考試稅法基礎(chǔ)班講義1801

1、第十八章稅務(wù)咨詢和稅務(wù)籌劃考情分析本章作為2009年新的考試制度實施后稅法課程的新增內(nèi)容,主要介紹了稅務(wù)咨詢、稅務(wù)籌劃、風(fēng)險控制共三節(jié)內(nèi)容。這些基礎(chǔ)知識與注冊會計師今后的執(zhí)業(yè)活動聯(lián)系密切。但從教材內(nèi)容出發(fā)，本章不應(yīng)是2010年注冊會計師考試的重點章節(jié)，預(yù)計分數(shù)3分以內(nèi)。2009年本章考試題型、分值分布 年份單項選擇題多項選擇題計算題綜合題合計2009年1.5分1.5分本章新增與變化內(nèi)容調(diào)整稅收籌劃的概念、特點和方法；本章內(nèi)容：共3節(jié)第一節(jié)稅務(wù)咨詢第二節(jié)稅務(wù)籌劃第三節(jié)稅務(wù)咨詢和稅務(wù)籌劃的風(fēng)險控制本章基本內(nèi)容框架本章內(nèi)容講解第一節(jié)稅務(wù)咨詢 一、稅務(wù)咨詢概念（一）概念：稅務(wù)咨詢是指具有稅務(wù)代理從業(yè)資

2、質(zhì)的人員運用稅收相關(guān)知識，通過電話、信函、晤談、網(wǎng)絡(luò)等方式，對納稅人、扣繳義務(wù)人以及其他單位和個人的稅務(wù)專業(yè)請求提供幫助的行為。幫助的內(nèi)容主要有稅收政策、辦稅程序及有關(guān)涉稅事項等。稅務(wù)關(guān)鍵設(shè)備是稅務(wù)代理業(yè)務(wù)中最普遍性的服務(wù)內(nèi)容。（二）稅務(wù)咨詢中的雙主體：1.委托主體具有廣泛性和咨詢要求層次性的特點2.受托主體具有獨立性和咨詢方式多樣性的特點。（三）稅務(wù)咨詢結(jié)論與報告：1.稅務(wù)咨詢結(jié)論具有一定的權(quán)威性，但是稅務(wù)咨詢報告對委托人的納稅只起指導(dǎo)和參考作用，其目的是影響委托人的納稅行為。2.稅務(wù)咨詢報告一般不對外產(chǎn)生作用，不直接涉及第三方即稅務(wù)機關(guān)，稅務(wù)咨詢的結(jié)果對稅務(wù)機關(guān)也不直接產(chǎn)生影響。二、稅務(wù)咨

3、詢的形式和內(nèi)容：（一）稅務(wù)咨詢的形式：形式要點1.口頭咨詢包括電話咨詢、中介機構(gòu)場所咨詢、委托方現(xiàn)場咨詢、專場咨詢會咨詢等。2.書面咨詢最常用3.網(wǎng)絡(luò)咨詢發(fā)展最快、影響最大、前景看好4.常年稅務(wù)顧問服務(wù)的內(nèi)容主要包括政策指導(dǎo)、辦稅指導(dǎo)、提供信息三個方面。（二）稅務(wù)咨詢的內(nèi)容1.稅收法律法規(guī)和政策規(guī)定方面的咨詢2.稅收法律法規(guī)和政策運用方面的咨詢（最主要）特別是減免稅政策和征免界限的劃分問題，納稅責(zé)任的承擔與回避問題，以及稅務(wù)機關(guān)、司法機關(guān)的權(quán)利與義務(wù)等方面的問題被咨詢更多。3.納稅操作規(guī)程方面的咨詢4.涉稅會計處理的咨詢【例題·多選題】（2009年）下列各項咨詢形式中，屬于稅務(wù)咨詢可

4、以采用的有（）A.口頭咨詢B.書面咨詢C.網(wǎng)絡(luò)咨詢D.常年稅務(wù)顧問答疑編號346180101正確答案ABCD答案解析本題考核稅務(wù)咨詢的形式。稅務(wù)咨詢的形式一般有：口頭咨詢、書面咨詢、網(wǎng)絡(luò)咨詢和常年稅務(wù)顧問。三、稅務(wù)咨詢的業(yè)務(wù)流程：了解四、稅務(wù)咨詢的技術(shù)規(guī)則和操作規(guī)則（一）稅務(wù)咨詢的技術(shù)規(guī)則：12字原則，即：科學(xué)、合理、實用、效率、整體、超前。（二）稅務(wù)咨詢的操作規(guī)范：1.制定咨詢計劃。2.收集信息資料。3.論證咨詢結(jié)論。4.后續(xù)跟蹤服務(wù)?！纠}·多選題】下列各項中，屬于稅務(wù)咨詢操作規(guī)范的有（）。A.簽訂咨詢協(xié)議B.制定咨詢計劃C.論證咨詢結(jié)論D.后續(xù)跟蹤服務(wù)答疑編號346180102

5、正確答案BCD答案解析簽訂咨詢協(xié)議屬于稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)流程的內(nèi)容，發(fā)生在稅務(wù)咨詢的具體操作規(guī)范之前，在這里不能作為正確答案。 第二節(jié)稅務(wù)籌劃 一、稅務(wù)籌劃概念：（一）概念：稅務(wù)籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。它是稅務(wù)代理機構(gòu)可從事的不具有鑒證性能的業(yè)務(wù)內(nèi)容之一。（二）稅務(wù)籌劃的特點稅務(wù)籌劃具有：1.合法性；2.籌劃性；3.目的性4。風(fēng)險性；5.專業(yè)性（三）稅務(wù)籌劃相關(guān)概念1.節(jié)稅。2.避稅。3.逃稅與偷稅。二、稅務(wù)籌劃的切入點五大

6、切入點：1.選擇稅務(wù)籌劃空間大的稅種為切入點2.以稅收優(yōu)惠政策為切入點3.以納稅人構(gòu)成為切入點4.以影響應(yīng)納稅額的幾個基本因素為切入點5.以不同的財務(wù)管理環(huán)節(jié)和階段為切入點三、稅務(wù)籌劃基本方法簡單介紹了：利用稅收優(yōu)惠政策法、納稅期的遞延法、轉(zhuǎn)讓定價籌劃法、利用稅法漏洞籌劃法、利用會計處理方法籌劃法五種方法。基本方法具體方法（一）利用優(yōu)惠政策籌劃法從總體角度來看，利用優(yōu)惠政策籌劃的方法主要包括：1.直接利用籌劃法。2.地點流動籌劃法。3.創(chuàng)造條件籌劃法。從稅制構(gòu)成要素的角度探討，1.利用免稅2.利用減稅3.利用稅率差異4.利用分劈技術(shù)5.利用稅收扣除6.利用稅收抵免7.利用退稅（二）納稅期遞延法

7、1.遞延項目最多化2.遞延期最長化（三）利用轉(zhuǎn)讓定價籌劃法關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進行轉(zhuǎn)讓定價的方式有很多，一般來說主要有：1.利用商品交易進行籌劃。2.利用原材料及零部件購銷進行籌劃。3.利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供勞務(wù)進行籌劃。4.利用無形資產(chǎn)價值評定困難進行籌劃。（四）利用稅法漏洞籌劃法1.利用稅法中的矛盾進行籌劃。2.利用稅務(wù)機構(gòu)設(shè)置不科學(xué)進行籌劃。3.利用稅收管轄權(quán)進行籌劃。（五）利用會計處理方法籌劃法1.存貨計價方法的選擇2.固定資產(chǎn)折舊的稅務(wù)籌劃：包括固定資產(chǎn)計價、折舊年限、折舊方法、計價和折舊的稅務(wù)籌劃方法的綜合運用【例題·多選題】從總體角度來看，利用優(yōu)惠政策籌劃的方法主要包括（）。

8、A.直接利用籌劃法B.分劈技術(shù)籌劃法C.創(chuàng)造條件籌劃法D.利用退稅籌劃法答疑編號346180103正確答案AC答案解析從總體角度來看，利用優(yōu)惠政策籌劃的方法主要包括：直接利用籌劃法、地點流動籌劃法、創(chuàng)造條件籌劃法。 四、稅務(wù)籌劃的基本步驟（新增）（一）熟練掌握有關(guān)法律規(guī)定（二）了解納稅人的情況和要求（三）簽訂委托合同（四）制定稅務(wù)籌劃計劃并實施籌劃草案的制定過程實際是就是一個操作的過程，包括以下內(nèi)容：分析納稅人業(yè)務(wù)背景，選擇節(jié)稅方法；進行法律可行性分析；應(yīng)納稅額的計算；各因素變動分析；敏感分析。（五）控制稅務(wù)籌劃計劃的運行【例題·計算題】某房地產(chǎn)開發(fā)公司專門從事普通住宅商品房開發(fā)。2

9、008年3月2日，該公司出售普通住宅一幢，總面積91 000平方米。該房屋支付土地出讓金2 000萬元，房地產(chǎn)開發(fā)成本8 800萬元，利息支出為1 000萬元，其中40萬元為銀行罰息（不能按收入項目準確分攤）。假設(shè)城建稅稅率為7%，印花稅稅率為0.05%、教育費附加征收率為3%。當?shù)厥〖壢嗣裾?guī)定允許扣除的其他房地產(chǎn)開發(fā)費用的扣除比例為10%。企業(yè)營銷部門在制定售房方案時，擬定了兩個方案，方案一：銷售價格為平均售價2 000元/平方米；方案二：銷售價格為平均售價1 978元/平方米。要求：根據(jù)上述資料，按下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)：（1）分別計算各方案該公司應(yīng)納土地增值稅；（2

10、）比較分析哪個方案對房地產(chǎn)公司更為有利，并計算兩個方案實現(xiàn)的所得稅前利潤差額。答疑編號346180104正確答案（1）各方案該公司應(yīng)納土地增值稅方案一：計算扣除項目：取得土地使用權(quán)所支付的金額：2 000萬元房地產(chǎn)開發(fā)成本：8 800萬元房地產(chǎn)開發(fā)費用（2 0008 800）×10%1 080（萬元）稅金：銷售收入91 000×2 000÷10 00018 200（萬元）營業(yè)稅18 200×5%910（萬元）城建稅及教育費附加910×（7%3%）91（萬元）印花稅18 200×0.05%9.1（萬元）土地增值稅中可以扣除的稅金9109

11、11 001（萬元）加計扣除（2 0008 800）×20%2 160（萬元）扣除項目金額合計2 0008 8001 0801 0012 16015 041（萬元）增值額18 20015 0413 159（萬元）增值率3 159÷15 04121%50%，適用稅率30%。土地增值稅稅額3 159×30%947.7（萬元）方案二：計算扣除項目：取得土地使用權(quán)所支付的金額：2 000萬元房地產(chǎn)開發(fā)成本：8 800萬元房地產(chǎn)開發(fā)費用（2 0008 800）×10%1 080（萬元）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金：銷售收入91 000×1 978÷1

12、0 00017 999.8（萬元）營業(yè)稅17 999.8×5%899.99（萬元）城建稅及教育費附加899.99×（7%3%）90（萬元）印花稅17 999.8×0.05%9（萬元）土地增值稅中可以扣除的稅金899.9990989.99（萬元）加計扣除（2 0008 800）×20%2 160（萬元）扣除項目金額合計2 0008 8001 080989.992 16015 029.99（萬元）增值額17 999.815 029.992 969.81（萬元）增值率2 969.81÷15 029.9919.76%根據(jù)土地增值稅稅收優(yōu)惠規(guī)定：建造普通

13、標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅，所以，第二種方案不交土地增值稅。（2）比較分析對房地產(chǎn)公司更為有利的方案，并計算兩個方案實現(xiàn)的所得稅前利潤差額。方案一所得稅前利潤18 200（2 0008 8001 0001 0019.1947.7）4 442.2（萬元）方案二所得稅前利潤17 999.8（2 0008 8001 000989.999）5 200.81（萬元）方案二雖然降低了售價，但是由于不需要繳納土地增值稅，使得稅前利潤較方案一高，所以，對房地產(chǎn)公司更為有利的是方案二。兩種方案在所得稅前利潤差額5 200.814 442.2758.61（萬元） 第三節(jié)稅務(wù)咨詢和稅務(wù)籌劃的風(fēng)險控制 一、稅務(wù)咨詢和稅務(wù)籌劃的執(zhí)業(yè)風(fēng)險因素：稅務(wù)咨詢和稅務(wù)籌劃的執(zhí)業(yè)風(fēng)險指稅務(wù)代理人員因未能完成代理事項和履行代理職責(zé)所要承擔的法律責(zé)任。其產(chǎn)生風(fēng)險的原因主要源自委托人即納稅人、扣繳義務(wù)人和代理人員及其機構(gòu)