IP0財(cái)務(wù)核查實(shí)踐與思考 李太華

1、IP0財(cái)務(wù)核查實(shí)踐與思考 技術(shù)總部 李太華2015.8.25IPO財(cái)務(wù)核查 財(cái)務(wù)核查意義 財(cái)務(wù)核查的政策、法規(guī) 財(cái)務(wù)核查程序及方法 財(cái)務(wù)核查各循款的主要內(nèi)容 財(cái)務(wù)核查與質(zhì)量復(fù)核思考IPO財(cái)務(wù)核查 一、財(cái)務(wù)核查意義 1. 注冊(cè)制改革需要 推進(jìn)股票發(fā)行注冊(cè)制改革需要，要求各市場(chǎng)主體歸位盡職、提高信息披露質(zhì)量。新股發(fā)行體制改革意見(jiàn)提出：在發(fā)審會(huì)前，中國(guó)證監(jiān)會(huì)將對(duì)保薦機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等相關(guān)中介機(jī)構(gòu)的工作底稿及盡職履責(zé)情況進(jìn)行抽查。 中間機(jī)構(gòu)是否遵照本行業(yè)的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和執(zhí)業(yè)規(guī)范，對(duì)發(fā)行人的相關(guān)業(yè)務(wù)資料進(jìn)行核查驗(yàn)證，確保所出具的相關(guān)專業(yè)文件真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)。財(cái)務(wù)核查意義 新股發(fā)行以發(fā)行人

2、信息披露為中心，中介機(jī)構(gòu)對(duì)發(fā)行人信息披露的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行把關(guān)，監(jiān)管部門對(duì)發(fā)行人和中介機(jī)構(gòu)的申請(qǐng)文件進(jìn)行合規(guī)性審核，不判斷企業(yè)盈利能力，在充分信息披露的基礎(chǔ)上，由投資者自行判斷企業(yè)價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)，自主做出投資決策。財(cái)務(wù)核查意義 （2）常態(tài)化要求。中介機(jī)構(gòu)即需要對(duì)申請(qǐng)文件的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。審核中發(fā)現(xiàn)涉嫌違法違規(guī)重大問(wèn)題的，立即移交稽查部門介入調(diào)查。（發(fā)行監(jiān)管與稽查執(zhí)法的聯(lián)動(dòng)機(jī)制） （3）賠償機(jī)制。保薦機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等證券服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在公開(kāi)募集及上市文件中公開(kāi)承諾：因其為發(fā)行人首次公開(kāi)發(fā)行制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，給投資者造成損失的，將

3、依法賠償投資者損失。（加重處罰力度，樹立監(jiān)管權(quán)威）二、財(cái)務(wù)核查相關(guān)法規(guī) 1. 中國(guó)證監(jiān)會(huì)關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)新股發(fā)行體制改革的意見(jiàn)證監(jiān)會(huì)公告201342號(hào) 2. 關(guān)于進(jìn)一步提高首次公開(kāi)發(fā)行股票公司財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量的關(guān)問(wèn)題的意見(jiàn)證監(jiān)公公告（201214號(hào) 3. 關(guān)于做好首次公開(kāi)發(fā)行股票公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)告專項(xiàng)檢查開(kāi)作的通知發(fā)行監(jiān)管函2012551號(hào)三、財(cái)務(wù)核查的程序及方法 一般程序 1.閱讀發(fā)行人招股書、財(cái)務(wù)報(bào)告以及保薦機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師提交的自查報(bào)告、自查工作底稿等文件 2.評(píng)估發(fā)行人收入、成本、三項(xiàng)費(fèi)用、資金和固定資產(chǎn)和在建工程等5個(gè)循環(huán)反映方面的風(fēng)險(xiǎn)程度、總結(jié)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、疑點(diǎn)，制定核查計(jì)劃。 3. 根

4、據(jù)計(jì)劃的抽查內(nèi)容、對(duì)發(fā)行人銷售部門、供應(yīng)部門、生產(chǎn)部門和倉(cāng)儲(chǔ)部門現(xiàn)場(chǎng)訪談、客戶走訪、供應(yīng)商走訪、核實(shí)發(fā)行人相關(guān)交易的真實(shí)性和會(huì)計(jì)核算的合規(guī)性，以評(píng)價(jià)中構(gòu)機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。四、財(cái)務(wù)核查各循環(huán)的主要內(nèi)容 財(cái)務(wù)核查包括五個(gè)方面的循環(huán)： 1.收入循環(huán)核查 2.成本循環(huán)核查 3.資金循環(huán)核查 4.費(fèi)用循環(huán)核查 5.固定資產(chǎn)與在建工程核查收入循環(huán)核查 一、核查目標(biāo) 核查相關(guān)交易的真實(shí)性及會(huì)計(jì)核算的合規(guī)性。評(píng)價(jià)中介機(jī)構(gòu)在收入循環(huán)自查方面的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。 二、核查關(guān)注的問(wèn)題 1.收入確認(rèn)方法和時(shí)點(diǎn)是否符合實(shí)際情況？ 2.完工百分比收入確認(rèn)依據(jù)是否充分？ 創(chuàng)新交易模式收入確認(rèn)是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定？ 3.是否存在自我交

5、易的方式實(shí)現(xiàn)收入？（虛構(gòu)交易）收入循環(huán)核查 4.發(fā)行人與關(guān)聯(lián)方、客戶、供應(yīng)商惡意串通實(shí)現(xiàn)收入增長(zhǎng)。例期未集中發(fā)貨、放寬信用政策、加大經(jīng)銷商或加盟商鋪貨量。 5.保薦機(jī)構(gòu)、PE及關(guān)聯(lián)方及實(shí)際控制人投資企業(yè)最后一年發(fā)生大額交易。 6采用技術(shù)手段，指使他人冒充互聯(lián)網(wǎng)等進(jìn)行交易。 7.異常、偶發(fā)或交易標(biāo)的不具實(shí)物態(tài)，對(duì)交易對(duì)手不具合理用途、真實(shí)性、公允性和可持續(xù)性存疑。收入循環(huán)核查 8.銷售方面關(guān)聯(lián)方未如實(shí)披露。 9.發(fā)行人與個(gè)人或個(gè)體經(jīng)銷商交易金額較大，現(xiàn)金交易比例較大，內(nèi)控不健全。 10.主要產(chǎn)品價(jià)格在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間出現(xiàn)較大幅度的下跌，在招股說(shuō)明書沒(méi)有作披露。收入循環(huán)核查 三、客戶抽查方案的確

6、認(rèn) （一）對(duì)發(fā)行人收入舞弊的總體評(píng)估 12個(gè)方面考慮：組織結(jié)構(gòu)、收入類型、客戶類型、收入確認(rèn)政策復(fù)雜性、關(guān)聯(lián)并就比重、管理層凌駕收入控制程度、同行業(yè)上市公司比較異常、行業(yè)因素、舞弊發(fā)生的歷史、對(duì)管理層誠(chéng)信評(píng)估收入循環(huán)核查的目標(biāo)及程序 （二）選定檢查客戶名單的考慮因素 1.金額重大；2.不穩(wěn)定客戶、關(guān)聯(lián)方客戶和疑似關(guān)聯(lián)方客戶；3.合同條款異?？蛻?；4. 銷售價(jià)格異常客戶；5.銷售數(shù)量或時(shí)間異?？蛻簦?.信用政策或收款異常的客戶；7.其他風(fēng)險(xiǎn)客戶收入循環(huán)核查 (三)需發(fā)行人提前準(zhǔn)備資料 1.各年度營(yíng)業(yè)收入構(gòu)成明細(xì)表 2.與同行業(yè)上市公司比較分析表 3.各年度各類產(chǎn)品收入的客戶構(gòu)成明細(xì)表(比重占年度

7、銷售80%) 4.各年度前50名客戶交易明細(xì)表 5.主要客戶年度銷售變動(dòng)表收入循環(huán)核查 收入循環(huán)核查主要內(nèi)容 1.檢查合同簽訂情況 2.檢查合同實(shí)際履行情況 3.收入確認(rèn)合規(guī)性檢查 4.銷售截止性檢查 5客戶關(guān)聯(lián)方關(guān)系調(diào)查 6.客戶實(shí)地調(diào)查或走訪 7.其他方面調(diào)查檢查合同簽訂情況 1.取得發(fā)行人銷售內(nèi)控制度 2.了解發(fā)行人客戶信用調(diào)查及合同簽訂的審批程序 3.取得發(fā)行人合同,對(duì)客戶合同進(jìn)行形式檢查. 關(guān)注重點(diǎn)包括是否加蓋?是否簽訂日期?價(jià)格是否偏離市價(jià)?交付方式是正常?是否規(guī)定結(jié)算方式?是否規(guī)定雙方責(zé)任與義務(wù)等 4.將客戶主要合同與其他合同比較,是否存在較大的差異?檢查合同實(shí)際履行情況 1.取

8、得相關(guān)明細(xì)帳,營(yíng)業(yè)收入,應(yīng)收賬款和銀行存款。并進(jìn)行賬表核對(duì)，賬賬核對(duì)，賬與原始憑證相核對(duì)。 2. 憑證流與物流核對(duì)。檢查原始憑證是否與物流一致？（出庫(kù)單、裝運(yùn)單、運(yùn)費(fèi)單、簽收單、報(bào)關(guān)單）原始單據(jù)是否齊全、真實(shí)？與合同規(guī)定一致？ 3.核對(duì)實(shí)際交易的品種、規(guī)格、數(shù)量、購(gòu)貨單位與合同規(guī)定是否相符？是否與賬面記錄相符？檢查合同實(shí)際履行情況 4.運(yùn)費(fèi)單所載數(shù)量、目的地、費(fèi)用金額是否與合同相符。 5.核查資金流水，貨款是否來(lái)自客戶、銀行日記賬和進(jìn)賬單是否有相關(guān)記錄？核查進(jìn)賬單、銀行日記賬、銀行對(duì)帳單的相關(guān)記錄。核對(duì)付款單位、時(shí)間、價(jià)款和支付方式是否與合同相符？大額回款是否存在近期同等金額匯出？ 6.關(guān)注實(shí)

9、際執(zhí)行數(shù)量、價(jià)格與合同或重要條款是否存在重大出入，或條款發(fā)生變更，了解差異或變更原因。收入確認(rèn)合規(guī)性檢查 1.關(guān)注銷售模式和銷售政策，是否存在特殊銷售模式? 2.核查發(fā)行人選用會(huì)計(jì)政策是否與交易情況、合同條款一致？是否符合行業(yè)慣例？是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定？ 3.根據(jù)合同完成情況，檢查合同收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)適當(dāng)性。包括貨物驗(yàn)收、安裝驗(yàn)收確認(rèn)、合同進(jìn)度確認(rèn)收入確認(rèn)合規(guī)性檢查 4.檢查相應(yīng)的客戶收到貨物的簽收單，核實(shí)實(shí)際交易內(nèi)容與合同規(guī)定是否相符、客戶簽收日期與收入確認(rèn)日期是否在同一會(huì)計(jì)期間。 5.根據(jù)合同完成情況，檢查合同收入金額的計(jì)量準(zhǔn)確性。包括全額與凈額收入法的確認(rèn);多要素合同對(duì)價(jià)的拆分或合并等 6

10、.根據(jù)合同收入確認(rèn)情況，檢查財(cái)務(wù)報(bào)表披露充分、適當(dāng)性。包括檢查申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)會(huì)計(jì)政策的披露針對(duì)性，不同收入分類的合理性、列報(bào)公允性。銷售截止性核查 1. 資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天內(nèi)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)檢查。詳查出庫(kù)單、買方簽收單、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、進(jìn)賬單、運(yùn)輸單等單據(jù)的跨期情況，重點(diǎn)關(guān)注是否存在簽收單、簽收日期與收入確認(rèn)日期會(huì)計(jì)年度不一致情況，是否存在提前或推后確認(rèn)情況。 2.實(shí) 銷售款回收情況核查 3.銷售退回情況檢查客戶關(guān)聯(lián)方關(guān)系調(diào)查 1.查閱中介機(jī)構(gòu)對(duì)該客戶的核查底稿，包括客戶訪談?dòng)涗浐腿〉玫目蛻艄ど潭悇?wù)銀行資料、交易和往來(lái)函證回函情況、客戶關(guān)聯(lián)方關(guān)系核查情況等； 2.檢查客戶是否存在與發(fā)行人或發(fā)行人的

11、其他客戶/供應(yīng)商等存在疑似關(guān)聯(lián)關(guān)系的信息 3.關(guān)注的重點(diǎn)問(wèn)題（1）客戶與獲取的關(guān)聯(lián)方的地址一致或接近；（2）客戶的注冊(cè)地址、辦公地址、網(wǎng)站地址與公司或集團(tuán)成員在同一地點(diǎn)或接近；（3）客戶名稱與公司或集團(tuán)成員、關(guān)聯(lián)方名稱相近；（4）客戶主要控制人、關(guān)鍵管理人員或購(gòu)銷等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的員工姓名結(jié)構(gòu)與公司管理層相近。客戶實(shí)地走訪核查 1.通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)搜索客戶的基本信息，初步了解客戶的經(jīng)營(yíng)范圍、規(guī)模、主要采購(gòu)內(nèi)容及用途。 2.現(xiàn)場(chǎng)走訪客戶的辦公場(chǎng)所、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，訪談客戶關(guān)鍵經(jīng)辦人員。 3.與客戶現(xiàn)場(chǎng)核對(duì)交易是否發(fā)生、合同是否簽訂、合同主要條款（如驗(yàn)收條款和付款條件）是否一致?？蛻魧?shí)地走訪核查 4.與客戶現(xiàn)場(chǎng)核對(duì)

12、各期采購(gòu)數(shù)量、價(jià)格、金額情況，關(guān)注價(jià)格波動(dòng)情況 5.與客戶現(xiàn)場(chǎng)核對(duì)各期采購(gòu)數(shù)量、價(jià)格、金額情況，關(guān)注價(jià)格波動(dòng)情況 6.關(guān)注客戶向發(fā)行人采購(gòu)數(shù)量是否與其經(jīng)營(yíng)規(guī)模相符 7.關(guān)注客戶向發(fā)行人采購(gòu)的時(shí)間間隔是否與客戶生產(chǎn)特點(diǎn)相符，季節(jié)性特征是否明顯客戶實(shí)地走訪核查 8.電話或客戶現(xiàn)場(chǎng)核對(duì)合同完成情況，是否收到貨物或接受服務(wù)、是否存在分歧或退回、是否合同變更或延期等。 9.與客戶現(xiàn)場(chǎng)核對(duì)貨款支付情況，是否支付貨款，支付時(shí)間、金額、方式等。 10.必要時(shí)現(xiàn)場(chǎng)查看向發(fā)行人采購(gòu)產(chǎn)品的存放情況，必要時(shí)索要客戶關(guān)于向發(fā)行人采購(gòu)的相關(guān)賬簿記錄客戶實(shí)地走訪核查 11.若客戶為經(jīng)銷商，必要時(shí)走訪經(jīng)銷商客戶，關(guān)注經(jīng)銷商實(shí)

13、現(xiàn)最終銷售情況。 12.訪談留痕資料。包括往返機(jī)票、車票、住宿、拍照、文字記錄等資料。其他方面的調(diào)查 1.向稅務(wù)機(jī)關(guān)重新取得申報(bào)年度的所得稅申報(bào)表、增值稅申報(bào)表；向社保部門取得社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)申報(bào)表情況； 2.對(duì)特殊銷售模式專項(xiàng)核查要求： （1）對(duì)經(jīng)銷商或加盟商關(guān)注頻繁開(kāi)立及退出情況； （2）對(duì)大額現(xiàn)金銷售模式要求評(píng)價(jià)發(fā)行內(nèi)部控制有效性；了解現(xiàn)金交易存在的原因；了解現(xiàn)金交易的使用范圍；其他方面的調(diào)查 取取現(xiàn)金交易統(tǒng)計(jì)表；對(duì)異常交易進(jìn)行測(cè)試；進(jìn)行實(shí)地走訪，評(píng)估現(xiàn)金收入發(fā)生和完整性的認(rèn)定；獲取發(fā)行人現(xiàn)金交易的改進(jìn)措施。 （3）對(duì)出口銷售模式： 關(guān)注保薦機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師對(duì)出口銷售及應(yīng)收賬款函證程序執(zhí)行情況；出

14、口合同審核、報(bào)關(guān)單審核、收款憑證審核、向主管海關(guān)進(jìn)行走訪、獲取出口產(chǎn)品銷售報(bào)關(guān)情況，將海關(guān)出口金額與當(dāng)期出口收入進(jìn)行核對(duì)、實(shí)地走訪。財(cái)務(wù)核查與質(zhì)量復(fù)核思考（一） 從發(fā)行人核查情況分析： 1.發(fā)貨開(kāi)票確認(rèn)收入原則與合同條款不符。 2.驗(yàn)收單要素不全 3.實(shí)物流與憑證流無(wú)法對(duì)應(yīng)?；驔](méi)有臺(tái)賬記錄財(cái)務(wù)核查與質(zhì)量復(fù)核思考（一） 從中間機(jī)構(gòu)底稿存在的問(wèn)題： 1.未對(duì)業(yè)務(wù)流程、模式進(jìn)行研究，收入政策制定不夠謹(jǐn)慎。 2. 細(xì)節(jié)測(cè)試未取得相關(guān)、有效的審計(jì)證據(jù)。如驗(yàn)收單、發(fā)運(yùn)單、承運(yùn)單等證據(jù)缺失。 3.函證程序執(zhí)行不到位。沒(méi)有分清函證與替代的關(guān)系。 4.走訪程序滯后。 未索取客戶相關(guān)采購(gòu)賬簿記錄。 5.未關(guān)注實(shí)物

15、流、憑證流及資金流三者之間關(guān)系，習(xí)慣于會(huì)計(jì)憑證審核。 6.銷售款第三方代為支付核查力度不夠。 7.中間機(jī)構(gòu)對(duì)發(fā)行人輔導(dǎo)不力。成本循環(huán)核查 一、總體目的 發(fā)行人是否存在利用成本調(diào)節(jié)利潤(rùn)情況。 二、關(guān)注的重點(diǎn)問(wèn)題 主要根據(jù)14號(hào)提出的9個(gè)方面內(nèi)容和551號(hào)文件提出的12個(gè)方面。內(nèi)容如下：二、關(guān)注的重點(diǎn)問(wèn)題 1.結(jié)合行業(yè)及市場(chǎng)變化趨勢(shì)、產(chǎn)品銷售價(jià)格和產(chǎn)品成本要素等方面，關(guān)注發(fā)行人毛利率是否合理，變動(dòng)是否異常。 2.對(duì)主要供應(yīng)商進(jìn)行核查，關(guān)注是否存在關(guān)聯(lián)方或其他利益相關(guān)方代發(fā)行人支付成本、費(fèi)用或者采用無(wú)償或不公允的交易價(jià)格向發(fā)行人提供經(jīng)濟(jì)資源。 3.關(guān)注是否存在利用體外資金支付貨款，少計(jì)原材料采購(gòu)數(shù)量

16、及金額，虛減當(dāng)期成本，虛構(gòu)利潤(rùn)的情形。二、關(guān)注的重點(diǎn)問(wèn)題 4.充分關(guān)注現(xiàn)金收付交易對(duì)發(fā)行人會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的不利影響。 5.結(jié)合盤點(diǎn)情況，關(guān)注期末存貨的真實(shí)性（包括存貨的產(chǎn)權(quán)歸屬）。在存貨監(jiān)盤過(guò)程中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注異地存放、盤點(diǎn)過(guò)程存在特殊困難或由第三方保管或控制的存貨。如實(shí)施監(jiān)盤程序確有困難，檢查會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否考慮實(shí)施有效替代程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，及對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響。二、關(guān)注的重點(diǎn)問(wèn)題 6.關(guān)注存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是否充分計(jì)提。 7.關(guān)注將本應(yīng)計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用的支出混入存貨、在建工程等資產(chǎn)項(xiàng)目，是否存在少計(jì)當(dāng)期成本費(fèi)用情形。 8.關(guān)注支付的員工薪酬勞，是否存在壓低員工薪金，階段性降低人工成本粉飾業(yè)

17、績(jī)。 9.是否推遲正常經(jīng)營(yíng)管理所需費(fèi)用開(kāi)支，通過(guò)延遲成本費(fèi)用發(fā)生期間，增加利潤(rùn)，粉飾報(bào)表。三、成本核查的一般要求 1.通過(guò)完成相關(guān)基本程序和底稿，了解企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)和相關(guān)財(cái)務(wù)核算的基本情況，初步發(fā)現(xiàn)重要的異常問(wèn)題。 2. 從查閱中介機(jī)構(gòu)的底稿著手，去分析判斷發(fā)行人的有關(guān)情況；去發(fā)行人現(xiàn)場(chǎng)，在核實(shí)發(fā)行人財(cái)務(wù)信息的同時(shí)，反過(guò)來(lái)校驗(yàn)和驗(yàn)證中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。 3.核查程序以分析性程序?yàn)橹?。通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)走訪、訪談、填制表格為分析性程序提供資料支持。個(gè)別重要項(xiàng)目進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)核查（存貨、供應(yīng)商）三、成本核查的一般要求 4.要求發(fā)行人先行填報(bào)的17張底稿。包括三類： （1）存貨類底稿。 （2）生產(chǎn)類底稿。 （3）采購(gòu)

18、和付款類底稿。三、成本核查的一般要求 （1）存貨類底稿：倉(cāng)庫(kù)基本情況表、存貨抽盤倒軋表、庫(kù)貨庫(kù)齡分析表、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提復(fù)核表。 （2）生產(chǎn)類底稿：生產(chǎn)成本構(gòu)成表、原材料價(jià)格波動(dòng)與產(chǎn)成品成本變動(dòng)表、原材料投入產(chǎn)出分析表、包裝物投入產(chǎn)出分析表、燃料動(dòng)力耗用分析表。 （3）采購(gòu)和付款類底稿：主要供應(yīng)商采購(gòu)分析表、主要供應(yīng)商采購(gòu)明細(xì)表、主要外協(xié)廠商采購(gòu)分析表、主要外協(xié)廠商采購(gòu)明細(xì)表、采購(gòu)付款測(cè)試表、應(yīng)付賬款賬齡分析表、預(yù)付賬款明細(xì)表、應(yīng)付賬款明細(xì)表。四、成本循環(huán)執(zhí)行的程序 （一）.生產(chǎn)能力分析程序 1. 了解發(fā)行人的生產(chǎn)能力，是否與其產(chǎn)量相配比，是否能夠滿足生產(chǎn)的需要。 2. 通過(guò)問(wèn)詢相關(guān)人員，查閱

19、生產(chǎn)流程圖、產(chǎn)品說(shuō)明書、生產(chǎn)計(jì)劃、生產(chǎn)記錄。 3.現(xiàn)場(chǎng)觀察等方式，了解發(fā)行人的基本生產(chǎn)情況。成本循環(huán)執(zhí)行的程序 （二）.設(shè)備使用率（生產(chǎn)開(kāi)工效率）分析程序 1.分析發(fā)行人設(shè)備的使用率，是否存在非正常閑置情形等，以驗(yàn)證發(fā)行人銷售產(chǎn)品的數(shù)量、生產(chǎn)能力和生產(chǎn)量之間的相互關(guān)系。成本循環(huán)執(zhí)行的程序 2.查看生產(chǎn)計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)錄、原材料投入產(chǎn)出分析表、包裝物投入產(chǎn)出分析表、燃料動(dòng)力耗用分析等情況獲取相關(guān)信息。 3. 現(xiàn)場(chǎng)觀察發(fā)行人的實(shí)際生產(chǎn)情況。成本循環(huán)執(zhí)行的程序 （三）.期末存貨盤點(diǎn)及計(jì)價(jià)核查程序 1.抽盤。盤點(diǎn)記錄、存貨數(shù)量金額明細(xì)賬、倉(cāng)庫(kù)臺(tái)賬、庫(kù)存報(bào)表。 對(duì)主要存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，驗(yàn)證其真實(shí)性。 2.倒軋期

20、末存貨結(jié)存數(shù)量。真實(shí)性和準(zhǔn)確性。 3.計(jì)價(jià)。根據(jù)存貨庫(kù)齡表、售價(jià)資料等相關(guān)信息，期未存貨減值是否充分？成本循環(huán)執(zhí)行的程序 （四）.供應(yīng)商核查程序 1.核查供應(yīng)商與發(fā)行人的關(guān)系，了解供應(yīng)商與公司是否是關(guān)聯(lián)方，是否存在潛在的利益關(guān)系。通過(guò)問(wèn)詢、函證、實(shí)地走訪等方式進(jìn)行了解。 2.核查原材料采購(gòu)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。 采購(gòu)合同、倉(cāng)庫(kù)收發(fā)記錄、主要供應(yīng)商采購(gòu)分析表、主要外協(xié)廠商采購(gòu)明細(xì)表、 檢查購(gòu)入材料價(jià)格是否異常，重點(diǎn)關(guān)注是否存 控股股東、 實(shí)際控制人代為支付成本費(fèi)用的跡象？成本循環(huán)執(zhí)行的程序 3.核查采購(gòu)付款情況 （1）付款的真實(shí)的完整性檢查。 收款單位與供應(yīng)商單位是否一致？重點(diǎn)關(guān)注利用員工賬

21、戶、其他第三方賬戶周轉(zhuǎn)，進(jìn)行體外循環(huán)的情形 （2）是否存在通過(guò)延期付款增加現(xiàn)金流的情況？ 關(guān)注長(zhǎng)期掛帳的預(yù)付帳款。是否存在收到原材料不計(jì)入成本費(fèi)用情形？ 關(guān)注長(zhǎng)期掛賬而不轉(zhuǎn)入應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)得壞帳？ （3）現(xiàn)金支付。關(guān)注現(xiàn)金支付對(duì)發(fā)行人會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的不利影響。成本循環(huán)執(zhí)行的程序 （五）.毛利率分析程序 （1）年度毛利率。 通過(guò)分析性復(fù)核， 關(guān)注毛利率是否符合行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)，與行業(yè)比是否異常，異常是否合理。特別關(guān)注生產(chǎn)開(kāi)工不足、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈、管理水平不高、缺乏核心競(jìng)爭(zhēng)力但毛利率偏高的發(fā)行人。 （2）月度毛利率。 通過(guò)分析性復(fù)核， 月度毛利率波動(dòng)是否異常，是否符合季節(jié)性特點(diǎn)。對(duì)沒(méi)有季節(jié)性和周期性特點(diǎn)的發(fā)行

22、人，特別要關(guān)注第四季度成本循環(huán)執(zhí)行的程序 （六）.生產(chǎn)成本分析程序 （1）生產(chǎn)成本結(jié)構(gòu)分析。通過(guò)問(wèn)詢，查閱發(fā)行人成本核算政策，料、工、費(fèi)構(gòu)成。關(guān)注料工費(fèi)的波動(dòng)情況及合理性。 （2）原料成本。檢查生產(chǎn)部門領(lǐng)用與倉(cāng)儲(chǔ)部門記錄發(fā)出是否一致？ 是否在原材料帳戶中及時(shí)記錄？ 檢查包裝物是否恰當(dāng)記錄，結(jié)合產(chǎn)成品、成品率檢查發(fā)出的包裝 材料是否符合生產(chǎn)需要？結(jié)合產(chǎn)成品、投入產(chǎn)出比、生產(chǎn)能力檢查購(gòu)入原材料數(shù)量是否滿足生產(chǎn)需要？關(guān)注原材料成本體外循環(huán)。成本循環(huán)執(zhí)行的程序 （3）人工成本。 取得應(yīng)付工資明細(xì)帳、生產(chǎn)記錄、出勤記錄 ，檢查工人費(fèi)用是否完整，是否存在控股股東的實(shí)際控制人代為支付工資費(fèi)用成本情形？ 按計(jì)

23、件或計(jì)時(shí) 計(jì)酬 的發(fā)行人，重點(diǎn)檢查生產(chǎn)部門計(jì)件記錄、上報(bào)人事工資記錄及發(fā)放記錄同，核對(duì)實(shí)際生產(chǎn)數(shù)量與產(chǎn)成品明細(xì)是否一致。成本循環(huán)執(zhí)行的程序 （4）制造費(fèi)用 檢查水電汽等能源支出成本是否合理？實(shí)際耗用與生產(chǎn)情況是否豐配比？固定資產(chǎn)折舊是否少計(jì)？成本循環(huán)執(zhí)行的程序（七）.產(chǎn)成品/在產(chǎn)品分析 （1）投入產(chǎn)出分析 檢查入庫(kù)產(chǎn)成品是否有生產(chǎn)記錄？ 核查是否存在成品率高估。發(fā)行人可能會(huì)通過(guò)虛構(gòu)提高成品率，從而降低單位成本，增加產(chǎn)成品數(shù)量，并進(jìn)而虛構(gòu)銷售。成本循環(huán)執(zhí)行的程序 （2）成本分?jǐn)偂?成本分?jǐn)傆?jì)價(jià)是否準(zhǔn)確，是否存在在產(chǎn)品分?jǐn)傒^多而產(chǎn)成品分?jǐn)傒^少的情形。如果分?jǐn)偛粶?zhǔn)確，將最終影響到營(yíng)業(yè)成本，進(jìn)而對(duì)利潤(rùn)

24、表產(chǎn)生影響。 （3）通過(guò)檢查質(zhì)量檢驗(yàn)記錄，比對(duì)相應(yīng)批次產(chǎn)成品的真實(shí)性。成本循環(huán)執(zhí)行的程序 （八）.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本 主要是結(jié)合收入的核查情況，查看發(fā)貨記錄，并分析比對(duì)營(yíng)業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)是否完整。成本循環(huán)執(zhí)行的程序 （九）.季節(jié)性停工/大修理安排 發(fā)行人是否存在季節(jié)性停工及大修理停工的情形，是否符合行業(yè)慣例和實(shí)際生產(chǎn)需要。主要是分析停工對(duì)發(fā)行人生產(chǎn)能力和成品率的影響。 檢查停工期間，倉(cāng)庫(kù)是否存 在領(lǐng)用原材料、產(chǎn)成品入庫(kù)存異?，F(xiàn)象？成本循環(huán)執(zhí)行的程序 （十）.特別項(xiàng)目-資本化 對(duì)一些特殊的發(fā)行人，比如大型的裝備制造業(yè)（如造船等），其產(chǎn)品的周期比較長(zhǎng)，這時(shí)有可能會(huì)出現(xiàn)利息資本化的問(wèn)題。核查產(chǎn)成品

25、的生產(chǎn)周期，檢查利息資本化是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和公司會(huì)計(jì)政策的規(guī)定。成本循環(huán)執(zhí)行的程序 （十一）.特別項(xiàng)目-完工百分比、讓渡資產(chǎn)使用權(quán) （1）完工百分比 成本計(jì)算是否符合配比原則。在收入確認(rèn)的情況下，核對(duì)成本是否與收入配比，成本結(jié)轉(zhuǎn)的比例是否低于收入結(jié)轉(zhuǎn)的比例。此外，還要了解是否存在合同完工后的成本支出事項(xiàng)，并評(píng)估其影響。 （2）讓渡資產(chǎn)使用權(quán) 這種業(yè)務(wù)的成本相對(duì)簡(jiǎn)單，成本往往是資產(chǎn)的折舊或攤銷，主要關(guān)注折舊或攤銷年限是否恰當(dāng)?shù)?。?cái)務(wù)核查與質(zhì)量復(fù)核思考（二） 1.對(duì)生產(chǎn)流程、生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)了解不深 ，習(xí)慣于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析。 2.對(duì)投入產(chǎn)出分析缺少深度和廣度。 特別農(nóng)業(yè)企業(yè)、加工企業(yè)等特殊企業(yè)投入產(chǎn)出率關(guān)注

26、不夠。對(duì)廢料產(chǎn)出、下腳料產(chǎn)量與正品數(shù)量之比等不夠深入。 3.對(duì)存貨監(jiān)盤沒(méi)有做到既點(diǎn)大數(shù)，又點(diǎn)小數(shù)。 對(duì)大堆存貨只作形式監(jiān)盤，沒(méi)有實(shí)質(zhì)性清點(diǎn)。 4.以諸多困難為由，未對(duì)存貨實(shí)施監(jiān)盤 5.對(duì)發(fā)出商品沒(méi)有結(jié)合收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，實(shí)施監(jiān)盤或函證程序。資金循環(huán)核查 一、核查關(guān)注的重點(diǎn)問(wèn)題 1.主要關(guān)注發(fā)行人現(xiàn)金收支管理制度是否完善、有效、以及大額現(xiàn)金收支交易的真實(shí)性；同時(shí)關(guān)注銀行存款余額及其發(fā)生額、尤其是大額異常資金轉(zhuǎn)帳的合理性。 2.關(guān)注會(huì)計(jì)師對(duì)貨幣資金的審計(jì)和自查工作是否遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。資金循環(huán)核查 二、核查的一般程序 1.了解發(fā)行人資金業(yè)務(wù)辦理的崗位分工、付款的審批授權(quán)制度等與貨幣資金相關(guān)的內(nèi)部控制。 2

27、.結(jié)合外部資料調(diào)取，關(guān)注貨幣資金余額的真實(shí)性，特別銀行存款余額的真實(shí)性。、 3.結(jié)合外部資料調(diào)取，查驗(yàn)發(fā)行人提供的銀行對(duì)帳單是真實(shí)性、檢查大額銀行交易。資金循環(huán)核查 4.結(jié)合發(fā)行人申報(bào)期銷售、采購(gòu)、資產(chǎn)購(gòu)置等交易情況，關(guān)注大額交易的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。 5.適當(dāng)關(guān)注以現(xiàn)金方式銷售的業(yè)務(wù)真實(shí)性及賬務(wù)處理的規(guī)范性。三、具體核查內(nèi)容 1.核對(duì)發(fā)行人提供資料的完整性。包括銀行帳戶、申報(bào)財(cái)務(wù)資料、銀行日記賬、中介底稿。 2.確定重點(diǎn)賬戶，調(diào)取外部資料。包括申報(bào)期資金流水，開(kāi)戶、銷戶證明、貸款卡或企業(yè)信用報(bào)告。 3.取得發(fā)行人資金管理制度，了解公司內(nèi)控執(zhí)行有效性。包括崗位分工、授權(quán)、審批等情況。三、具體核查內(nèi)

28、容 4.余額核實(shí)。包括銀行存款余額和其他貨幣資金余額真實(shí)性、銀行借款余額及披露情況。 （1）根據(jù)外調(diào)的資金流水，發(fā)行人提供的對(duì)帳單，核對(duì)銀行日記賬余額，查驗(yàn)銀行存款余額的真實(shí)性。 （2） 檢查銀行余額調(diào)節(jié)表，對(duì)重大調(diào)整事項(xiàng)的，了解調(diào)節(jié)的合理性和會(huì)計(jì)處理是否正確有？結(jié)合期后回款或付款情況，驗(yàn)證銀行存款余額調(diào)節(jié)表項(xiàng)目的真實(shí)性。三、具體核查內(nèi)容 （3）根據(jù)貸記卡或企業(yè)信用報(bào)告，查驗(yàn)銀行借款余額，核對(duì)信用報(bào)告記錄與賬簿、報(bào)表披露是否一致？是否完整？對(duì)不符事項(xiàng)要求銀行出具說(shuō)明。適當(dāng)關(guān)注貸款抵押、質(zhì)押及擔(dān)保情況。三、具體核查內(nèi)容 5.貨幣資金交易核查 （1）查驗(yàn)銀行對(duì)帳單真實(shí)性。 主要包括發(fā)行人提供的對(duì)帳

29、單是否加蓋銀行印章、是否存在涂改和修改情況，樣式是否異常？ 根據(jù)資金流水核對(duì)發(fā)行人提供的銀行對(duì)帳單訓(xùn)年余額。 全面、比對(duì)外調(diào)資金流水與發(fā)行人提供對(duì)帳單的發(fā)生額，檢查資金進(jìn)出是否真實(shí)？三、具體核查內(nèi)容 （2）比對(duì)資金流水、銀行對(duì)帳單與發(fā)行人銀行日記賬，檢查資金進(jìn)出發(fā)生情況。包括： 大額資金進(jìn)出是否異常？ 是否存在頻繁發(fā)生與業(yè)務(wù)不相關(guān)的大額資金流動(dòng)？ 是否存在與控股股東互占資金？ 是否存在利用個(gè)人賬戶進(jìn)行貨款收支？三、具體核查內(nèi)容 6.檢查大額銀行交易（雙向核查） （1）從資金流水、對(duì)帳單到日記賬。 關(guān)注的內(nèi)容包括： 存續(xù)期短、單筆交易額大的賬戶； 在發(fā)行人無(wú)業(yè)務(wù)地點(diǎn)開(kāi)設(shè)的賬戶； 各報(bào)告期末最后一

30、個(gè)月的大額交易； 大額入賬短期全部或大部分轉(zhuǎn)出； 頻繁的、一一對(duì)應(yīng)的轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出； 收付業(yè)務(wù)內(nèi)容與公司日常收支的相關(guān)性；三、具體核查內(nèi)容 （2）.從日記賬、原始憑證到資金流水、對(duì)帳單。重點(diǎn)關(guān)注： 只附支票存根、沒(méi)有銀行單據(jù)； 銀行單據(jù)日期與蓋章日期不一致； 賬面記錄的交易對(duì)方與銀行單據(jù)上的轉(zhuǎn)賬對(duì)方不一致； 頻繁開(kāi)具大額現(xiàn)金支票； 以個(gè)人賬戶代收代付； 銀行印章異常（如印章外形、銀行名稱、日期）三、具體核查內(nèi)容 7.檢查大額現(xiàn)金交易 （1）檢查現(xiàn)金明細(xì)賬，關(guān)注大額現(xiàn)金收支交易使用范圍是否符合現(xiàn)金管理暫行條例規(guī)定 （2）根據(jù)發(fā)行人報(bào)告期內(nèi)各年現(xiàn)金交易總體情況；核查有無(wú)頻繁發(fā)生與業(yè)務(wù)不相關(guān)或交易價(jià)格明顯

31、異常的大額資金流動(dòng)；關(guān)注現(xiàn)金退回情況。 （3）抽查大額現(xiàn)金交易，核對(duì)現(xiàn)金收款單與銀行進(jìn)賬單金額一致性；現(xiàn)金收款金額與發(fā)票、合同、訂單的一致性；發(fā)票、訂單與出庫(kù)單、貨運(yùn)單等的一致性，是否存在異常？財(cái)務(wù)核查與質(zhì)量復(fù)核思考（三） 1. 銀行流水是否親自到銀行獲?。?2.獲取銀行流水、企業(yè)信用報(bào)告時(shí)，相關(guān)資料是否離開(kāi)項(xiàng)目組人員視線？ 3.雙向流水核對(duì)是否對(duì)大額資金進(jìn)行核查？ 4.異常交易是否跟綜？是否了解交易背景？ 5.是否關(guān)注個(gè)人賬戶進(jìn)行業(yè)務(wù)收付？是否核查發(fā)行人個(gè)人賬戶存在與業(yè)務(wù)有關(guān)的交易？費(fèi)用循環(huán)核查 一、核查關(guān)注的重點(diǎn)問(wèn)題 1、關(guān)注是否通過(guò)階段性降低員工工資、由第三方墊付工資、少計(jì)當(dāng)期人工成本、

32、派遣勞務(wù)并由他方承擔(dān)成本等方式減少人工成本； 2、關(guān)注是否通過(guò)由經(jīng)銷商或其他關(guān)系方代墊廣告費(fèi)、少計(jì)實(shí)際發(fā)生廣告支出、將部分費(fèi)用以其他應(yīng)收款掛賬等形式減少?gòu)V告費(fèi)； 3、關(guān)注是否通過(guò)由經(jīng)銷商或其他關(guān)系方代墊營(yíng)銷費(fèi)用、少計(jì)實(shí)際發(fā)生營(yíng)銷費(fèi)用等方式減少當(dāng)期營(yíng)銷費(fèi)用；費(fèi)用循環(huán)核查 4、關(guān)注是否通過(guò)階段性與客戶減少返利及傭金水平、少計(jì)當(dāng)期返利及傭金費(fèi)用、由第三方代墊返利及傭金、將部分費(fèi)用以其他應(yīng)收款等掛賬形式減少當(dāng)期返利及傭金費(fèi)用； 5、關(guān)注是否通過(guò)由第三方代墊研發(fā)支出、少計(jì)當(dāng)期研發(fā)費(fèi)用、或?yàn)楂@取高新技術(shù)資格將其他費(fèi)用計(jì)入研發(fā)支出等情況；關(guān)注開(kāi)發(fā)支出核算是否合規(guī)，資本化依據(jù)是否充足。 6、關(guān)注是否足額計(jì)提各

33、項(xiàng)貸款利息支出，是否根據(jù)貸款實(shí)際使用情況恰當(dāng)進(jìn)行利息資本化。費(fèi)用循環(huán)核查 二、費(fèi)用核查主要程序及內(nèi)容 1.對(duì)期間費(fèi)用進(jìn)行分析，分析波動(dòng)是否正常？ 2.工資薪金分析 （1）了解申報(bào)期薪酬制度 （2）申報(bào)期員工名單、社保繳納清單，核對(duì)范圍是否一致？人數(shù)是否變動(dòng)？ （3）分析各部門員工工資，是否與營(yíng)業(yè)收入同步增長(zhǎng)？是否存 在勞務(wù)派遣工或少計(jì)人工費(fèi)情況？費(fèi)用循環(huán)核查 （4）測(cè)算生產(chǎn)、銷售等人員人均工資水平，增長(zhǎng)是否合理？給合當(dāng)?shù)?、同行業(yè)同類人員工薪水平分析，判斷是否存在短期內(nèi)降低工資虛增利潤(rùn)的跡象？ （5）對(duì)生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行查看，了解用工人數(shù)情況，核對(duì)與發(fā)行人名單是否一致？并抽查訪談工資發(fā)放情況是。費(fèi)用循

34、環(huán)核查 3.高管薪酬核查 （1）核對(duì)報(bào)告期內(nèi)高管及中層的人數(shù)、占總?cè)藬?shù)的比例、人員名單是否發(fā)生重大變化，重點(diǎn)關(guān)注消失人員去向。 （2）測(cè)算高管及中層管理人員工資總額、高管及中層管理人員工資總額占發(fā)行人工資總額的比例及在報(bào)告期內(nèi)的變化。 （3）取得高管、中層管理人員各月薪資獎(jiǎng)金計(jì)提數(shù)、發(fā)放數(shù)，測(cè)算高管人員的人均薪資水平，結(jié)合生產(chǎn)/銷售人員同期人均薪資增長(zhǎng)幅度，分析高管薪資水平增長(zhǎng)趨勢(shì)是否合理？重點(diǎn)關(guān)注階段性降低高管薪資或推遲獎(jiǎng)金發(fā)放以虛增利潤(rùn)的跡象。費(fèi)用循環(huán)核查 （4）收集當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)亍⑼袠I(yè)高管人員的工資水平，判斷高管、中層管理人員的工資薪金是否低于正常水平，重點(diǎn)關(guān)注壓低高管薪資虛增利潤(rùn)的跡象。費(fèi)

35、用循環(huán)核查 4.勞務(wù)派遣 （1）了解發(fā)行人勞務(wù)派遣的情況，包括但不限于派遣方基本情況、總?cè)藬?shù)、工資水平、派遣合同簽署情況、派遣方為勞務(wù)派遣員工支付工資及繳納社保和公積金情況、發(fā)行人支付派遣費(fèi)用情況等信息。 （2）對(duì)勞務(wù)派遣分析性復(fù)核 （3）是否存在勞務(wù)派遣方業(yè)務(wù)嚴(yán)重依賴發(fā)行人、發(fā)行人支付費(fèi)用少于派遣方支付薪資或者其他異常的，重點(diǎn)關(guān)注發(fā)行人與派遣方是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。費(fèi)用循環(huán)核查 5.廣告費(fèi) （1）對(duì)比廣告費(fèi)占收入比例、與后期收入增長(zhǎng)比例、新產(chǎn)品收入增長(zhǎng)比例之間配比關(guān)系，是否存在異常變動(dòng)情況。 （2）結(jié)合發(fā)行人的營(yíng)銷策略及各期廣告費(fèi)投入，分析是否存在推遲廣告投入以減少銷售費(fèi)用的情況。 （3）從銷售

36、/廣告部門取得廣告合同及其排期表、監(jiān)播表核對(duì)，核查廣告費(fèi)的真實(shí)性和完整性，是否存在跨期。費(fèi)用循環(huán)核查 （4）獨(dú)立從外部獨(dú)立機(jī)構(gòu)取得的發(fā)行人投放廣告的市場(chǎng)統(tǒng)計(jì)表，與廣告費(fèi)清單對(duì)比分析廣告費(fèi)的真實(shí)性和完整性，是否存在跨期。費(fèi)用循環(huán)核查 6.營(yíng)銷費(fèi)用 （1）對(duì)比營(yíng)銷費(fèi)用與收入比例、與當(dāng)期收入增長(zhǎng)、新產(chǎn)品收入增長(zhǎng)比例之間配比關(guān)系，是否存在異常變動(dòng)情形。 （2）從銷售部門獲取報(bào)告期各項(xiàng)營(yíng)銷推廣活動(dòng)清單，各項(xiàng)營(yíng)銷推廣活動(dòng)規(guī)模與實(shí)際發(fā)生費(fèi)用支出是否配比。 （3）走訪經(jīng)銷商等相關(guān)方時(shí)，關(guān)注是否存在利益相關(guān)方分?jǐn)偁I(yíng)銷費(fèi)用情形，如存在，判斷分?jǐn)倷C(jī)制是否合理，費(fèi)用分?jǐn)偸欠穹闲袠I(yè)管理，并判斷分?jǐn)偸欠窬哂谐掷m(xù)性。費(fèi)用

37、循環(huán)核查 7.返利及傭金 （1）了解公司傭金返利內(nèi)控制度、各類客戶業(yè)務(wù)合同中對(duì)返利及傭金規(guī)定。 （2）對(duì)比各期返利及傭金金額與收入、毛利、收入及毛利增長(zhǎng)之間的配比關(guān)系，是否存在異常情形； （3）結(jié)合具體客戶傭金返利政策，測(cè)算相應(yīng)數(shù)據(jù)并與報(bào)表數(shù)據(jù)核對(duì)； （4）對(duì)存在差異客戶，抽查傭金及返利的實(shí)際支付情況，并在客戶走訪中，對(duì)相關(guān)問(wèn)題實(shí)際采訪對(duì)應(yīng)客戶。費(fèi)用循環(huán)核查 8.研發(fā)費(fèi)用 （1）對(duì)比各期研發(fā)費(fèi)用與收入比例，并與同類公司對(duì)比，是否存在異常情形； （2）獲取公司報(bào)告期各期各項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目清單、了解預(yù)算規(guī)模，并與報(bào)表所列支出情況對(duì)比費(fèi)用循環(huán)核查 （3）如開(kāi)發(fā)支出余額較大， 核查各期研發(fā)資本化項(xiàng)目情況（研

38、發(fā)項(xiàng)目?jī)?nèi)容、項(xiàng)目進(jìn)度、資本化開(kāi)始時(shí)點(diǎn)、結(jié)束時(shí)點(diǎn)、資本化金額、資本化金額占研發(fā)費(fèi)用比重、如不存在資本化是否對(duì)發(fā)行人業(yè)績(jī)或發(fā)行條件構(gòu)成重大影響）；并合理抽查各期資本化項(xiàng)目業(yè)務(wù)憑證（研發(fā)立項(xiàng)文件、研發(fā)工作計(jì)劃、研發(fā)進(jìn)度確認(rèn)表、項(xiàng)目人員安排、作為資本化時(shí)點(diǎn)的證明文件、資本化后研發(fā)進(jìn)度、作為資本化結(jié)束時(shí)點(diǎn)的證明文件）費(fèi)用循環(huán)核查 （4）對(duì)高新技術(shù)企業(yè)，核查各期研發(fā)費(fèi)用清單，關(guān)注是否存在將日常經(jīng)營(yíng)性支出計(jì)入研發(fā)費(fèi)用情形，如嚴(yán)重，判斷是否影響其高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)。費(fèi)用循環(huán)核查 9.費(fèi)用截止性測(cè)試 抽查發(fā)行人各期一季度主要費(fèi)用科目支出項(xiàng)目，根據(jù)發(fā)票等相關(guān)信息，判斷是否存在費(fèi)用核算跨期問(wèn)題。費(fèi)用循環(huán)核查 10.財(cái)

39、務(wù)費(fèi)用 （1）取得企業(yè)貸款卡并打印人民銀行征信系統(tǒng)信息，并與賬面借款情況進(jìn)行對(duì)比，核查賬面記錄的借款的完整性； （2）取得借款及借款費(fèi)用明細(xì)表，根據(jù)借款合同測(cè)算借款費(fèi)用并于報(bào)表金額進(jìn)行核對(duì)；對(duì)于存在借款費(fèi)用資本化、存貨化情況的，應(yīng)結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-借款費(fèi)用逐項(xiàng)核實(shí)是否符合相應(yīng)條件。 （3）核查企業(yè)占用關(guān)聯(lián)方資金及資金占用費(fèi)情況，對(duì)于無(wú)償占用金額較大的，應(yīng)按照貸款基準(zhǔn)利率測(cè)算對(duì)損益的影響，如實(shí)信息披露。財(cái)務(wù)核查與質(zhì)量復(fù)核思考（四） 1.工薪項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，是否取得人員繳納名冊(cè)？ 2.分析人員人均工資時(shí)，是否對(duì)生產(chǎn)車間人員進(jìn)行核實(shí)或進(jìn)行訪談？ 3.勞務(wù)派遣工調(diào)查時(shí)，是否單獨(dú)計(jì)算工資水平，是否存在短期降

40、低工資，虛增利潤(rùn)？ 4.對(duì)傭金返利是了解相關(guān)政策？在客戶實(shí)地走訪時(shí)是否作了解？是否存在差異？財(cái)務(wù)核查與質(zhì)量復(fù)核思考（四） 5.費(fèi)用截止性測(cè)試時(shí)，是否對(duì)截止日后進(jìn)行測(cè)試？是否發(fā)現(xiàn)跨期？ 6.研發(fā)費(fèi)用核查，是否取得發(fā)行人相關(guān)研發(fā)項(xiàng)目清單、立項(xiàng)文件？是否實(shí)地了解研發(fā)機(jī)構(gòu)、人員及項(xiàng)目進(jìn)度？對(duì)資本化時(shí)點(diǎn)的證據(jù)是否充分？固定資產(chǎn)與在建工程核查 一、檢查目的 主要關(guān)注固定資產(chǎn)與在建工程的真實(shí)性及后續(xù)核算的合規(guī)性，分析是否存在通過(guò)固定資產(chǎn)與在建工程的會(huì)計(jì)處理來(lái)調(diào)節(jié)報(bào)告期利潤(rùn)的情況。固定資產(chǎn)與在建工程核查 二、重點(diǎn)關(guān)注問(wèn)題 1.推遲在建工程轉(zhuǎn)固時(shí)間或外購(gòu)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)時(shí)間等，延遲固定資產(chǎn)開(kāi)始計(jì)提折舊時(shí)間； 2.將本應(yīng)計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用的支出混入在建工程等資產(chǎn)項(xiàng)目的歸集和分配過(guò)程以達(dá)到少計(jì)當(dāng)期成本費(fèi)用的目的； 3.折舊政策不穩(wěn)健或存在不合理調(diào)整的情況； 4.減值準(zhǔn)備的確認(rèn)和計(jì)提不符合謹(jǐn)慎性的要求固定資產(chǎn)與在建工程核查 三、主要核查程序 （一）固定資產(chǎn)核查 1.檢查固定資產(chǎn)的存在與來(lái)源情況，核對(duì)重要固定資產(chǎn)購(gòu)建的合同、發(fā)票、竣工驗(yàn)收、交付使用單據(jù)、付款記錄，核查固定資產(chǎn)的真實(shí)性； 2.檢查固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、原始價(jià)值與計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，計(jì)價(jià)入賬是否存在不合理的因素，是否混入其他應(yīng)當(dāng)計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用的