內(nèi)外資企業(yè)所得稅的法定稅率都是 33%但由于兩種所得稅制上述差異的存在，導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)上的不公平?？偟膩碚f，內(nèi)資企業(yè)高稅率、寬稅基、少優(yōu)惠；外商投資企業(yè)低稅率、窄稅基、多優(yōu)惠。（四）我國企業(yè)所得稅的發(fā)展趨勢(shì)根據(jù)完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的總體要求，按照“低稅率、少優(yōu)惠、寬稅基、嚴(yán)征管”的改革原則，合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅制，建立各類企業(yè)統(tǒng)一適用的、具有現(xiàn)代稅制特點(diǎn)的企業(yè)所得稅制度，充分發(fā)揮所得稅的內(nèi)在穩(wěn)定作用，是我國企業(yè)所得稅發(fā)展的趨勢(shì)。二：我國

9、現(xiàn)行的企業(yè)所得稅制度存在的問題（一）有失稅務(wù)公平原則自從改革開發(fā)以來，我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立與完善及加入的新形勢(shì)，內(nèi)外有別的企業(yè)所得稅制的弊端日益顯現(xiàn)。兩套稅制造成競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的不平等，不利于企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)。對(duì)內(nèi)外資企業(yè)運(yùn)用不同的稅法進(jìn)行規(guī)范，稅負(fù)的不平衡、長期稅收超國民待遇造成內(nèi)外資企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的不平等，造成主體間利益的矛盾和沖突，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的無序。與此同時(shí)，煩瑣龐雜的稅收優(yōu)惠制度給那些投機(jī)資本以可乘之機(jī)，一些內(nèi)資企業(yè)為了獲得外資企業(yè)在稅收上的好處，費(fèi)盡心機(jī)尋找“合資”對(duì)象，甚至不擇手段搞假合資，造成只有合資才能賺錢的怪現(xiàn)象。同時(shí)造成市場(chǎng)機(jī)制本身失靈，不能發(fā)揮其在資源配置中的應(yīng)有作

10、用，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)的無序運(yùn)行。（二）兩套稅法不利于結(jié)構(gòu)調(diào)整,加劇地區(qū)發(fā)展的不平衡我國對(duì)外資企業(yè)實(shí)行不同于內(nèi)資企業(yè)的特殊優(yōu)惠，許多由地方政府提供的優(yōu)惠不可能以法律形式長期固定下來，這就不可避免地帶有某種不確定性，使得外商對(duì)我國政策的穩(wěn)定性心存疑慮，許多外商都希望盡快收回投資加之所采取的優(yōu)惠政策手段單一，某些投資回收期長、投資額大的項(xiàng)目，從定期減免中獲益并不多，這就刺激了短期的、投機(jī)性的投資活動(dòng)。我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展急需重點(diǎn)扶持的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè),則由于投資大、回收期長等原因而外商投資數(shù)量較少。改革開放之初，我國的政策明顯傾向于東部沿海地區(qū)，造成外資流向集中于東南沿海，廣大西部中部內(nèi)陸地區(qū)投資環(huán)境缺乏吸引

11、力，拉大了東西部之間的差距，加劇了地區(qū)之間的不平衡，不利于我國經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展。（三）現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策格局存在的問題1、我國的企業(yè)所得稅制度產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠不足在農(nóng)業(yè)方面，但現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策在推進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化和促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面優(yōu)惠力度尚顯不足，目前新稅法優(yōu)惠政策尚不能適應(yīng)發(fā)展現(xiàn)代農(nóng)業(yè)、推進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的需要。一是農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織問題，一些新型農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)組織形式復(fù)雜，如種子或畜牧公司采用“公司+農(nóng)戶”模式運(yùn)作，公司提供種子或畜苗、飼料、藥物和技術(shù)，農(nóng)戶提供場(chǎng)地和勞動(dòng)力， 雙方風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利益共享，這類新型農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化組織形式能否享受優(yōu)惠尚不明確。二是農(nóng)產(chǎn)品深加工問題，農(nóng)產(chǎn)品深加工不能享受稅收優(yōu)惠，不利于

12、培育農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營和農(nóng)產(chǎn)品增值能力。在服務(wù)業(yè)方面，在新稅法的優(yōu)惠政策中沒有針對(duì)服務(wù)業(yè)制定新的專項(xiàng)優(yōu)惠政策，一些新興服務(wù)業(yè)，如現(xiàn)代物流、新型倉儲(chǔ)、連鎖經(jīng)營、科技中介等，不能得到專項(xiàng)政策扶持，面臨較大的發(fā)展壓力。2、我國企業(yè)所得稅區(qū)域優(yōu)惠力度較弱企業(yè)所得稅在區(qū)域性優(yōu)惠政策對(duì)區(qū)域發(fā)展具有一定調(diào)節(jié)作用，但相對(duì)于產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠，區(qū)域優(yōu)惠力度顯得相對(duì)較弱。稅法將發(fā)達(dá)地區(qū)企業(yè)和欠發(fā)達(dá)地區(qū)企業(yè)， 置于同一個(gè)稅收政策平臺(tái)上，可能會(huì)導(dǎo)致優(yōu)惠政策的 “形式上平等”，而運(yùn)用結(jié)果的“事實(shí)上不平等”，客觀上容易造成越是發(fā)達(dá)地區(qū)享受政策越充分、越不發(fā)達(dá)地區(qū)享受優(yōu)惠越不足，欠發(fā)達(dá)地區(qū)由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相對(duì)落后，企業(yè)多以勞動(dòng)密集型為主

13、，規(guī)模小、技術(shù)含量低， 難以享受到新稅法關(guān)于高新技術(shù)、 研發(fā)費(fèi)、創(chuàng)投企業(yè)等各項(xiàng)優(yōu)惠。在關(guān)于西部大開發(fā)優(yōu)惠政策中，一是優(yōu)惠期限短，二是優(yōu)惠范圍過窄。（四）兩套稅法導(dǎo)致財(cái)政收入流失嚴(yán)重，代價(jià)過高稅收優(yōu)惠是以政府放棄一定時(shí)期的稅收收入為代價(jià)的。我國目前過多、過繁、欠規(guī)范的涉外稅收優(yōu)惠造成了國家財(cái)政收入的大量流失。稅收收入的流失構(gòu)成了吸收國外資的重要成本?？梢?，我國為吸引外資所付出的代價(jià)是過高的。三:完善我國企業(yè)所得稅的建議和對(duì)策（一）統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅法我國必須要做到統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅法。因?yàn)楣蕉愗?fù)原則，即要求具有相同能力的納稅人必須繳納相同的稅，不再區(qū)分納稅人的資金來源、組織形式、經(jīng)濟(jì)類型等

14、有何不同；也要求具有不同納稅能力的納稅人必須繳納不同的稅，能力高的多納稅。適度征稅原則該原則要求稅收收入既能滿足國家財(cái)政支出的正常需要，又能與國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展同步協(xié)調(diào)，并在此基礎(chǔ)上使社會(huì)稅收負(fù)擔(dān)盡量從輕，做到國家取之有度，企業(yè)負(fù)擔(dān)適中。隨著1994年稅制已經(jīng)不再適應(yīng)當(dāng)前的發(fā)展需要，我國現(xiàn)在的宏觀經(jīng)濟(jì)已經(jīng)由短缺經(jīng)濟(jì)逐步轉(zhuǎn)變?yōu)橛行枨蟛蛔?如果仍舊實(shí)行舊的企業(yè)所得稅制,將阻礙財(cái)政政策的順利實(shí)施,所以我國必須要做到統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅法。（二）統(tǒng)一企業(yè)所得稅率,確定合理的稅率水平現(xiàn)行的內(nèi)資企業(yè)所得稅的法定稅率是33%，只對(duì)所得額很低的小戶才分別暫減為27%、18%的稅率內(nèi)資企業(yè)的稅率水平普遍高于外資企業(yè)

15、，是當(dāng)前存在的一個(gè)重要的矛盾。統(tǒng)一企業(yè)所得稅，首先要統(tǒng)一稅率。西方發(fā)達(dá)國家開始了新一輪的減稅浪潮，一些發(fā)展中國家也降低了企業(yè)所得稅稅率，統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅要在原有的稅率水平上有所下降。其次，稅率的設(shè)置還要考慮到財(cái)政的承受能力和企業(yè)的承受能力，為了吸引外資進(jìn)入，較低的稅率是有必要的，同時(shí)要確定合理的稅率水平。（三）規(guī)范優(yōu)惠政策的管理，確保優(yōu)惠政策執(zhí)行的公平和效率一是明確稅收優(yōu)惠審批和備案管理的內(nèi)容、程序、責(zé)任和義務(wù)，使征納雙方有統(tǒng)一的操作標(biāo)準(zhǔn)；二是規(guī)范資格認(rèn)定管理，明確認(rèn)定資格的程序、內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)及法律責(zé)任；三是制定有效的稅收政策實(shí)施信息反饋機(jī)制，及時(shí)解釋、 補(bǔ)充、 修訂優(yōu)惠內(nèi)容、范圍和標(biāo)準(zhǔn)；四是

16、善優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，建立對(duì)優(yōu)惠企業(yè)征免期稅負(fù)變化的監(jiān)控、分析、評(píng)估和檢查等一系列跟蹤管理措施，確保優(yōu)惠政策嚴(yán)格執(zhí)行。（四）改革所得稅的征管制度一是將企業(yè)所得稅改為中央地方共享稅，實(shí)行分率共享在總的稅率確定的前提下，由中央確定適當(dāng)?shù)姆窒肀嚷释胤椒致收n征；二是企業(yè)所得稅的立法權(quán)解釋權(quán)仍在中央；三是地方有權(quán)減免地方企業(yè)所得稅，即地方政府可以根據(jù)本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況，對(duì)按率征收的地方企業(yè)所得稅實(shí)行減免，但減免的幅度應(yīng)在中央規(guī)定的范圍之內(nèi)。（五）規(guī)范稅基，統(tǒng)一費(fèi)用、扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)前,內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)在費(fèi)用和扣除標(biāo)準(zhǔn)上存在差異,內(nèi)資企業(yè)的扣除標(biāo)準(zhǔn)要高于外資企業(yè),外資企業(yè)的稅基比內(nèi)資企業(yè)要窄。這些差

17、異不利于與國際慣例接軌,是造成稅負(fù)不平衡的一個(gè)重要因素,必須設(shè)計(jì)適用于內(nèi)外資企業(yè)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。因此，我國應(yīng)該制定統(tǒng)一的稅基、統(tǒng)一的記稅標(biāo)準(zhǔn)和統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)。四：總結(jié)綜上所述，我國是一個(gè)發(fā)展中大國，我國實(shí)行內(nèi)外資的企業(yè)所得稅制度在初期很好的促進(jìn)了我多經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但是，隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和我國加入WTO之后，該制度的弊端也逐漸的顯現(xiàn)出來，該制度已經(jīng)不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，兩種有差異的企業(yè)所得稅既不利于內(nèi)外資企業(yè)間的公平競(jìng)爭(zhēng)，也不利于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和規(guī)范。然而，只要充分進(jìn)行企業(yè)所得稅制度的改革和完善，規(guī)范稅率標(biāo)準(zhǔn)，讓改革向著公平、科學(xué)、合理、合情的方向發(fā)展，使改革順應(yīng)適應(yīng)世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，就能建立符合我國國情的企業(yè)所得稅制度。參考文獻(xiàn)1王曉文.企業(yè)所得稅改革勢(shì)在必行J.政策與管理,2003,(1).2鄧衛(wèi)衛(wèi).加入WT