會計學(xué)第6章投資

1、 第六章第六章 投投 資資主要內(nèi)容：主要內(nèi)容：交易性金融資產(chǎn)的核算交易性金融資產(chǎn)的核算持有至到期投資的核算持有至到期投資的核算可供出售金融資產(chǎn)的核算可供出售金融資產(chǎn)的核算長期股權(quán)投資的核算長期股權(quán)投資的核算第一節(jié)第一節(jié) 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)的含義一、交易性金融資產(chǎn)的含義 金融資產(chǎn)：金融資產(chǎn)：貨幣資金、貸款和應(yīng)收款項、股權(quán)投資、貨幣資金、貸款和應(yīng)收款項、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)。債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)：交易性金融資產(chǎn)：是指企業(yè)為了是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售近期內(nèi)出售而持有而持有的金融資產(chǎn)。的金融資產(chǎn)。二、交易性金融資產(chǎn)的二、交易性

2、金融資產(chǎn)的取得取得 （一）一般情況：（一）一般情況：公允價值公允價值入賬。入賬。 相關(guān)交易費用計入當(dāng)期損益。相關(guān)交易費用計入當(dāng)期損益。 （二）特殊情況：價款中包含發(fā)行方已宣告但尚未（二）特殊情況：價款中包含發(fā)行方已宣告但尚未發(fā)放的發(fā)放的現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利，確認為應(yīng)收股利，不計入交易性，確認為應(yīng)收股利，不計入交易性金融資產(chǎn)的取得成本。金融資產(chǎn)的取得成本。賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)取得資產(chǎn)的 處置資產(chǎn)的 公允價值 公允價值銀行存款 投資收益投資收益支付的相關(guān) 實現(xiàn)的投資費用 收益應(yīng)收股利應(yīng)收股利( (或利息或利息) )支付價款中 實際收回包含的現(xiàn)金 現(xiàn)金股利股利(或利息)(或利息)

3、包含應(yīng)收股利等包含應(yīng)收股利等支付費用部分支付費用部分計入成本部分計入成本部分銀行存款銀行存款 【例例6-16-1】2 21414年年1 1月月1010日日, ,華聯(lián)公司按華聯(lián)公司按每股每股6.506.50元，購入元，購入A A公司每股面值公司每股面值1 1元的股票元的股票50 00050 000股作為交易性金融資產(chǎn)股作為交易性金融資產(chǎn), , 支付交易費支付交易費用用1 2001 200元。元。 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) A公司股票公司股票成本成本 3 250 000 投資收益投資收益 1 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 326 200 【例例6-2(1)6-2(1)】2 21 1

4、4 4年年3 3月月2525日，華聯(lián)公日，華聯(lián)公司按每股司按每股 8.608.60元價格購入元價格購入3000030000股股票，作為股股票，作為交易性金融資產(chǎn)。另支付交易費交易性金融資產(chǎn)。另支付交易費1 0001 000元。股票元。股票購買價格中每股含購買價格中每股含0.200.20元已宣告但尚未領(lǐng)取的元已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，該股利擬于同年現(xiàn)金股利，該股利擬于同年4 4月月2020日發(fā)放。應(yīng)計日發(fā)放。應(yīng)計算如下數(shù)據(jù)：算如下數(shù)據(jù)： 支付價款：支付價款：8.60300001 000259 000（元）（元） 應(yīng)收現(xiàn)金股利：應(yīng)收現(xiàn)金股利：0.20300006 000（元）（元） 初始入賬價值

5、：（初始入賬價值：（8.600.20）30000 252 000（元）（元） 【或：或： 259 000 6 000 1 000 252 000】 【例例6-3(1)6-3(1)】2 21 14 4年年7 7月月1 1日，華聯(lián)公日，華聯(lián)公司支付價款司支付價款86 80086 800元購入甲公司在上一年發(fā)元購入甲公司在上一年發(fā)行的債券作為交易性金融資產(chǎn)。面值為行的債券作為交易性金融資產(chǎn)。面值為80 80 000000元，期限元，期限5 5年，票面利率年，票面利率6%6%，每年，每年6 6月月3030日日付息，到期還本。支付交易費用付息，到期還本。支付交易費用300300元。債券元。債券購買價格中

6、包含已到付息期但尚未支付的利購買價格中包含已到付息期但尚未支付的利息息4 8004 800元。元。 支付價款：支付價款：86 800（元）（元） 交易費用：交易費用：300（元）（元） 應(yīng)收利息：應(yīng)收利息：4 800（元）（元） 初始投資成本：初始投資成本：86 8004 800 82 000（元）（元） 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) 甲公司債券甲公司債券成本成本 82 000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 4 800 投資收益投資收益 300 貸：銀行存款貸：銀行存款 87 100 【例例6-3(2)6-3(2)】華華聯(lián)公司收到甲公司支付的聯(lián)公司收到甲公司支付的債券利息債券利息。 借：銀行存款借

7、：銀行存款 4 800 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 4 800 三、交易性金融資產(chǎn)三、交易性金融資產(chǎn)持有期間持有期間的賬務(wù)處理的賬務(wù)處理 （一）獲取收益的處理（一）獲取收益的處理 1.1.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置投資收益投資收益發(fā)生的投資發(fā)生的投資 實現(xiàn)的投資實現(xiàn)的投資損失損失 收益收益 銀行存款 應(yīng)收利息應(yīng)收利息應(yīng)分得利息 實收利息應(yīng)收股利應(yīng)收股利應(yīng)分得現(xiàn)金 實際收到的股利 現(xiàn)金股利 2. 2.核算舉例核算舉例 【例例6-4(1)6-4(1)】華聯(lián)公司所持股華聯(lián)公司所持股的的A A公司宣告公司宣告2 21 13 3年度利潤分配方案，每股分派年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利0.300.30元。

8、元。 應(yīng)收現(xiàn)金股利：應(yīng)收現(xiàn)金股利：0.3050 00015 000（元）（元） 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 15 000 貸：投資收益貸：投資收益 15 000 【例例6-4(2)6-4(2)】2 21 14 4年年4 4月月1515日日，收到，收到A A公司公司派發(fā)的現(xiàn)金股利，存入銀行。派發(fā)的現(xiàn)金股利，存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 15 000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 15 000 【例例6-5(1)6-5(1)】 2 21111年年1212月月3131日，日，華聯(lián)公司華聯(lián)公司所持有的所持有的甲公司甲公司債券應(yīng)計利息債券應(yīng)計利息2 400元元。 應(yīng)計利息：應(yīng)計利息：80 0006%6

9、/122 400（元）（元） 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 2 400 貸：投資收益貸：投資收益 2 400 （二）交易性金融資產(chǎn)的期末計量及賬務(wù)處理（二）交易性金融資產(chǎn)的期末計量及賬務(wù)處理 1.1.期期末計量的原因末計量的原因 公允價值的變動公允價值的變動：交易性金融資產(chǎn)取得：交易性金融資產(chǎn)取得時按公允價值入賬；但公允價值是變化不定的。時按公允價值入賬；但公允價值是變化不定的。 交易性金融資產(chǎn)的價值應(yīng)按資產(chǎn)負債表交易性金融資產(chǎn)的價值應(yīng)按資產(chǎn)負債表日的公允價值反映。日的公允價值反映。 其公允價值的變動應(yīng)計入當(dāng)期損益。其公允價值的變動應(yīng)計入當(dāng)期損益。 2.2.期末公允期末公允價值變動的兩種情況價值變

10、動的兩種情況 (1)(1)高于高于“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”賬面余額賬面余額 (2) (2)低于低于“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”賬面余額賬面余額 調(diào)整調(diào)整“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”賬面余額；并將賬面余額；并將變動部分計入變動部分計入 “公允價值變動損益公允價值變動損益”賬戶賬戶。 3.3.賬戶設(shè)賬戶設(shè)置置公允價值變動損益公允價值變動損益公允價值跌值損失 公允價值升值收益例6-6(1) 65 000 例6-6(3) 3 000交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)甲公司債券甲公司債券公允價值變動公允價值變動例6-1 82 000例6-6(3) 3 000期末余額 85 000交易性金融資產(chǎn)

11、交易性金融資產(chǎn)A公司股票公司股票公允價值變動公允價值變動例6-1 325 000 例6-6(1) 65 000期末余額 260 000 4.4.核算舉例核算舉例 【例例6-6(1)6-6(1)】會計期末，會計期末，A公司股票公司股票跌值跌值65 000元。元。 借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 65 000 貸：交易性金融貸：交易性金融公允價值變動公允價值變動 65 000 【例例6-6(2)6-6(2)】B公司股票公司股票升值升值45 000元。元。 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)B公司股票公司股票 公允價值變動公允價值變動 45 000 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損

12、益 45 000 【例例6-6(3)6-6(3)】甲公司債券甲公司債券升值升值3 000元。元。 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)甲公司債券甲公司債券 公允價值變動公允價值變動 3 000 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 3 000 2. 2.公允價值變動損益的確認方法公允價值變動損益的確認方法 含義：將原記入含義：將原記入“公允價值變動損益公允價值變動損益”賬戶的升值收益或跌值損失的結(jié)果最終確認賬戶的升值收益或跌值損失的結(jié)果最終確認為投資損益，并記入為投資損益，并記入“投資收益投資收益”賬戶。賬戶。 見圖示：見圖示：投資收益投資收益 公允價值變動損益公允價值變動損益公允價值跌值

13、損失 公允價值升值收益 結(jié)轉(zhuǎn)升值收益結(jié)轉(zhuǎn)跌值損失 （三）交易性金融資產(chǎn)處置與損益的賬務(wù)處理（三）交易性金融資產(chǎn)處置與損益的賬務(wù)處理 【例例6-76-7】股票處置的成本結(jié)轉(zhuǎn)股票處置的成本結(jié)轉(zhuǎn)：出售：出售A A公司股票，公司股票，實收款實收款266 000266 000元。當(dāng)日其賬面價值為元。當(dāng)日其賬面價值為260 000260 000元（成元（成本本325 000325 000元；公允價值變動損失元；公允價值變動損失65 00065 000元）。元）。 處置損益：處置損益： 266 000260 0006 000（元）（元） 借借: : 銀行存款銀行存款 266 000266 000 交易性金融

14、資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) -A-A公司股票公司股票( (公允價值變動公允價值變動) 65 000) 65 000 貸貸: : 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) -A-A公司股票公司股票( (成本成本) 325 ) 325 000000 投資收益投資收益 6 6 000000 借借: : 投資收益投資收益 65 00065 000 貸貸: :公允價值變動損益公允價值變動損益 65 00065 000【例例6-8】(續(xù)例續(xù)例6-2、6-6) 2 21 15 5年年4 4月月1 1日日公司將公司將B公司公司股票出售，實收款股票出售，實收款298 000298 000元。當(dāng)日該股票賬面價值元。當(dāng)日該股票賬面價值

15、297 000297 000元（元（其中：成本其中：成本252 000252 000元，公允價值變動收元，公允價值變動收益益45 00045 000元元）。另有。另有B B公司以宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股公司以宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利利3 0003 000元。元。 1)B1)B公司宣告分派現(xiàn)金股利。公司宣告分派現(xiàn)金股利。 應(yīng)收現(xiàn)金股利應(yīng)收現(xiàn)金股利=0.10=0.1030 000=3 000(30 000=3 000(元元) ) 借借: :應(yīng)收股利應(yīng)收股利 3 000 3 000 貸貸: :投資收益投資收益 3 000 3 000 (2)2(2)21515年年4 4月月1 1日日, ,將將B B公司股票

16、售出。公司股票售出。處置損益處置損益=298 000-297 000-3000=-2 000(=298 000-297 000-3000=-2 000(元元) )借借: :銀行存款銀行存款 298 000298 000 投資收益投資收益 2 0002 000 貸貸: :交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) -B-B公司股票公司股票( (成本成本) 252 000) 252 000 -B -B公司股票公司股票( (公允價值變動公允價值變動) 45 000) 45 000 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 3 0003 000借借: :公允價值變動損益公允價值變動損益 45 00045 000 貸貸: :投資收益投資收益

17、 45 00045 000 【例例6-96-9】( (續(xù)例續(xù)例6-36-3、6-56-5、6-66-6) 2) 21212年年5 5月月1010日日公司將甲公司債券出售，實收款公司將甲公司債券出售，實收款88 60088 600元。當(dāng)日，該債券已計提但尚未收到的利息元。當(dāng)日，該債券已計提但尚未收到的利息2 2 400400元，賬面價值元，賬面價值85 00085 000元（其中成本元（其中成本82 00082 000元，元，公允價值變動收益公允價值變動收益3 0003 000元）。元）。 處置損益：處置損益：88 60085 0002 4001 200（元）（元） 借借: :銀行存款銀行存款

18、88 60088 600 貸貸: :交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) - -甲公司債券甲公司債券( (成本成本) 82 000) 82 000 - -甲公司債券甲公司債券( (公允價值變動公允價值變動) 3 000) 3 000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 2 4002 400 投資收益投資收益 1 2001 200借借: :公允價值變動損益公允價值變動損益 3 0003 000 貸貸: :投資收益投資收益 3 0003 000交易性金融資產(chǎn)練習(xí)交易性金融資產(chǎn)練習(xí)1. 2010年年1月月1日，甲企業(yè)從二級市場支日，甲企業(yè)從二級市場支付價款付價款4120000元（含已到付息期但尚未元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的

19、利息領(lǐng)取的利息120000元）購入元）購入B公司發(fā)行的公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用債券，另發(fā)生交易費用80000元。該債券元。該債券面值面值4000000元，剩余年限為元，剩余年限為2年，票面年，票面年利率為年利率為6%，每半年付息一次，甲企業(yè)，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下：下：（1）2010年年1月月5日，收到該債券日，收到該債券2009年下半年年下半年利息利息120000元；元；（2）2010年年6月月30日，該債券的公允價值為日，該債券的公允價值為4600000元（不含利息），同時計算利息；元（不含利息），同時計算利息

20、；（3）2010年年7月月5日，收到債券上半年利息；日，收到債券上半年利息；（4）2010年年12月月31日，該債券的公允價值為日，該債券的公允價值為4400000元（不含利息），同時計算利息；元（不含利息），同時計算利息；（5）2011年年1月月5日，收到債券下半年利息；日，收到債券下半年利息；（6）2011年年3月月31日，甲企業(yè)將該債券出售，日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價款取得價款4740000元（含一季度利息元（含一季度利息60000元）。元）。假定不考慮其他因素。進行相關(guān)的賬務(wù)處理。假定不考慮其他因素。進行相關(guān)的賬務(wù)處理。第二節(jié)第二節(jié) 持有至到期投資的核算持有至到期投資的核算 一、持

21、有至到期投資的含義一、持有至到期投資的含義 到期日固定、回收金額固定或可確定、到期日固定、回收金額固定或可確定、企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期 主要指長期債券投資，一般不包括股主要指長期債券投資，一般不包括股權(quán)投資！權(quán)投資！持有至到期投資總分類核算的總體思路持有至到期投資總分類核算的總體思路持有至到期投資持有至到期投資成本成本取得投資的面值 處置投資時的 成本轉(zhuǎn)出銀行存款 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整溢價購入時支付價 持有期內(nèi)各期款高于面值部分 攤銷溢價(減少) 未攤銷結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)投資收益投資收益 實收利息 處置收益應(yīng)收利息應(yīng)收利息買價中包含部分按票面利

22、率計算 的應(yīng)收利息初始投資初始投資持有期間持有期間投資處置投資處置 二、持有至到期投資取得的賬務(wù)處理持有至到期投資取得的賬務(wù)處理 （一）初始投資成本的確認（一）初始投資成本的確認 一般情況：應(yīng)按取得時的一般情況：應(yīng)按取得時的公允價值公允價值與與相關(guān)交易費用相關(guān)交易費用之和作為初始入賬金額。之和作為初始入賬金額。 特殊情況：如果實際支付的價款中特殊情況：如果實際支付的價款中包含已到期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨確包含已到期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨確認為應(yīng)收項目認為應(yīng)收項目(應(yīng)收利息應(yīng)收利息) 。 （二）核算舉例（二）核算舉例 【例例6-106-10】2 21111年年1 1月月1 1日公司購入甲公日

23、公司購入甲公司當(dāng)日發(fā)行的面值司當(dāng)日發(fā)行的面值500 000500 000元的債券。期限元的債券。期限5 5年、票面利率年、票面利率6%6%。支付價款。支付價款528 000528 000元元。 借：持有至到期投資借：持有至到期投資甲甲公司債券公司債券 成本成本 500 000 利息調(diào)整利息調(diào)整 28 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 528 000 【例例6-116-11】2 20808年年1 1月月1 1日公司購入乙公日公司購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值司當(dāng)日發(fā)行的面值1 000 0001 000 000元的債券。期限元的債券。期限5 5年、票面利率年、票面利率5%5%。到期一次還本付息。到期一次

24、還本付息。實際。實際付款付款912 650912 650元。元。 借：持有至到期投資借：持有至到期投資乙公司債券乙公司債券 成本成本 1 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 912 650 持有至到期投資持有至到期投資乙公司債券乙公司債券 利息調(diào)整利息調(diào)整 87 350 三、持有至到期投資利息收入確認的處理三、持有至到期投資利息收入確認的處理 （一）分期付息債券利息收入的處理（一）分期付息債券利息收入的處理 利息調(diào)整利息調(diào)整： 溢價取得投資時溢價取得投資時( (相當(dāng)于提前發(fā)生了損失相當(dāng)于提前發(fā)生了損失),),在持在持有投資期間的各期末攤銷溢價有投資期間的各期末攤銷溢價( (抵減各期應(yīng)收利

25、息收益抵減各期應(yīng)收利息收益) )的做法。的做法。 折價取得投資時折價取得投資時( (相當(dāng)于提前產(chǎn)生了收益相當(dāng)于提前產(chǎn)生了收益) )，應(yīng)，應(yīng)增加各期應(yīng)收利息收益。增加各期應(yīng)收利息收益。 1.利息收入的確認利息收入的確認實際利率法實際利率法 在持有期間應(yīng)按照在持有期間應(yīng)按照攤余成本攤余成本和和實際利率實際利率計算確認實際利息，計入投資收益計算確認實際利息，計入投資收益( (沖減沖減) ) 。 攤余成本攤余成本：各期期初成本扣減溢價攤銷后的：各期期初成本扣減溢價攤銷后的余額。余額。 實際利率實際利率：相當(dāng)于實收利息與全部支出之比。：相當(dāng)于實收利息與全部支出之比。見。見。 攤銷溢價攤銷溢價：當(dāng)期：當(dāng)期

26、“應(yīng)收應(yīng)收利息利息”見見表表6-6-1 1。計息日期1應(yīng)收利息2實際利率實際利率3實際利息收入 4攤銷溢價攤銷溢價5攤余成本攤余成本6債 券持有期間按票面利率6%計算求得經(jīng) 測 算求得（略）632465210年初211年末212年末213年末214年末215年末30 00030 00030 00030 00030 0004.72%4.72%4.72%4.72%4.72%24 92224 68224 43124 16823 7975 0785 3185 5695 8326 203528 000522 922517 604512 035506 203500 000合 計150 000 122 00

27、028 000 500 000 2.利息收入與攤余成本計算表利息收入與攤余成本計算表（實際利率法）（實際利率法） 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 30 000 貸：投資收益貸：投資收益 24 431 持有至到期投資持有至到期投資 乙公司債券乙公司債券利息調(diào)整利息調(diào)整 5 569 3.利息收入的賬務(wù)處理利息收入的賬務(wù)處理 【例例6-12(3)6-12(3)】（續(xù)（續(xù)例例6-106-10）2 21313年年1212月月3131日，確認利息收入并攤銷溢價。日，確認利息收入并攤銷溢價。 4.債券到期，收回債券本金的處理債券到期，收回債券本金的處理 【例例6-12(4)6-12(4)】2 21 15 5年年1

28、212月月3131日，收回日，收回債券本金債券本金500 000500 000元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 500 000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資 甲甲公司債券公司債券成本成本 500 000 計息日期1應(yīng)收利息2實際利率實際利率3實際利息收入 4攤銷溢價攤銷溢價5攤余成本攤余成本6債 券持有期間按票面利率6%計算求得經(jīng) 測 算求得（略）632465208年初208年末209年末210年末211年末212年末50 00050 00050 00050 00050 0006.5%6.5%6.5%6.5%6.5%59 32263 17867 28571 65875 907 9 3

29、2213 17817 28521 65825 907 912 650 971 9721 035 1501 102 4351 174 9031 250 000合 計250 000 337 35087 350 表表6-2 （實際利率法）（實際利率法）（二）到期一次付息債券利息收入的處理（二）到期一次付息債券利息收入的處理 1.利息收入的賬務(wù)處理利息收入的賬務(wù)處理 【例例6-13(3)6-13(3)】（續(xù)（續(xù)例例6-116-11）2 21111年年1212月月3131日，確認利息收入并攤銷溢價。日，確認利息收入并攤銷溢價。( (數(shù)據(jù)見數(shù)據(jù)見表表6-2)6-2) 借：持有至到期投資借：持有至到期投資乙

30、公司債券乙公司債券 應(yīng)計利息應(yīng)計利息 50 000 利息調(diào)整利息調(diào)整 9 332 貸：投資收益貸：投資收益 59 322 2.債券到期，收回債券本金的處理債券到期，收回債券本金的處理 【例例6-13(4)6-13(4)】2 21 15 5年年1212月月3131日，收回日，收回債券本金債券本金1 250 0001 250 000元。元。( (數(shù)據(jù)見表數(shù)據(jù)見表6-6-2 2) ) 借：銀行存款借：銀行存款 1 250 000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資乙乙公司債券公司債券 成本成本 1 000 000 應(yīng)計利息應(yīng)計利息 250 000 【例例6-146-14】 2 21212年年9 9

31、月月1 1日，公司將日，公司將2 20909年年1 1月月1 1購入的丙購入的丙公司債券提前出售，公司債券提前出售，當(dāng)日該債券面值當(dāng)日該債券面值200 000元。實際收到出售元。實際收到出售價款價款206 000元。元。丙丙公司債券初始入賬金額公司債券初始入賬金額為為200 000元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 206 000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資丙丙公司債券公司債券 成本成本 200 000 投資收益投資收益 6 000 持有至到期投資練習(xí)持有至到期投資練習(xí)A公司于公司于2008年年1月月1日從證券市場購入日從證券市場購入D公公司于司于2007年年1月月1日發(fā)行的債券，票

32、面利率為日發(fā)行的債券，票面利率為4%，每年，每年1月月5日支付上年度利息，到期日為日支付上年度利息，到期日為2011年年1月月1日。到期日一次歸還本金和最后日。到期日一次歸還本金和最后一次利息。一次利息。A公司購入債券的面值為公司購入債券的面值為1000萬萬元，實際支付價款為元，實際支付價款為992.77萬元，另支付相萬元，另支付相關(guān)費用關(guān)費用2萬元。萬元。A公司購入后將其劃分為持有公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券時的實際利率為至到期投資。購入債券時的實際利率為5%，按年計提利息。要求：編制按年計提利息。要求：編制A公司從公司從2008年年1月月1日至日至2011年年1月月1日的會

33、計分錄。日的會計分錄。第四節(jié)第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)的核算可供出售金融資產(chǎn)的核算 一、可供出售金融資產(chǎn)的含義一、可供出售金融資產(chǎn)的含義 初始確認時即被指定為可供出售的金初始確認時即被指定為可供出售的金融資產(chǎn)，公允價值能夠可靠的計量。融資產(chǎn)，公允價值能夠可靠的計量。 不包括前述：交易性金融資產(chǎn)、貸款不包括前述：交易性金融資產(chǎn)、貸款和應(yīng)收款項、持有至到期投資。和應(yīng)收款項、持有至到期投資。 二、可供出售金融資產(chǎn)取得二、可供出售金融資產(chǎn)取得 （一）可供出售金融資產(chǎn)取得成本確認（一）可供出售金融資產(chǎn)取得成本確認 一般情況：應(yīng)按取得該金融資產(chǎn)的一般情況：應(yīng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)交易公允價值和相關(guān)

34、交易費用之和費用之和作為初始入賬金額。作為初始入賬金額。 特殊情況：存在應(yīng)收項目。特殊情況：存在應(yīng)收項目。應(yīng)當(dāng)單獨確認為應(yīng)收利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認為應(yīng)收利息，或應(yīng)收股利。或應(yīng)收股利?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)取得資產(chǎn)公 利息調(diào)整允價值(成本) 價值減值價值增值 處置(收益) 處置(損失) 銀行存款 投資收益投資收益處置損失 實現(xiàn)收益變動損失 處置收益 變動收益應(yīng)收股利應(yīng)收股利(或利息或利息)支付價款 實際收回 包含的現(xiàn)金 現(xiàn)金股利 股利(或利息) (或利息) 持有期間 取得資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積公允價值減值 公允價值增值處置后確定收益 處置后確定損失銀行存款 初始投資初始投

35、資持持有有期期間間1持有期間持有期間2投資處置投資處置變動損益確定變動損益確定 【例例6-15(1)6-15(1)】 2 21010年年4 4月月2020日，日，公司按每股公司按每股7.607.60元的價格購入元的價格購入A A公司公司8000080000股，作為可供出售金融股，作為可供出售金融資產(chǎn)。支付交易費用資產(chǎn)。支付交易費用1 8001 800元。買價中每股包含元。買價中每股包含0.200.20元已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，還現(xiàn)金股利于同年元已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，還現(xiàn)金股利于同年5 5月月1010日發(fā)放。日發(fā)放。 付款總額：付款總額： 7.60 800001 800609 800

36、（元）（元） 初始投資成本：初始投資成本： （7.600.20）800001 800 593 800（元）（元） 應(yīng)收現(xiàn)金股利：應(yīng)收現(xiàn)金股利： 0.20 80000 16 000（元）（元） （二）可供出售金融資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理（二）可供出售金融資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn) A公司股票公司股票 成本成本 593 800 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 16 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 609 800 【例例6-16-15 5(2)(2)】收到收到B B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利公司發(fā)放的現(xiàn)金股利16 16 000000元，存入銀行。元，存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 16

37、 000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 16 000三、可供出售金融資產(chǎn)持有期間損益確認與三、可供出售金融資產(chǎn)持有期間損益確認與賬務(wù)處理賬務(wù)處理 （一）收益的確認（一）收益的確認 可供出售金融資產(chǎn)在持有期間取得的債可供出售金融資產(chǎn)在持有期間取得的債券利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。券利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。 （二）（二） 核算舉例核算舉例 【例例6-16(1)6-16(1)】( (續(xù)續(xù)例例615615) )公司持有公司持有 A A 公司股票公司股票8000080000股股( (可供出售可供出售) )。 2 21111年年4 4月月1515日，日，A A 公司宣告每股分派現(xiàn)金股利公司宣告

38、每股分派現(xiàn)金股利0.250.25元，元，于于2 21111年年5 5月月1515日發(fā)放。日發(fā)放。 應(yīng)收現(xiàn)金股利應(yīng)收現(xiàn)金股利 0.2580000 20 000（元）（元） 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 20 000 貸：投資收益貸：投資收益 20 000 四、可供出售金融資產(chǎn)的期末計量四、可供出售金融資產(chǎn)的期末計量 1.1.計量的含義計量的含義 在會計期末，確定可供出售金融資產(chǎn)公允價值在會計期末，確定可供出售金融資產(chǎn)公允價值與其賬面余額的差額，并將變動損益計入與其賬面余額的差額，并將變動損益計入”資本公資本公積積”賬戶賬戶（所有者權(quán)益（所有者權(quán)益）。）。 2. 2.核算舉例核算舉例 【例例6-176

39、-17（1 1）】( (續(xù)續(xù)例例615615) )公司持有公司持有A A公司股票公司股票8000080000股。股。2 21 13 3年年1212月月3131日，每股日，每股市價為市價為8.208.20元。確定其變動損益。元。確定其變動損益。公允價值變動：公允價值變動：8.208.208000080000593 800593 800 62 20062 200 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)BB公司股票公司股票 公允價值變動公允價值變動 62 20062 200 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 62 20062 200 調(diào)整后賬面余額：調(diào)整后賬面余額：593 800+

40、62 200593 800+62 200656 000656 000 【例例6-176-17（2 2）】公司持有公司持有A A公司股票公司股票80 80 000000股，每股市價為股，每股市價為7.507.50元。元。2 21 14 4年年1212月月3131日調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)賬面余額。日調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)賬面余額。 公允價值變動：公允價值變動：7.507.5080 00080 000656 000656 000 56 00056 000（元）（元） 借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 56 00056 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)BB公司股票公司股票

41、公允價值變動公允價值變動 56 56 000000 調(diào)整后賬面余額：調(diào)整后賬面余額：656 000656 00056 00056 000600 000600 000 四、可供出售金融資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理四、可供出售金融資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理 （一）投資收益的確認（一）投資收益的確認 應(yīng)將取得的價款與賬面價值之間的差額，計入投資收益；應(yīng)將取得的價款與賬面價值之間的差額，計入投資收益； 將原直接計入將原直接計入“資本公積資本公積” 的公允價值變動的金額計入投的公允價值變動的金額計入投資收益。資收益。 （二）核算舉例（二）核算舉例 【例例6-18(1)6-18(1)】2 21 15 5年年2 2月月313

42、1日，公司將日，公司將A A公司公司股票售出，實收款股票售出，實收款650 000650 000元，當(dāng)日，該股票賬面元，當(dāng)日，該股票賬面余額為余額為600 000600 000元（其中成本元（其中成本593 800593 800元，公允價值元，公允價值變動變動6 2006 200元）。元）。 股票處置損益：股票處置損益：650 000-600 000650 000-600 00050 00050 000（元）（元） 借：銀行存款借：銀行存款 650 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)A公司股票公司股票 成本成本 593 800 公允價值變動公允價值變動 6 200 投資收益投資收

43、益 50 000 【例例6-18(2)6-18(2)】公司將公司將“資本公積資本公積”的公允的公允價值變動的余額價值變動的余額6 200元（借方）計入投資收益。元（借方）計入投資收益。 借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 6 200 貸：投資收益貸：投資收益 6 200可供出售金融資產(chǎn)練習(xí)可供出售金融資產(chǎn)練習(xí)2009年年5月月6日，丙公司支付價款日，丙公司支付價款20320000元（含元（含交易費用交易費用20000元和已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利元和已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利300000元）購入丁公司發(fā)行的股票元）購入丁公司發(fā)行的股票200萬股，作為萬股，作為可供出售金融資產(chǎn)。可供出售金

44、融資產(chǎn)。5月月20日收到丁公司發(fā)放的現(xiàn)日收到丁公司發(fā)放的現(xiàn)金股利金股利300000元。元。2009年年6月月30日，該股票市價日，該股票市價為每股為每股10.40元。元。2009年年12月月31日，丙公司仍然持日，丙公司仍然持有該股票，當(dāng)日市價為每股有該股票，當(dāng)日市價為每股10元。元。2010年年5月月8日，日，丁公司宣告分派現(xiàn)金股利，本公司獲得丁公司宣告分派現(xiàn)金股利，本公司獲得200000元元的現(xiàn)金股利，并于的現(xiàn)金股利，并于5月月20日收到。日收到。2010年年5月月28日，日，公司將該股票出售，每股售價公司將該股票出售，每股售價9.80元。假定不考慮元。假定不考慮其他因素，進行相關(guān)的賬務(wù)處

45、理。其他因素，進行相關(guān)的賬務(wù)處理。 第五節(jié)第五節(jié) 長期股權(quán)投資的核算長期股權(quán)投資的核算 一、長期股權(quán)投資的含義及內(nèi)容一、長期股權(quán)投資的含義及內(nèi)容 （一）含義（一）含義 長期持有的權(quán)益性投資。長期持有的權(quán)益性投資。 權(quán)益性投資權(quán)益性投資： 企業(yè)為對被投資方實施控企業(yè)為對被投資方實施控制，或?qū)Ρ煌顿Y方施加重大影響所進行的投資。制，或?qū)Ρ煌顿Y方施加重大影響所進行的投資。 （1 1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y方實施）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y方實施控制控制的權(quán)益性的權(quán)益性投資投資 （2 2）投資企業(yè)能夠與其他合營方對被投資方實施）投資企業(yè)能夠與其他合營方對被投資方實施共同控制共同控制的權(quán)益性投資的權(quán)益性投資（3

46、3）投資企業(yè)對被投資方具有）投資企業(yè)對被投資方具有重大影響重大影響的權(quán)益性的權(quán)益性投資投資（4 4）不具備以上特點、在活躍市場中沒有報價、）不具備以上特點、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資 （二）長期股權(quán)投資的內(nèi)容（二）長期股權(quán)投資的內(nèi)容二、長期股權(quán)投資取得的核算二、長期股權(quán)投資取得的核算 （一）取得方式（一）取得方式 1 1通過企業(yè)合并（兼并、購并）方式通過企業(yè)合并（兼并、購并）方式取得。取得。 合并的類型有：合并的類型有：同一控制下企業(yè)合并同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并2 2其他方式取得其他方式取得 以支付現(xiàn)

47、金、發(fā)行權(quán)益性債券方式和以以支付現(xiàn)金、發(fā)行權(quán)益性債券方式和以投資者投入的一種長期股權(quán)投資取得另一項投資者投入的一種長期股權(quán)投資取得另一項長期股權(quán)投資等。長期股權(quán)投資等。長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 成 本初始投資成本初始投資成本 收回投資收回投資 支付的現(xiàn)金等銀行存款 長期股權(quán)投資等 賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類資產(chǎn)類 （二）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的核算（二）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的核算1 1同一控制下企業(yè)合并的長期股權(quán)投資核算同一控制下企業(yè)合并的長期股權(quán)投資核算（1 1）同一控制下企業(yè)合并的含義）同一控制下企業(yè)合并的含義 參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相

48、同的多方最終控制且該控制并非暫時方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。性的。 （2 2）初始投資成本等的確認）初始投資成本等的確認 初始投資成本：應(yīng)在合并日初始投資成本：應(yīng)在合并日按取得被按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額確認。確認。 初始投資成本與合并對價之差的處理初始投資成本與合并對價之差的處理 初始投資成本與合并對價差額：初始投資成本與合并對價差額：調(diào)整調(diào)整資本公積（增或減）；不足時調(diào)整（沖減）資本公積（增或減）；不足時調(diào)整（沖減）盈盈余公積。余公積。 合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用（審計費用、評估費用、

49、法律服接相關(guān)費用（審計費用、評估費用、法律服務(wù)費用等）計入當(dāng)期損益務(wù)費用等）計入當(dāng)期損益（“管理費用管理費用”賬賬戶的借方）戶的借方）。 （3 3）賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資成本成本 初始投資成本 處置時成本 合并對價所占權(quán)益與合 并對價之間的 差額銀行存款 無形資產(chǎn)等 資本公積 所占權(quán)益所占權(quán)益高于對價高于對價所占權(quán)益低于對價所占權(quán)益低于對價盈余公積 資本公積不足資本公積不足時應(yīng)調(diào)整（沖時應(yīng)調(diào)整（沖減）盈余公積減）盈余公積 投資收益 相關(guān)費用相關(guān)費用初始投資成本初始投資成本調(diào)整資調(diào)整資本公積本公積被合并方所有者權(quán)益賬面價被合并方所有者權(quán)益賬面價值值 合并方所占權(quán)益比例合并方所占

50、權(quán)益比例合并合并對價對價合并合并對價對價 （4 4）核算舉例核算舉例 【例例6-196-19】華聯(lián)公司與華聯(lián)公司與同一母公司所控制下的同一母公司所控制下的A A公司合公司合并，約定華聯(lián)公司以無形資產(chǎn)和銀行存款作為合并對價并，約定華聯(lián)公司以無形資產(chǎn)和銀行存款作為合并對價, ,取得取得A A公司公司80%80%的股份。投出銀行存款的股份。投出銀行存款25 0025 00萬元；無形資產(chǎn)賬面價萬元；無形資產(chǎn)賬面價值為值為18 0018 00萬元，已攤銷金額萬元，已攤銷金額5 5 0000萬元。華聯(lián)公司實際取得對萬元。華聯(lián)公司實際取得對A A公司的控制權(quán)公司的控制權(quán), ,當(dāng)日當(dāng)日,A,A公司所有者權(quán)益在

51、最終控制方甲公司公司所有者權(quán)益在最終控制方甲公司合并財務(wù)報表中的賬面價值總額為合并財務(wù)報表中的賬面價值總額為4 5004 500萬元萬元, ,華聯(lián)公司華聯(lián)公司“資資本公積本公積股本溢價股本溢價”科目余額為科目余額為150150萬元。支付審計費用、萬元。支付審計費用、評估費用等評估費用等650 000650 000元。元。 初始投資成本（初始投資成本（所占被投資方權(quán)益所占被投資方權(quán)益）：）： 45 000 00080%36 000 000（元）（元） 合并對價（合并對價（支付的現(xiàn)金等支付的現(xiàn)金等）：）： 25 000 00013 000 00038 000 000（元）（元） 應(yīng)調(diào)整資本公積、盈

52、余公積：應(yīng)調(diào)整資本公積、盈余公積： 38 000 00036 000 0002 000 000（元）（元） 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資A公司公司 36 000 000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 1 500 000 盈余公積盈余公積 500 000 累計攤銷累計攤銷 5 000 000 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 18 000 000 銀行存款銀行存款 25 000 000 對對支付審計費用、評估費用等支付審計費用、評估費用等650 000650 000元元的賬務(wù)處理。的賬務(wù)處理。 借：管理費用借：管理費用 65 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 65 000 【例例6-206-20

53、】華聯(lián)公司與華聯(lián)公司與同一母公司所控制下的同一母公司所控制下的B公司合并，公司合并，華聯(lián)公司以增發(fā)的權(quán)益性證券華聯(lián)公司以增發(fā)的權(quán)益性證券2 500萬股萬股（每股（每股1元）作為合并對價，取得元）作為合并對價，取得B公司公司90%的股權(quán)。的股權(quán)。支付手續(xù)費及傭金等發(fā)行費用支付手續(xù)費及傭金等發(fā)行費用8080萬元。萬元。B B公司所有者公司所有者權(quán)益賬面價值總額為權(quán)益賬面價值總額為50 0050 00萬元。萬元。 初始投資成本（初始投資成本（所占被投資方權(quán)益所占被投資方權(quán)益）：）： 50 000 00090%45 000 000（元）（元） 合并對價（合并對價（支付的現(xiàn)金等支付的現(xiàn)金等）：）： 12

54、5 000 00025 000 000（元）（元） 應(yīng)調(diào)整資本公積、盈余公積：應(yīng)調(diào)整資本公積、盈余公積： 45 000 00025 000 0002 000 000（元）（元） 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資A公司公司 45 000 000 貸：股本貸：股本 25 000 000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 20 000 000 對對支付手續(xù)費及傭金等發(fā)行費用支付手續(xù)費及傭金等發(fā)行費用800 000800 000元的賬務(wù)處理。元的賬務(wù)處理。 借：資本公積借：資本公積股票溢價股票溢價 800 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 800 000 2 2非同一控制下企業(yè)合并長期股權(quán)投資核算非同

55、一控制下企業(yè)合并長期股權(quán)投資核算 （1 1）非同一控制下企業(yè)合并的含義非同一控制下企業(yè)合并的含義 參與合并的各方在合并前后不受參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。同一方或相同的多方最終控制。 （2）長期股權(quán)投資）長期股權(quán)投資初始投資成本初始投資成本的確認的確認 初始投資成本：購買方在購買日為取得對被購初始投資成本：購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債以及買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。 付出的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值付出的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額：根據(jù)

56、具體情況分別處理。的差額：根據(jù)具體情況分別處理。 特殊情況特殊情況存在存在應(yīng)收項目：實際支付的價款應(yīng)收項目：實際支付的價款或?qū)r中含有已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利等，應(yīng)或?qū)r中含有已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利等，應(yīng)作為應(yīng)收股利單獨入賬。作為應(yīng)收股利單獨入賬。 （3 3）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資成本成本初始投資成本初始投資成本 處置時的支付的現(xiàn)金 成本等 等全部支出非現(xiàn)金資產(chǎn) 的公允價值 與其賬面價 值差額投出的為原材料等，作為投出的為原材料等，作為銷售處理，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本銷售處理，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本銀行存款 原材料 固定(無形)資產(chǎn) 長期股權(quán)投資 主營業(yè)務(wù)收入 營業(yè)外收入 投資收益 營業(yè)

57、外支出 公允價值高于賬面價值之差公允價值高于賬面價值之差投出的為固定投出的為固定( (無形無形) )資產(chǎn)資產(chǎn)公允價值低于賬面價值之差公允價值低于賬面價值之差公允價值高于賬面價值之差公允價值高于賬面價值之差投出的為另一項長期投資投出的為另一項長期投資投出的為另一項長期投資公允價值低于賬面價值之差公允價值低于賬面價值之差付出的非現(xiàn)金付出的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值與其賬面價值差額的處理值差額的處理非非現(xiàn)現(xiàn)金金資資產(chǎn)產(chǎn)營業(yè)收入營業(yè)收入利得利得損失損失投資損益投資損益作為合并收益或損失處理，與同一控制下的企作為合并收益或損失處理，與同一控制下的企業(yè)合并處理方法不同。業(yè)合并處理方法不同

58、。 （4 4）核算舉例）核算舉例 【例例6-216-21】華聯(lián)公司購并華聯(lián)公司購并非同一控制下非同一控制下的的C C公公司。協(xié)議約定華聯(lián)公司以庫存商品和銀行存款作為司。協(xié)議約定華聯(lián)公司以庫存商品和銀行存款作為合并對價，取得合并對價，取得C C公司公司70%70%的股權(quán)。的股權(quán)。 華聯(lián)公司付出庫華聯(lián)公司付出庫存商品賬面價值存商品賬面價值32 000 00032 000 000元，公允價值元，公允價值40 000 40 000 000000元，增值稅元，增值稅6 800 0006 800 000元；付出銀行存款元；付出銀行存款 50 50 000 000000 000元。另以銀行存款支付相關(guān)費用元

59、。另以銀行存款支付相關(guān)費用900 000900 000元。元。 合并成本（合并成本（全部支出全部支出）：）： 40 000 0006 800 00050 000 00096 800 000（元）（元） 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資C公司公司 96 800 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 4 000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 6 800 000 銀行存款銀行存款 50 000 000 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 32 000 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 32 000 000 借：管理費用借：管理費用 9 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 9

60、000 000 【例例6-226-22】華聯(lián)公司購并華聯(lián)公司購并非同一控制下非同一控制下的的D D公司。協(xié)議約定華聯(lián)公司以發(fā)行的權(quán)益性公司。協(xié)議約定華聯(lián)公司以發(fā)行的權(quán)益性證券作為合并對價，取得證券作為合并對價，取得D D公司公司80%80%的股權(quán)。的股權(quán)。 華聯(lián)公司增發(fā)每股面值華聯(lián)公司增發(fā)每股面值 1 1 元的普通股股票元的普通股股票1 6001 600萬股，每股公允價值萬股，每股公允價值3.503.50元。發(fā)行費用元。發(fā)行費用1 200 0001 200 000 元。另支付審計、評估、法律費元。另支付審計、評估、法律費用用800 000800 000元。元。 合并成本：合并成本： 3.501