10審計(jì)學(xué)概論第十章采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)教學(xué)課件

1、第十章第十章 采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)主講：葉陳剛 教授本章提要本章提要采購(gòu)與付款循環(huán)的特征采購(gòu)與付款循環(huán)的特征1內(nèi)部控制與控制測(cè)試內(nèi)部控制與控制測(cè)試2應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)審計(jì)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)審計(jì)3固定資產(chǎn)審計(jì)固定資產(chǎn)審計(jì)4預(yù)付款項(xiàng)與在建工程等賬預(yù)付款項(xiàng)與在建工程等賬戶(hù)審計(jì)戶(hù)審計(jì)5第一節(jié)第一節(jié) 采購(gòu)與付款循環(huán)的特征采購(gòu)與付款循環(huán)的特征n定義：由向供應(yīng)商購(gòu)入產(chǎn)品、勞務(wù)或其他資產(chǎn)，以及支付現(xiàn)金等有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)組成的業(yè)務(wù)循環(huán)。n特征：該循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)內(nèi)容2該循環(huán)涉及的主要憑證和賬戶(hù)3 1一、主要憑證和賬戶(hù)n1. 請(qǐng)購(gòu)單請(qǐng)購(gòu)單 請(qǐng)購(gòu)單是由企業(yè)產(chǎn)品制造、資產(chǎn)使用等部門(mén)的有關(guān)人員填寫(xiě)，送交采購(gòu)

2、部門(mén)，申請(qǐng)購(gòu)買(mǎi)商品、勞務(wù)或其他資產(chǎn)的書(shū)面憑證。證明有關(guān)采購(gòu)交易的“發(fā)生”認(rèn)定的憑據(jù)之一。一、主要憑證和賬戶(hù)一、主要憑證和賬戶(hù)n2. 訂貨單訂貨單 訂貨單是由企業(yè)采購(gòu)部門(mén)填寫(xiě)，向另一企業(yè)購(gòu)買(mǎi)訂單上指定的產(chǎn)品、勞務(wù)或其他資產(chǎn)的書(shū)面憑證。一、主要憑證和賬戶(hù)n3. 驗(yàn)收單驗(yàn)收單 又稱(chēng)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，是企業(yè)收到商品、資產(chǎn)時(shí)編制的，列示從供應(yīng)商處收到的商品、資產(chǎn)的名稱(chēng)、種類(lèi)、數(shù)量及其他資料等內(nèi)容的憑證。是支持資產(chǎn)或費(fèi)用，以及與采購(gòu)有關(guān)的負(fù)債的“存在或發(fā)生”認(rèn)定的重要憑證。一、主要憑證和賬戶(hù)n4. 賣(mài)方發(fā)票賣(mài)方發(fā)票 由供應(yīng)商開(kāi)具的，交給買(mǎi)方以載明發(fā)運(yùn)的貨物或提供的勞務(wù)的種類(lèi)、數(shù)量、應(yīng)付款金額和付款條件等事項(xiàng)的憑證

3、。n5. 付款憑單付款憑單 采購(gòu)方的應(yīng)付憑單部門(mén)編制的，以載明已收到的商品、資產(chǎn)或接受勞務(wù)的廠商、應(yīng)付金額和付款日期的憑證，是采購(gòu)方內(nèi)部記錄和支付負(fù)債的授權(quán)證明文件。一、主要憑證和賬戶(hù)n6. 轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證n7. 付款憑證付款憑證n8. 應(yīng)付賬款明細(xì)賬和總賬應(yīng)付賬款明細(xì)賬和總賬n9.庫(kù)存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬及總賬庫(kù)存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬及總賬n10.賣(mài)方對(duì)賬單賣(mài)方對(duì)賬單二、 主要業(yè)務(wù)活動(dòng)請(qǐng)購(gòu)貨物填制訂貨單驗(yàn)收貨物儲(chǔ)存貨物編制付款憑單確認(rèn)與記錄負(fù)債支付賬款記錄銀行存款支出（一）請(qǐng)購(gòu)貨物n1. 倉(cāng)庫(kù)和其他部門(mén)（一般授權(quán)） n 主體 n 指定人員（特別授權(quán)資本支出和租賃合同等）n2.

4、憑證：請(qǐng)購(gòu)單n3. 憑證生效條件：經(jīng)由對(duì)這類(lèi)支出預(yù)算負(fù)責(zé)的主管人員簽字批準(zhǔn)（二）填制訂貨單n1. 確定最佳供應(yīng)商 對(duì)于大額、重要的采購(gòu)項(xiàng)目，應(yīng)采取競(jìng)價(jià)方式確定供應(yīng)商，以保證供貨質(zhì)量和低成本n2. 訂貨單應(yīng)預(yù)先連續(xù)編號(hào) 采購(gòu)人員簽名 正聯(lián)送交供應(yīng)商，副聯(lián)送至請(qǐng)購(gòu)部門(mén)、驗(yàn)收部門(mén)和應(yīng)付憑單部門(mén) 獨(dú)立檢查訂貨單的處理，以確定是否實(shí)際收到商品并正確入賬（與采購(gòu)交易的“完整性”認(rèn)定有關(guān)）（三）驗(yàn)收貨物 主體：獨(dú)立于采購(gòu)和存儲(chǔ)部門(mén)的驗(yàn)收部門(mén)n比較商品與訂貨單上的要求相符否 盤(pán)點(diǎn)商品數(shù)量，檢查質(zhì)量 填寫(xiě)驗(yàn)收單（一式多聯(lián)、預(yù)先連續(xù)編號(hào)） 將貨物送交倉(cāng)庫(kù)或其他請(qǐng)購(gòu)部門(mén)，將驗(yàn)收單副聯(lián)送交采購(gòu)部、儲(chǔ)存部門(mén)和應(yīng)付憑單部

5、門(mén) 定期獨(dú)立檢查驗(yàn)收單的順序（“完整性”認(rèn)定）（四）儲(chǔ)存貨物n貨物送到倉(cāng)庫(kù) 儲(chǔ)存部門(mén)點(diǎn)驗(yàn) 在驗(yàn)收單的副聯(lián)上簽收，通知會(huì)計(jì)部門(mén)入庫(kù)貨物的數(shù)量n保管與采購(gòu)職責(zé)分離n倉(cāng)儲(chǔ)區(qū)相對(duì)獨(dú)立 （五）編制付款憑單1確定發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗(yàn)收單、訂貨單的一致性以及賣(mài)方發(fā)票計(jì)算的正確性3獨(dú)立檢查付款憑單計(jì)算的正確性，并由被授權(quán)人員簽字，以示批準(zhǔn)照此憑單要求付款2編制有預(yù)先編號(hào)的付款憑單，填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費(fèi)用賬戶(hù)名稱(chēng)，并附上支持性憑證，如訂貨單、驗(yàn)收單和賣(mài)方發(fā)票等（六）確認(rèn)與記錄負(fù)債n收到賣(mài)方發(fā)票時(shí)，應(yīng)付賬款確認(rèn)與記錄相關(guān)部門(mén)應(yīng)對(duì)其記載的品名、規(guī)格、價(jià)格、數(shù)量、條件及運(yùn)費(fèi)與訂貨單和驗(yàn)收單的相關(guān)資料進(jìn)行核對(duì)。n無(wú)誤后

6、，將未付款憑單送至?xí)?jì)部門(mén)，據(jù)以編制記賬憑證和登記有關(guān)賬簿。（六）確認(rèn)與記錄負(fù)債會(huì)計(jì)主管監(jiān)督記賬憑證中賬戶(hù)分類(lèi)的適當(dāng)性通過(guò)定期核對(duì)編制記賬憑證的日期和憑單副聯(lián)的日期，監(jiān)督入賬的及時(shí)性獨(dú)立檢查人員核對(duì)記錄的憑單總數(shù)與應(yīng)付憑單部門(mén)送來(lái)的每日憑單匯總表是否一致定期檢查應(yīng)付賬款總賬余額與應(yīng)付憑單部門(mén)未付款憑單檔案中的總金額是否一致（七）支付賬款由被授權(quán)的會(huì)計(jì)部門(mén)的人員負(fù)責(zé)簽署支票支票應(yīng)預(yù)先連續(xù)編號(hào)，以確保支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當(dāng)性 由獨(dú)立檢查人員檢查以簽發(fā)支票總額與所處理的付款憑單總額的一致性確保只有被授權(quán)的人員才能接觸未經(jīng)使用的空白支票（八）記錄銀行存款支出會(huì)計(jì)主管應(yīng)獨(dú)立檢查計(jì)入銀行

7、存款賬和應(yīng)付賬款明細(xì)賬的金額的一致性，以及與支票匯總記錄的一致性定期比較銀行存款日記賬記錄的日期和支票副本的日期，檢查入賬的及時(shí)性編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表第二節(jié)第二節(jié) 內(nèi)部控制與控制測(cè)試內(nèi)部控制與控制測(cè)試對(duì)每一目標(biāo)的控制風(fēng)險(xiǎn)作出初步評(píng)估，并制定對(duì)控制實(shí)施控制測(cè)試的計(jì)劃根據(jù)對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估和計(jì)劃實(shí)施的控制測(cè)試確定實(shí)質(zhì)性程序控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估CPA必須了解被審計(jì)單位采購(gòu)交易的內(nèi)部控制，并確定其存在哪些關(guān)鍵的內(nèi)部控制及控制目標(biāo)了解內(nèi)部控制及其目標(biāo)1.所記錄的采購(gòu)都確已收到物品或已接受勞務(wù)，并符合采購(gòu)方的最大利益（存在）2.已發(fā)生的采購(gòu)交易均已記錄（完整性）3.所記錄的采購(gòu)交易估價(jià)正確（準(zhǔn)

8、確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?.采購(gòu)交易的分類(lèi)正確（分類(lèi)）5.采購(gòu)交易按正確的日期記錄（截止）6.采購(gòu)交易被正確計(jì)入應(yīng)付賬款和存貨等明細(xì)賬中，并被正確匯總（準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅┎少?gòu)交易內(nèi)部控制目標(biāo)及相應(yīng)內(nèi)部控制和測(cè)試采購(gòu)交易控制測(cè)試的主要內(nèi)容及步驟采購(gòu)交易控制測(cè)試的主要內(nèi)容及步驟檢查訂貨單、驗(yàn)收單、賣(mài)方發(fā)票和貨物入庫(kù)單，檢查貨物的名稱(chēng)、型號(hào)規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格等方面是否一致。檢查采購(gòu)交易的相關(guān)記賬憑證及有關(guān)明細(xì)賬分錄的登記、加總和過(guò)入總賬是否正確。從采購(gòu)部門(mén)的業(yè)務(wù)檔案中抽取購(gòu)貨合同或訂貨單，查明是否附有請(qǐng)購(gòu)單或其他授權(quán)批準(zhǔn)文件注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)針對(duì)每個(gè)具體的內(nèi)部控制目標(biāo)確定相關(guān)的內(nèi)部控制并對(duì)其實(shí)施控制測(cè)試?？刂茰y(cè)

9、試的性質(zhì)取決于內(nèi)部控制的性質(zhì)，而實(shí)質(zhì)性程序的實(shí)施范圍在一定程度上取決于關(guān)鍵控制是否存在以及控制測(cè)試的結(jié)果。 采購(gòu)和付款交易同屬一個(gè)交易循環(huán)，聯(lián)系緊密。付款交易的一部分測(cè)試可于采購(gòu)交易一并實(shí)施，但另一些付款交易測(cè)試仍需單獨(dú)實(shí)施。付款交易的內(nèi)部控制和控制測(cè)試不同行業(yè)類(lèi)型的不同行業(yè)類(lèi)型的采購(gòu)和費(fèi)用支出采購(gòu)和費(fèi)用支出采購(gòu)與付款循環(huán)涉及的采購(gòu)與付款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)采購(gòu)與付款循環(huán)涉及的采購(gòu)與付款循環(huán)涉及的主要憑證和賬戶(hù)主要憑證和賬戶(hù)第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)審計(jì)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)審計(jì)（一）不同行業(yè)類(lèi)型的采購(gòu)和費(fèi)用支出1、采購(gòu)與付款循環(huán)的的含義 企業(yè)的采購(gòu)與付款循環(huán)是由供應(yīng)商購(gòu)入商品

10、、勞務(wù)或其他資產(chǎn)，以及支付現(xiàn)金等有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)組成的。 企業(yè)的采購(gòu)與付款循環(huán)包括購(gòu)買(mǎi)商品、勞務(wù)和固定資產(chǎn)，以及企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中為獲取收入而發(fā)生的直接或間接的支出。部分支出可能與產(chǎn)品收入直接相關(guān)，部分支出可能會(huì)形成企業(yè)資產(chǎn)，而這些資產(chǎn)又形成了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基礎(chǔ)。（一）不同行業(yè)類(lèi)型的采購(gòu)和費(fèi)用支出行業(yè)類(lèi)型行業(yè)類(lèi)型典型的采購(gòu)和費(fèi)用支出典型的采購(gòu)和費(fèi)用支出貿(mào)易業(yè)產(chǎn)品的選擇和購(gòu)買(mǎi)、產(chǎn)品的存儲(chǔ)和運(yùn)輸、廣告促銷(xiāo)費(fèi)用、售后服務(wù)費(fèi)用一般制造業(yè)生產(chǎn)過(guò)程所需的設(shè)備支出，原材料、易耗品、配件的購(gòu)買(mǎi)與存儲(chǔ)支出，市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，把產(chǎn)成品運(yùn)達(dá)顧客或零售商發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，管理費(fèi)用專(zhuān)業(yè)服務(wù)業(yè)律師、會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)顧問(wèn)的費(fèi)用支出包括印刷

11、、通訊、差旅費(fèi)，電腦、車(chē)輛等辦公設(shè)備的購(gòu)置和租賃。書(shū)籍資料和研究設(shè)備的費(fèi)用金融服務(wù)業(yè)建立專(zhuān)業(yè)化的安全的計(jì)算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)和用戶(hù)自動(dòng)存取設(shè)備的支出，給付出乎的存款利息，支付其他銀行的資金拆借利息、手續(xù)費(fèi)，現(xiàn)金存放、現(xiàn)金運(yùn)送和網(wǎng)絡(luò)銀行設(shè)施的安全維護(hù)費(fèi)用，客戶(hù)關(guān)系維護(hù)費(fèi)用建筑業(yè)建材支出，建筑設(shè)備和器材的租金購(gòu)置費(fèi)用，支付給分包商的費(fèi)用；保險(xiǎn)支出和安保成本；建筑保證金和許可審批方面的支出；交通費(fèi)、通訊費(fèi)等。當(dāng)在外地施工時(shí)還會(huì)發(fā)生建筑工人的食宿費(fèi)用2、不同行業(yè)類(lèi)型的采購(gòu)和費(fèi)用（二）采購(gòu)與付款循環(huán)涉及的主要憑證和賬戶(hù) 采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)通常需要經(jīng)過(guò)請(qǐng)購(gòu)、訂貨、驗(yàn)收、倉(cāng)儲(chǔ)和付款等程序，通常也需要使用很多憑證和賬戶(hù)。

12、 典型的采購(gòu)與付款循環(huán)涉及的主要憑證和賬戶(hù)主要有以下幾種：（二）采購(gòu)與付款循環(huán)涉及的主要憑證和賬戶(hù)1、請(qǐng)購(gòu)單2、訂購(gòu)單3、驗(yàn)收單4、賣(mài)方發(fā)票5、付款憑單6、轉(zhuǎn)賬憑證7、付款憑證8、應(yīng)付賬款明細(xì)賬和總賬9、庫(kù)存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬及總賬10、賣(mài)方對(duì)賬單（二）采購(gòu)與付款循環(huán)涉及的主要憑證和賬戶(hù)1、請(qǐng)購(gòu)單、請(qǐng)購(gòu)單是由企業(yè)產(chǎn)品制造、資產(chǎn)使用等部門(mén)的有關(guān)人員填寫(xiě)，送交采購(gòu)部門(mén)，申請(qǐng)購(gòu)買(mǎi)商品、勞務(wù)或其他資產(chǎn)的書(shū)面憑證。2、訂貨單、訂貨單是由采購(gòu)部門(mén)填寫(xiě)，向另一企業(yè)購(gòu)買(mǎi)訂購(gòu)單上所指定的商品、勞務(wù)或其他資產(chǎn)的書(shū)面憑證。3、驗(yàn)收單、驗(yàn)收單是收到商品、資產(chǎn)時(shí)所編制的憑證，列示從供應(yīng)商處收到的商品、資產(chǎn)種類(lèi)和

13、數(shù)量等類(lèi)容4、賣(mài)方發(fā)票、賣(mài)方發(fā)票是供應(yīng)商開(kāi)具的，交給買(mǎi)方以載明發(fā)運(yùn)的貨物或提供的勞務(wù)的種類(lèi)、數(shù)量、應(yīng)付款金額和付款條件等事項(xiàng)的憑證5、付款憑單、付款憑單是采購(gòu)方的應(yīng)付憑單部門(mén)編制的，以載明已收到商品、資產(chǎn)或接受勞務(wù)的廠商、應(yīng)付款金額和付款日期的憑證，是采購(gòu)方內(nèi)部記錄和支付負(fù)債的授權(quán)證明文件。6、轉(zhuǎn)賬憑證、轉(zhuǎn)賬憑證是記錄轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的記賬憑證，根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的的原始憑證編制。7、付款憑證、付款憑證是用來(lái)記錄現(xiàn)金和銀行存款支出業(yè)務(wù)的記賬憑證。10、賣(mài)方對(duì)賬單、賣(mài)方對(duì)賬單是有供應(yīng)商按月編制的，也標(biāo)明期初余額、本期購(gòu)買(mǎi)、本期支付給賣(mài)方的款項(xiàng)和期末余額的憑證。（二）采購(gòu)與付款循環(huán)涉及的主要憑證和賬戶(hù)（三）

14、采購(gòu)與付款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)典型的采購(gòu)與付款循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（以采購(gòu)商品為例）：典型的采購(gòu)與付款循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（以采購(gòu)商品為例）：1、 請(qǐng)購(gòu)貨物7、支付賬款2、填制訂貨單3、驗(yàn)收貨物4、儲(chǔ)存貨物5、編制付款憑單6、確認(rèn)與記錄負(fù)債8、記錄銀行存款支出1、請(qǐng)購(gòu)貨物對(duì)正常經(jīng)營(yíng)所需物資的購(gòu)買(mǎi)作一般授權(quán)，對(duì)資本性支出和租賃合同作特別授權(quán)。請(qǐng)購(gòu)單是證明有關(guān)采購(gòu)交易的“發(fā)生”的憑據(jù)之一。3、驗(yàn)收貨物驗(yàn)收部門(mén)比較貨物和訂購(gòu)單是否相符。盤(pán)點(diǎn)數(shù)量并檢查質(zhì)量。驗(yàn)收后，編制驗(yàn)收單。定期獨(dú)立檢查驗(yàn)收單的順序以確定每筆采購(gòu)交易都已編制憑單，與采購(gòu)交易的“完整性”認(rèn)定有關(guān)。2、填制訂貨單采購(gòu)部門(mén)在收到

15、請(qǐng)購(gòu)單 ，對(duì)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單編制訂貨單。預(yù)先連續(xù)編號(hào)，并被授權(quán)的采購(gòu)人員簽名。還要獨(dú)立檢查訂貨單的處理。這項(xiàng)檢查與采購(gòu)交易的“完整性”認(rèn)定有關(guān)。4、儲(chǔ)存貨物存儲(chǔ)部門(mén)點(diǎn)驗(yàn)和檢查貨物后，在副聯(lián)簽字，并通知會(huì)計(jì)部門(mén)。將已驗(yàn)收貨物的保管與采購(gòu)的其他職責(zé)相分離。這些控制與貨物的“存在”認(rèn)定有關(guān)。5、編制付款憑單確定賣(mài)方發(fā)票和驗(yàn)收單、訂貨單的一致性和發(fā)票的正確性。編制付款憑單，填入會(huì)計(jì)賬戶(hù)。獨(dú)立檢查憑單的正確性，授權(quán)簽字。這些控制與“存在”“發(fā)生“”完整性“”權(quán)利與義務(wù)”“計(jì)價(jià)與分?jǐn)偂庇嘘P(guān)。7、支付賬款由被授權(quán)的會(huì)計(jì)部門(mén)人員負(fù)責(zé)簽署支票支票預(yù)先連續(xù)編號(hào)確保只有被授權(quán)的人員才能解除未經(jīng)使用的空白支票獨(dú)立檢查

16、人員檢查已簽發(fā)支票與所處理的付款憑單總額的一致性。6、確認(rèn)與記錄負(fù)債準(zhǔn)確、及時(shí)地記錄負(fù)債。核對(duì)發(fā)票與訂貨單和驗(yàn)收單。核對(duì)無(wú)誤后，將已批準(zhǔn)的未付款憑單送達(dá)會(huì)計(jì)部門(mén)，并指有關(guān)記賬和登記有關(guān)賬簿。8、記錄銀行存款支出會(huì)計(jì)主管獨(dú)立檢查記入銀行存款日記賬和應(yīng)付賬款明細(xì)賬的金額的一致性，以及與支票匯總記錄的一致性定期比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票副本的日期，獨(dú)立檢查入賬的及時(shí)性獨(dú)立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 固定資產(chǎn)的審計(jì)范圍 固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試 固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序第四節(jié)第四節(jié) 固定資產(chǎn)審計(jì)固定資產(chǎn)審計(jì)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)為生產(chǎn)商品，提供勞務(wù)，出為生產(chǎn)商品，提供勞務(wù)，出租或經(jīng)營(yíng)管理

17、而持有租或經(jīng)營(yíng)管理而持有使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度固定資產(chǎn)審計(jì)范圍企業(yè)所有固定資產(chǎn)的原企業(yè)所有固定資產(chǎn)的原價(jià)價(jià)反映企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)反映企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備數(shù)額提的減值準(zhǔn)備數(shù)額 反映企業(yè)固定資產(chǎn)的反映企業(yè)固定資產(chǎn)的累積折舊數(shù)額累積折舊數(shù)額 固定資產(chǎn)增加：購(gòu)置，自行建造等固定資產(chǎn)增加：購(gòu)置，自行建造等 固定資產(chǎn)減少：報(bào)廢，投資轉(zhuǎn)出等固定資產(chǎn)減少：報(bào)廢，投資轉(zhuǎn)出等 計(jì)提折舊的方式計(jì)提折舊的方式固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試固定資產(chǎn)的預(yù)算制度固定資產(chǎn)的預(yù)算制度：大企業(yè)應(yīng)編制用來(lái)預(yù)測(cè)和控制固定資產(chǎn)增減變動(dòng)及合理運(yùn)用資金的年度預(yù)算。小企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的構(gòu)建也要有計(jì)劃。授權(quán)批準(zhǔn)制度

18、授權(quán)批準(zhǔn)制度：企業(yè)的資本性支出預(yù)算只有經(jīng)過(guò)董事會(huì)等高層管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)方可生效，所有固定資產(chǎn)的取得和處置需企業(yè)管理當(dāng)局的書(shū)面認(rèn)可。固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試賬簿記錄制度賬簿記錄制度：企業(yè)需設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)賬和固定資產(chǎn)登記卡，按類(lèi)別，使用部門(mén)和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算，增減變化應(yīng)該有充分原始憑證。指責(zé)分工制度指責(zé)分工制度：對(duì)固定資產(chǎn)的取得，記錄，保管，使用，維修，處置等，均明確劃分責(zé)任，由專(zhuān)門(mén)部門(mén)和專(zhuān)人負(fù)責(zé)。固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試區(qū)分資本性支出和收益性支出的制度區(qū)分資本性支出和收益性支出的制度：企業(yè)應(yīng)制定區(qū)分資本性支出和收益性支出的書(shū)面標(biāo)準(zhǔn)，一般需明確資本性支出的范圍和最低金額。處置制度

19、處置制度：固定資產(chǎn)的處置，包括報(bào)廢，出售，投資轉(zhuǎn)出等，均要有一定的申請(qǐng)報(bào)批程序。固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試定期盤(pán)點(diǎn)制度定期盤(pán)點(diǎn)制度：驗(yàn)證賬面各項(xiàng)固定資產(chǎn)是否存在了解固定資產(chǎn)放置地點(diǎn)和使用狀況以及發(fā)現(xiàn)是否存在未入賬固定資產(chǎn)的必要手段。維護(hù)保養(yǎng)制度維護(hù)保養(yǎng)制度：固定資產(chǎn)應(yīng)有嚴(yán)密的維護(hù)保養(yǎng)制度以防止因各種自然和人為的因素而遭受損失，并應(yīng)建立日常維護(hù)和定期檢修制度，以延長(zhǎng)其使用壽命。 固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序1.固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)確定固定資產(chǎn)是否存在；確定固定資產(chǎn)是否存在；確定固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有；確定固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有；確定固定資產(chǎn)增減變動(dòng)的記錄是否完整；確定固定資產(chǎn)增減變動(dòng)的記錄是

20、否完整；確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否恰當(dāng)；確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否恰當(dāng)；確定固定資產(chǎn)的期末余額是否正確；確定固定資產(chǎn)的期末余額是否正確；確定固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰確定固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。當(dāng)。1）獲取或編制固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表）獲取或編制固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表審計(jì)人員首先應(yīng)獲取或編制固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表，檢查固定資產(chǎn)的分類(lèi)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)相符，結(jié)合累計(jì)折舊，減值準(zhǔn)備賬戶(hù)與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。2）實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序）實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序a.計(jì)算固定資產(chǎn)原值占全年的比例，并與上年相比b.比較各月之間，各期之間維修費(fèi)c.比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增

21、加和減少的數(shù)額，并分析其原因d.分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成以及其增減變動(dòng)情況 固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序2.固定資產(chǎn)賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序3）檢查本期固定資產(chǎn)的增加）檢查本期固定資產(chǎn)的增加a.外購(gòu)固定資產(chǎn) b.在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)c.投資者投入的固定資產(chǎn)d.更新改造增加的固定資產(chǎn)e.融資租賃增加的固定資產(chǎn)f.企業(yè)合并，債務(wù)重組，非貨幣資產(chǎn)交換增加的固定資產(chǎn)g.固定資產(chǎn)的后續(xù)支出h.其他途徑增加的固定資產(chǎn)4）檢查本期固定資產(chǎn)的減少）檢查本期固定資產(chǎn)的減少出售，投資轉(zhuǎn)出，向債權(quán)人抵債轉(zhuǎn)出，報(bào)廢，毀損，盤(pán)虧等。 固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序2.固定資產(chǎn)賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序5）實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)）實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)確實(shí)

22、其是否存在，關(guān)注是否存在已報(bào)銷(xiāo)卻仍?huà)熨~的固定資產(chǎn)。6）檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)）檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)通過(guò)各種方法獲取，匯集不同的證據(jù)以確定其是否歸為被審計(jì)單位所有7）檢查固定資產(chǎn)的租賃）檢查固定資產(chǎn)的租賃以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不通過(guò)“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)核算，而是另設(shè)備查簿進(jìn)行登記，而租出固定資產(chǎn)的企業(yè)，仍繼續(xù)計(jì)提折舊，同時(shí)取得資金收入。在融資租賃中，租入企業(yè)在租賃期間，對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)應(yīng)按其固有資產(chǎn)一樣管理，并計(jì)提折舊，進(jìn)行維修。 固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序2.固定資產(chǎn)賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序8）檢查借款費(fèi)用的資本化）檢查借款費(fèi)用的資本化對(duì)應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合長(zhǎng)短

23、期退款，應(yīng)付債券或長(zhǎng)期應(yīng)付款的審計(jì)，檢查借款費(fèi)用資本化的計(jì)算方法和資本化金額，以及會(huì)計(jì)處理是否正確。9）其他方面的檢查）其他方面的檢查10）確定固定資產(chǎn)的披露是否恰當(dāng)）確定固定資產(chǎn)的披露是否恰當(dāng) 固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序2.固定資產(chǎn)賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序1）獲取或編制累積折舊分類(lèi)匯總表）獲取或編制累積折舊分類(lèi)匯總表2）檢查折舊政策和方法）檢查折舊政策和方法3）實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序）實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序4）復(fù)合本期折舊額的計(jì)提）復(fù)合本期折舊額的計(jì)提5）核對(duì)有關(guān)賬簿）核對(duì)有關(guān)賬簿6）檢查累計(jì)折舊的減少）檢查累計(jì)折舊的減少7）確定累積折舊的披露是否恰當(dāng)）確定累積折舊的披露是否恰當(dāng) 固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序3.累積

24、折舊的實(shí)質(zhì)性程序1）獲取或編制固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核）獲取或編制固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確加計(jì)正確2）檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提和核銷(xiāo)的批準(zhǔn)程）檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提和核銷(xiāo)的批準(zhǔn)程序序3）依據(jù)是否充分，會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)）依據(jù)是否充分，會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)4）實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序）實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序5）檢查被審計(jì)單位處置固定資產(chǎn)時(shí)原計(jì)提的減）檢查被審計(jì)單位處置固定資產(chǎn)時(shí)原計(jì)提的減值準(zhǔn)備是否同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，會(huì)計(jì)處理是否正確值準(zhǔn)備是否同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，會(huì)計(jì)處理是否正確6）檢查是否存在轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情況）檢查是否存在轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情況7）確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)）確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng) 固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序4.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序預(yù)付款項(xiàng): 是指企業(yè)按采購(gòu)合同的規(guī)定，預(yù)先支付給供貨單位的貸款,會(huì)計(jì)上通過(guò)“預(yù)付賬款”或“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)（借方）進(jìn)行核算。第五節(jié)第五節(jié)預(yù)付款項(xiàng)與在建工程等賬戶(hù)審計(jì)預(yù)付款項(xiàng)與在建工程等賬戶(hù)審計(jì)預(yù)付款項(xiàng)賬面余額實(shí)質(zhì)性程序n1.獲取或編制預(yù)付款項(xiàng)明細(xì)表n2.分析預(yù)付款項(xiàng)賬齡及款項(xiàng)構(gòu)成n3.檢查預(yù)付款項(xiàng)是否存在貸方余額n4.實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序n5.檢查大額預(yù)付工程款n6.函證大額或異常的預(yù)付款項(xiàng)重要項(xiàng)目n7.檢查其他方面n8.確定預(yù)付款項(xiàng)的披露是否恰當(dāng)壞賬準(zhǔn)備