會(huì)計(jì)政策選擇與盈余管理

1、會(huì)計(jì)政策選擇會(huì)計(jì)政策選擇 投資者、準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)政策選擇（已學(xué)） 企業(yè)管理層、政府（非準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)）與會(huì)計(jì)政策選擇會(huì)計(jì)政策選擇與盈余管理一、若干概念1.會(huì)計(jì)政策的選擇： 狹義：微觀經(jīng)濟(jì)主體根據(jù)特定環(huán)境具體進(jìn)行會(huì)計(jì)程序處理采用具體的會(huì)計(jì)原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。 企業(yè)會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)政策包括的會(huì)計(jì)原則、基礎(chǔ)和處理方法，是指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的具體要求。 原則：具體會(huì)計(jì)原則，不是一般原則，如收入確認(rèn)原則。 基礎(chǔ)：計(jì)量基礎(chǔ)，包括歷史成本、重置成本、公允價(jià)值等。 會(huì)計(jì)處理方法：指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中按照法律、行政法規(guī)或國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制

2、度等規(guī)定采用或選擇的、適合于本企業(yè)的具體會(huì)計(jì)處理方法，如先進(jìn)先出法。 我國(guó)的會(huì)計(jì)政策是法規(guī)，具有強(qiáng)制性；包括原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法三個(gè)層次。 廣義：任何主要目的在于影響會(huì)計(jì)信息結(jié)果的決策就叫做會(huì)計(jì)政策選擇。（1）狹義的會(huì)計(jì)政策選擇（2）共謀活動(dòng)（影響治理層、CPA）（3）游說(shuō)活動(dòng)（影響準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)、自律監(jiān)管機(jī)構(gòu)）（股票期權(quán)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、投資貸項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）（152-156頁(yè)，簡(jiǎn)單了解）（4）真實(shí)的生產(chǎn)和投資決策（如減少開發(fā)費(fèi)用、廣告支出）中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂過(guò)程為什么游說(shuō)活動(dòng)很少?2. 盈余管理（earning management）是指在GAAP允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇使經(jīng)營(yíng)者自身利益或

3、企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值達(dá)到最大化的行為。（213頁(yè)）3. 盈余操縱（earning management）是在GAAP不允許的范圍內(nèi) 狹義會(huì)計(jì)政策選擇是盈余管理的手段。 盈余管理和盈余操縱屬于廣義會(huì)計(jì)政策選擇的一部分 盈余管理和盈余操縱的邊界很模糊 盈余管理的基本特征1.從一個(gè)足夠長(zhǎng)的時(shí)段來(lái)看，盈余管理并不增加和減少總的盈利，但會(huì)改變企業(yè)實(shí)際盈利在一段時(shí)間的分布；2.盈余管理注重利潤(rùn)，并通過(guò)利潤(rùn)數(shù)據(jù)傳遞有利企業(yè)的信息；3.盈余管理的主體是管理當(dāng)局；4.盈余管理的目的既明確又復(fù)雜，既有有利的一面，又有不好的一面。 盈余管理的若干例子提前推遲確認(rèn)收入延長(zhǎng)資產(chǎn)使用壽命大量計(jì)提準(zhǔn)備選擇存貨發(fā)出方法4.會(huì)計(jì)舞弊（

4、會(huì)計(jì)做假）：故意對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告。5.會(huì)計(jì)錯(cuò)誤：非故意行為造成財(cái)務(wù)信息錯(cuò)報(bào)。6.財(cái)務(wù)舞弊：會(huì)計(jì)舞弊和侵占資產(chǎn)，但侵占資產(chǎn)通常伴隨著虛假和誤導(dǎo)性的文件記錄，其目的是隱瞞資產(chǎn)缺失或未經(jīng)授權(quán)使用資產(chǎn)的事實(shí)。 會(huì)計(jì)舞弊包括：壞的盈余管理和盈余操縱 盈余管理和會(huì)計(jì)舞弊的區(qū)別1.導(dǎo)致后果不同2.運(yùn)用手段不同（例如：偽造憑證）3.受益者有所區(qū)別4.法律法規(guī)界限二、盈余管理與會(huì)計(jì)舞弊的方法轉(zhuǎn)換成相似項(xiàng)目1.固定資產(chǎn)和低值易耗品2.經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)和融資租賃資產(chǎn)3.應(yīng)收（付）賬款和其他應(yīng)收（付）款4.在建工程和固定資產(chǎn)5.研究成本和開發(fā)成本6.售后回購(gòu)：銷售還是融資（雷曼破產(chǎn)案）7.售后回租：銷售還是融資8.

5、同一控制下和非同一控制下企業(yè)合并9.長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法和成本法10.貨幣資金、其他流動(dòng)性資產(chǎn)、其他資產(chǎn)（凍結(jié)或涉訴的資金）11.套期保值還是投機(jī)12.投資性房地產(chǎn)還是固定資產(chǎn)13.金融工具的重分類收入確認(rèn)銷產(chǎn)供料費(fèi)工收入確認(rèn)原則1.風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移2.未保留相關(guān)的控制權(quán)和繼續(xù)管理權(quán)3.收入能可靠計(jì)量4.成本能可靠計(jì)量5 .經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)1.填塞分銷渠道（提前發(fā)貨，以促銷手段吸引，銷售額月度異常）使用偶發(fā)性、一次性所得抬高收入2.出售低價(jià)資產(chǎn)（前面期間計(jì)提減值準(zhǔn)備）3.把違約金、定金、賠償金作為收入4.把代理交易或掛靠交易全額作為收入5.三角交易確認(rèn)收入6.捆綁收入（銷售收入、提供融資

6、收入、售后維護(hù)收入）7.關(guān)聯(lián)交易確認(rèn)收入8.資本交易確認(rèn)收入（高價(jià)出資收購(gòu)某公司，溢價(jià)部分以收入形式返還）9.偽造收入10.扣留收入（不入賬）11.偽造國(guó)外收入（不容易查證，不交增值稅）12.在未來(lái)服務(wù)尚未提供時(shí)，記錄收入13.在貨物發(fā)出前或客戶無(wú)條件接收前，記錄收入14.在客戶還沒(méi)有義務(wù)支付貨款時(shí)，記錄收入15.將出借交易所得計(jì)為收入16.推遲確認(rèn)收入17 .將商業(yè)折扣確認(rèn)為收入資產(chǎn)減值和轉(zhuǎn)回涉及資產(chǎn)減值的三個(gè)準(zhǔn)則規(guī)范：存貨，金融工具的確認(rèn)和計(jì)量，資產(chǎn)減值計(jì)提減值的時(shí)間計(jì)提減值的方式是否可以轉(zhuǎn)回1. 計(jì)提和沖回的時(shí)間和金額巨額計(jì)提，休克療法（虧損企業(yè)洗大澡）秘密準(zhǔn)備，秘密武器（盈利企業(yè)甜餅罐）該提未提，埋下隱患大額沖回，超額成長(zhǎng)2. 資產(chǎn)組的認(rèn)定3. 公允價(jià)值的計(jì)算投資和合并報(bào)表1.投資于盈利項(xiàng)目，把收益合并2.撿櫻桃策略3.特別目的實(shí)體4.三角股權(quán)交易無(wú)形資產(chǎn) 研發(fā)支出