《預算會計》——事業(yè)單位會計

1、12第十九章 事業(yè)單位會計概述 一、 事業(yè)單位的概念事業(yè)單位的概念 事業(yè)單位指既不直接進行物質資料生產和經營，也不具有對社會經濟生活行政管理職能，但卻直接或間接地為社會經濟服務的單位。主要包括教育、科學、文化、體育、社會福利以及各種法律、公正中介機構。3 目前，國務院共有社科院中科院等直屬事業(yè)單位14個，（新華通訊社、中國科學院、中國社會科學院、中國工程院、國務院發(fā)展研究中心、國家行政學院、中國地震局、中國氣象局、中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會、中國證券監(jiān)督管理委員會、中國保險監(jiān)督管理委員會、國家電力監(jiān)管委員會、全國社會保障基金理事會、國家自然科學基金委員會） 國務院另有國資委、科技部等相關部委29

2、個，稅務總局、工商局等直屬機構18個，以及部委管理的國際局10 個。在這些機構下面，基本上都有數目不等的相關事業(yè)單位。現有事業(yè)單位包括： 4 1.教育事業(yè)單位 高等教育事業(yè)單位 中等教育事業(yè)單位 基礎教育事業(yè)單位 成人教育事業(yè)單位 特殊教育事業(yè)單位 其他教育事業(yè)單位 2.科技事業(yè)單位 自然科學研究事業(yè)單位 社會科學研究事業(yè)單位 綜合科學研究事業(yè)單位 其他科技事業(yè)單位 5 3.文化事業(yè)單位 演出事業(yè)單位 藝術創(chuàng)作事業(yè)單位 圖書文獻事業(yè)單位 文物事業(yè)單位 群眾文化事業(yè)單位 廣播電視事業(yè)單位 報刊雜志事業(yè)單位 編輯事業(yè)單位 新聞出版事業(yè)單位 其他文化事業(yè)單位 6 4.衛(wèi)生事業(yè)單位 醫(yī)療事業(yè)單位 衛(wèi)生

3、防疫檢疫事業(yè)單位 血液事業(yè)單位 計劃生育事業(yè)單位 衛(wèi)生檢驗事業(yè)單位 其他衛(wèi)生事業(yè)單位 5.社會福利事業(yè)單位 托養(yǎng)福利事業(yè)單位 康復事業(yè)單位 殯葬事業(yè)單位 其他社會福利事業(yè)單位 6.體育事業(yè)單位 體育競技事業(yè)單位 體育設施事業(yè)單位 其他體育事業(yè)單位 7.交通事業(yè)單位 公路維護監(jiān)理事業(yè)單位 公路運輸管理事業(yè)單位 交通規(guī)費征收事業(yè)單位 航務事業(yè)單位 其他交通事業(yè)單位 7第十九章 事業(yè)單位會計概述二、事業(yè)單位適用會計規(guī)范事業(yè)單位會計準則（試行）事業(yè)單位會計制度僅適用于各級各類國有事業(yè)單位，非國有事業(yè)單位可以參照執(zhí)行。納入企業(yè)會計核算體系的事業(yè)單位以及事業(yè)單位的附屬企業(yè)執(zhí)行相應的企業(yè)會計制度，不執(zhí)行事業(yè)

4、單位會計準則（試行）和事業(yè)單位會計制度。 8第十九章 事業(yè)單位會計概述三、 事業(yè)單位會計的特點事業(yè)單位會計的特點 1.收入來源多渠道來源于財政。財政在對事業(yè)單位的全部收入和全部支出進行核定后，對于支出大于收入的差額，給予財政補助。財政對事業(yè)單位的預算補助，形成事業(yè)單位的財政補助收入。來源于上級。上級單位或主管部門用自身組織的收入或集中下級單位的收入補助各事業(yè)單位的資金，形成事業(yè)單位的上級補助收入。9 來源于業(yè)務活動。包括事業(yè)收入和經營收入兩種。事業(yè)收入是事業(yè)單位在開展專業(yè)業(yè)務活動中所取得的收入，經營收入是事業(yè)單位在開展非獨立核算的經營活動中所取得的收入。 來源于附屬單位的繳款。事業(yè)單位的附屬企

5、業(yè)或附屬事業(yè)單位向事業(yè)單位的繳款，形成事業(yè)單位的附屬單位繳款。 其他收入。主要包括投資收益、利息收入和捐贈收入等。 總體來說，在事業(yè)單位的收入來源渠道中，既有來源于財政預算的資金，也有來源于市場的資金。10第十九章 事業(yè)單位會計概述2.支出使用多用途 用于開展業(yè)務活動。包括事業(yè)支出和經營支出兩種，其中，事業(yè)支出是事業(yè)單位在開展專業(yè)業(yè)務活動中發(fā)生的支出，經營支出是事業(yè)單位在開展非獨立核算的經營活動中發(fā)生的支出。用于上繳上級。事業(yè)單位按規(guī)定標準或比例上繳給上級單位的支出形成事業(yè)單位的上繳上級支出。11 用于對附屬單位補助。事業(yè)單位對其附屬單位進行的補助，形成事業(yè)單位的對附屬單位補助。 用于轉撥經費

6、。事業(yè)單位對所屬單位轉撥財政預算資金，形成事業(yè)單位的撥出經費。 用于繳納銷售稅金。事業(yè)單位在開展業(yè)務活動過程中，根據國家稅法的規(guī)定繳納的有關銷售稅金，形成事業(yè)單位的銷售稅金。12第十九章 事業(yè)單位會計概述3.凈資產一般不存在向投資者分配結余的概念 4.其他（1）會計核算基礎。行政單位采用收付實現制，企業(yè)采用權責發(fā)生制，事業(yè)單位一般采用收付實現制，但經營性收支業(yè)務核算可采用權責發(fā)生制。 13 視情況進行內部成本核算。 在成本核算方面，行政單位不進行成本核算，企業(yè)進行成本核算。事業(yè)單位視情況進行內部成本核算。目前，科學事業(yè)單位、文化事業(yè)單位、廣播電視事業(yè)單位、測繪事業(yè)單位、體育事業(yè)單位等都提出，在

7、有條件的情況下應當進行內部成本核算。農業(yè)事業(yè)單位、醫(yī)院明確提出應當進行成本核算。教育事業(yè)單位沒有提出進行成本核算的要求。14 設置專用基金。 行政單位和企業(yè)會計都不設置專用基金。事業(yè)單位會計設置專用基金，主要包括職工福利基金、修購基金、醫(yī)療基金和住房基金等。15 關于資產和負債。 在資產方面，企業(yè)的對外投資區(qū)分成短期投資和長期投資，事業(yè)單位不加區(qū)分，統(tǒng)稱為對外投資；企業(yè)沒有事業(yè)單位固定基金的核算內容；行政單位沒有事業(yè)單位諸如無形資產和應收票據的核算內容。 在負債方面，企業(yè)沒有事業(yè)單位諸如應繳預算款和應繳財政專戶款的核算內容；事業(yè)單位沒有企業(yè)應付債券的核算內容；企業(yè)的借入款項區(qū)分成短期借款和長期

8、借款，事業(yè)單位不加區(qū)分；行政單位沒有事業(yè)單位應交稅金的核算內容等。16 三、事業(yè)單位會計科目 資產、負債、凈資產、收入和支出等五類。17 第二十章 資產 第一節(jié) 概述 一、事業(yè)單位資產的概念：事業(yè)單位資產的概念： 資產是事業(yè)單位占有或使用的，能以貨幣計量的經濟資源。包括各種財產、債權和其他權利。18 二、事業(yè)單位資產的特征二、事業(yè)單位資產的特征 (1)資產的內涵是經濟資源 (2)資產必須是事業(yè)單位所占有 或使用的。 (3)資產必須以貨幣計量。19 三、資產的分類三、資產的分類 事業(yè)單位 的資產按其性質分類，可以分為流動資產、對外投資、固定資產、無形資產。20 一、事業(yè)單位現金的核算 1.現金管

9、理的原則 錢賬分管遵守現金 使用范圍 現金庫存限額及送存銀行 根據合法憑證辦理現金收支業(yè)務 如實反映現金庫存情況第二節(jié) 流動資產的核算212.賬簿設置 事業(yè)單位應設置“現金日記賬”，出納人員根據原始憑證逐筆順序登記。每日業(yè)務終了，應計算當日現金收入合計數、現金支出合計數和結余數，并將結余數與實際庫存數核對，做到賬款相符，并編制“庫存現金日報表”。22 現金收入業(yè)務較多，單獨設有收款部門的單位，收款部門的收款員應將每天所收現金連同收款收據副聯(lián)編制“現金收入日報表”，送會計部門的出納員核收；或者將所收現金直接送存開戶銀行后，將收款收據副聯(lián)、“現金收入日報表”和向銀行送存現金的憑證一并交會計部門的會

10、計員核收記賬。有外幣現金的事業(yè)單位，應分別按人民幣、各種外幣設置“現金日記賬”進行明細核算。23 3.現金賬戶現 金借貸收入現金支出現金期末余額：現金庫存余額24 4.基本核算 收到現金記： 借：現金 貸：對應科目 支出現金記： 借：對應科目 貸：現金25 例13月4日開出現金支票提取800元備用， 借：現金 800 貸：銀行存款 800 例23月4日林青出差借現金300元 借：其他應收款 300 貸：現金 300例33月4日購買文具用品支付現金120元 借：事業(yè)支出 120 貸：現金 12026二、銀行存款核算 .本科目核算單位存入銀行和其他金融機構的各種存款。事業(yè)單位應加強對本單位銀行賬戶

11、的管理，由會計部門統(tǒng)一在銀行開戶，避免多頭開戶。27二、銀行存款核算 2.結算方式 銀行存款核算應按銀行存款的管理和規(guī)定以及社會支付方式進行，社會單位常用的支付結算方式有：支票結算、銀行本票、銀行匯票、商業(yè)匯票、匯兌、委托收款、托收承付28.賬簿設置 事業(yè)單位按開戶銀行和其他金融機構的名稱以及存款種類等，分別設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據收付款憑證逐筆順序登記，每日終了應結出余額。 294.外幣存款的特殊要求 有外幣存款的事業(yè)單位，應在本科目下分別按人民幣和各種外幣設置“銀行存款日記賬”進行明細核算。 外幣銀行存款業(yè)務，應按當日中國人民銀行頒布的人民幣外匯匯率，將外幣金額折合為人民幣記

12、賬，并登記外國貨幣金額和折合率。 年度終了（外幣存款業(yè)務量大的單位可按季或月結算），事業(yè)單位應將外幣賬戶余額按照期末中國人民銀行頒布的人民幣外匯匯率折合為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調節(jié)后各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益列入事業(yè)支出項目。305.定期對賬 銀行存款日記賬應定期與銀行對賬，至少每月核對一次。月終時，單位賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應逐筆查明原因進行處理。屬于未達賬項，應編制“銀行存款余額調節(jié)表”，調節(jié)相符。31 6.銀行存款賬戶銀行存款借貸存入銀行款項提取和支出存款期末余額：銀行存款數額32 當事業(yè)單位銀行存款增加時記： 借：銀行存款 貸：

13、對應科目減少時記： 借：對應科目 貸：銀行存款7.基本核算33 銀行存款核算舉例： 例13月5日將現金800元存入 銀行 借：銀行存款 800 貸：現金 800 例23月6日購入材料一批，貨款10 000元，材料已驗收入庫，貨款用現金支票付訖 借：材料 10 000 貸：現金 10 00034 例33月8日向銀行提取現金500元 借；現金 500 貸：銀行存款 500 例43月10日收到銀行轉來自來水費賬單1 000元 借：事業(yè)支出 1 000 貸：銀行存款 1 00035 【例5】某事業(yè)單位2011年6月15日收到10000美元存入銀行，當日匯率6.5。 （1)若2011年12.31匯率為6

14、.4； （2)若2011年12.31匯率為6.55 6月15日： 借：銀行存款 65000 貸：事業(yè)收入65000 12月31日（1）借：事業(yè)支出1000 貸：銀行存款1000 （2）借：銀行存款500 貸：事業(yè)支出50036 復幣賬戶銀行存款借貸外幣匯率人民幣外幣匯率人民幣100006.5650006月15日若年底匯率6.41000余額10000余額6400037 未達賬項： 未達賬項的四種情況： 單位已收，銀行未收； 單位已付，銀行未付； 銀行已收，單位未收； 銀行已付，單位未付。38三、應收及預付賬款的核算 1.內容 應收及預付款項包括應收票據、應收賬款、其他應收款、預付賬款等，這些業(yè)務

15、發(fā)生時，應運用相應的應收帳款，應收票據，其他應收款，預付賬款等科目進行核算。39 2.基本核算 發(fā)生或增加時： 借：應收賬款/應收票據/應付賬款等 貸：對應科目 減少或結算時，分錄方向相反應收賬款借貸應收賬戶的發(fā)生和增加應收賬款的結算和減少期末余額：應收款的實有數40應收票據借貸收到應收票據到期收回的票面金額按應收票據的票面金額期末余額：應收票據未到期數額3.賬戶41其他應收款借貸其他應收款的發(fā)生或增加其他應收款的結算或減少期末余額：尚未結算的其他應收款42 預付賬款借貸預付賬款的發(fā)生或增加預付賬款的收回或減少期末余額：尚未結算或收回的預付賬款434.重點介紹應收票據的核算 （1)應收票據的概

16、念： 應收票據是批事業(yè)單位因從事經營活動銷售產品而收到的商業(yè)匯票。 (2)管理要求 事業(yè)單位應設置“應收票據備查簿”，逐筆登記每一應收票據的種類、號數和出票日期、票面金額、付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、收款日和收回金額等資料。44 （3）應收票據的貼現： 三個公式 到期值=面值（1+利率期限） 貼現息=票據到期值銀行貼現率貼現期限 貼現凈額=票據到期值貼現息45 例1： 某事業(yè)單位（一般納稅人）4月6日銷售產品一批，貨款100 000元，增值稅額為17 000元，收到期限為三個月的銀行承兌匯票一張，面額為117 000元 會計分錄為： 借：應收票據 117 000 貸：經營收

17、入 100 000 應交稅金應交增值稅（銷項稅額）17 00046 7月6日到期 借：銀行存款 117 000 貸：應收票據 117 000 假設單位5月6日急需用資金向開戶銀行申請貼現，貼現利率為12%此時貼現利息是多少？貼現凈值是多少？ 會計分錄 借：銀行存款 114660 經營支出 2340 貸：應收票據 11700047 某事業(yè)單位開展經營活動向企業(yè)銷售產品一批，貨款（含稅）共計1萬元，收到三個月期的帶息商業(yè)票據一張，票面利率10%。 借：應收票據某企業(yè) 10000 貸：經營收入 8547 應交稅金應交增值稅（銷項稅額）1453 假設一個月后，票據貼現，貼現率12% 到期值=10000

18、+1000010%3/12=10250 貼現息=1025012%2/12=205 貼現凈額=10250-205=10045 借：銀行存款 10045 貸：應收票據 10000 經營支出 4548 1.存貨的概念：存貨是事業(yè)單位在業(yè)務及其他活動過程中為耗用或者為銷售而儲存的各種資產包括材料、產成品等。四、存貨的核算492.材料的核算 （1）本科目核算事業(yè)單位庫存的物資材料以及達不到固定資產標準的工具、器具、低值易耗品等。事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可在購進時直接列作支出，不適用本科目。50（2）自用材料材料的入賬價值按實際支付的含增值稅價格、運雜費等運雜費等計算。原因：按增值稅法，用于非應稅

19、項目、個人消費等的進項稅額不能抵扣。 事業(yè)單位的主要功能是提供服務，所以自用即意味著是用于非應稅項目。51（3）非自用材料的入賬價值 非自用，即從事非自用，即從事生產用的材料生產用的材料，要區(qū)分一般納稅，要區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人：人和小規(guī)模納稅人： 小規(guī)模納稅人：小規(guī)模納稅人：按實際支付的含增值稅價格、運運雜費等雜費等計算。 一般納稅人：按實際支付的不含增值稅價格、運運雜費等雜費等計算。 原因：小規(guī)模納稅人采用簡化計稅辦法，不可抵扣進項稅額。一般納稅人購買貨物用于應稅項目(即會產生“增值”）的可抵扣進項稅額。52 （4）發(fā)出材料的計價發(fā)出材料的計價 先進先出法先進先出法 是以先購進的材料

20、先消耗為假定前提，日常發(fā)是以先購進的材料先消耗為假定前提，日常發(fā)出的材料的實際成本，要按庫存材料最先購進出的材料的實際成本，要按庫存材料最先購進的那批材料的單價計算，登記發(fā)出材料的金額。的那批材料的單價計算，登記發(fā)出材料的金額。 加權平均法53（5）材料改變用途的核算 自用改為用于生產：自用改為用于生產： 進項稅額本來不可抵扣，計入材料的成進項稅額本來不可抵扣，計入材料的成本，用于生產可抵扣，若沒有超過抵扣期，本，用于生產可抵扣，若沒有超過抵扣期，可憑增值稅專用發(fā)票應將材料包含的進項稅可憑增值稅專用發(fā)票應將材料包含的進項稅額計入：額計入：“應交稅金應交稅金應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項

21、稅額）” 用于生產改為自用：用于生產改為自用： 稅法規(guī)定進項稅額不可抵扣，而原來計劃用于生稅法規(guī)定進項稅額不可抵扣，而原來計劃用于生產，所以進項稅額已抵扣，應將原抵扣的進項稅產，所以進項稅額已抵扣，應將原抵扣的進項稅額轉出，計入額轉出，計入“應交稅金應交稅金應交增值稅（進項稅應交增值稅（進項稅額額 轉出）轉出）”54（6）材料的核算 購入自用材料（購入自用材料（增值稅法規(guī)定不得抵扣進項稅額增值稅法規(guī)定不得抵扣進項稅額） 借；材料 貸：銀行存款/或現金等對應科目 出庫領用時： 借：事業(yè)支出 貸：材料55 例：事業(yè)單位購入自用材料，價款例：事業(yè)單位購入自用材料，價款1000元，增值稅元，增值稅17

22、0，運費，運費80元。元。 借：材料借：材料1250 貸：銀行存款貸：銀行存款1250 領用上述材料。領用上述材料。 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 1250 貸：材料貸：材料 125056 小規(guī)模納稅人材料核算： 購入材料時： 借：材料 貸；銀行存款 出庫使用材料 借：經營支出（或事業(yè)支出） 貸：材料57 一般納稅人的單位購入非自用材料按采購材料專用發(fā)票不含增值稅的金額入賬 購入時： 借：應交稅金應交增值稅（進項稅額） 材料（實際支付材料金額） 貸：銀行存款（或現金，應付賬款等對應科目）58 材料出庫領用時： 一般領用： 借：經營支出（或事業(yè)支出） 貸：材料 若用于若用于生產用且核算成本生產用且核

23、算成本： 借：成本費用借：成本費用 貸：材料貸：材料59 例，某事業(yè)單位（一般納稅人）購入生產用材例，某事業(yè)單位（一般納稅人）購入生產用材料一批，價款料一批，價款5000元，增值稅元，增值稅850元，款項已元，款項已支付。支付。 借：材料借：材料5000 應交稅金應交稅金 應交增值稅（進）應交增值稅（進）850 貸：銀行存款貸：銀行存款5850 生產使用材料生產使用材料3400元，進行成本核算。元，進行成本核算。 借：成本費用借：成本費用3400 貸：材料貸：材料340060 材料盤點的核算材料盤點的核算 事業(yè)用材料事業(yè)用材料 盤盈盤虧盤盈盤虧 借：材料借：事業(yè)支出借：材料借：事業(yè)支出 貸：事

24、業(yè)支出貸：材料貸：事業(yè)支出貸：材料 經營用材料經營用材料 盤盈盤虧盤盈盤虧 借：材料借：經營支出借：材料借：經營支出 貸：經營支出貸：材料貸：經營支出貸：材料613.產成品產成品（）本科目核算事業(yè)單位生產并已驗收入庫產品的實際成本。從事勞務活動的單位，其勞務成果可視同產成品核算。 （）生產完成驗收入庫的產成品，借記本科目，貸記“成本費用”科目。產品出庫銷售時，按先進先出法或加權平均法計算實際成本，借記“事業(yè)支出”或經營支出“科目，貸記本科目。 62（3）清查盤點出現產成品盤盈或盤虧，作增加或減少產成品處理 ，同時，調整“事業(yè)支出”、“經營支出”。（4）本科目應按產成品的種類、品種和規(guī)模設置明細

25、賬 。63例： 某事業(yè)單位產品已生產完工并驗收入庫，生某事業(yè)單位產品已生產完工并驗收入庫，生產成本為產成本為10000元。元。 借：產成品借：產成品 10000 貸：成本費用貸：成本費用 10000 某事業(yè)單位某部門領用產品實際成本某事業(yè)單位某部門領用產品實際成本1000元。元。 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 1000 貸：產成品貸：產成品 100064第三節(jié)、固定資產的核算 一、固定資產的范圍一、固定資產的范圍 固定資產是指使用年限在一年以上，單位價值固定資產是指使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中基本保持原在規(guī)定標準以上，并在使用過程中基本保持原來物質形態(tài)的資產。來物質形

26、態(tài)的資產。 價值標準：價值標準： 一般設備在一般設備在500元以上元以上 專用設備在專用設備在800元以上元以上 單位價值雖然不足規(guī)定標準，但耐用時間在單位價值雖然不足規(guī)定標準，但耐用時間在 一一年以上的大批同類資產，應當作為固定資產核年以上的大批同類資產，應當作為固定資產核算和管理。如圖書、家具等。算和管理。如圖書、家具等。65 二、固定資產的分類二、固定資產的分類 房屋和建筑物房屋和建筑物 專用設備專用設備 一般設備一般設備 文物和陳列品文物和陳列品 圖書圖書 其他固定資產其他固定資產66 三、固定資產的計價三、固定資產的計價 購入、調入的固定資產，按照實際支付的買價購入、調入的固定資產，

27、按照實際支付的買價或調撥款、運雜費、安裝費等記賬。購置車輛按或調撥款、運雜費、安裝費等記賬。購置車輛按規(guī)定支付的車輛購置附加費計入購價之內。規(guī)定支付的車輛購置附加費計入購價之內。自制的固定資產，按開支的工、料、費記賬。自制的固定資產，按開支的工、料、費記賬。在原有固定資產基礎上進行改建、擴建的固定在原有固定資產基礎上進行改建、擴建的固定資產，應按改建、擴建發(fā)生的支出減去改建、擴資產，應按改建、擴建發(fā)生的支出減去改建、擴建過程中的變價收入后的凈增加值，增記固定資建過程中的變價收入后的凈增加值，增記固定資產。產。融資租入的固定資產，按租賃協(xié)議確定的設備融資租入的固定資產，按租賃協(xié)議確定的設備價款、

28、運雜費、安裝費等記賬。價款、運雜費、安裝費等記賬。67 接受捐贈的固定資產，按照同類固定資產的市場價格或根據所提供的有關憑據記賬。接受固定資產時發(fā)生的相關費用，應當計入固定資產價值。盤盈的固定資產，按安全價值入賬。已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產，可先按估計價值入賬，待確定實際價值后，再進行調整。購置固定資產過程中發(fā)生的差旅費不計入固定資產價值。68 四、固定資產的核算四、固定資產的核算 賬戶設置賬戶設置“固定資產（資產類賬戶）固定資產（資產類賬戶）”“固定基金（凈資產類賬戶）固定基金（凈資產類賬戶）”69固定資產固定資產借貸購入固定資產或者固定資產增加出售固定資產或固定資產減少期末余額

29、：固定資產的實有數70固定基金借貸固定基金減少固定基金增加期末余額：固定基金實有數71 1.事業(yè)單位預算購入固定資產時 借：專用基金修購基金 或事業(yè)支出 或?？钪С?貸：銀行存款 同時； 借：固定資產 貸：固定基金72 2.單位接受捐贈的固定資產 借：固定資產 貸：固定基金73 3.融資租入的固定資產（固定資產一次取得，分期支付款項） 借：固定資產 貸：其他應付款 支付租金時 借：經營支出(事業(yè)支出） 貸：固定基金 同時 借：其他應付款 貸：銀行存款74 4.盤盈的固定資產 借：固定資產（重置價值） 貸：固定基金 5.因報廢、毀損及盤虧等原因減少的固定資產 借：固定基金 貸：固定資產(原值)

30、清理報廢、毀損固定資產的殘值變價收入和清理費用列入專用基金科目中的修購基金 借：銀行存款 貸：專用基金修購基金75 6.出售固定資產時 借：銀行存款（實際收到的價款） 貸：專用基金修購基金 同時： 借：固定基金（原價） 貸：固定資產 76 例1某事業(yè)單位購入電腦一臺，價款8 000元。開出轉賬支票一張付訖。 借：專用基金(事業(yè)支出) 8 000 貸：銀行存款 8 000 同時： 借：固定資產 8 000 貸：固定基金 8 00077 例2接受捐贈小轎車一輛，該車市場價格為150 000元。 借：固定資產 150 000 貸：固定基金 150 000 例3融資租入固定資產，分五年共應付租賃費10

31、0 000元 借：固定資產 100 000 貸：其他應付款 100 00078 例4每用銀行存款支付上項租賃費20 000元 借：事業(yè)支出 20 000 貸：固定基金 20 000 同時 借：其他應付款 20 000 貸：銀行存款 20 00079 例5出售汽車一輛原價90 000元，變價收入60 000元存入銀行。 借：銀行存款 60 000 貸：專用基金修購基金 60 000 同時按原價： 借：固定基金 90 000 貸：固定資產 90 00080 例6年終清查盤盈設備一臺，經領導批準按重置價3 000元入賬 借：固定資產 3 000 貸：固定基金 3 000 例7年終清查虧儀器一臺，經領

32、導批準按原價2000元報虧。 借：固定基金 2000 貸：固定資產 2 00081 第四節(jié) 無形資產的核算 一、本科目核算事業(yè)單位的專利權、非專利技術、著作權、商標權、土地使用權、商譽等各種無形資產的價值。二、事業(yè)單位購入或自行開發(fā)并按法律程序申請取得無形資產應按實際支出數，借記本科目，貸記“銀行存款”等有關科目。即無形資產的入賬價值為實際發(fā)生的支出數。 三、各種無形資產應合理攤銷。不實行內部成本核算的事業(yè)單位，其購入和自行開發(fā)的無形資產攤銷時，應一次記入“事業(yè)支出”科目，借記“事業(yè)支出”科目，貸記本科目（收付實現制）。對于實行內部成本核算的事業(yè)單位，其無形資產應在受益期內分期攤銷，攤銷時借記

33、“經營支出”科目，貸記本科目(權責發(fā)生制）。82 四、無形資產的核算 1.設置“無形資產”賬戶無形資產借貸購入無形資產（實際支出數）無形資產的攤銷數期末余額：尚未攤銷的無形資產價值83 2.事業(yè)單位購入或自行開發(fā)并按法律程序申事業(yè)單位購入或自行開發(fā)并按法律程序申請取得無形資產應按實際支出數請取得無形資產應按實際支出數 借：無形資產 貸：銀行存款84 3.攤銷攤銷： （1）不實行內部成本核算的事業(yè)單位，一次攤銷）不實行內部成本核算的事業(yè)單位，一次攤銷 借：事業(yè)支出 貸：無形資產 （2）實行內部成本核算）實行內部成本核算 借：經營支出 貸：無形資產 4.向外轉讓已入賬的無形資產向外轉讓已入賬的無形

34、資產 借：銀行存款 貸：事業(yè)收入 同時： 借：事業(yè)支出其他費用 貸：無形資產85例1.為開展經營活動需要外購商標權一項，價款45000元，以銀行存款支付。例2.續(xù)上例，該無形資產攤銷期限為10年，則每年攤銷時：借：經營支出 4500 貸：無形資產4500例3.續(xù)上例，假如該無形資產使用3年后轉讓，價款30000元。借：銀行存款 30000 貸：經營收入 30000同時，結轉其賬面價值：借：經營支出 31500（45000-4500*3） 貸：無形資產 3150086 例4.為開展事業(yè)活動自行開發(fā)并申請專利權，發(fā)生支出150000元。 借：無形資產 150000 貸:銀行存款 150000 例5

35、.續(xù)上例，不實行成本核算，年底將上述無形資產一次攤銷。 借:事業(yè)支出 150000 貸：無形資產 15000087第五節(jié) 對外投資的核算 一、含義一、含義 對外投資是指事業(yè)單位利用貨幣資金、實對外投資是指事業(yè)單位利用貨幣資金、實物和無形資產等方式向其他單位的投資。物和無形資產等方式向其他單位的投資。包括包括債券投資和其他投資債券投資和其他投資。 進行對外投資是為了取得投資回報，可以對其他事業(yè)單位投資，也可以對企業(yè)投資。88 二、對外投資的核算 投資方式不同，會計核算不同。 1.事業(yè)單位購入各種債券形成的對外投資，應按實際支付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目； 同時，為反映事業(yè)基金中一

36、般基金與投資基金的情況，借記“事業(yè)基金一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金投資基金”科目。89 2.事業(yè)單位以固定資產對外投資，應按評估價或合同、協(xié)議確認的價值借記本科目，貸記“事業(yè)基金投資基金”科目；按賬面原價，借記“固定基金”，貸記“固定資產”科目。 3.屬于一般納稅人的事業(yè)單位向其他單位投出材料，按合同協(xié)議確定的價值，借記本科目，按材料賬面價值（不含增值稅），貸記“材料”，貸記“應交稅金應交增值稅（銷項稅額）”科目。按合同協(xié)議確定的價值扣除材料賬面價值與應交增值稅的銷項稅額的差額，借記或貸記“事業(yè)基金投資基金”科目；同時按材料的賬面價值與增值稅之和借記“事業(yè)基金一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金投

37、資基金”科目。90 4.屬于小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位對外投出材料，按合同協(xié)議確定的價值，借記本科目，按材料賬面價值（含稅）貸記“材料”科目。按合同協(xié)議確定的價值與材料賬面價值的差額，借記或貸記“事業(yè)基金投資基金”科目；同時，按材料賬面價值，借記“事業(yè)基金一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金投資基金”91對外投資借貸對外投資的增加收回投資的本金或成材本數（即投資成本的減少數）期末余額：對外投資的實有數92 例例1.某事業(yè)單位某事業(yè)單位2011年購入三年期國庫券面值年購入三年期國庫券面值總額為總額為50000元，票面利率元，票面利率12，共支付價款，共支付價款50000元。元。2014年收回債券本息。年收

38、回債券本息。 根據上述資料，會計分錄為：根據上述資料，會計分錄為： (1)購入時，購入時， 借；對外投資借；對外投資債券投資債券投資50000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50000 同時，同時， 借；事業(yè)基金借；事業(yè)基金一般基金一般基金50000 貸：事業(yè)基金貸：事業(yè)基金投資基金投資基金5000093 (2)收回本息時，收回本息時， 借：銀行存款借：銀行存款68000 貸：對外投資貸：對外投資債券投資債券投資 50000 其他收入其他收入投資收益投資收益 18000 同時，同時， 借：事業(yè)基金借：事業(yè)基金投資基金投資基金50000 貸：事業(yè)基金貸：事業(yè)基金一般基金一般基金5000094 (3)

39、假定該單位假定該單位2012年將其國庫券出售，售年將其國庫券出售，售得價款得價款48000元。元。 作會計分錄為：作會計分錄為： 借：銀行存款借：銀行存款債券投資債券投資48000 其他收入其他收入投資收益投資收益2000 貸：對外投資貸：對外投資債券投資債券投資50000 同時，同時， 借：事業(yè)基金借：事業(yè)基金投資基金投資基金50000 貸；事業(yè)基金貸；事業(yè)基金一般基金一般基金5000095 例2.某事業(yè)單位以固定資產對外投資，評估價64000，賬面原價58000. 借：對外投資 64000 貸：事業(yè)基金-投資基金 64000 同時：借：固定基金 58000 貸：固定資產5800096 例3

40、.某事業(yè)單位是一般納稅人，以甲材料對外投資，協(xié)議價值80000.不含增值稅的賬面價70000. 借：對外投資 80000 事業(yè)基金-投資基金 3600 貸：材料 70000 應交稅金-應交增值稅（銷項稅額)13600 同時：借：事業(yè)基金-一般基金 83600 貸：事業(yè)基金-投資基金 8360097 例4.某事業(yè)單位為小規(guī)模納稅人，以乙材料對外投資，協(xié)議價50000，含增值稅的賬面價42000. 借：對外投資 50000 貸：材料42000 事業(yè)基金-投資基金 8000 同時：借：事業(yè)基金-一般基金 42000 貸：事業(yè)基金-投資基金 4200098 例5.某事業(yè)單位以專利權對外投資，雙方確定的

41、價值為120000，賬面原價為110000 借：對外投資 120000 貸：無形資產 110000 事業(yè)基金-投資基金 10000 同時：借：事業(yè)基金-一般基金 110000 貸：事業(yè)基金-投資基金 11000099第二十一章 負債 負債的概念及內容：負債的概念及內容： 負債是指事業(yè)單位所承擔的能以貨幣計量負債是指事業(yè)單位所承擔的能以貨幣計量的需要以資產或勞務償付的債務。的需要以資產或勞務償付的債務。 包括借入款項、應付賬款、預收賬款、其包括借入款項、應付賬款、預收賬款、其他應付款、各種應繳款項等。他應付款、各種應繳款項等。100第一節(jié)、借入款項的核算 1、定義借入款項是事業(yè)單位向、定義借入款

42、項是事業(yè)單位向財政財政部門、上級單位、金融機構部門、上級單位、金融機構借入有償使用借入有償使用的的周轉金、借款周轉金、借款等各種款項。主要用于特等各種款項。主要用于特殊性或臨時性資金需求。殊性或臨時性資金需求。 101 2、核算、核算 借入款項時：借入款項時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：借入款項貸：借入款項 歸還本息時：歸還本息時： 借：借入款項借：借入款項 事業(yè)支出（或經營支出）事業(yè)支出（或經營支出） 貸：銀行存款貸：銀行存款102第二節(jié)、應付及預收款項的核算 1、概念：應付及預收款項是指事業(yè)單位因購買貨品或接受勞務等形成的應予以償還或預收的款項 2、賬戶設置及結構 應付票據、應付賬款、

43、預收賬款、其他應付款103應付票據借貸從銀行支付商業(yè)匯票款發(fā)生債務開出承兌商業(yè)匯票期末余額：尚未支付的承兌商業(yè)匯票款104應付賬款借貸應付賬款的結算或者減少應付賬款的發(fā)生或增加期末余額：尚未結算和償還的應付賬款105預收賬款借貸預收賬款的減少預收賬款的發(fā)生或增加期末余額：尚款結算的預收賬款106其他應付款借貸暫收或其他應付款結算或減少暫收及其他應付款的發(fā)生或增加期末余額：尚未結算 的暫收或其他應付款1073、其他應付款的核算 本科目核算事業(yè)單位本科目核算事業(yè)單位應付、暫收其他單位或個應付、暫收其他單位或個人的款項，如租入固定資產的租金、存入保證金、人的款項，如租入固定資產的租金、存入保證金、應

44、付統(tǒng)籌退休金、個人交存的住房暫收款項、稅應付統(tǒng)籌退休金、個人交存的住房暫收款項、稅金附加等金附加等。 暫收或應付時，借記暫收或應付時，借記“銀行存款銀行存款”、“事業(yè)支事業(yè)支出出”、“經營支出經營支出”等科目，貸記本科目；等科目，貸記本科目； 支付時，借記本科目，貸記支付時，借記本科目，貸記“銀行存款銀行存款”等科等科目。目。 108第三節(jié)、應繳款項的核算第三節(jié)、應繳款項的核算 概念：應繳款項是指事業(yè)單位應繳概念：應繳款項是指事業(yè)單位應繳財政、財政、上級或其他有關部門上級或其他有關部門的款項。的款項。 包括包括應繳預算的資金應繳預算的資金、應繳財政專戶應繳財政專戶的預的預算外資金、算外資金、應

45、交稅金應交稅金及其他按上級單位規(guī)及其他按上級單位規(guī)定應上繳的款項。定應上繳的款項。109 1、應繳預算款、應繳預算款 應繳預算款是指事業(yè)單位應繳給國家預算的款應繳預算款是指事業(yè)單位應繳給國家預算的款項。（項。（核算內容與方法同行政單位核算內容與方法同行政單位） 賬戶設置：賬戶設置：“應繳預算款應繳預算款” 應繳預算款應繳預算款借貸應應繳預算應繳預算款的入庫數款的入庫數應繳預算款應繳預算款發(fā)生或增加發(fā)生或增加期末余額：應繳未繳的數額110 應繳預算款的內容：應繳預算款的內容： 事業(yè)單位代收的納入預算管理的基金、行政性事業(yè)單位代收的納入預算管理的基金、行政性收費、罰沒收入、收費、罰沒收入、 無主財

46、物變價收入和其他無主財物變價收入和其他按預算管理規(guī)定應上繳預算的款項。按預算管理規(guī)定應上繳預算的款項。 取得款項時：借：銀行存款/現金 貸：應繳預算款 上交國庫時：借：應繳預算款 貸：銀行存款 111 舉例舉例 例例1 代收基金收入代收基金收入52000元，款項存入元，款項存入 銀銀行。行。 借：銀行存款借：銀行存款 52000 貸：應繳預算款貸：應繳預算款 52000 例例2 通過銀行上繳上款項。通過銀行上繳上款項。 借：應繳預算款借：應繳預算款 52000 貸：銀行存款貸：銀行存款 52000112 例例3 收到無主財物變價收入收到無主財物變價收入12000元。元。 借：銀行存款借：銀行存

47、款 12000 貸：應繳預算款貸：應繳預算款 12000 例例4 收到行政性收費收入收到行政性收費收入50000元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 50000 貸：應繳預算款貸：應繳預算款 50000 例例5 上繳各項應繳預算款項上繳各項應繳預算款項78000元，以銀行元，以銀行存款支付。存款支付。 借：應繳預算款借：應繳預算款 78000 貸：銀行存款貸：銀行存款 78000113 2、應繳財政專戶款、應繳財政專戶款 (1)核算內容：事業(yè)單位在其業(yè)務活動中核算內容：事業(yè)單位在其業(yè)務活動中代收的代收的預算外資金預算外資金。（核算內容與方法。（核算內容與方法同行政單位同行政單位) (2)確定上繳

48、數額有三種方法：全額上繳確定上繳數額有三種方法：全額上繳法，結余上繳法，比例上繳法。法，結余上繳法，比例上繳法。 114 預算外資金預算外資金 定義：是指國家機關、事業(yè)單位和社會團體定義：是指國家機關、事業(yè)單位和社會團體為履行或代行政府職能為履行或代行政府職能，依照國家法律法規(guī)和，依照國家法律法規(guī)和具有法律效力的規(guī)章而收取、提取和安排使用具有法律效力的規(guī)章而收取、提取和安排使用的未納入國家預算管理的各種財政性資金。的未納入國家預算管理的各種財政性資金。 (不體現政府職能的經營、服務性收入，不屬不體現政府職能的經營、服務性收入，不屬于預算外資金，必須依法納稅，并納入單位財于預算外資金，必須依法納

49、稅，并納入單位財務收支計劃，實行統(tǒng)一核算務收支計劃，實行統(tǒng)一核算)115 (3)賬戶設置：賬戶設置：“應繳財政專戶款應繳財政專戶款” 應繳財政專戶款應繳財政專戶款借貸上繳財政預上繳財政預算專戶款算專戶款按規(guī)定發(fā)生的由財按規(guī)定發(fā)生的由財政預算專戶管理的政預算專戶管理的預算外資金發(fā)生數預算外資金發(fā)生數或增加數或增加數期末余額：應繳未交數年末無余額116 (4)預算外資金的三種上繳方式預算外資金的三種上繳方式 預算外資金全額上繳，部分返還預算外資金全額上繳，部分返還 收到應上繳的預算外資金收到應上繳的預算外資金 借借 ：銀行存款：銀行存款 貸：應繳財政專戶款貸：應繳財政專戶款 上繳款項時上繳款項時

50、借：應繳財政專戶款借：應繳財政專戶款 貸：銀行存款貸：銀行存款 收到財政撥來預算外資金收到財政撥來預算外資金 借：銀行存款借：銀行存款 貸：貸：財政專戶返還收入財政專戶返還收入 117 例例1 代收應上繳財政專戶的預算外資金代收應上繳財政專戶的預算外資金24000元，存入銀行。元，存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 24000 貸：應繳財政專戶款貸：應繳財政專戶款 24000 例例2 期末通過銀行將上收入上繳財政期末通過銀行將上收入上繳財政 專戶。專戶。 借：應繳財政專戶款借：應繳財政專戶款 24000 貸：銀行存款貸：銀行存款 24000 例例3 收到財政撥來預算外資金收到財政撥來預算外資

51、金4600元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 4600 貸：財政專戶返還收入貸：財政專戶返還收入 4600118 實行預算外資金結余上繳實行預算外資金結余上繳 收到收到 應上繳的預算外資金應上繳的預算外資金 借：銀行存款借：銀行存款 貸：事業(yè)收入貸：事業(yè)收入 期末結算應繳預算外結余期末結算應繳預算外結余 借：事業(yè)收入借：事業(yè)收入 貸：應繳財政專戶款貸：應繳財政專戶款 上繳款項時上繳款項時 借：應繳財政專戶款借：應繳財政專戶款 貸：銀行存款貸：銀行存款119 實行預算外資金按比例上繳實行預算外資金按比例上繳 收到預算外資金時收到預算外資金時 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應繳財政專戶款貸：應繳財

52、政專戶款 事業(yè)收入事業(yè)收入 上繳時上繳時 借：應繳財政專戶款借：應繳財政專戶款 貸：銀行存款貸：銀行存款120 例例1單位收到預算外收入單位收到預算外收入25000元，其元，其中中80%上繳財政專戶。上繳財政專戶。 借：銀行存款借：銀行存款25000 貸：應繳財政專戶款貸：應繳財政專戶款20000 事業(yè)收入事業(yè)收入5000 上繳上述款項時上繳上述款項時 借：應繳財政專戶款借：應繳財政專戶款20000 貸：銀行存款貸：銀行存款20000121 3、應交稅、應交稅金金 定義：是指事業(yè)單位按稅法的規(guī)定應繳納的各定義：是指事業(yè)單位按稅法的規(guī)定應繳納的各種稅金（不含各種稅金附加，不同于企業(yè)會計種稅金（不

53、含各種稅金附加，不同于企業(yè)會計的的“應交稅應交稅費費”）。）。 賬戶設置：賬戶設置： “應交稅金應交稅金” 應交稅金應交稅金 借貸繳納稅金數繳納稅金數按稅法規(guī)定應按稅法規(guī)定應繳的各種稅金繳的各種稅金發(fā)生或增加發(fā)生或增加期末余額：應繳未繳的數額122 月末計算出應交納的稅金時記（月末計算出應交納的稅金時記（除增值稅除增值稅）：）： 借：銷售稅金借：銷售稅金/結余分配結余分配 貸：應交稅金貸：應交稅金 實際繳納稅金時：實際繳納稅金時： 借：應交稅金借：應交稅金 貸：銀行存款貸：銀行存款 應交稅金應按所交納的稅金種類進行明細核算應交稅金應按所交納的稅金種類進行明細核算123 例例1，一般納稅人的事業(yè)

54、單位購入非自用材料。，一般納稅人的事業(yè)單位購入非自用材料。材料專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為材料專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為374元，采元，采購成本購成本2200元。元。 借：材料借：材料 2200 應交稅金應交稅金 應交增值稅應交增值稅(進項稅額進項稅額) 374 貸：銀行存款貸：銀行存款 2574124 例例2，單位銷售產品取得經營收入，實際收到，單位銷售產品取得經營收入，實際收到價款價款18000(含稅銷售額含稅銷售額)，增值稅稅率，增值稅稅率13。 借：銀行存款借：銀行存款 18000 貨：經營收入貨：經營收入 15660 應交稅金應交稅金應交增值稅應交增值稅(銷項稅額銷項稅額) 234

55、0125 例例3，事業(yè)單位繳納本月應交增值稅金，事業(yè)單位繳納本月應交增值稅金1966元元(銷項稅額與進項稅額的差額銷項稅額與進項稅額的差額)。 借：應交稅金借：應交稅金應交增值稅（已交稅金）應交增值稅（已交稅金） 1966 貸：銀行存款貸：銀行存款 1966 126 例4，月未單位計算本月應納稅金，全月營業(yè)收入100000元，營業(yè)稅稅率5，城市維護建設稅稅率7，教育費附加3。 應納營業(yè)稅應納營業(yè)稅10000055000(元元) 應納城建稅應納城建稅5000 7350(元元) 應納城教育費附加應納城教育費附加5000 3150(元元) 借：銷售稅金借：銷售稅金 5500 貸：應交稅金貸：應交稅金

56、應交營業(yè)稅應交營業(yè)稅 5000 應交城建稅應交城建稅 350 其他應付款其他應付款應交教育費附加應交教育費附加 150127 例例5單位按規(guī)定計算應交所得稅單位按規(guī)定計算應交所得稅28000元。元。 借：結余分配借：結余分配應交所得稅應交所得稅 28000 貸：應交稅金貸：應交稅金應交所得稅應交所得稅 28000 例例6，單位繳納所得稅金，單位繳納所得稅金28000元。元。 借：應交稅金借：應交稅金應交所得稅應交所得稅 28000 貸：銀行存款貸：銀行存款 28000128第二十二章 收入 收入是指事業(yè)單位為開展業(yè)務及其他活收入是指事業(yè)單位為開展業(yè)務及其他活動，依法通過各種形式取得的非償還性動

57、，依法通過各種形式取得的非償還性資金。資金。 事業(yè)單位收入的內容：財政補助收入、事業(yè)單位收入的內容：財政補助收入、上級補助收入、上級補助收入、 財政專戶返還收入、撥財政專戶返還收入、撥入?？?、事業(yè)收入、經營收入、附屬單入?？?、事業(yè)收入、經營收入、附屬單位繳款收入、其他收入。位繳款收入、其他收入。 129 第一節(jié)、財政補助收入與上級補助收入的核算第一節(jié)、財政補助收入與上級補助收入的核算 財政補助收入財政補助收入是指事業(yè)單位按核定的預算是指事業(yè)單位按核定的預算和經費領報關系和經費領報關系直接或間接從財政部門直接或間接從財政部門取得的取得的各類各類事業(yè)經費。事業(yè)經費。不包括國家對事業(yè)單位的基本不包括

58、國家對事業(yè)單位的基本建設投資建設投資 上級補助收入是指事業(yè)單位上級補助收入是指事業(yè)單位從主管部門和從主管部門和上級單位上級單位取得的取得的非財政補助收入非財政補助收入。 科目設置：科目設置： 財政補助收入上級補助收入財政補助收入上級補助收入 130 財政補助收入財政補助收入借貸事業(yè)經費的減少事業(yè)經費的減少財政部門或上級撥財政部門或上級撥來的預算內事業(yè)經來的預算內事業(yè)經費的增加費的增加期末余額：事業(yè)經費的累計數年末無余額年終全額轉入“事業(yè)結余“131 上級補助收入上級補助收入借貸上級撥來非上級撥來非財政補助收財政補助收入的減少入的減少從主管部門或上級從主管部門或上級單位取得非財政補單位取得非財政

59、補助收入的發(fā)生或增助收入的發(fā)生或增加加期末余額：上級補助收入的累計數年末無余額年終全額轉入“事業(yè)結余”132 核算：核算： 發(fā)生或取得各種補助款項時發(fā)生或取得各種補助款項時 借：銀行存款借：銀行存款 貸：財政補助收入貸：財政補助收入 上級補助收入上級補助收入 期末轉入事業(yè)結余期末轉入事業(yè)結余 借：財政補助收入借：財政補助收入 上級補助收入上級補助收入 貸：事業(yè)結余貸：事業(yè)結余133 例例1，某事業(yè)單位收到開戶銀行轉來收款通，某事業(yè)單位收到開戶銀行轉來收款通知，收到撥入留學生經費知，收到撥入留學生經費100000元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 100000 貸：財政補助收入貸：財政補助收入留

60、學生經費留學生經費 100000 例例2，某學校退回財政補助收入，某學校退回財政補助收入10 000元元,根據開戶銀行返回的根據開戶銀行返回的“預算撥款憑證預算撥款憑證”回回單聯(lián)編制記賬憑證。單聯(lián)編制記賬憑證。 借；財政補助收入借；財政補助收入留學生經費留學生經費10000 貸：銀行存款貸：銀行存款10000134 例例3年終結賬時，將年終結賬時，將“財政補助收入財政補助收入”貸方余額貸方余額120000元全數轉入元全數轉入“事業(yè)結余事業(yè)結余”科目?？颇?。 借：財政補助收入借：財政補助收入 120 000 貸：事業(yè)結余貸：事業(yè)結余 120000135 例例4某事業(yè)單位收到主管部門用某事業(yè)單位收