稅法 第9章 企業(yè)所得稅法

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試專用教材第9章 企業(yè)所得稅法本章內(nèi)容：第一節(jié) 納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算第三節(jié) 資產(chǎn)的稅務(wù)處理第四節(jié) 資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理第五節(jié) 企業(yè)重組的所得稅處理第六節(jié) 稅收優(yōu)惠第七節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算第八節(jié) 源泉扣繳第九節(jié) 征收管理23一、納稅義務(wù)人與征稅對(duì)象第一節(jié)要點(diǎn)：三、稅率二、所得來源地的確定4一、納稅義務(wù)人與征稅對(duì)象納稅人納稅人判斷標(biāo)準(zhǔn)判斷標(biāo)準(zhǔn)征稅對(duì)象征稅對(duì)象居民企業(yè)居民企業(yè)在境內(nèi)成立來源與中國境內(nèi)、境外的所得不在境內(nèi)成立，但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi)非居民企業(yè)非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所來源于境內(nèi)，及發(fā)生在境外但與境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得

2、在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所來源于中國境內(nèi)的所得雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的 【例題多選題】（2012年）注冊(cè)地與實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地均在法國的某銀行，取得的下列各項(xiàng)所得中，應(yīng)按規(guī)定繳納我國企業(yè)所得稅的有（）。A.轉(zhuǎn)讓位于我國的一處不動(dòng)產(chǎn)取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 B.在香港證券交易所購入我國某公司股票后取得的分紅所得 C.在我國設(shè)立的分行為我國某公司提供理財(cái)咨詢服務(wù)取得的服務(wù)費(fèi)收入 D.在我國設(shè)立的分行為位于日本的某電站提供流動(dòng)資金貸款取得的利息收入 【答案】ABCD 【解析】本題主要考查企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象。選項(xiàng)ABCD均正確。5二、所得來源地的確定（1）銷售貨物所得，按照交

3、易活動(dòng)發(fā)生地確定；（2）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；（3）不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；（4）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；（5）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定；（6）其他所得，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。6三、稅率種類種類稅率稅率適用范圍適用范圍基本稅率基本稅率25%適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所且所得與機(jī)構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)兩檔優(yōu)惠

4、稅率兩檔優(yōu)惠稅率20%符合條件的小型微利企業(yè)15%國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)扣繳義務(wù)人代扣代繳扣繳義務(wù)人代扣代繳10%在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)7本章內(nèi)容：第一節(jié) 納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算第三節(jié) 資產(chǎn)的稅務(wù)處理第四節(jié) 資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理第五節(jié) 企業(yè)重組的所得稅處理第六節(jié) 稅收優(yōu)惠第七節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算第八節(jié) 源泉扣繳第九節(jié) 征收管理78三、處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)第二節(jié)要點(diǎn)：一、一般收入的確認(rèn)四、不征稅收入和免稅收入二、特殊收入的確認(rèn)七、虧損彌補(bǔ)五 、稅前扣除原則和范圍六、不得扣除的項(xiàng)目9一、一般收入的確認(rèn)收入項(xiàng)目收入項(xiàng)目收入確認(rèn)時(shí)間收入確認(rèn)時(shí)間1.

5、1.商品銷售收入商品銷售收入關(guān)注：銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入2.2.勞務(wù)收入勞務(wù)收入（1）安裝費(fèi)。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入（2）宣傳媒介的收費(fèi)。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入（3）軟件費(fèi)。為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入3.3.企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)4.4.股息、紅利等權(quán)益股息、紅利等權(quán)益性投資收益性投資收益

6、除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)5.5.利息收入利息收入合同約定的日期6.6.租金收入稅租金收入稅合同約定的日期7.7.特許權(quán)使用費(fèi)收入特許權(quán)使用費(fèi)收入合同約定的日期8.8.接受捐贈(zèng)收入接受捐贈(zèng)收入實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期9.9.其他收入其他收入一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅10二、特殊收入的確認(rèn)1.分期收款方式銷售貨物：按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)2.持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的勞務(wù)：按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入3.采取產(chǎn)品分成方式取得收入：以企業(yè)分得產(chǎn)品的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定4.

7、視同銷售收入11三、處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)內(nèi)部處置內(nèi)部處置不視同銷售確認(rèn)收入不視同銷售確認(rèn)收入移送他人移送他人按視同銷售確定收入按視同銷售確定收入（1 1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品（2 2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能（3 3）改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉(zhuǎn)為自用）改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）或經(jīng)營）（4 4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移（5 5）上述兩種或兩種以上情形的混合）上述兩種或兩種以上情形的混合（6 6）其他）其他（1）用于市場推廣或銷售（2）用于交際應(yīng)酬（3）用于職

8、工獎(jiǎng)勵(lì)或福利（4）用于股息分配（5）用于對(duì)外捐贈(zèng)（6）其他 【例題單選題】（2013年）企業(yè)處置資產(chǎn)的下列情形中，應(yīng)視同銷售確定企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入的是（）。 A.將資產(chǎn)用于股息分配 B.將資產(chǎn)用于生產(chǎn)另一產(chǎn)品 C.將資產(chǎn)從總機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移至分支機(jī)構(gòu) D.將資產(chǎn)用途由自用轉(zhuǎn)為經(jīng)營性租賃 【答案】A 【解析】本題主要考查企業(yè)所得稅處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)。選項(xiàng)A涉及所有權(quán)轉(zhuǎn)移視同銷售；選項(xiàng)BCD所有權(quán)未轉(zhuǎn)移，不視同銷售。12四、不征稅收入和免稅收入（一）不征稅收入1.財(cái)政撥款（針對(duì)事業(yè)單位和社團(tuán)）2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入（針對(duì)企業(yè)）4.專項(xiàng)用途財(cái)政性

9、資金（二）免稅收入1.國債利息收入2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。3.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。4.符合條件的非營利組織的收入13四、不征稅收入和免稅收入【例題多選題】（2009年原制度）依據(jù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，下列收入中，屬于免稅收入的有（ ）。A.企業(yè)購買國債取得的利息收入B.非營利組織從事營利性活動(dòng)取得的收入C.在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)從非上市居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的紅利收入D.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)連續(xù)持有上市公司股票不足12個(gè)月取得的投資收益【答案】AC【解析】本題

10、主要考查企業(yè)所得稅的免稅收入。非營利組織從事非營利性活動(dòng)取得的收入，屬于免稅收入，而不是從事營利性活動(dòng)；在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)連續(xù)持有上市公司股票12個(gè)月以上取得的投資收益，屬于免稅收入，而不足12個(gè)月的不屬于免稅收入。14五、稅前扣除原則和范圍（一）稅前扣除項(xiàng)目的原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則（二）扣除項(xiàng)目范圍：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。（三）扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)1.具有扣除限額標(biāo)準(zhǔn)的支出2.可據(jù)實(shí)扣除的支出：工資、薪金支出；社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；匯兌損失；環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金；總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用等。15六、不得

11、扣除的項(xiàng)目（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)（二）企業(yè)所得稅稅款（三）稅收滯納金（四）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失（五）不符合稅法規(guī)定的捐贈(zèng)支出（六）贊助支出（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出（八）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息（九）與取得收入無關(guān)的其他支出16六、不得扣除的項(xiàng)目【例題單選題】（2010年）下列各項(xiàng)中，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的是（ ）。A.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)B.銀行內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息C.企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金D.企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的特許權(quán)使用費(fèi)【答案】B【解析】企

12、業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不可以扣除。故選項(xiàng)ACD不正確。17七、虧損彌補(bǔ)（一）企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過5年。（二）企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。（三）對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。18本章內(nèi)容：第一節(jié) 納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率第二節(jié)

13、 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算第三節(jié) 資產(chǎn)的稅務(wù)處理第四節(jié) 資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理第五節(jié) 企業(yè)重組的所得稅處理第六節(jié) 稅收優(yōu)惠第七節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算第八節(jié) 源泉扣繳第九節(jié) 征收管理1819三、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理第三節(jié)要點(diǎn)：一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理四、不征稅收入和免稅收入二、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理五 、存貨的稅務(wù)處理六、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理20一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（六項(xiàng)）（二）固定資產(chǎn)折舊的范圍固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除（七項(xiàng)）（三）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法直線法（四）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提年限：最低年限20年、10年、5年、4年、3年【例題單選題】（2009年原制度）依據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)

14、規(guī)定，下列表述中，正確的是（ ）。A.企業(yè)未使用的房屋和建筑物，不得計(jì)提折舊 B.企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊 C.企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)，以該固定資產(chǎn)的原值為計(jì)稅基礎(chǔ) D.企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)【答案】D【解析】房屋和建筑物即使沒有投入使用也得計(jì)提折舊；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，承租方無需計(jì)提；盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)以該固定資產(chǎn)重置價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)。故選項(xiàng)ABC不正確。21二、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）生物資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（二）生物資產(chǎn)的折舊年限最低年限：10年、5年【例題單選題】（2008年）下列各項(xiàng)中，依據(jù)企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定可計(jì)提

15、折舊的生物資產(chǎn)是（ ）。A.經(jīng)濟(jì)林B.防風(fēng)固沙林C.用材林D.存欄待售牲畜【答案】A【解析】防風(fēng)固沙林屬于公益性生物資產(chǎn)；用材林、存欄待售牲畜屬于消耗性生物資產(chǎn)。22三、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（獲取形式不同，計(jì)稅基礎(chǔ)不同）（二）無形資產(chǎn)攤銷的范圍不得攤銷扣除（四項(xiàng)）（三）無形資產(chǎn)的折舊年限最低年限：10年【例題單選題】下列各項(xiàng)中，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除的有（ ）。A.自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)B.企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓時(shí)對(duì)外購商譽(yù)的支出的扣除C.與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)D.自創(chuàng)商譽(yù)【答案】B【解析】下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：（1）自行開發(fā)的支出已在計(jì)

16、算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)；（2）自創(chuàng)商譽(yù)；（3）與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)；（4）其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。故選項(xiàng)B正確。23四、長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。2.租入固定資產(chǎn)的改建支出。3.固定資產(chǎn)的大修理支出。4.其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。【例題多選題】（2009年原制度）依據(jù)企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列支出中，應(yīng)作為長期待攤費(fèi)用的有（ ）。 A.長期借款的利息支出 B.租入固定資產(chǎn)的改建支出 C.固定資產(chǎn)的大修理支出

17、 D.已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出【答案】BCD【解析】選項(xiàng)BCD屬于企業(yè)發(fā)生的長期待攤費(fèi)。24五、存貨的稅務(wù)處理存貨的成本計(jì)算方法先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法【例題單選題】企業(yè)所得稅的稅務(wù)處理中，存貨的成本計(jì)算方法不包括（ ）。A.先進(jìn)先出法B.加權(quán)平均法C.個(gè)別計(jì)價(jià)法D.后進(jìn)先出法【答案】D【解析】存貨的成本計(jì)算方法主要有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法，不得使用后進(jìn)先出法。故選項(xiàng)D正確。25六、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）投資資產(chǎn)的成本購買價(jià)款；公允價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)（二）投資資產(chǎn)成本的扣除方法對(duì)外投資期間，不得扣除；轉(zhuǎn)讓或者處置時(shí)，準(zhǔn)予扣除（三）投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理

18、【例題單選題】（2012年）甲投資公司2009年10月將2400萬元投資于未公開上市的乙公司，取得乙公司40%的股權(quán)。2012年5月，甲公司撤回其在乙公司的全部投資，共計(jì)從乙公司收回4000萬元。撤資時(shí)乙公司的累計(jì)未分配利潤為600萬元，累計(jì)盈余公積為400萬元。則甲公司撤資應(yīng)確認(rèn)的投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為（ ）。A.0萬元 B.400萬元 C.1200萬元 D.1600萬元【答案】C【解析】本題主要考查投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理。甲公司撤資應(yīng)確認(rèn)的投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=4000-2400-（600+400）40%=1200（萬元）。26本章內(nèi)容：第一節(jié) 納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算第三

19、節(jié) 資產(chǎn)的稅務(wù)處理第四節(jié) 資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理第五節(jié) 企業(yè)重組的所得稅處理第六節(jié) 稅收優(yōu)惠第七節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算第八節(jié) 源泉扣繳第九節(jié) 征收管理2627一、資產(chǎn)損失的定義第四節(jié)要點(diǎn)：27二 、資產(chǎn)損失扣除政策三 、資產(chǎn)損失稅前扣除管理28一、資產(chǎn)損失的定義資產(chǎn)損失指的是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生 的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失， 存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定 資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜損失，自然災(zāi)害 等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。29二 、資產(chǎn)損失扣除政策（1 1）企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺減除責(zé)任人賠償后的）企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺減除責(zé)任

20、人賠償后的 余額，作為現(xiàn)金損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除余額，作為現(xiàn)金損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除（2）企業(yè)將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職 能的機(jī)構(gòu)，因該機(jī)構(gòu)依法破產(chǎn)、清算，或者政府責(zé)令停 業(yè)、關(guān)閉等原因，確實(shí)不能收回的部分，作為存款損失 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除（3）企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款符合相關(guān)條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的 應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)，可以作為壞賬損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除（4）企業(yè)經(jīng)采取所有可能的措施和實(shí)施必要的程 序之后，符合相關(guān)條件之一的貸款類債權(quán)，可以作為貸 款損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除（5）企業(yè)的股權(quán)投資符合相關(guān)條件之一的，減除 可收回金額后

21、確認(rèn)的無法收回的股權(quán)投資，可以作為股 權(quán)投資損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除（6）對(duì)企業(yè)盤虧的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn) 的賬面凈值或存貨的成本減除責(zé)任人賠償后的余額，作為 固定資產(chǎn)或存貨盤虧損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除（7）對(duì)企業(yè)毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)或存貨，以該 固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險(xiǎn)賠款 和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨毀損、報(bào) 廢損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除（8）對(duì)企業(yè)被盜的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資 產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨被盜損失在計(jì)算應(yīng)納稅 所得額時(shí)扣除30二 、資產(chǎn)損失扣除政策（9 9）企業(yè)因存貨盤虧

22、、毀損、報(bào)廢、被盜等原因）企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因 不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以與存貨的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以與存貨 損失一起在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除損失一起在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除（10）企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)已經(jīng)扣除的資 產(chǎn)損失，在以后納稅年度全部或者部分收回時(shí)，其收回 部分應(yīng)當(dāng)作為收入計(jì)入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額（11）企業(yè)境內(nèi)、境外營業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失 應(yīng)分開核算，對(duì)境外營業(yè)機(jī)構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生 的虧損，不得在計(jì)算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除（12）企業(yè)對(duì)其扣除的各項(xiàng)資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)提供能 夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括具有法

23、 律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證 證明、具有法定資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)的技術(shù)鑒定證明等31三 、資產(chǎn)損失稅前扣除管理1.準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，包括實(shí) 際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失。 2. 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。3.企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損 失，不得在稅前扣除。 4.企業(yè)以前年度發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅 前扣除的，可以按照規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項(xiàng) 申報(bào)扣除。32三 、資產(chǎn)損失稅前扣除管理【例題多選題】（2011年）2010年3月，某企業(yè)將閑置

24、資金100萬元存入法定具有吸收存款職能的某機(jī)構(gòu)，后因客觀原因該機(jī)構(gòu)依法破產(chǎn)，導(dǎo)致企業(yè)尚有30萬元無法收回。該企業(yè)將30萬元確認(rèn)為存款損失時(shí)應(yīng)提供的證據(jù)有（）。A企業(yè)存款的原始憑據(jù) B該機(jī)構(gòu)清算的法律文件C該機(jī)構(gòu)破產(chǎn)的法律文件 D清算后剩余資產(chǎn)分配的文件【答案】ABCD【解析】企業(yè)因金融機(jī)構(gòu)清算而發(fā)生的存款類資產(chǎn)損失應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：企業(yè)存款類資產(chǎn)的原始憑據(jù)；金融機(jī)構(gòu)破產(chǎn)、清算的法律文件；金融機(jī)構(gòu)清算后剩余資產(chǎn)分配情況材料。33本章內(nèi)容：第一節(jié) 納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算第三節(jié) 資產(chǎn)的稅務(wù)處理第四節(jié) 資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理第五節(jié) 企業(yè)重組的所得稅處理第六節(jié)

25、稅收優(yōu)惠第七節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算第八節(jié) 源泉扣繳第九節(jié) 征收管理3334一、企業(yè)重組的定義第五節(jié)要點(diǎn)：34二、企業(yè)重組的一般性稅務(wù)處理方法三、企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理方法35一、企業(yè)重組的定義1企業(yè)重組的概念 企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)以外發(fā)生的法 律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改 變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。2股權(quán)支付與非股權(quán)支付的概念所稱股權(quán)支付，是指企業(yè)重組中購買、換取資產(chǎn) 的一方支付的對(duì)價(jià)中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、 股份作為支付的形式。36二、企業(yè)重組的一般性稅務(wù)處理方法（1）企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè) 等非法人組織，或?qū)⒌怯?/p>

26、注冊(cè)地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國 境外（包括港澳臺(tái)地區(qū)），應(yīng)視同企業(yè)進(jìn)行清算、分 配，股東重新投資成立新企業(yè)。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股 東投資的計(jì)稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。（2）企業(yè)債務(wù)重組，相關(guān)交易應(yīng)按相關(guān)規(guī)定處理。 （3）企業(yè)股權(quán)收購、資產(chǎn)收購重組交易，相關(guān)交易應(yīng)按相關(guān)規(guī)定處理。 37三、企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理方法（一）以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為：1.轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)；2.按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。（二）適用特殊性稅務(wù)處理的條件1.具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。2.被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)

27、定的比例。3.企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)。4.重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定比例。5.企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。38三、企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理方法1.企業(yè)債務(wù)重組企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。2.股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、企業(yè)合并、企業(yè)分立：稅務(wù)處理相同 方式方式特殊性稅務(wù)處理的條件特殊性稅務(wù)處理的條件特殊性稅務(wù)處理特殊性稅務(wù)處理股權(quán)收購股權(quán)收購收購企業(yè)或受讓企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)或資產(chǎn)的75

28、%，且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%（1）對(duì)交易中股權(quán)支付，暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失；（2）對(duì)交易中非股權(quán)支付應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）（非股權(quán)支付金額被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值）（3）合并中的虧損彌補(bǔ)：被合并企業(yè)合并前的虧損可由合并企業(yè)彌補(bǔ)，補(bǔ)虧限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。（4）分立中的虧損彌補(bǔ)：被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)

29、繼續(xù)彌補(bǔ)。資產(chǎn)收購資產(chǎn)收購合并合并取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%分立分立39本章內(nèi)容：第一節(jié) 納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算第三節(jié) 資產(chǎn)的稅務(wù)處理第四節(jié) 資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理第五節(jié) 企業(yè)重組的所得稅處理第六節(jié) 稅收優(yōu)惠第七節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算第八節(jié) 源泉扣繳第九節(jié) 征收管理3940一、免征與減征優(yōu)惠第六節(jié)要點(diǎn)：40二 、其他稅收優(yōu)惠41一、免征與減征優(yōu)惠（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得：免征和減半征收（二）從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得：3免3減半（三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得（3免3減半）（四）符合條件的技術(shù)

30、轉(zhuǎn)讓所得居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。【例題單選題】（2014年）下列免征企業(yè)所得稅的是( )。A.花卉養(yǎng)殖B.海水養(yǎng)殖C.內(nèi)陸?zhàn)B殖D.蔬菜種植【答案】D【解析】企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅:(1)花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植。(2)海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。故選項(xiàng)D正確。42二、其他稅收優(yōu)惠（一）高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠：減按15%的稅率（二）小型微利企業(yè)優(yōu)惠：減按20%的稅率（三）加計(jì)扣除優(yōu)惠：研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除；安置特定人員所支付的工資加計(jì)扣除（四）創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，采取股權(quán)投資方式投資于未

31、上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額（五）加速折舊優(yōu)惠（六）減計(jì)收入優(yōu)惠綜合利用資源，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。（七）稅額抵免優(yōu)惠企業(yè)購置并實(shí)際使用符合規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免43二、其他稅收優(yōu)惠（八）民族自治地方的優(yōu)惠（九）非居民企業(yè)優(yōu)惠：減按10%的稅率（十）特殊行業(yè)的優(yōu)惠（十一）其他優(yōu)惠，例如西部大開發(fā)的稅收優(yōu)惠等【例題單選題】（2009年）依據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，下列資產(chǎn)中，

32、可采用加速折舊方法的有（ ）。A.常年處于強(qiáng)震動(dòng)狀態(tài)的固定資產(chǎn)B.常年處于高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)C.單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地D.由于技術(shù)進(jìn)步原因產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)【答案】ABD【解析】由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，可以采取加速折舊方法。44本章內(nèi)容：第一節(jié) 納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算第三節(jié) 資產(chǎn)的稅務(wù)處理第四節(jié) 資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理第五節(jié) 企業(yè)重組的所得稅處理第六節(jié) 稅收優(yōu)惠第七節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算第八節(jié) 源泉扣繳第九節(jié) 征收管理4445三、居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算第七節(jié)要點(diǎn)：一、居民企業(yè)應(yīng)納稅

33、額的計(jì)算二、境外所得抵扣稅額的計(jì)算四、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算五、非居民企業(yè)核定征收辦法六、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預(yù)繳稅款的處理七、企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法46一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算居民企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅額的表達(dá)公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-減免稅額-抵扣稅額應(yīng)納稅所得額的計(jì)算一般有直接計(jì)算法和間接計(jì)算法兩種方法。（一）直接計(jì)算法直接計(jì)算法的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-不征稅收入-各項(xiàng)扣除金額-彌補(bǔ)虧損（二）間接計(jì)算法間接計(jì)算法的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤總額納稅調(diào)整項(xiàng)目金額納稅調(diào)整項(xiàng)目金額包括兩方面的內(nèi)容：1企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)吹和稅

34、收規(guī)定不一致的應(yīng)調(diào)整的金額；2企業(yè)按稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的稅收金額。47一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算【例題單選題】（2009年真題）2008年某居民企業(yè)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入1 200萬元，視同銷售收入400萬元，債務(wù)重組收益100萬元，發(fā)生的成本費(fèi)用總額1 600萬元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出20萬元。假定不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，2008年度該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（ ）萬元。A16.2 B16.8 C27 D28【解析】業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額計(jì)算：（1 200+400）5=8（萬元）2060%=12（萬元）；應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=20-8=12（萬元）；應(yīng)納稅所得額=1 200+400+100-1 600+12=112

35、（萬元）；應(yīng)納所得稅額=11225%=28（萬元）。【答案】D48二、境外所得抵扣稅額的計(jì)算（一）原理：對(duì)居民企業(yè)的稅收管轄權(quán)和避免國際重復(fù)征稅。企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中限額抵免：1居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得。2非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。（二）當(dāng)期與抵免境外所得稅有關(guān)的項(xiàng)目：1境內(nèi)所得的應(yīng)納稅所得額（以下稱境內(nèi)應(yīng)納稅所得額）和分國（地區(qū)）別的境外所得的應(yīng)納稅所得額（以下稱境外應(yīng)納稅所得額）；2分國（地區(qū)）別的可抵免境外所得稅稅額；可抵免境外所得稅稅額：是指企業(yè)來源于中國境外的所得依

36、照中國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。49三、居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算核定征收企業(yè)所得稅的范圍、核定征收的辦法與采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅額計(jì)算公式如下。（一）核定征收企業(yè)所得稅的范圍核定征收辦法適用于居民企業(yè)納稅人，納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：1依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的。2依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的。3擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的。4雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的。5發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令

37、限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的。6.申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。50三、居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）核定征收的辦法核定征收具體分為定率（核定應(yīng)稅所得率）和定額（核定應(yīng)納所得稅額）兩種方法。1具有下列情形之一的，核定其應(yīng)稅所得率：（1）能正確核算（查實(shí)）收入總額，但不能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額的。（2）能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額，但不能正確核算（查實(shí)）收入總額的。（3）通過合理方法，能計(jì)算和推定納稅人收入總額或成本費(fèi)用總額的。納稅人不屬于以上情形的，核定其應(yīng)納所得稅額。2稅務(wù)機(jī)關(guān)采用以下方法核定征收企業(yè)所得稅（1）參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人

38、的稅負(fù)水平核定；（2）按照應(yīng)稅收入額或成本費(fèi)用支出額定率核定；（3）按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或測算核定；（4）按照其他合理方法核定。采取上面所列的一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額的，可同時(shí)采取兩種以上的方法核定。才去兩種以上方法測算的應(yīng)納稅額不一致時(shí)，可按測算的應(yīng)納稅額從高核定。51三、居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算3采取應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅額計(jì)算公式如下：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額應(yīng)稅所得率或者：應(yīng)納稅所得額=成本（費(fèi)用）支出額/（1-應(yīng)稅所得率）應(yīng)稅所得率實(shí)行應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，經(jīng)營多業(yè)的

39、，無論其經(jīng)營項(xiàng)目是否單獨(dú)核算，均由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其主營項(xiàng)目確定適用的應(yīng)稅所得率。納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營范圍、主營業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，或者應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額增減變化達(dá)到20%的，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整已確定的應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。52三、居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算【例題單選題】（2011年真題）某批發(fā)兼零售的居民企業(yè)，2010年度自行申報(bào)營業(yè)收入總額350萬元、成本費(fèi)用總額370萬元，當(dāng)年虧損20萬元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，該企業(yè)申報(bào)的收入總額無法核實(shí)，成本費(fèi)用核算正確。假定對(duì)該企業(yè)采取核定征收企業(yè)所得稅，應(yīng)稅所得率為8%，該居民企業(yè)2010年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（ ）。A7.00萬元 B7.40萬元

40、C7.61萬元 D8.04萬元【解析】370（1-8%）8%25%=8.04（萬元）。【答案】D53四、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額實(shí)際征收率（10%） 1股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。2轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。3其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的辦法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。財(cái)產(chǎn)的凈值，是指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除按照規(guī)定已經(jīng)扣除的折舊、

41、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中的非居民企業(yè)，應(yīng)以不含增值稅的收入全額作為應(yīng)納稅所得額。54五、非居民企業(yè)核定征收辦法非居民企業(yè)因會(huì)計(jì)賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準(zhǔn)確計(jì)算并據(jù)實(shí)申報(bào)其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取依法核定其應(yīng)納稅所得額。（一）常用的核定方法非居民企業(yè)常用的核定方法如下表所示。核定方法核定方法適用狀況及計(jì)算公式適用狀況及計(jì)算公式1 1按收入總額核定應(yīng)按收入總額核定應(yīng)納稅所得額納稅所得額適用于能夠正確核算收入或通過合理方法推定收入總額，但不能正確核算成本費(fèi)用的非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額=收入總額經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率2 2按成本費(fèi)用核定應(yīng)按成本費(fèi)

42、用核定應(yīng)納稅所得額納稅所得額適用于能夠正確核算成本費(fèi)用，但不能正確核算收入總額的非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額=成本費(fèi)用總額（1-經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率3 3按經(jīng)費(fèi)支出換算收按經(jīng)費(fèi)支出換算收入核定應(yīng)納稅所得額入核定應(yīng)納稅所得額（重要）（重要）適用于能夠正確核算經(jīng)費(fèi)支出總額，但不能正確核算收入總額和成本費(fèi)用的非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額=經(jīng)費(fèi)支出總額（1-經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率-營業(yè)稅稅率）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率55五、非居民企業(yè)核定征收辦法稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照以下標(biāo)準(zhǔn)確定非居民企業(yè)的利潤率：（1）從事承包工程作業(yè)、設(shè)計(jì)和咨詢勞務(wù)的，利潤率為l5%30%：（2）從事管理服務(wù)的，利潤率為30%

43、50%：（3）從事其他勞務(wù)或勞務(wù)以外經(jīng)營活動(dòng)的，利潤率不低于15%。稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為非居民企業(yè)的實(shí)際利潤率明顯高于上述標(biāo)準(zhǔn)的，可以按照比上述標(biāo)準(zhǔn)更高的利潤率核定其應(yīng)納稅所得額。56五、非居民企業(yè)核定征收辦法【例題單選題】境外某公司在中國境內(nèi)設(shè)立咨詢機(jī)構(gòu)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定按照經(jīng)費(fèi)支出換算收入確定應(yīng)納稅所得額。2012年該機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)支出210萬元，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其利潤率20%，則2012年度該境外公司在我國應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（ ）萬元。A5.25B5.6C12D14【解析】咨詢業(yè)務(wù)適用5%的營業(yè)稅率；應(yīng)納稅所得額=210（1-20%-5%）20%=28020%=56（萬元）；在我國設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的非居民納

44、稅人適用25%的企業(yè)所得稅基本稅率，應(yīng)納的企業(yè)所得稅=5625%=14（萬元）?！敬鸢浮緿57五、非居民企業(yè)核定征收辦法（二）特殊情況下的核定方法非居民企業(yè)與中國居民企業(yè)簽訂機(jī)器設(shè)備或貨物銷售合同，同時(shí)提供設(shè)備安裝、裝配、技術(shù)培訓(xùn)、指導(dǎo)、監(jiān)督服務(wù)等勞務(wù)，其銷售貨物合同中未列明提供上述勞務(wù)服務(wù)收費(fèi)金額，或者計(jì)價(jià)不合理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)實(shí)際情況，參照相同或相近業(yè)務(wù)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)核定勞務(wù)收入。無參照標(biāo)準(zhǔn)的，以不低于銷售貨物合同總價(jià)款的10%為原則，確定非居民企業(yè)的勞務(wù)收入。58六、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預(yù)繳稅款的處理在未完工前采取預(yù)售方式銷售取得的預(yù)售收入，按照規(guī)定的預(yù)計(jì)利潤率分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)

45、利潤額，計(jì)入利潤總額預(yù)繳，開發(fā)產(chǎn)品完工、結(jié)算計(jì)稅成本后按照實(shí)際利潤再行調(diào)整。預(yù)計(jì)利潤率暫按下表所示的標(biāo)準(zhǔn)。房屋狀況房屋狀況位置位置預(yù)計(jì) 利 潤 率預(yù)計(jì) 利 潤 率標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)非經(jīng)濟(jì)適用房非經(jīng)濟(jì)適用房省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市人民政府所在地城區(qū)和郊區(qū)不得低于不得低于20%20%地級(jí)市、地區(qū)、盟、州城區(qū)及郊區(qū)不得低于不得低于15%15%其他地區(qū)不得低于不得低于10%10%經(jīng)濟(jì)適用房經(jīng)濟(jì)適用房不得低于不得低于3%3%59六、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預(yù)繳稅款的處理【例題單選題】中國境內(nèi)某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)售方式銷售位于地級(jí)市城區(qū)的未完工的非經(jīng)濟(jì)適用房開發(fā)項(xiàng)目，未完工開發(fā)產(chǎn)品的預(yù)計(jì)利潤率不得低于（ ）。A

46、15% B10% C5% D3%【解析】地級(jí)市、地區(qū)、盟、州城區(qū)及郊區(qū)的非經(jīng)濟(jì)適用房開發(fā)項(xiàng)目，未完工開發(fā)產(chǎn)品的預(yù)計(jì)利潤率不得低于15%。【答案】A60本章內(nèi)容：第一節(jié) 納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算第三節(jié) 資產(chǎn)的稅務(wù)處理第四節(jié) 資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理第五節(jié) 企業(yè)重組的所得稅處理第六節(jié) 稅收優(yōu)惠第七節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算第八節(jié) 源泉扣繳第九節(jié) 征收管理6061源泉扣繳第八節(jié)要點(diǎn)：6162源泉扣繳（一）扣繳義務(wù)人1.法定扣繳義務(wù)人：支付人。2.指定扣繳義務(wù)人：稅務(wù)機(jī)關(guān)可指定工程價(jià)款或勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。（二）扣稅時(shí)間和入庫申報(bào)時(shí)間扣稅時(shí)間：稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付

47、或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。入庫申報(bào)時(shí)間：扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起7日內(nèi)繳入國庫，并向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表。63源泉扣繳【例題單選題】依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，下列表述不正確的是（ ）。A.境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利可以彌補(bǔ)境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損B.境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利可以彌補(bǔ)境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損C.稅務(wù)機(jī)關(guān)可指定工程價(jià)款或勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人D.扣繳義務(wù)人每次扣繳的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起7日內(nèi)繳入國庫【答案】B【解析】境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利可以彌補(bǔ)境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損，但是境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利不得彌補(bǔ)境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損，故選項(xiàng)A說法正確，選項(xiàng)B說法不正確；稅務(wù)機(jī)關(guān)可指定工程價(jià)款或勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人屬于指定扣繳義務(wù)人，選項(xiàng)C說法正確；關(guān)于入庫申報(bào)時(shí)間的表述扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起七日內(nèi)繳入國庫，故選項(xiàng)D說法正確。64本章內(nèi)容：第一節(jié) 納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算第三節(jié) 資產(chǎn)的稅務(wù)處理第四節(jié) 資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理第五節(jié) 企業(yè)重組的所得稅處理第六節(jié) 稅收優(yōu)惠第七節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算第八節(jié) 源泉扣繳第九節(jié) 征收管理6465