納稅疑難案例精編高金平實(shí)用精品資料(00001)

1、案例：長期股權(quán)投資權(quán)益法核算下的所得稅處理 (一)資料 X企業(yè)2000年1月2日向H企業(yè)投出資產(chǎn)如下：機(jī)床原價(jià)500000元，已提折舊150000元，公允價(jià)值400000元；汽車原價(jià)450000元，已提折舊50000元，公允價(jià)值420000元；土地使用權(quán)賬面余額150000元，公允價(jià)值150000元。X企業(yè)的投資占H企業(yè)有表決權(quán)資本的70，其初始投資成本與應(yīng)享有H企業(yè)所有者權(quán)益份額相等。2000年H企業(yè)全年實(shí)際凈利潤550000元；2001年2月份宣告分派現(xiàn)金股利350000元；2001年H企業(yè)全年凈虧損2100000元；2002年H企業(yè)全年實(shí)現(xiàn)凈利潤850000元。2003年初，X企業(yè)將該項(xiàng)

2、股權(quán)對(duì)外轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入450000元。X企業(yè)所得稅率為33，H企業(yè)所得稅稅率為15，X企業(yè)2000至2003年各年的稅前會(huì)計(jì)利潤總額均為1000000元。 (二)要求 對(duì)X企業(yè)的上述業(yè)務(wù)作出相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算X企業(yè)2000年至2003年各年度應(yīng)納所得稅額。 (三)解答 (1)投資時(shí)按非貨幣性交易原則作賬，會(huì)計(jì)分錄為： 借：長期股權(quán)投資H企業(yè)(投資成本) 900000 累計(jì)折舊 200000 貸：固定資產(chǎn) 950000 無形資產(chǎn)土地使用權(quán) 150000 通知第三條第一款規(guī)定，企業(yè)以經(jīng)營活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)

3、務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。應(yīng)調(diào)增所得額=970000-(1100000-200000) =70000(元)。 (2)2000年12月31日作分錄如下： 借：長期股權(quán)投資H企業(yè)(損益調(diào)整) 385000(=550000×70) 貸：投資收益股權(quán)投資收益 385000 企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的收益，由于在下年度宣告分配，因此確認(rèn)所得的時(shí)間應(yīng)在下年。本年度按照權(quán)益法確認(rèn)的投資收益應(yīng)調(diào)減所得額385000元。 (3)2000年末“長期股權(quán)投資H企業(yè)”科目的賬面余額=900000+385000=1285000 (元)。 應(yīng)納稅所得額=1000000+70000-385000=

4、685000(元) 應(yīng)納所得稅額=685000×33=226050(元) (4)2001年宣告分派股利，分錄為： 借：應(yīng)收股利H企業(yè) 245000(350000×70) 貸：長期股權(quán)投資H企業(yè)(損益調(diào)整) 245000 宣告分派股利后“長期股權(quán)投資H企業(yè)”科目的賬面余額=1285000-245000 =1040000(元)；H企業(yè)宣告分派時(shí)，X公司確認(rèn)所得：245000(1-15)=288235.29(元)。由于企業(yè)所得稅實(shí)行按年計(jì)征，會(huì)計(jì)上上年確定的投資收益已作調(diào)減所得處理，本年的會(huì)計(jì)利潤總額中并不包含此項(xiàng)收益，因此應(yīng)調(diào)增所得額288235.29元。 (5)2001年12

5、月31日，可減少“長期股權(quán)投資H企業(yè)”賬面價(jià)值的金額為1040000元注：通常情況下，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零為限。備查登記中應(yīng)當(dāng)記錄未減記長期股權(quán)投資的金額為430000元(=2100000×70-1040000)。分錄為： 借：投資收益股權(quán)投資損失 1040000 貸：長期股權(quán)投資H企業(yè)(損益調(diào)整) 1040000 通知規(guī)定，被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失。這里，應(yīng)調(diào)增所得額1040000元。 (6)2001年12月31日“長期股權(quán)投資H企業(yè)”科目的賬面余額為零。 X企業(yè)2001年度應(yīng)納稅所得額=1

6、000000+288235.29+1040000=2328235.29(元) 應(yīng)納所得稅額=(1000000+1040000)×33+245000÷(1-15)×(33-15) =673200+51882.35=725082.35(元) (7)2002年12月31日，可恢復(fù)“長期股權(quán)投資H企業(yè)”科目賬面價(jià)值=850000×70-430000=165000(元) 借：長期股權(quán)投資H企業(yè)(損益調(diào)整) 165000 貸：投資收益股權(quán)投資收益 165000 由于2002年的股利在下年度宣告發(fā)放，X企業(yè)應(yīng)在下年度按照應(yīng)享有的份額確認(rèn)所得。本年度不確認(rèn)所得，已計(jì)人投

7、資收益科目的金額應(yīng)予以調(diào)減。本年度應(yīng)調(diào)減所得額165000元。 X企業(yè)2002年度應(yīng)納稅所得額=1000000-165000=835000(元) 應(yīng)納所得稅額=835000×33=275550(元) (8)2003年初，轉(zhuǎn)讓股權(quán)作分錄： 借：銀行存款 450000 貸：長期股權(quán)投資 165000 投資收益股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益 285000 轉(zhuǎn)讓所得：轉(zhuǎn)讓收人計(jì)稅成本=450000-970000=-520000(元)。根據(jù)通知第二條第三款規(guī)定，企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，

8、超過部分可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。由于本年度未發(fā)生股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，因此，在稅收上確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓損失520000元本年度不得扣除，應(yīng)從以后年度實(shí)現(xiàn)的股息性所得和投資轉(zhuǎn)讓所得中分年度扣除，直至扣完為止。 本期會(huì)計(jì)上確認(rèn)的收益為285000元，而在計(jì)算所得稅時(shí)并不以此確定所得。 2003年度應(yīng)納稅所得額 =賬面利潤+調(diào)增項(xiàng)目金額調(diào)減項(xiàng)目金額 =1000000-285000=715000(元) 應(yīng)納所得稅額=715000×33=235950(元) 解題指導(dǎo)： 本文例題中的X企業(yè)初始投資成本與應(yīng)享有H企業(yè)所有者權(quán)益份額相等，未涉及股權(quán)投資差額攤銷問題，對(duì)于股權(quán)投資差額的攤銷額，也不得

9、在稅前扣除。 案例來源：納稅疑難案例精編，高金平著，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2003年9月第一版案例：企業(yè)所得稅綜合案例分析企業(yè)所得稅綜合案例分析 稅務(wù)代理人員于2002年1月20日受托為B市宏大鋼簾線股份有限公司2001年企業(yè)所得稅代理納稅申報(bào)，經(jīng)過審查，獲得如下資料： (一)企業(yè)有關(guān)情況 宏大公司被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，生產(chǎn)經(jīng)營情況良好。2001年12月31日股本總額4000萬元，固定資產(chǎn)原值2000萬元(其中機(jī)器設(shè)備1000萬元，房屋、建筑物600萬元，其他固定資產(chǎn)400元)，在職人員610人(其中生產(chǎn)人員500人)，主要生產(chǎn)不銹鋼鋼絲簾線。 其他有關(guān)情況及說明： 1本

10、例中涉及的金額單位均為萬元，計(jì)算結(jié)果按四舍五入法保留小數(shù)點(diǎn)后兩位數(shù)。 2核定該企業(yè)銷售稅金一個(gè)月為一個(gè)納稅期，增值稅核算按現(xiàn)行稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行。各月“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目均為貸方余額，并按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅金未交增值稅”，2002年1月20日，“應(yīng)交稅金”各明細(xì)科目及“其他應(yīng)交款應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目無余額。 3企業(yè)所得稅稅率為33。企業(yè)2001年賬已結(jié)，損益表中全年利潤總額為3763萬元。因上年度虧損，稅務(wù)機(jī)關(guān)同意本年度不預(yù)繳所得稅，于年度終了后45日內(nèi)一次性申報(bào)繳納，然后由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一匯算清繳。結(jié)賬時(shí)，企業(yè)仍未提取所得稅費(fèi)用。利潤表有關(guān)數(shù)據(jù)如下表所示： 4城市維護(hù)建設(shè)稅適用7稅率，

11、教育費(fèi)附加適用3征收率。 5審核企業(yè)有關(guān)賬冊(cè)資料，與所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)核算差錯(cuò)和納稅調(diào)整項(xiàng)目除下列提供的資料外，其他均無問題，視為全部正確。 6實(shí)行限額計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為960元人月。 7執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)制度與現(xiàn)行稅收政策。 (二)有關(guān)資料 1審查“短期投資”、“投資收益”等明細(xì)賬戶，年初“短期投資國債投資”借方余額20萬元，該國債為2000年8月份購入，期限1年，年利率為3，2001年4月份出售國債的40，售價(jià)10萬元，剩余60于2001年8月份到期，收回本金及利息12.36萬元?！岸唐谕顿Y金融債券”期初余額15萬元，2001年9月份收回本金及利息18萬元。企業(yè)賬務(wù)處

12、理如下： 出售國債： 借：銀行存款 100000 貸：短期投資國債投資 80000(20×40) 投資收益處置國債收益 20000 到期收回國債： 借：銀行存款 123600 貸：短期投資國債投資 120000(200000×60) 投資收益國債利息 3600 收回金融債券： 借：銀行存款 180000 貸：短期投資金融債券 150000 投資收益金融債券利益 30000 2“長期股權(quán)投資”明細(xì)賬反映企業(yè)對(duì)乙、丙兩企業(yè)有投資業(yè)務(wù)，其中對(duì)丙企業(yè)投資占丙企業(yè)實(shí)收資本的10，該項(xiàng)投資系宏大公司于1999年投入，丙企業(yè)適用所得稅率15，企業(yè)采取成本法核算丙企業(yè)投資。2001年4月5

13、日，丙企業(yè)宣告分派2000年利潤80萬元。4月5日，宏大公司賬務(wù)處理如下： 借：應(yīng)收股利 80000 貸：投資收益 80000 對(duì)乙企業(yè)投資情況如下：2001年3月1日，宏大公司以一幢生產(chǎn)廠房投資于乙企業(yè)，占被投資企業(yè)實(shí)收資本總額的30。房產(chǎn)原值300萬元，已提折舊40萬元，評(píng)估確認(rèn)價(jià)290萬元。未發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。企業(yè)按權(quán)益法核算該項(xiàng)投資，投資時(shí)乙企業(yè)所有者權(quán)益總額153307萬元，股權(quán)投資差額按10年攤銷。2001年乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅后凈利潤600萬元，企業(yè)所得稅稅率為24。企業(yè)賬務(wù)處理如下： 3月1日： 借：長期股權(quán)投資乙企業(yè)(投資成本) 2600000 累計(jì)折舊 400000 貸：固定資產(chǎn) 30

14、00000 借：長期股權(quán)投資乙企業(yè)(投資成本) 1999200 貸：長期股權(quán)投資股權(quán)投資差額 1999200(15330700×30-2600000) 12月31日： 借：長期股權(quán)投資乙企業(yè)(損益調(diào)整) 1500000(6000000×30×10÷12) 貸：投資收益 1500000 借：長期股權(quán)投資股權(quán)投資差額 166600(1999200÷10÷12x10) 貸：投資收益 166600 3審查“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“壞賬準(zhǔn)備”等賬戶，“應(yīng)收賬款”期初余額3200萬元，期末余額4500萬元，“應(yīng)收票據(jù)”期初余額200萬元，期末

15、余額150萬元，“壞賬準(zhǔn)備”期初余額90萬元，本期發(fā)生壞賬20萬元(已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn))，本期收回前期已沖銷的壞賬10萬元，企業(yè)按賬齡分析法提取壞賬準(zhǔn)備，提取的范圍包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款，經(jīng)計(jì)算期末應(yīng)保留壞賬準(zhǔn)備200萬元，本期提取100萬元。 46月30日，公司庫存滯銷產(chǎn)成品X數(shù)量500件，賬面單位成本每件0.5萬元，估計(jì)每件可收回金額0.4萬元，提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬元。10月5日，銷售產(chǎn)成品X200件，每件不含稅售價(jià)0.6萬元，增值稅稅率為17。賬務(wù)處理為： 6月30日： 借：管理費(fèi)用計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 500000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 500000 10月5日： 借：銀行存款 140

16、4000 貸：產(chǎn)成品 1000000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 204000 其他應(yīng)付款 200000 56月20日，公司以產(chǎn)成品與另一企業(yè)產(chǎn)成品相交換，換入的產(chǎn)成品作為原材料使用，換出產(chǎn)成品賬面成本50萬元，計(jì)稅價(jià)60萬元，換入的原材料原賬面成本40萬元，計(jì)稅價(jià)50萬元，計(jì)稅價(jià)等于公允價(jià)，收到補(bǔ)價(jià)10萬元。雙方互開增值稅專用發(fā)票。由于收到補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例小于25，公司按非貨幣性交易準(zhǔn)則進(jìn)行賬務(wù)處理如下： 非貨幣性交易收益=10-10÷60×50=1.67(萬元) 借：銀行存款 100000 原材料 433700 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 85000

17、(500000×17) 貸：產(chǎn)成品 500000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 102000(600000×17) 營業(yè)外收入非貨幣性交易收益16700 6月25日，公司又將換入的原材料全部對(duì)外轉(zhuǎn)讓，不含稅售價(jià)65萬元，價(jià)稅合計(jì)7605萬元。賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 760500 貸：其他業(yè)務(wù)收入 650000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 110500 借：其他業(yè)務(wù)支出 433700 貸：原材料 433700 6公司因一時(shí)資金周轉(zhuǎn)困難，于4月1日向乙企業(yè)借款2500萬元，借款期限3個(gè)月，年利率按10計(jì)算。6月30日公司一次性還本付息256257元。利息全部計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)

18、用。稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定，同期同類銀行貸款利率按8確定。 74月25日銷售一批產(chǎn)品給丁公司，應(yīng)收賬款120萬元，10月31日該筆應(yīng)收款項(xiàng)尚未收回，逐與丁公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，丁公司支付100萬元銀行存款給宏大公司，其余款項(xiàng)不再支付。宏大公司賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 1000000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 200000 貸：應(yīng)收賬款 1200000 812月31日，一臺(tái)設(shè)備因遭毀損，不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值。該項(xiàng)資產(chǎn)原價(jià)30萬元，已提折舊4萬元，按資產(chǎn)賬面價(jià)值全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備26萬元。賬務(wù)處理如下： 借：累計(jì)折舊 40000 營業(yè)外支出計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 260000 貸：固定資產(chǎn) 30

19、0000 9“營業(yè)外支出”賬戶列支稅收罰款及滯納金5.5萬元。 10“銷售費(fèi)用”賬戶反映廣告費(fèi)支出350萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出20萬元。2001年全年產(chǎn)品銷售收入18000萬元，其他業(yè)務(wù)收入600萬元。廣告費(fèi)扣除比例按2計(jì)算。 11“管理費(fèi)用”中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)205萬元，審查“預(yù)提費(fèi)用”賬戶，發(fā)現(xiàn)企業(yè)本年度提取業(yè)務(wù)招待費(fèi)40萬元，賬務(wù)處理為： 借：管理費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi) 400000 貸：預(yù)提費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi) 400000 1212月份出口產(chǎn)品一批，應(yīng)收出口貼息15萬元，尚未收到，企業(yè)作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 150000 貸：補(bǔ)貼收入 150000 13公司聘請(qǐng)某高等院?？蒲腥藛T進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)

20、，于10月26日支付服務(wù)費(fèi)3萬元，協(xié)議規(guī)定，該科研人員應(yīng)納的個(gè)人所得稅由宏大公司負(fù)擔(dān)。賬務(wù)處理如下： 代負(fù)個(gè)人所得稅額=30000×(1-20)×30-2000=5200(元) 借：營業(yè)外支出 5200 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交個(gè)人所得稅 5200 14審查“應(yīng)付工資”賬戶，期初貸方余額40萬元，本期貸方發(fā)生額760萬元，借方發(fā)生額750萬元，期末貸方余額50萬元。其中企業(yè)福利人員10人，提取工資12萬元，并全額發(fā)放。 15公司分別按14、2、15提取職工福利費(fèi)1064萬元(福利部門人員的福利費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)152萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)11。4萬元。審查“其他應(yīng)付款應(yīng)付工會(huì)經(jīng)

21、費(fèi)”賬戶，無借方發(fā)生額。 16兩筆應(yīng)付賬款合計(jì)金額30萬元，因債權(quán)人原因而無法支付，于期末結(jié)轉(zhuǎn)至營業(yè)外收入，賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)付賬款 300000 貸：營業(yè)外收入 300000 172001年1月4H，征用土地一塊，支付土地出讓金120萬元，企業(yè)作無形資產(chǎn)管理，按10年攤銷，3月份開始在該土地上建造辦公用房，先后共支付施工單位工程款600萬元，9月30日達(dá)到預(yù)計(jì)使用狀態(tài)，并交付使用。由于未辦理竣工結(jié)算，至2001年12月31日，新建辦公房仍未結(jié)轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)”科目。公司對(duì)新建房屋，既未提取折舊，也未申報(bào)繳納房產(chǎn)稅，假設(shè)房屋折舊年限按20年計(jì)算，預(yù)計(jì)凈殘值為5。公司有關(guān)賬務(wù)處理如下： 1月4日：

22、 借：無形資產(chǎn)土地使用權(quán) 1200000 貸：銀行存款 1200000 全年攤銷無形資產(chǎn)綜合分錄為： 借：管理費(fèi)用 120000 貸：無形資產(chǎn)土地使用權(quán) 120000 借：在建工程 6000000 貸：銀行存款 6000000 18.5月份購入一條新的生產(chǎn)線，在試運(yùn)行階段共生產(chǎn)產(chǎn)品2噸，發(fā)生成本8萬元，銷售后共得款項(xiàng)11.7萬元，賬務(wù)處理為： 借：在建工程 80000 貸：銀行存款 80000 借：銀行存款 117000 貸：在建工程 100000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17000 193月份被稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，對(duì)2000年應(yīng)計(jì)未計(jì)收益，以及應(yīng)補(bǔ)各項(xiàng)稅費(fèi)，均通過“以前年度損益調(diào)整”科目核

23、算，并將該科目金額13萬元結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配未分配利潤”賬戶。 2012月1日為全廠生產(chǎn)人員訂做工作服兩套，共發(fā)生金額120萬元，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的勞保費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為人均每年1000元。 21宏大公司與另一家公司發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛，被該公司起訴，并要求賠償40萬元，12月31日，根據(jù)法律訴訟的進(jìn)展情況和律師的意見，認(rèn)為對(duì)原告予以賠償?shù)目赡苄栽?0以上，最有可能發(fā)生的賠償是35萬元。公司作分錄如下： 借：營業(yè)外支出訴訟賠償 350000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 350000 22宏大公司成立于1998年5月1日，發(fā)生開辦費(fèi)用120萬元，公司按5年攤銷，截至2000年12月31日，已攤銷開辦費(fèi)64萬元，剩余部分于200

24、1年元月份一次攤銷。會(huì)計(jì)處理如下： 借：管理費(fèi)用開辦費(fèi)攤銷 560000 貸：長期待攤費(fèi)用開辦費(fèi) 560000 235月份因自然災(zāi)害造成原材料凈損失32萬元，企業(yè)記人“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”，報(bào)經(jīng)公司董事會(huì)批準(zhǔn)后，已于8月31日全部轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出。 24公司自制設(shè)備一臺(tái)，成本價(jià)25萬元，無同類售價(jià)。賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn) 250000 貸：生產(chǎn)成本 250000 2512月10日因開發(fā)新產(chǎn)品，購人一臺(tái)價(jià)值8萬元的測(cè)試儀器，已獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)允許在計(jì)算本年度所得稅時(shí)一次性扣除。由于是12月份購入，企業(yè)尚未提取折舊。購入時(shí)，會(huì)計(jì)處理如下： 借：固定資產(chǎn) 80000 貸：銀行存款

25、80000 26公司開業(yè)以來各年應(yīng)納稅所得額如下：1998年-52萬元；1999年48萬元；2000年-100萬元。 27“營業(yè)外支出”科目列支本年度通過民政部門向農(nóng)村某小學(xué)捐贈(zèng)30萬元。 28審查“管理費(fèi)用技術(shù)開發(fā)費(fèi)”賬戶，本期歸集的技術(shù)開發(fā)費(fèi)60萬元，上年發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)40萬元，該科研項(xiàng)目已得到稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。 29公司于2000年4月投資興建“年產(chǎn)1000噸子午線輪胎用鋼絲簾線技術(shù)改造項(xiàng)目”，該項(xiàng)目已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)符合國產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅優(yōu)惠政策條件。投資期兩年，2000年購置國產(chǎn)設(shè)備1000萬元，2001年購置國產(chǎn)設(shè)備800萬元，均取得設(shè)備發(fā)票。 (三)要求 1扼要提出存在的影響

26、納稅的問題。 2針對(duì)企業(yè)錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)分錄，做出跨年度的賬務(wù)調(diào)整分錄。 3計(jì)算2001年應(yīng)補(bǔ)繳的各稅稅額(增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅)，并作出補(bǔ)稅的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 (四)解答 1存在問題及調(diào)賬 (1)賬務(wù)處理正確，無需調(diào)賬，但國債處置收益和金融債券利息應(yīng)征稅，到期收回國債取得的利益免征所得稅，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額0.36萬元。 (2)對(duì)丙企業(yè)的投資，應(yīng)于企業(yè)宣告分派時(shí)，即被投資方賬務(wù)上實(shí)際作利潤分配處理時(shí)，確認(rèn)股息所得。這部分所得應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算補(bǔ)繳稅款，首先應(yīng)調(diào)減分回所得8萬元，然后計(jì)算補(bǔ)繳稅款： 應(yīng)補(bǔ)稅額=8÷(1-15)×(33-15)=1.69(萬

27、元) 對(duì)乙企業(yè)投資，當(dāng)年度會(huì)計(jì)上確認(rèn)的投資收益不計(jì)入投資所得，這部分所得應(yīng)于次年乙企業(yè)宣告分派時(shí)再確認(rèn)。對(duì)會(huì)計(jì)上確認(rèn)的股權(quán)投資差額及其攤銷稅收上均不予承認(rèn)。因此，本年度應(yīng)調(diào)減所得額166.66萬元。 (3)稅收規(guī)定的壞賬準(zhǔn)備扣除限額 =(期末應(yīng)收賬款+期末應(yīng)收票據(jù))×5-(期初 應(yīng)收賬款+期初應(yīng)收票據(jù))×5-本期實(shí)際發(fā)生 的壞賬+本期收回已核銷的壞賬 =(4500+150)-(3200+200)×5-10+20 =16.25(萬元) 本期實(shí)際增提的壞賬準(zhǔn)備100萬元，應(yīng)調(diào)增所得額=100-16.25=83.75(萬元) (4)6月30日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬務(wù)處理正確

28、。10月5日銷售產(chǎn)成品×賬務(wù)處理有誤。當(dāng)存貨處置時(shí)應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”和“營業(yè)成本”科目，貸記“存貨”科目。賬務(wù)調(diào)整如下： 借：其他應(yīng)付款 200000 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200000 貸：以前年度損益調(diào)整 400000 會(huì)計(jì)上提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得扣除，應(yīng)調(diào)增所得50萬元，當(dāng)存貨處置時(shí)應(yīng)按結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)調(diào)減20萬元。本例，在填制所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，調(diào)增收人120萬元，調(diào)減營業(yè)成本80萬元。同時(shí)，對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備調(diào)增所得額30萬元。 (5)賬務(wù)處理正確，宏大公司應(yīng)按產(chǎn)成品公允價(jià)與賬面價(jià)值的差額確讓資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，同時(shí)對(duì)非貨幣性交易收益不再確認(rèn)所得，以免重復(fù)征稅。換入原材料的計(jì)

29、稅成本應(yīng)按公允價(jià)值50萬元確定。出售原材料應(yīng)確認(rèn)所得額=65-50=15(萬元)，會(huì)計(jì)上確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)利潤=65-43.37=21.63(萬元)，差額部分應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得。 本例合計(jì)調(diào)增所得額=60-50-1.67+15-2163=1.7(萬元) (6)宏大公司與乙企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，按照企業(yè)所得稅稅前扣除辦法規(guī)定，納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊(cè)資本50的，超過部分的利息支出不得在稅前扣除。 允許稅前扣除的利息=4000÷2×50×8×3÷12=20(萬元) 應(yīng)調(diào)增所得額=62.5-20=42.5(萬元) (7)賬務(wù)處理正確。發(fā)生的債務(wù)重

30、組損失不得扣除。公司應(yīng)于該項(xiàng)債權(quán)滿三年時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)確認(rèn)壞賬，然后申報(bào)扣除。本期應(yīng)調(diào)增所得額20萬元。 (8)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除，公司可以于該項(xiàng)資產(chǎn)殘值處置時(shí)，將處置凈損失向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)財(cái)產(chǎn)損失獲得扣除。本例應(yīng)調(diào)增所得額26萬元。 (9)稅法規(guī)定，因違反法律、行政法規(guī)而繳納的罰款及滯納金不得扣除，應(yīng)調(diào)增所得額5.5萬元。 (10)廣告費(fèi)扣除限額：(18000+600+120)×2=374.4(萬元)，本期廣告費(fèi)支出可全額扣除，不作納稅調(diào)整。 宣傳費(fèi)扣除限額=(18000+600+120)×5=93.6(萬元)，本期發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出未超過扣除限額，可以全額扣

31、除，不作納稅調(diào)整。 (11)企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)按實(shí)列支，不得提取。調(diào)賬分錄如下： 借：預(yù)提費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi) 400000 貸：以前年度損益調(diào)整 400000 公司本期實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=205-40=165(萬元) 業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=1500×560+(18000+600+120-1500)×3 =7.5+5166=59.16(萬元) 應(yīng)調(diào)增所得額=165-5916=105.84(萬元) 申報(bào)所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)減管理費(fèi)用40萬元，同時(shí)在納稅調(diào)整項(xiàng)目表中的“業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支”項(xiàng)目調(diào)增105.84元。 (12)根據(jù)財(cái)稅2001120號(hào)文件規(guī)定，對(duì)企業(yè)2001年出口商品貼息免征企

32、業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額15萬元。 (13)公司計(jì)算個(gè)人所得稅有誤，應(yīng)將支付的3萬元視為不含稅收入進(jìn)行計(jì)算。 令應(yīng)納個(gè)人所得稅為X，則有： (30000+X)×(1-20)×30-2000=X 解之得：X=6842.11(萬元)；經(jīng)檢驗(yàn)20000<36842.11×(1-20)<50000，說明上述答案正確。 應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅=6842.11-5200=1642.11(元) 調(diào)賬分錄如下： 借：以前年度損益調(diào)整 1642.11 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交個(gè)人所得稅 1642.11 企業(yè)代負(fù)的個(gè)人所得稅不得在計(jì)算所得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增所得額0.68萬元(6842

33、.11元)。 (14)由于福利人員工資從“應(yīng)付福利費(fèi)”中提取，不影響成本費(fèi)用，因此，計(jì)稅工資人數(shù)總額不包括企業(yè)福利人員，在考查本期提取工資和實(shí)發(fā)工資時(shí)應(yīng)將福利人員工資剔除。 計(jì)稅工資扣除限額=(610-10)×960×12=6912000(元) 提取工資數(shù)按748萬元計(jì)算，發(fā)放數(shù)按738萬元計(jì)算，應(yīng)調(diào)增所得額=748-6912=568(萬元)。 (15)職工福利費(fèi)扣除限額=691.2×14=96.77(萬元) 職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=691.2×1.5=10.37(萬元) 工會(huì)經(jīng)費(fèi)由于未劃撥至工會(huì)，不得扣除。 應(yīng)調(diào)增所得額=106.4+15.2+11.4-

34、96.77-10.37=25.86(萬元) (16)運(yùn)用會(huì)計(jì)科目有誤。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，無法支付的款項(xiàng)應(yīng)計(jì)人“資本公積”科目。調(diào)賬分錄如下： 借：以前年度損益調(diào)整 300000 貸：資本公積 300000 根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，無法支付的款項(xiàng)應(yīng)作為所得稅收人總額中的“其他收入”項(xiàng)目。在調(diào)減當(dāng)期營業(yè)外收入的同時(shí)，還應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額30萬元。 (17)按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，該公司應(yīng)于3月份將土地使用權(quán)攤余價(jià)值一次性轉(zhuǎn)入在建工程。對(duì)新建的房屋應(yīng)于交付使用的次月起繳納房產(chǎn)稅。 應(yīng)轉(zhuǎn)入在建工程的土地使用權(quán)金額為：120-120÷10÷12×2=118(萬元) 應(yīng)補(bǔ)繳房產(chǎn)

35、稅=(600+118)×(1-30)×12×3÷12=1.51(萬元) 應(yīng)補(bǔ)提折舊=(600+118)×(1-5)÷20÷12×3=8.53(萬元) 調(diào)賬分錄為： 補(bǔ)計(jì)在建工程： 借：在建工程 1180000 貸：無形資產(chǎn) 1080000 以前年度損益調(diào)整 100000 補(bǔ)提折舊、補(bǔ)提房產(chǎn)稅： 借：以前年度損益調(diào)整 100400 貸：應(yīng)交房產(chǎn)稅 15100 累計(jì)折舊 85300 (18)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計(jì)入工程成本。企業(yè)的在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得

36、的試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時(shí)，按實(shí)際銷售收入或按預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。因此，上述賬務(wù)處理正確。稅法規(guī)定，企業(yè)在建工程試運(yùn)行收入應(yīng)并人收入總額征稅，本例應(yīng)按在建工程試運(yùn)行凈收益確認(rèn)當(dāng)期所得，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額2萬元。 (19)賬務(wù)處理正確，不影響本期應(yīng)納稅所得，不作納稅調(diào)整。 (20)勞保費(fèi)扣除限額=500×1000=500000(元)，勞保費(fèi)超支：120-50=70(萬元)。對(duì)此類情形，一般不按比例分?jǐn)傆?jì)算已銷產(chǎn)品應(yīng)調(diào)增金額，否則還須調(diào)整在產(chǎn)品和庫存產(chǎn)成品的計(jì)稅成本，這將會(huì)給納稅調(diào)整帶來困難。從另一個(gè)角度，會(huì)計(jì)上按120萬

37、元計(jì)入制造費(fèi)用，最終將全部影響所得。這一點(diǎn)與計(jì)稅工資調(diào)整的辦法相同。本例應(yīng)調(diào)增所得額70萬元。 (21)企業(yè)發(fā)生的或有損失不得扣除，只有當(dāng)未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)時(shí)，才按照實(shí)際發(fā)生的金額進(jìn)行稅前扣除。本年度應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額35萬元。 (22)企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求，企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi)應(yīng)先在長期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。上述賬務(wù)處理正確，但按稅法規(guī)定，開辦費(fèi)應(yīng)從經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。本年度允許扣除的開辦費(fèi)應(yīng)為247萬元，應(yīng)調(diào)增所得額32萬元。 (23)賬務(wù)處理正確。財(cái)產(chǎn)損失的稅前扣除須報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，企業(yè)應(yīng)于

38、年末終了后的45天內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除，獲得批準(zhǔn)后，可直接扣除，無需再作納稅調(diào)整。 (24)企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程、固定資產(chǎn)應(yīng)視同銷售處理。 應(yīng)補(bǔ)繳增值稅=25×(1+10)×17=4.68(萬元) 應(yīng)補(bǔ)繳城市維護(hù)建設(shè)稅：4.68×7=0.34(萬元) 應(yīng)補(bǔ)繳教育費(fèi)附加：4.68×3=0.14(萬元) 應(yīng)調(diào)增所得額=25×10-0.34-0.14=2.04(萬元) 應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的所得稅費(fèi)用：2.04×33=0.67(萬元) 調(diào)賬分錄如下： 借：固定資產(chǎn) 58300 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 46800 應(yīng)交稅金應(yīng)交城建

39、稅 3400 應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 6700 其他應(yīng)交款應(yīng)交教育費(fèi)附加1400 (25)按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，允許在稅前一次性扣除的固定資產(chǎn)，應(yīng)予一次性提足折舊。調(diào)賬分錄為： 借：以前年度損益調(diào)整 80000 貸：累計(jì)折舊 80000 企業(yè)在申報(bào)所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)增管理費(fèi)用8萬元，對(duì)所得額不再調(diào)整。 (26)1998年的虧損可以用1999年的所得彌補(bǔ)，剩余4萬元，以及2000年的虧損100萬元，合計(jì)104萬元，可以用2001年的所得進(jìn)行彌補(bǔ)。根據(jù)2001年盈利情況可初步斷定調(diào)減所得額104萬元。 (27)企業(yè)通過政府、民政部門或非營利的社會(huì)團(tuán)體對(duì)農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，允許在計(jì)算所得稅時(shí)全額扣除，不作納

40、稅調(diào)整。 (28)技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年增長比例=(60-40)÷40=50>10，允許再扣除本期實(shí)際發(fā)生技術(shù)開發(fā)費(fèi)的50，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額30萬元。 通過上述賬務(wù)調(diào)整，本年度主營業(yè)務(wù)收入增加120萬元，主營業(yè)務(wù)成本增加80萬元，管理費(fèi)用減少31.96萬元，營業(yè)外收入減少30萬元，營業(yè)外支出增加0.16萬元，其中，管理費(fèi)用=-40-10+10.04+8=-31.96(萬元)。 綜上：本年度稅前會(huì)計(jì)利潤總額應(yīng)為：3763+120-80+3196-30-016=38048(萬元) 納稅調(diào)增項(xiàng)目金額=83.75+30+1.7+42.5+20+26+5.5+105.84+0.68+56.8+25.86+30+2+ 70+35+32+2.04=569.67(萬元) 納稅調(diào)減