《淺談內(nèi)部審計》word版

1、.淺談內(nèi)部審計 _單位: _郵編: _ 論文關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計 論文摘要:隨著企業(yè)集團的開展壯大,人們越來越認識到內(nèi)部審計在加強經(jīng)營管理控制中的重要性。這就讓我們必須理解內(nèi)部審計的職能和形式。企業(yè)組織構(gòu)造是影響企業(yè)集團構(gòu)建內(nèi)部審計形式的主要因素之一。企業(yè)集團采取的組織構(gòu)造形式不同,其構(gòu)建的內(nèi)部審計形式也應(yīng)該不同。 1內(nèi)部審計的職能 1.1監(jiān)視職能監(jiān)視職能是內(nèi)部審計的根本職能。內(nèi)部審計產(chǎn)生的根本動因是企業(yè)中存在的委托代理關(guān)系,內(nèi)部審計人員對經(jīng)濟責任的履行情況進展監(jiān)視。內(nèi)部審計必須全面發(fā)揮其監(jiān)視的職能,側(cè)重于會計監(jiān)視的含義,內(nèi)部審計最能發(fā)揮對會計的監(jiān)視作用。 1.2控制職能內(nèi)部審計機構(gòu)是集團的一個重

2、要職能部門,它獨立于其它各部門和其它控制系統(tǒng),是對其它控制的一種再控制,與其它控制形式相比,更具獨立性、權(quán)威性和全面性。它是對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的效果監(jiān)視與評價,并向管理當局反響這些信息及其他有關(guān)信息,提供完好的根據(jù)。因此,內(nèi)部審計又是內(nèi)部控制的特殊構(gòu)成要素,是對內(nèi)部控制施行的再控制。 1.3評價職能通過內(nèi)部審計可以熟悉子公司的消費經(jīng)營情況和財務(wù)狀況,并且由于內(nèi)部審計部門獨立于子公司,更能客觀公正地評價子公司的管理情況和運行業(yè)績。評價職能表現(xiàn)為對單位的方案、預算、決策方案的可行性和合理性,對單位某一方面的經(jīng)濟活動或單位整體經(jīng)濟活動是否按照指定的目的和決策進展而進展評價。 1.4效勞職能內(nèi)部審計可

3、以通過事前、事中和事后控制為管理當局的決策、方案、控制提供根據(jù),這些都充分表達了內(nèi)部審計的效勞職能。而集團公司內(nèi)部審計人員素質(zhì)的不斷進步、知識構(gòu)造的日趨合理化,將起到越來越重要的作用。 2內(nèi)部審計形式 除以上職能外,不同組織構(gòu)造形式下的內(nèi)部審計形式有著各自的優(yōu)勢和優(yōu)勢。企業(yè)集團應(yīng)該結(jié)合自身的組織構(gòu)造形式來合理選擇適宜的內(nèi)部審計形式。 企業(yè)集團是一種特殊形式的企業(yè)組織,其內(nèi)部審計形式受到組織構(gòu)造形式的影響。按照集權(quán)與分權(quán)的關(guān)系來劃分,企業(yè)集團的組織構(gòu)造主要有U型構(gòu)造集權(quán)形式、H型構(gòu)造分權(quán)形式、M型構(gòu)造分層管理形式三種形式。 U型構(gòu)造下企業(yè)集團內(nèi)部審計形式 U型構(gòu)造也稱“一元構(gòu)造,其主要特點是高度

4、集權(quán),多運用于規(guī)模較小、產(chǎn)品較集中的企業(yè)集團。該形式最突出的特征就是不設(shè)中間管理層,母公司直接控制其下屬子公司的日常經(jīng)營活動,子公司的自主權(quán)較小。 U型構(gòu)造下企業(yè)集團內(nèi)部審計形式總部集權(quán)形式 在U型構(gòu)造下,由于母公司對其下屬子公司日常經(jīng)營活動進展集中統(tǒng)一的管理,因此,可以把企業(yè)集團的內(nèi)部審計權(quán)限集中在母公司,建議設(shè)立總經(jīng)理指導為主的集權(quán)式內(nèi)部審計形式。在母公司設(shè)立較大的內(nèi)部審計機構(gòu),負責對子公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的審計監(jiān)視,對總經(jīng)理的經(jīng)濟責任審計那么交由董事會委托的社會審計完成。母公司的內(nèi)部審計人員直接向總部指導層報告工作。對于非核心企業(yè),由于此類子公司與企業(yè)集團之間的關(guān)系是由彼此之間達成的

5、契約或協(xié)議來決定的,因此聯(lián)絡(luò)比較松散,審計的范圍比較窄,內(nèi)容也比較單一。根據(jù)經(jīng)濟性原那么,可不設(shè)本質(zhì)性的內(nèi)審機構(gòu),當需要內(nèi)部審計介入時,可以由集團內(nèi)審部直接進展審計;對于核心及集團的骨干企業(yè),由于此類子公司是企業(yè)集團的主體部分,在集團處于重要的地位,是企業(yè)集團內(nèi)部審計的重點,其內(nèi)審業(yè)務(wù)需求也較多,因此可以采取由總公司在子公司內(nèi)部直接派駐內(nèi)部審計常駐機構(gòu)來開展日常內(nèi)部審計業(yè)務(wù)。 該形式下企業(yè)集團的審計信息傳遞應(yīng)是:內(nèi)部審計派出機構(gòu)將各子公司的審計信息傳遞給母公司的內(nèi)部審計部門,內(nèi)部審計部門再將這些信息匯總整理后向總經(jīng)理匯報,由母公司總經(jīng)理對下屬子公司經(jīng)理的績效進展評價;而關(guān)于集團財務(wù)審計、管理審

6、計的信息那么向董事會報告,董事會對母公司經(jīng)理層的績效審計信息通過委托的外部審計獲得,最后由董事會將集團的審計信息傳遞給股東等利益相關(guān)者。 3H型構(gòu)造下企業(yè)集團內(nèi)部審計形式 H型組織構(gòu)造也稱為“控股構(gòu)造,是隨著多元化經(jīng)營的控股公司出現(xiàn)而產(chǎn)生的一種分權(quán)型的組織構(gòu)造。在這種形式下,母公司與子公司的聯(lián)絡(luò)是松散的,母公司除了對重大事項的決策權(quán)和審批權(quán)繼續(xù)保存外,其余權(quán)利如日常財務(wù)決策權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)均下放給子公司,母公司更側(cè)重對子公司受托責任完成情況的考核與評價。該形式比較適用于子公司較多或者業(yè)務(wù)組合不相關(guān)且多元化的集團公司。 H型構(gòu)造下企業(yè)集團內(nèi)部審計形式分權(quán)形式 在設(shè)置H型組織構(gòu)造下企業(yè)集團的內(nèi)部審計

7、機構(gòu)時,考慮到H型組織最大的特點是整個集團多元化,不同的子公司分布于不同的行業(yè),公司業(yè)務(wù)組合通常是不相關(guān)的,母公司對子公司的控制和監(jiān)視都比較間接,故建議在母公司設(shè)立直接對董事會負責的內(nèi)部審計委員會,其主要職責是:為集團董事會做出的有關(guān)決策效勞,制定企業(yè)集團內(nèi)部審計的整體規(guī)劃和政策,指導基層法人企業(yè)內(nèi)部監(jiān)視體系的設(shè)立與運作,協(xié)調(diào)集團內(nèi)部審計與外部審計的關(guān)系,建立內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系,進步內(nèi)部審計的工作質(zhì)量。在子公司設(shè)立由基層企業(yè)總經(jīng)理指導的審計部門,審計部門在行政上承受子公司經(jīng)理指導,在工作上承受審計委員會的指導,實行分級管理型的內(nèi)部審計制度。審計委員會對下屬各子公司內(nèi)部審計機構(gòu)進展協(xié)調(diào),子公司

8、審計部門獨立行使審計職權(quán)。 該形式下企業(yè)集團的審計信息傳遞應(yīng)是:各子公司的內(nèi)審部門將子公司的財務(wù)審計、管理審計信息向總經(jīng)理匯報,總經(jīng)理根據(jù)審計信息對公司的經(jīng)營管理活動進展調(diào)整,而與集團有關(guān)聯(lián)的信息那么向?qū)徲嬑瘑T會匯報,審計委員會將有關(guān)集團的財務(wù)審計、管理審計信息以及子公司經(jīng)理層的績效審計信息向董事會傳遞,最后由董事會將集團的審計信息傳遞給股東等利益相關(guān)者。 4M型構(gòu)造下企業(yè)集團內(nèi)部審計形式 M型構(gòu)造介于高度集權(quán)的U型與高度分權(quán)的H型之間,是適度集權(quán)與適度分權(quán)相結(jié)合的組織構(gòu)造。一般采用這種構(gòu)造的都是規(guī)模宏大的集團公司。集團公司下設(shè)事業(yè)部或者子公司,它們有在集團公司總體戰(zhàn)略框架下運行的利潤中心,但

9、這些利潤中心不擁有獨立法人地位,各事業(yè)部或子公司通常下設(shè)職能部門來協(xié)調(diào)和管理分部的消費經(jīng)營活動,這樣整個企業(yè)集團就形成三個層次,集團公司總部是整個集團的最高決策層,是集團的投資中心;事業(yè)部是集團的中間管理層,是一級利潤中心;各事業(yè)部下屬企業(yè)那么是集團的次級利潤中心和本錢中心,實行常規(guī)管理。 M型構(gòu)造下企業(yè)集團內(nèi)部審計形式分層管理形式 母公司的內(nèi)部審計機構(gòu)主要由審計委員會和總審計部構(gòu)成。審計委員會設(shè)在董事會下,統(tǒng)一管理整個集團的審計活動,在內(nèi)部審計體系處于核心地位,是集團審計工作的最高指導機構(gòu)?？倢徲嫴吭谛姓蠚w屬集團總經(jīng)理指導,在業(yè)務(wù)上承受集團審計委員會指導。對于處于集團中間管理層的事業(yè)部,通過事業(yè)部經(jīng)理,由母公司受權(quán),全面負責本部及其下屬子公司的管理,其審計部的日常審計活動向本部總經(jīng)理報告,重大事項可以通過總經(jīng)理向?qū)徲嬑瘑T會報告,審計部的主要功能是執(zhí)行集團公司的日常內(nèi)部審計事項,業(yè)務(wù)上指導和評價下屬公司的內(nèi)部審計工作。在子公司,總經(jīng)理指導審計部開展日常的審計工作,重大事項由總經(jīng)理向上級審計部門匯報。 該形式下企業(yè)集團的審計信息傳遞應(yīng)是:各事業(yè)部下屬子公司的內(nèi)審部將子公司的財務(wù)審計、管理審計信息向基層企業(yè)總經(jīng)理匯報,總經(jīng)理根據(jù)審計信息對子公司的經(jīng)營管理活動進展調(diào)整;子公司把與其他關(guān)聯(lián)企業(yè)的財務(wù)審計、管理審計信息向事業(yè)部審計部門匯報,由事業(yè)部向總審計部門