淺談風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在浙江中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的運(yùn)用

1、論文摘要本文在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)發(fā)展背景、發(fā)展意義、發(fā)展現(xiàn)狀分析的基礎(chǔ)上指出了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在浙江省發(fā)展的主客觀條件。通過對(duì)浙江省會(huì)計(jì)行業(yè)及審計(jì)對(duì)象的具體情況的了解對(duì)浙江中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重要性、可行性及發(fā)展過程中所遇到的問題進(jìn)行分析。主要通過歸納總結(jié)法和案例分析法指出風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在浙江省中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展緩慢在企業(yè)中應(yīng)用有限的原因，得出以下結(jié)論：中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所有實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的需求，在實(shí)際應(yīng)用中也有一定的可行性。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在實(shí)施項(xiàng)目審計(jì)時(shí)可以借鑒國(guó)內(nèi)外大型審計(jì)機(jī)構(gòu)的經(jīng)驗(yàn)，吸收風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的風(fēng)險(xiǎn)理念、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，與傳統(tǒng)審計(jì)方法相結(jié)合制定出針對(duì)中小型企業(yè)的審計(jì)方案。

2、關(guān)鍵字：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所目 錄一、引言1（一）研究背景1（二）國(guó)內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式研究及運(yùn)用現(xiàn)狀1二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論1（一）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的發(fā)展過程1（二）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型2三、中小事務(wù)所實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要性和可行性2（一）浙江省中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的現(xiàn)狀及面對(duì)的困境2（二）引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的利弊分析4（三）中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的可行性5（四）浙江中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的制約因素分析5四、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的應(yīng)用7（一）誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)案例7（二）案例的啟示11五、浙江省中小會(huì)

3、計(jì)師事務(wù)所推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的建議12（一）逐步建立功能強(qiáng)大的數(shù)據(jù)庫(kù)12（二）改善人員結(jié)構(gòu)，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)12（三）對(duì)不同被審計(jì)單位采用不同的審計(jì)模式12淺談風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在浙江中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的運(yùn)用一、引言（一）研究背景隨著企業(yè)財(cái)務(wù)欺詐案的不斷出現(xiàn)，國(guó)外一些審計(jì)機(jī)構(gòu)在20世紀(jì)90年代對(duì)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法進(jìn)行了改進(jìn)，國(guó)際審計(jì)和鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)在2003年10月通過了一系列新的審計(jì)準(zhǔn)則，風(fēng)險(xiǎn)模型也修改為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，以利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，使之更加符合審計(jì)的實(shí)際情況。（二）國(guó)內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式研究及運(yùn)用現(xiàn)狀1.國(guó)外風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式研究及運(yùn)用

4、現(xiàn)狀1957年蒙哥馬利審計(jì)學(xué)第八版第一次將“風(fēng)險(xiǎn)”這一概念與審計(jì)程序的設(shè)計(jì)緊密聯(lián)系起來(lái)，開始探索審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的措施和審計(jì)方法的改進(jìn)。20世紀(jì)70年代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制模型開始在審計(jì)實(shí)務(wù)中被陸續(xù)采用。1983年美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布了第47號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性，包括了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，說(shuō)明傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的正式確認(rèn)1。從20世紀(jì)20、30年代傳統(tǒng)審計(jì)模式出現(xiàn)弊端開始，人們一直在致力于新的審計(jì)模式的開發(fā)。20世紀(jì)90年代初期，以“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所為代表的大型國(guó)際事務(wù)所對(duì)審計(jì)方法進(jìn)行了創(chuàng)新，提出了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，即系統(tǒng)的衡量企業(yè)所處的宏觀環(huán)境、行業(yè)環(huán)境以及各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)的影響，為報(bào)表使

5、用者評(píng)估企業(yè)價(jià)值、進(jìn)行相關(guān)決策提供審計(jì)保障2。2.國(guó)內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式研究及運(yùn)用現(xiàn)狀我國(guó)自2001年加入WTO，國(guó)民經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，融入世界經(jīng)濟(jì)貿(mào)易體系的步伐不斷加快。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)審計(jì)理論也在實(shí)踐中不斷完善。隨著國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的頒布，我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的修訂也提上了日程，學(xué)術(shù)界就我國(guó)是否具備在新準(zhǔn)則中全面引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式展開了激烈的爭(zhēng)論。蔣義宏等（1998）認(rèn)為：近10年來(lái)，我國(guó)的會(huì)計(jì)信息失真問題已到了非常嚴(yán)重的地步3；黃世忠(2002)認(rèn)為目前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，公司治理和內(nèi)部控制還很不完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)對(duì)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)缺乏了解，數(shù)據(jù)積累嚴(yán)重不足，還不具備應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審

6、計(jì)的條件；王修岐和劉兵(2003)認(rèn)為：為了適應(yīng)新的情況必須使用一種新的、多維的審計(jì)技術(shù)，以緩解審計(jì)人員面臨的錯(cuò)綜復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)。陳志強(qiáng)(2005)指出：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論有內(nèi)在缺陷；范靜（2010）認(rèn)為：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以審計(jì)主體的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，在對(duì)被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面分析評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低可接受水平的一種審計(jì)技術(shù)。將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種新的審計(jì)方法更作為一種新的審計(jì)理念，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求4。二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論（一）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的發(fā)展過程隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大和全球經(jīng)濟(jì)一體化的不斷發(fā)展，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和交易事項(xiàng)內(nèi)容不斷豐富、復(fù)雜，頻繁的跨組織、

7、跨行業(yè)、跨國(guó)界交易導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)逐漸增大。這種高度的不確定性使得審計(jì)師必須比以往更加注重防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而20世紀(jì)2、30年代以來(lái)，世界各國(guó)相繼出現(xiàn)審計(jì)失敗案件，這說(shuō)明僅僅依靠傳統(tǒng)的審計(jì)方法難以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可以接受的水平，社會(huì)公眾的需求與審計(jì)行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了矛盾。為了彌補(bǔ)原有審計(jì)模式的缺陷，20世紀(jì)90年代審計(jì)界開發(fā)出了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型來(lái)幫助審計(jì)師有效識(shí)別企業(yè)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，將有限的審計(jì)資源合理地分配到最容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域中5。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在其發(fā)展過程中經(jīng)歷了兩個(gè)階段：傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×

8、檢查風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的模型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn) （二）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型基本模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（AR）=當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，審計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（ROSM）=財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)審計(jì)之前發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)（DR）=錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但審計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這一錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在交易類別或賬戶余額層次上將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分為固有風(fēng)險(xiǎn)（IR）和控制風(fēng)險(xiǎn)（CR）：固有風(fēng)險(xiǎn)（IR）=假設(shè)沒有相關(guān)內(nèi)部控制，某項(xiàng)認(rèn)定易于發(fā)生重要錯(cuò)報(bào)的概率控制風(fēng)險(xiǎn)（CR）=公司內(nèi)部控制未能及

9、時(shí)發(fā)現(xiàn)或阻止并更正某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)生錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，這一錯(cuò)報(bào)可能單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的檢查風(fēng)險(xiǎn)分析性測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)（SAP）=分析性程序或其他相關(guān)實(shí)質(zhì)性測(cè)試未發(fā)現(xiàn)某一項(xiàng)認(rèn)定中存在重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，這一錯(cuò)報(bào)已達(dá)到可容忍錯(cuò)報(bào)水平詳細(xì)測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)（TOD）=錯(cuò)誤的接受對(duì)某一項(xiàng)認(rèn)定的實(shí)質(zhì)性詳細(xì)測(cè)試結(jié)果的風(fēng)險(xiǎn)三、中小事務(wù)所實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要性和可行性（一）浙江省中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的現(xiàn)狀及面對(duì)的困境1、浙江省中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的現(xiàn)狀根據(jù)2009年10月財(cái)政會(huì)計(jì)行業(yè)管理信息系統(tǒng)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，我國(guó)現(xiàn)有會(huì)計(jì)師事務(wù)所6659家（不含分所），從收入情況看，通過會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)備數(shù)據(jù)分析，2008年度業(yè)務(wù)收入在100萬(wàn)元以下（含100

10、萬(wàn)元）的最多，有3636家，占事務(wù)所總數(shù)的54.6%；1000萬(wàn)元以上的只有237家，僅占3.56%。根據(jù)2010年注會(huì)年檢人數(shù)分析，浙江省共有4011名注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過年檢，而浙江省的會(huì)計(jì)師事務(wù)所則有347家左右，除了天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所、中匯會(huì)計(jì)師事務(wù)所、中審亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所浙江萬(wàn)邦分所擁有百名以上的注冊(cè)會(huì)計(jì)師外其余會(huì)計(jì)師事務(wù)所注會(huì)人數(shù)均在90人以下，中小規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所更是占到了90%左右6。浙江省中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的現(xiàn)狀呈以下特點(diǎn)：事務(wù)所規(guī)模小、業(yè)務(wù)單一我國(guó)自1980年恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度以來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)有了長(zhǎng)足發(fā)展，但與歐美國(guó)家相比差距甚大。傳統(tǒng)業(yè)務(wù)收入比例在國(guó)際“四大”所中已降為30%

11、左右，管理咨詢上升到60%左右，并且法律、保險(xiǎn)精算、1509000認(rèn)證、網(wǎng)絡(luò)信托鑒證等新型服務(wù)還在不斷興起。目前，浙江省的中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)主要是審計(jì)和驗(yàn)資等鑒證業(yè)務(wù)上，其他的業(yè)務(wù)不到總業(yè)務(wù)的10%，缺少開辟新業(yè)務(wù)的能力。從業(yè)人員素質(zhì)不高2010年浙江省共有4011名注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過年檢，而浙江省的會(huì)計(jì)師事務(wù)所則有347家左右，除了天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所、中匯會(huì)計(jì)師事務(wù)所、中審亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所浙江萬(wàn)邦分所擁有百名以上的注冊(cè)會(huì)計(jì)師外其余會(huì)計(jì)師事務(wù)所注會(huì)人數(shù)均在90人以下，中小規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所更是占到了90%左右。其中注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)在20人及以下的有314家，10人以下的255家，5人以下的129家

12、7。雖說(shuō)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的人數(shù)并不能完全說(shuō)明從業(yè)人員的素質(zhì)，但是也可以由此看出浙江省中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所人才資源較少，高素質(zhì)人才的缺乏制約著會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展。競(jìng)爭(zhēng)、服務(wù)意識(shí)淡薄會(huì)計(jì)師事務(wù)所在我國(guó)成立之初曾作為政府部門的附屬機(jī)構(gòu)，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過壟斷業(yè)務(wù)獲得收益，市場(chǎng)意識(shí)薄弱。20世紀(jì)90年代末，會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)變成法人組織，參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，但不少中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)缺乏認(rèn)識(shí)，疏于對(duì)事務(wù)所的管理，提高服務(wù)質(zhì)量，拓展事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍以提高競(jìng)爭(zhēng)力增加業(yè)務(wù)收入的意識(shí)非常淡薄。浙江省的中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所要想做大做強(qiáng)就要有強(qiáng)烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，努力打造自己的品牌，發(fā)揮出品牌效應(yīng)。2、中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所面對(duì)的困境外來(lái)

13、競(jìng)爭(zhēng)者實(shí)力過強(qiáng)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境不公平面對(duì)國(guó)際“四大”及國(guó)內(nèi)其他大型事務(wù)所的壓力，浙江省的中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所可謂是在夾縫中求生存。由于一些政策的傾斜和高門檻的攔路，使得上市公司、大型國(guó)有企業(yè)、外資企業(yè)等相對(duì)來(lái)說(shuō)較好的審計(jì)資源被國(guó)際“四大”及其他大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所包辦，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)對(duì)象往往是小型企業(yè)或民營(yíng)企業(yè)。民營(yíng)企業(yè)往往規(guī)模較小，財(cái)務(wù)信息不完整，獨(dú)立性較差，增加了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而在一定程度上影響了審計(jì)質(zhì)量，造成中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展艱難的局面。審計(jì)供需體制的缺失導(dǎo)致注會(huì)獨(dú)立性受質(zhì)疑我國(guó)目前的審計(jì)市場(chǎng)對(duì)高質(zhì)量審計(jì)需求不足，大部分中小企業(yè)對(duì)于審計(jì)服務(wù)的需求僅僅在于應(yīng)付國(guó)家的法律法規(guī)，因

14、此對(duì)于審計(jì)質(zhì)量的高低并不十分關(guān)心，而只憑價(jià)格選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所。因此大部分的中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入來(lái)源不穩(wěn)定，甚至出現(xiàn)了市場(chǎng)的惡性競(jìng)爭(zhēng)，暗箱操作也層出不窮。注會(huì)的獨(dú)立性受到了很大的影響，在審計(jì)過程中可能會(huì)因利益問題而屈從于客戶的各種要求，通過降低收費(fèi)、加回扣等方式來(lái)拓展業(yè)務(wù)、排除競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。而低價(jià)低質(zhì)量的服務(wù)無(wú)疑會(huì)增加審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，加大審計(jì)失敗的可能8。最終低價(jià)、低質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)可能會(huì)引發(fā)社會(huì)對(duì)注會(huì)行業(yè)的信任危機(jī)，使得注會(huì)的獨(dú)立性更加受到質(zhì)疑。人才的流失會(huì)計(jì)行業(yè)屬于知識(shí)密集型行業(yè)，優(yōu)秀的注會(huì)人才能夠提供更好的服務(wù)。而對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，他們有多樣的工作環(huán)境選擇。大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作環(huán)境、薪酬等

15、條件都比中小型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所要強(qiáng)，對(duì)人才的吸引力也強(qiáng)，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注會(huì)人數(shù)往往較少，提供的服務(wù)質(zhì)量相對(duì)來(lái)說(shuō)也遜色了不少。（二）引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的利弊分析1、引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的益處適應(yīng)新的審計(jì)準(zhǔn)則、提高審計(jì)質(zhì)量的需要2007年1月1日財(cái)政部在要求所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行的新準(zhǔn)則中引入了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論，標(biāo)志著我國(guó)審計(jì)體系的新變革。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所面對(duì)的是高風(fēng)險(xiǎn)的客戶群體，傳統(tǒng)的審計(jì)方法己無(wú)法適應(yīng)當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展的需要，也無(wú)法滿足公眾對(duì)審計(jì)期望值不斷提高的要求9?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)正是適應(yīng)了公眾對(duì)審計(jì)期望值不斷提高的要求而發(fā)展起來(lái)的，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平，以滿足公眾的要求。降低審計(jì)

16、成本、提高競(jìng)爭(zhēng)力的需要風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的一大優(yōu)點(diǎn)就是能夠優(yōu)化資源的配置從而達(dá)到節(jié)約成本的目的，合理的利用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式能為中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)額外的收益，提高審計(jì)的資源利用率，同時(shí)也為中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所拓寬了業(yè)務(wù)范圍，提高了中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，為中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所向大型事務(wù)所轉(zhuǎn)變提供了良好的契機(jī)。提高從業(yè)人員質(zhì)量、培養(yǎng)高新人才的需要會(huì)計(jì)行業(yè)是個(gè)與時(shí)俱進(jìn)的行業(yè)，雖然我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展還不完善，審計(jì)服務(wù)還面臨著供大于求的局面，但是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，不難預(yù)見，未來(lái)的審計(jì)服務(wù)行業(yè)會(huì)需要大量的高新技術(shù)人才，通過學(xué)習(xí)先進(jìn)的審計(jì)理念，培養(yǎng)優(yōu)秀的審計(jì)專業(yè)人才不僅能提高審計(jì)人員的質(zhì)量，更是能大幅帶

17、動(dòng)審計(jì)質(zhì)量的提升，為中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所未來(lái)的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。2、引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法可能存在的弊端審計(jì)成本的不合理增加由于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需要大量的信息和數(shù)據(jù)的支持，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息化水平不高，在具體事務(wù)中必然要擴(kuò)大關(guān)注范圍，運(yùn)用更多更為復(fù)雜的專業(yè)知識(shí)和處理方法，導(dǎo)致工作時(shí)間和審計(jì)成本的增加。在會(huì)計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下，成本的增加往往不可能獲得收費(fèi)的同步增加，這樣一來(lái)就會(huì)使得很多中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在競(jìng)爭(zhēng)中難以生存。若要保證事務(wù)所的收益就只有提高審計(jì)收費(fèi)額，但在現(xiàn)階段我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)相對(duì)激烈，惡性競(jìng)爭(zhēng)時(shí)有發(fā)生的情況下，增加收費(fèi)的難度較大10。審計(jì)方式轉(zhuǎn)變過程中出現(xiàn)問題風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的本質(zhì)是指審計(jì)師通過對(duì)

18、被審計(jì)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)職業(yè)判斷，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)控制，確定剩余風(fēng)險(xiǎn)，執(zhí)行追加審計(jì)程序，從而將剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平。但是由于中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所運(yùn)用的大多為傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)或制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)，應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)勝任能力和職業(yè)判斷能力要求很高，如果因?qū)徲?jì)方式的改變而忽略了其他審計(jì)程序就很可能降低審計(jì)質(zhì)量變得得不償失11。（三）中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的可行性1、國(guó)家、政府的支持2009年5月13日浙江省會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)信息化領(lǐng)導(dǎo)小組成立，標(biāo)志著浙江省審計(jì)信息化發(fā)展開始受到足夠的重視，2010年7月2日，浙江省稅務(wù)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理信息化研討會(huì)的召開為浙江省審計(jì)信息化的發(fā)展

19、提供了很好的思路。這些都為浙江省中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式提供了支持。2、法律法規(guī)的完善我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)的完善為引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)奠定了基礎(chǔ)。從當(dāng)前我國(guó)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系看，我國(guó)目前已頒布6批準(zhǔn)則及指南共48個(gè)項(xiàng)目，其中包括28個(gè)具體準(zhǔn)則，10個(gè)實(shí)務(wù)公告，5個(gè)執(zhí)業(yè)規(guī)范指南，基本形成了比較完整的準(zhǔn)則體系。在此背景下，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有了理論依據(jù)，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以結(jié)合自身的特點(diǎn)制定相應(yīng)的審計(jì)程序12。3、事務(wù)所自身發(fā)展的需要現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)大大提高了審計(jì)的效率，降低了審計(jì)成本，使得中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所將會(huì)有更強(qiáng)的愿望去推動(dòng)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施。另一方面，中小

20、會(huì)計(jì)師事務(wù)所要想做強(qiáng)做大就要有一流的服務(wù)，作為當(dāng)今最新的審計(jì)方法，通過運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式可以讓事務(wù)所積累相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，從而為提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量，拓寬服務(wù)對(duì)象渠道做好準(zhǔn)備。（四）浙江中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的制約因素分析1、信息化水平低實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，必須從內(nèi)外部獲取大量信息，然后針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)不同的客戶設(shè)計(jì)針對(duì)性的審計(jì)程序。如果沒有相關(guān)的信息庫(kù)作為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)的基礎(chǔ)，就很難識(shí)別出被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)14。國(guó)際“四大”成立時(shí)間均在19實(shí)際初期，建立了功能強(qiáng)大的信息庫(kù)。功能強(qiáng)大的信息庫(kù)和全球化網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)讓國(guó)際“四大”在獲取客戶信息和資源共享方面有著得天獨(dú)厚的優(yōu)勢(shì)。而反觀我國(guó)，由于

21、審計(jì)行業(yè)起步較晚，發(fā)展較慢信息化水平非常有限。尤其是中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信息技術(shù)方面的基礎(chǔ)還很薄弱，既缺乏精通信息技術(shù)專業(yè)人才，又無(wú)財(cái)力建立相應(yīng)的行業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)平臺(tái)，制約了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)的使用。筆者對(duì)浙江中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息化水平進(jìn)行調(diào)查結(jié)果如表4.5表4.5 浙江省中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息化水平調(diào)查表XYA、信息化水平較高B、基本可以滿足需要C、信息化水平一般D、信息化水平低小計(jì)A、1000萬(wàn)元以上1(50%)1(50%)0(0%)0(0%)2B、5001000萬(wàn)1(3.33%)28(93.33%)1(3.33%)0(0%)30C、100500萬(wàn)3(14.29%)13(61.9%)5(23.81

22、%)0(0%)21D、100萬(wàn)以下0(0%)3(30%)5(50%)2(20%)10資料來(lái)源：?jiǎn)柧碚{(diào)查從上圖可以看出中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所（年業(yè)務(wù)收入1000萬(wàn)以下）的信息化水平普遍偏低，停留在基本滿足需要的水平，年業(yè)務(wù)收入100萬(wàn)以下的小事務(wù)所信息化水平更加低。2、審計(jì)人員素質(zhì)普遍偏低中小規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于工資薪金、工作環(huán)境等因素的制約，注會(huì)人數(shù)較少，而運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式對(duì)注會(huì)的專業(yè)勝任能力提出了很大的挑戰(zhàn)。表4.6是根據(jù)問題：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人員對(duì)客戶面臨的整體經(jīng)營(yíng)環(huán)境、行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行總體判斷，您認(rèn)為目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員的專業(yè)能力是否達(dá)到了要求？作出的統(tǒng)計(jì)。表4.6

23、浙江省審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力調(diào)查表XYA、尚不具備B、勉強(qiáng)具備C、基本夠格D可以勝任E、完全勝任小計(jì)A、中小型客戶7(19.44%)9(25%)11(30.56%)9(25%)0(0%)36B、大中型客戶0(0%)8(34.78%)11(47.83%)4(17.39%)0(0%)23C、大型客戶和跨國(guó)公司0(0%)1(33.33%)1(33.33%)1(33.33%)0(0%)3D、上市公司及相關(guān)項(xiàng)目0(0%)0(0%)0(0%)1(100%)0(0%)1資料來(lái)源：?jiǎn)柧碚{(diào)查 由以上表格可以看出對(duì)于中小型客戶選擇ABC選項(xiàng)的占了75%，說(shuō)明大部分注會(huì)都認(rèn)為目前大部分審計(jì)人員的專業(yè)能力都達(dá)不到實(shí)施風(fēng)

24、險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求。3、浙江省中小會(huì)計(jì)師事務(wù)審計(jì)對(duì)象的制約截至2009年12月底，浙江在冊(cè)內(nèi)資民營(yíng)企業(yè)共有561248戶，浙江省民營(yíng)中小企業(yè)數(shù)量多、發(fā)展速度快，目前已經(jīng)成為浙江經(jīng)濟(jì)的重要支柱，這種經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)導(dǎo)致了浙江省會(huì)計(jì)師事務(wù)所所服務(wù)的對(duì)象中民營(yíng)中小企業(yè)占據(jù)了絕大多數(shù)業(yè)務(wù)份額15。浙江民營(yíng)經(jīng)濟(jì)多為集約式的管理，其容易出現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制薄弱甚至是缺乏，老板涉及賬務(wù)過多會(huì)導(dǎo)致審計(jì)獨(dú)立性受阻，增加了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱，財(cái)務(wù)管理能力缺乏，會(huì)計(jì)信息的失真和財(cái)務(wù)管理的混亂都增加了會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。4、傳統(tǒng)審計(jì)方法根深蒂固表4.7 針對(duì)不同企業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所使用的審計(jì)方法賬項(xiàng)導(dǎo)向制

25、度導(dǎo)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向小型企業(yè)1216812中型企業(yè)8510313非上市公司267246上市公司553224合計(jì)28727595比例43.68%41.86%14.46%數(shù)據(jù)來(lái)源：我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所調(diào)查研究分析由以上資料可以看出目前浙江省針對(duì)中小企業(yè)的審計(jì)大多數(shù)為賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)，雖然2007年1月1日財(cái)政部在要求所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行的新準(zhǔn)則中引入了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論，但是經(jīng)過數(shù)年的實(shí)施不難發(fā)現(xiàn)大部分的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)中小企業(yè)的時(shí)候還是選擇了傳統(tǒng)的審計(jì)方式。四、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的應(yīng)用（一）誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)案例1、背景介紹誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)是擁有證券業(yè)審計(jì)資格的會(huì)

26、計(jì)師事務(wù)所，屬于中小規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。事務(wù)所再?zèng)Q定接受一項(xiàng)審計(jì)委托前，需對(duì)委托企業(yè)的情況進(jìn)行全面了解，以評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及確定可審性。對(duì)于這一環(huán)節(jié)的工作予以規(guī)范的相應(yīng)審計(jì)準(zhǔn)則主要是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)務(wù)中，誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所依據(jù)這一準(zhǔn)則的要求來(lái)指導(dǎo)其調(diào)查工作。本案例中調(diào)查對(duì)象是A股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱A公司）。A公司是2001年6月在深交所上市的一家上市公司，其主營(yíng)業(yè)務(wù)為城建環(huán)保工程，2009年度主要承辦了污水處理工程。誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受A公司委托，審計(jì)該公司2009年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。A公司以前年度的年報(bào)一直由信利會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。考

27、慮到A公司是新客戶，對(duì)其情況還不太了解，誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定對(duì)其進(jìn)行前期調(diào)查，以確定是否接受審計(jì)委托13。2、案例內(nèi)容與過程分析戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境分析 A公司成立于1998年，由A設(shè)備總廠、B超聲控制設(shè)備廠和C特種電材廠共同發(fā)起，以定向募集方式設(shè)立股份有限公司，注冊(cè)資金為15999.9萬(wàn)元，其中法人股為13899.9萬(wàn)股，內(nèi)部職工股為2100萬(wàn)股。2001年向社會(huì)公眾發(fā)行A股6600萬(wàn)股，并于同年在深交所上市，公司近年來(lái)股本擴(kuò)張很快，截至2009年12月31日，總股本為89029.6萬(wàn)股。 股份公司主營(yíng)業(yè)務(wù)為承接環(huán)保工程，并生產(chǎn)、銷售與工程配套設(shè)備和相關(guān)產(chǎn)品，作為新興產(chǎn)業(yè)且有政府的支持，A公司行

28、業(yè)前景比較看好。截至2009年12月31日，股份公司投資情況如表表4.1 A公司投資情況 2009年12月31日 金額單位：萬(wàn)元單位名稱注冊(cè)資本投資成本股權(quán)比例D制藥廠 3 2463 426100%E房屋開發(fā)公司 2 1202 120100%F特種環(huán)保設(shè)備制造有限公司13 684 8 210.460%G凈水設(shè)備制造有限公司 150* 871.570%H特種線材有限公司 360 241.267%I噪聲控制設(shè)備有限公司 2 0001 90095%J環(huán)保設(shè)備制造有限公司 1 000 99099%注：*金額單位為美元經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品分析 主要銷售收入及成本表4.2 主要銷售收入及成本 2009年度 單位： 萬(wàn)

29、元項(xiàng)目收入成本總收入144 74493 020其中：T污水工程（一期） 10 000 9 000T污水工程（二期）128 00080 62865型浮選機(jī) 2 324 1 302除塵機(jī)組 3 248 1 394其他 1 202 696A公司T污水處理工程（一期）的毛利為10%，T污水工程（二期）的毛利為37%，65型浮選機(jī)的毛利為44%，除塵機(jī)組的毛利為57%，與過去同類毛利率相比并無(wú)太大差異。經(jīng)營(yíng)模式分析（a）了解內(nèi)部控制通過初步調(diào)查，組織小組了解到：第一：A公司組織結(jié)構(gòu)完善，董事會(huì)下設(shè)的專業(yè)委員會(huì)符合中國(guó)上市公司治理準(zhǔn)則的規(guī)定。第二：A公司在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中有一定的運(yùn)作程序（尚未測(cè)試），但會(huì)計(jì)

30、與財(cái)務(wù)方面的控制制度不夠完善，有些關(guān)鍵控制點(diǎn)沒有規(guī)定與采取措施，如對(duì)貨幣資金的帳帳、帳實(shí)、賬單核對(duì)未作具體規(guī)定。第三：在處理違反公司行為守則及相關(guān)制度上沒能做到一視同仁，而是有的嚴(yán)格，有的寬松。第四：股份公司會(huì)計(jì)核算分為設(shè)備總廠、控制設(shè)備廠和特種設(shè)備廠三個(gè)核算單位，分立賬簿、分別核算、各自納稅，股份公司報(bào)表即為三個(gè)單位的匯總報(bào)表。第五：A公司建立了管理層與治理層之間的溝通制度，但該制度較為抽象。第六：A公司授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)控制活動(dòng)整體上是完整的，但有些方面缺乏可操作性，如對(duì)于授權(quán)沒有具體區(qū)分一般授權(quán)和特別授權(quán)等第七：A公司設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門，內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)公司

31、內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行進(jìn)行專門評(píng)價(jià)。（b）了解企業(yè)重要會(huì)計(jì)政策的選擇與運(yùn)用第一：壞賬準(zhǔn)備：公司的壞賬損失采用直接轉(zhuǎn)銷法核算，不符合相關(guān)規(guī)定，如果按照規(guī)定合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，將會(huì)影響利潤(rùn)320萬(wàn)第二：交易性金融資產(chǎn)：按實(shí)際支付的價(jià)格和扣除已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。第三：存貨核算：存貨按成本計(jì)價(jià)，發(fā)出原材料、產(chǎn)成品采用加權(quán)平均法。公司未提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備第四：固定資產(chǎn)及折舊方法：固定資產(chǎn)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，采用直線法計(jì)提折舊，未提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，各類折舊年限及折舊率如表表4.3 固定資產(chǎn)折舊年限及折舊表 資產(chǎn)類別使用年限（年）年折舊率（%）殘值率（%）房屋建筑物402.

32、3755機(jī)器設(shè)備137.3085運(yùn)輸設(shè)備109.5005（c）實(shí)地巡視被審計(jì)單位工程調(diào)查小組成員實(shí)地觀察了A公司的工程及管理現(xiàn)場(chǎng)，了解到A公司正在進(jìn)行的T污水處理工程基本沒有施工進(jìn)度。此外，調(diào)查小組對(duì)A公司的重要資產(chǎn)行進(jìn)了抽查盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)工程物資的管理較為混亂，毀損缺失的情況嚴(yán)重。對(duì)重大事項(xiàng)的關(guān)注第一：對(duì)被審計(jì)單位管理當(dāng)局的誠(chéng)信正直及其經(jīng)驗(yàn)?zāi)芰Φ年P(guān)注調(diào)查小組發(fā)現(xiàn)A公司上市以來(lái)更換注會(huì)一次；由于原財(cái)務(wù)總監(jiān)出國(guó)深造自2009年5月起由新任財(cái)務(wù)總監(jiān)接人，其他董事會(huì)成員未發(fā)生較大幅度變動(dòng)；A公司有2000萬(wàn)元用于炒期貨，屬于高風(fēng)險(xiǎn)投資。第二：對(duì)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的其他重要事項(xiàng)的關(guān)注一：公司近年一直未分配股利

33、，但資金運(yùn)轉(zhuǎn)目前尚無(wú)發(fā)生困難的明顯跡象；二：調(diào)查過程中發(fā)現(xiàn)股份公司與子公司、環(huán)保集團(tuán)之間，子公司與子公司、集團(tuán)及其所屬公司之間，關(guān)聯(lián)交易頻繁，主要為資金調(diào)撥、貸款擔(dān)保事項(xiàng)；三：董事會(huì)公告中股份公司承建T污水處理工程19.6億元，實(shí)際工程由集團(tuán)承擔(dān)；四：調(diào)查過程中發(fā)現(xiàn)股份公司對(duì)收入成本的估算有明顯不合理處；五：盈利預(yù)測(cè)缺乏合理依據(jù)，顯然難以實(shí)現(xiàn)。匯總調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的主要問題（a）承建環(huán)保工程收入的確認(rèn)與成本的結(jié)轉(zhuǎn)并沒有嚴(yán)格按照完工進(jìn)度核算，并且缺乏應(yīng)有的工程進(jìn)度報(bào)告。第一：T污水處理一期工程少結(jié)轉(zhuǎn)3680萬(wàn)元，一期工程已于2009年6月竣工并辦理了工程結(jié)算。第二：T污水處理二期工程2009年度公司按

34、支付的工程成本占工程總概算的比例確定完工進(jìn)度并確認(rèn)工程收入。對(duì)于工程成本，經(jīng)注會(huì)抽查相關(guān)憑證，其中記入應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款（共計(jì)27560萬(wàn)元）的憑證后均缺少應(yīng)有的工程物資入庫(kù)單等附件，集團(tuán)公司墊付的工程款16000萬(wàn)元沒有相應(yīng)的清單，查看工程現(xiàn)場(chǎng)，工程進(jìn)度緩慢。因此，成本不實(shí)，相關(guān)收入不能確認(rèn)。（b）其他產(chǎn)品銷售收入有待確定根據(jù)注會(huì)對(duì)銷售部門的了解，浮選機(jī)及除塵機(jī)組等產(chǎn)品銷售后需要有較長(zhǎng)時(shí)間的調(diào)試期，而公司則在開具銷售發(fā)票后即確認(rèn)收入，與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入的要求不符。（c）專項(xiàng)借款的用途表4-3反映的是A公司2008年12月1日向銀行借入的專項(xiàng)借款及后來(lái)使用情況表4.4 專項(xiàng)借款使用情

35、況 單位： 萬(wàn)元項(xiàng)目實(shí)際投資備注浮選機(jī)擴(kuò)產(chǎn)技改項(xiàng)目5 437未實(shí)質(zhì)性開工SGL系列過濾器擴(kuò)產(chǎn)技改項(xiàng)目2 710實(shí)際投入其他專項(xiàng)中高分子絮凝劑擴(kuò)產(chǎn)技改項(xiàng)目2 987項(xiàng)目進(jìn)度慢HM-RO系列純凈飲水機(jī)擴(kuò)產(chǎn)技改項(xiàng)目5 232項(xiàng)目中途停工（d）補(bǔ)貼收入的可能性2007年底，A市建委、市財(cái)政局將污水處理廠的優(yōu)良資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給股份有限公司經(jīng)營(yíng)管理，將全市征收的排污費(fèi)1億元?jiǎng)潥w股份公司作為管理、營(yíng)運(yùn)費(fèi)用，扣除營(yíng)運(yùn)費(fèi)用后按比例返還稅后利潤(rùn)（A市建委發(fā)2007232號(hào)）。2008年根據(jù)市長(zhǎng)辦公會(huì)議紀(jì)要200853號(hào)決定，A市以每年12000萬(wàn)元的資金連續(xù)十年作為對(duì)股份公司的補(bǔ)貼投入（至今尚未形成正式文件）。公司依據(jù)

36、此會(huì)議紀(jì)要每年計(jì)提補(bǔ)貼收入。經(jīng)查閱2008年度補(bǔ)貼情況，款項(xiàng)已收到。（e）與G公司的往來(lái)2009年11月，A公司公告與中國(guó)G環(huán)境發(fā)展中心簽署協(xié)議成立G特種環(huán)保設(shè)備有限公司，股份公司出資7500萬(wàn)元，占75%的股權(quán)，主要組織環(huán)保設(shè)備開發(fā)及承包綜合污水處理工程。經(jīng)了解，G特種環(huán)保設(shè)備有限公司原為國(guó)家環(huán)保局的直屬單位，2009年與國(guó)家環(huán)保局脫鉤，由A公司接管，正在辦理相關(guān)手續(xù)。評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（a）重要客戶發(fā)生流失（b）現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員的勝任能力受到公司有些員工的質(zhì)疑（c）安裝了新的與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的重大信息技術(shù)系統(tǒng)（d）應(yīng)用2006年頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則根據(jù)這些事項(xiàng)或情況以及上述所了解到的問題，調(diào)查小組在

37、綜合分析的基礎(chǔ)上，認(rèn)為A公司存在與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。確定A公司的可審性和自身勝任性誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)A公司的可審性進(jìn)行評(píng)估與確定，A公司進(jìn)行年報(bào)審計(jì)可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平確定為5%，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定為42%，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)為11.9%，即：檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)=5%/42%=11.9%通過以上量化分析，認(rèn)為A公司檢查風(fēng)險(xiǎn)是誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以接受的。（二）案例的啟示該案例表明:1、中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)具有可操作性，且可以結(jié)合自身特點(diǎn)加以改進(jìn)、完善。2、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從了解客戶戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)環(huán)境、評(píng)估經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、剩余風(fēng)險(xiǎn)入手可以更確切的分析出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低會(huì)

38、計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗的可能。五、浙江省中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的建議（一）逐步建立功能強(qiáng)大的數(shù)據(jù)庫(kù)從國(guó)際“四大”的成功來(lái)看，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的運(yùn)用不僅需要專業(yè)的審計(jì)人才，更加需要專業(yè)的數(shù)據(jù)庫(kù)的支持。目前浙江省的會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍規(guī)模較小，沒有太多的人力和物力投入到數(shù)據(jù)庫(kù)的建設(shè)中15。因此，目前浙江省中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受審計(jì)業(yè)務(wù)前更應(yīng)該注意收集客戶的相關(guān)信息，以方便對(duì)客戶所處行業(yè)的市場(chǎng)供求與競(jìng)爭(zhēng)狀況、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性與周期性、行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)與統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)等作充分的了解。以此作為與審計(jì)客戶具有可比性的行業(yè)數(shù)據(jù)。浙江省中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該結(jié)合自身?xiàng)l件，在浙江省信息化領(lǐng)導(dǎo)小組的支持下，分主次分階段逐步建立和完善數(shù)據(jù)庫(kù)，并盡量在各個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間實(shí)現(xiàn)橫向合作資源共享，最大限度的實(shí)現(xiàn)信息的互通，從而提高審計(jì)效率，發(fā)揮出風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的真正作用。（二）改善人員結(jié)構(gòu)，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施需要更多的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和職業(yè)判斷，而審計(jì)人員素質(zhì)的高低與能否正確運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式息息相關(guān)，因此，提高審計(jì)質(zhì)量關(guān)鍵在于提高審計(jì)人員的素質(zhì)。首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要有良好的職業(yè)素養(yǎng)，保持自身的