財務(wù)會計第二章貨幣資金和應(yīng)收款項(二)

1、第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)概述一、應(yīng)收票據(jù)概述1.含義含義企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。2.分類：分類：按承兌人不同的分類：分為銀行承兌匯票，商業(yè)承兌匯票。按承兌人不同的分類：分為銀行承兌匯票，商業(yè)承兌匯票。按是否帶息劃分；分為帶息票據(jù)、不帶息票據(jù)。按是否帶息劃分；分為帶息票據(jù)、不帶息票據(jù)。按是否帶按是否帶追索權(quán)追索權(quán):分為分為不帶追索權(quán)、帶追索權(quán)的票據(jù)不帶追索權(quán)、帶追索權(quán)的票據(jù) 追索權(quán)追索權(quán):指企業(yè)在轉(zhuǎn)讓應(yīng)收款項的情況下指企業(yè)在轉(zhuǎn)讓應(yīng)收款項的情況下,接受應(yīng)收款項轉(zhuǎn)讓方接受應(yīng)收款項轉(zhuǎn)讓方在應(yīng)收款項遭拒付或逾期

2、時在應(yīng)收款項遭拒付或逾期時,向該應(yīng)收款項轉(zhuǎn)讓方索取應(yīng)收金向該應(yīng)收款項轉(zhuǎn)讓方索取應(yīng)收金額的權(quán)利。額的權(quán)利。 應(yīng)收票據(jù)的特點：應(yīng)收票據(jù)的特點： 是一種無條件承諾付款的書面憑證，付款人在是一種無條件承諾付款的書面憑證，付款人在票據(jù)到期時必須償付，否則要承擔(dān)相應(yīng)的法律票據(jù)到期時必須償付，否則要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任；責(zé)任； 是一種流通證券，在票據(jù)到期前，企業(yè)若需要是一種流通證券，在票據(jù)到期前，企業(yè)若需要資金，可經(jīng)過背書后向銀行貼現(xiàn)或轉(zhuǎn)讓給第三資金，可經(jīng)過背書后向銀行貼現(xiàn)或轉(zhuǎn)讓給第三者。者。 背書背書:指收款人或持票人將票據(jù)轉(zhuǎn)讓給別人時，在票據(jù)的指收款人或持票人將票據(jù)轉(zhuǎn)讓給別人時，在票據(jù)的背面簽蓋自己的姓名

3、（或名稱）并載明日期的一種法律行背面簽蓋自己的姓名（或名稱）并載明日期的一種法律行為。凡是經(jīng)過背書的票據(jù)，如果發(fā)票人或付款人不能償付為。凡是經(jīng)過背書的票據(jù)，如果發(fā)票人或付款人不能償付時，背書人負有連帶付款的責(zé)任。時，背書人負有連帶付款的責(zé)任。3.注意的幾個問題：注意的幾個問題：A.賬面價值賬面價值面值面值B.利息利息應(yīng)計利息應(yīng)計利息(會計期末計算利息金額會計期末計算利息金額)C.到期值到期值到期應(yīng)收的票款額到期應(yīng)收的票款額 不帶息的不帶息的,即為面值即為面值; 帶息的帶息的,即為面值和利息。即為面值和利息。用公式表示：用公式表示： 到期值到期值 = 票據(jù)的面值票據(jù)的面值+利息利息 應(yīng)收票據(jù)利息

4、應(yīng)收票據(jù)票面金額應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)票面金額票面利率票面利率期限期限D(zhuǎn).票據(jù)期限計算票據(jù)期限計算應(yīng)收票據(jù)期限的計算：按月、日的計算方法應(yīng)收票據(jù)期限的計算：按月、日的計算方法(一年按一年按360天計算天計算)。按天計算按天計算，根據(jù)，根據(jù)“算頭不算尾算頭不算尾”或或“算尾不算頭算尾不算頭”的慣的慣例，按實際經(jīng)歷的天數(shù)計算；例，按實際經(jīng)歷的天數(shù)計算； 應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)票面金額應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)票面金額月利率月利率期限期限(月數(shù)月數(shù)) 按月計算按月計算，到期月份中與出票日相同的那一天為到，到期月份中與出票日相同的那一天為到期日，而不論各月份實際日歷天數(shù)。期日，而不論各月份實際日歷天數(shù)。 應(yīng)收票

5、據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)票面金額應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)票面金額日利率日利率期限期限(天數(shù)天數(shù))二、會計核算二、會計核算(一一)應(yīng)收票據(jù)的取得應(yīng)收票據(jù)的取得 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅）應(yīng)交增值稅（銷項稅）例例1.1:某公司某公司2000年年4月月10日，向丙公司銷售產(chǎn)品日，向丙公司銷售產(chǎn)品一批計一批計23000元，增值稅元，增值稅3910元（元（17%）共計）共計26910元，收到商業(yè)匯票一張，期限為元，收到商業(yè)匯票一張，期限為2個月。個月。 則收到匯票時：則收到匯票時： 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)丙公司丙公司 26910 貸：主營業(yè)務(wù)收入

6、貸：主營業(yè)務(wù)收入 23000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項稅銷項稅) 3910 例例1.2原向原向A公司銷售產(chǎn)品的應(yīng)收貨款共計公司銷售產(chǎn)品的應(yīng)收貨款共計58500元元(其中產(chǎn)品價款其中產(chǎn)品價款50000元元,增值稅增值稅8500元元),經(jīng)雙方協(xié)商經(jīng)雙方協(xié)商,采用商業(yè)匯票方式結(jié)采用商業(yè)匯票方式結(jié)算算,并收到銀行承兌匯票一張并收到銀行承兌匯票一張. 借借:應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 58500 貸貸:應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 58500 例例1.3原以商業(yè)匯票方式向大同公司銷售產(chǎn)原以商業(yè)匯票方式向大同公司銷售產(chǎn)品的貨款共計品的貨款共計234000元元(其中產(chǎn)品價款其中產(chǎn)品價款200000元元,增值稅增

7、值稅34000元元),該項業(yè)務(wù)的商該項業(yè)務(wù)的商業(yè)承兌匯票到期業(yè)承兌匯票到期,到期應(yīng)收的商業(yè)匯票利息到期應(yīng)收的商業(yè)匯票利息為為7488元元(該利息尚未計提該利息尚未計提),因大同公司資因大同公司資金暫缺金暫缺,經(jīng)雙方協(xié)商經(jīng)雙方協(xié)商,重新簽發(fā)商業(yè)匯票重新簽發(fā)商業(yè)匯票,確確定債權(quán)債務(wù)關(guān)系定債權(quán)債務(wù)關(guān)系,并由大同公司開戶銀行承并由大同公司開戶銀行承兌該匯票兌該匯票.收到生效日為原匯票到期日、金收到生效日為原匯票到期日、金額為額為241488元的銀行承兌匯票元的銀行承兌匯票. 借借:應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 241488 貸貸:應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 234000 財務(wù)費用財務(wù)費用 7488 (二二) 持有期間的利息

8、持有期間的利息 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用例例2.A公司公司2006年年9月月1日采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品日采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品一批一批,發(fā)票上注明的銷售收入為發(fā)票上注明的銷售收入為200000元元,增值稅增值稅34000元元,企業(yè)當(dāng)即收到帶息商業(yè)承兌匯票一張企業(yè)當(dāng)即收到帶息商業(yè)承兌匯票一張,期限為期限為6個月個月,到期到期日為日為2007年年3月月1日日,票面利率為票面利率為6%.按企業(yè)的會計政策規(guī)按企業(yè)的會計政策規(guī)定定,企業(yè)于年末計提應(yīng)收票據(jù)的利息企業(yè)于年末計提應(yīng)收票據(jù)的利息.則會計處理則會計處理:1.2006年年9月月1日日 借借:應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 2

9、34000 貸貸:主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 200000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項稅銷項稅) 340002.2006年年12月月31日日 23400 6%124=4680 借借:應(yīng)收利息應(yīng)收利息 4680 貸貸:財務(wù)費用財務(wù)費用 4680 (三三)應(yīng)收票據(jù)到期應(yīng)收票據(jù)到期 收到票款收到票款: 借借:銀行存款銀行存款(實際收到金額實際收到金額) 貸貸:應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)(票據(jù)賬面金額票據(jù)賬面金額) 應(yīng)收利息（已計提的利息）應(yīng)收利息（已計提的利息） 財務(wù)費用財務(wù)費用(未計提的利息未計提的利息) 未收到票款，票據(jù)退回未收到票款，票據(jù)退回: 借借:應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款(應(yīng)收票據(jù)的面值應(yīng)收票

10、據(jù)的面值) 貸貸:應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)(應(yīng)收票據(jù)的面值應(yīng)收票據(jù)的面值) 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息(未計提的利息未計提的利息) 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用(未計提的利息未計提的利息)例例3：甲企業(yè)于：甲企業(yè)于2001年年11月月1日收到丙企業(yè)當(dāng)日開出的商業(yè)日收到丙企業(yè)當(dāng)日開出的商業(yè)承兌匯票一張以抵前欠貨款，面值為承兌匯票一張以抵前欠貨款，面值為100 000元，年利率元，年利率為為6%，期限為，期限為3個月。個月。11月月1日，收到票據(jù)時：日，收到票據(jù)時：借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 100 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 100 00012月月31日計息時：日計息時：借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 1 00

11、0 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用 1 0002月月1日，票據(jù)到期收款時：日，票據(jù)到期收款時：借：銀行存款借：銀行存款 101 500 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 100 000 財務(wù)費用財務(wù)費用 500 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 1000假設(shè)假設(shè)2月月1日，丙企業(yè)無力支付款項？日，丙企業(yè)無力支付款項？ (四四) 應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓 還債或還債或購物購物 借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)(面值面值) 應(yīng)收利息（已計提的利息）應(yīng)收利息（已計提的利息） 財務(wù)費用財務(wù)費用(未計提的利息未計提的利息) 借或貸借或貸:銀行存款銀行存款(差額差額) 例例4.A企業(yè)采購材料一批企業(yè)采購

12、材料一批,貨款總計貨款總計234000(其中材其中材料價款料價款200000元元,增值稅增值稅34000元元),將金額為將金額為230000元的帶息應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓元的帶息應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓,至轉(zhuǎn)讓日該應(yīng)至轉(zhuǎn)讓日該應(yīng)收票據(jù)應(yīng)計利息總額為收票據(jù)應(yīng)計利息總額為300元元,已經(jīng)計提的利息為已經(jīng)計提的利息為280元元,尚未計提的利息為尚未計提的利息為20元元,同時以銀行存款支同時以銀行存款支付差額款付差額款3700. 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 20 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用 20 借借: 原材料原材料 200000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進項稅進項稅) 34000 貸貸: 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票

13、據(jù) 230000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 300 銀行存款銀行存款 3700 貼現(xiàn)：貼現(xiàn)：指持票人把未到期的商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓給銀行，并貼付指持票人把未到期的商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓給銀行，并貼付一定的利息，以向銀行兌取現(xiàn)款的業(yè)務(wù)。一定的利息，以向銀行兌取現(xiàn)款的業(yè)務(wù)。企業(yè)貼現(xiàn)所得款項企業(yè)貼現(xiàn)所得款項持有期持有期貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期 票據(jù)期限票據(jù)期限貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息銀行所扣除的利息銀行所扣除的利息貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率貼現(xiàn)所用的利率貼現(xiàn)所用的利率貼現(xiàn)款貼現(xiàn)款貼現(xiàn)日貼現(xiàn)日出票日出票日到期日到期日(五五) 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)計算：計算： 票據(jù)到期值票據(jù)到期值=票據(jù)面值票據(jù)面值+利息利息 貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息= 到期值到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期

14、其中：其中：貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率企業(yè)與銀行商定的應(yīng)付給銀行的利率。企業(yè)與銀行商定的應(yīng)付給銀行的利率。貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期票據(jù)貼現(xiàn)的次日起至到期日的天數(shù)票據(jù)貼現(xiàn)的次日起至到期日的天數(shù),銀行持銀行持 有票據(jù)的時間。有票據(jù)的時間。(貼現(xiàn)期一律按實際貼現(xiàn)天數(shù)計算貼現(xiàn)期一律按實際貼現(xiàn)天數(shù)計算)貼現(xiàn)款貼現(xiàn)款(實得款項實得款項)= 到期值貼現(xiàn)息到期值貼現(xiàn)息 例、某企業(yè)于例、某企業(yè)于1月月26日，將簽發(fā)日為日，將簽發(fā)日為1月月1日，日，期限為期限為30天，面值為天，面值為10000元，年利率為元，年利率為10%的商業(yè)匯票送到銀行申請貼現(xiàn)，銀行的商業(yè)匯票送到銀行申請貼現(xiàn)，銀行規(guī)定的貼現(xiàn)率為規(guī)定的貼現(xiàn)率為8%。貼現(xiàn)款？貼現(xiàn)款？

15、不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 借：銀行存款借：銀行存款(實際收到的貼現(xiàn)款實際收到的貼現(xiàn)款) 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)(貼現(xiàn)票據(jù)的賬面金額貼現(xiàn)票據(jù)的賬面金額) 應(yīng)收利息（貼現(xiàn)票據(jù)已經(jīng)計提的利息）應(yīng)收利息（貼現(xiàn)票據(jù)已經(jīng)計提的利息） 借或貸：財務(wù)費用借或貸：財務(wù)費用(差額差額)例例5.1：某企業(yè)于某企業(yè)于2006年年2月月10日日(當(dāng)年當(dāng)年2月份為月份為28天天)將簽發(fā)將簽發(fā)承兌日為承兌日為2005年年10月月1日、期限為日、期限為6個月、面值為個月、面值為400000元、利率為元、利率為9.6%、到期日為、到期日為2006年年4月月1日的銀日的銀行承兌匯票到銀行申請貼現(xiàn)，銀行規(guī)

16、定的月貼現(xiàn)率為行承兌匯票到銀行申請貼現(xiàn)，銀行規(guī)定的月貼現(xiàn)率為 6 。 (1)2005年年12月月31日日 當(dāng)年應(yīng)計利息當(dāng)年應(yīng)計利息= 400000 9.6% 312=9600 借借:應(yīng)收利息應(yīng)收利息 9600 貸貸: 財務(wù)費用財務(wù)費用 9600(2)2006年年2月月10日日 票據(jù)到期值票據(jù)到期值=400000（1+ 9.6% 6/12）=419200 貼現(xiàn)天數(shù)為貼現(xiàn)天數(shù)為50天天 貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=419200 6 50/30=4192 貼現(xiàn)款貼現(xiàn)款=4192004192=415008 借：銀行存款借：銀行存款 415008 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 400000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 9600 財

17、務(wù)費用財務(wù)費用 5408 帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 1. 單獨設(shè)置單獨設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”科目科目 2.使用使用“短期借款短期借款”科目，不單獨設(shè)置科目，不單獨設(shè)置“應(yīng)收應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)票據(jù)貼現(xiàn)”科目科目(我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定采用此我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定采用此方法處理方法處理)。 貼現(xiàn)時貼現(xiàn)時: 借借:銀行存款銀行存款(實際收到的貼現(xiàn)款實際收到的貼現(xiàn)款) 貸貸:短期借款短期借款票據(jù)到期時票據(jù)到期時: (1)票據(jù)付款人到期足額支付票據(jù)付款人到期足額支付 借借:短期借款短期借款 貸貸:應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 借或貸：財務(wù)費用借或貸：財務(wù)費用 (2)票據(jù)付款人到

18、期不能足額支付票據(jù)付款人到期不能足額支付 借借:短期借款短期借款 貸貸:應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 借或貸：財務(wù)費用借或貸：財務(wù)費用同時同時: 借借:應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款(票據(jù)到期值中付款人的未付金額票據(jù)到期值中付款人的未付金額) 貸貸:銀行存款銀行存款/短期借款短期借款例例5.2：某企業(yè)于某企業(yè)于2006年年2月月10日日(當(dāng)年當(dāng)年2月份為月份為28天天)將簽發(fā)承兌日為將簽發(fā)承兌日為2005年年10月月1日、期限為日、期限為6個月、個月、面值為面值為400000元、利率為元、利率為9.6%、到期日為、到期日為2006年年4月月1日的商業(yè)承兌匯票到銀行申請貼現(xiàn)，銀行日的商業(yè)承兌匯票到銀行申請貼現(xiàn)，銀行規(guī)定的月貼現(xiàn)率為規(guī)定的月貼現(xiàn)率為6 。(1)貼現(xiàn)時貼現(xiàn)時: 借借:銀行存款銀行存款 415008 貸貸:短期借款短期借款 415008(2)