采購與付款循環(huán)審計的主要的內(nèi)容與方法

1、采購與付款循環(huán)審計采購與付款循環(huán)審計主要內(nèi)容主要內(nèi)容l第一節(jié) 采購與付款循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動采購與付款循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動l第二節(jié) 涉及的主要憑證和會計記錄涉及的主要憑證和會計記錄l第三節(jié) 關(guān)鍵控制點、控制測試與管理當局認關(guān)鍵控制點、控制測試與管理當局認定的關(guān)系定的關(guān)系 l第四節(jié) 應(yīng)付賬款審計應(yīng)付賬款審計l第五節(jié)第五節(jié) 固定資產(chǎn)與折舊的實質(zhì)性程序固定資產(chǎn)與折舊的實質(zhì)性程序請購商品請購商品和勞務(wù)和勞務(wù)編制編制 訂購單訂購單驗收驗收商品商品儲存儲存已驗收已驗收的商品的商品確認與確認與記錄負債記錄負債付款付款記錄記錄支出支出編制付編制付款憑單款憑單第一節(jié)第一節(jié) 采購與付款循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動請購請購 訂貨訂貨

2、驗收入庫存驗收入庫存 付款付款（一）請購商品和勞務(wù)（一）請購商品和勞務(wù) 了解倉庫或其他需求部門編制請購單情況了解倉庫或其他需求部門編制請購單情況( (可由采購部門可由采購部門編制采購預(yù)算，歸入全面預(yù)算中）編制采購預(yù)算，歸入全面預(yù)算中）& 部門部門：倉庫，其他需求單位：倉庫，其他需求單位 & 憑證憑證：請購單：請購單：有權(quán)編制請購單的不止一個單位，所以不有權(quán)編制請購單的不止一個單位，所以不 便連續(xù)編號便連續(xù)編號 （一般授權(quán)和特別授權(quán)）（一般授權(quán)和特別授權(quán)）注意：注意： 1.倉庫填寫請購單，通常經(jīng)倉庫經(jīng)理簽字審批。倉庫填寫請購單，通常經(jīng)倉庫經(jīng)理簽字審批。2.生產(chǎn)部門填寫請購單，通常

3、經(jīng)生產(chǎn)經(jīng)理簽字審批。生產(chǎn)部門填寫請購單，通常經(jīng)生產(chǎn)經(jīng)理簽字審批。3.對于日常采購的請購，應(yīng)當根據(jù)請購單進行一般授權(quán)審批，對于日常采購的請購，應(yīng)當根據(jù)請購單進行一般授權(quán)審批，每張請購單必須經(jīng)過對這類支出預(yù)算負責(zé)的主管人員簽字批準。每張請購單必須經(jīng)過對這類支出預(yù)算負責(zé)的主管人員簽字批準。4.對于資本支出和租賃的請購，應(yīng)當指定人員請購，需要進對于資本支出和租賃的請購，應(yīng)當指定人員請購，需要進行特別授權(quán)審批。行特別授權(quán)審批。l控制措施：控制措施：請購與審批崗位分離，根據(jù)請購單請購與審批崗位分離，根據(jù)請購單進行授權(quán)進行授權(quán) l 審批，每張請購單必須經(jīng)過負責(zé)預(yù)算的主審批，每張請購單必須經(jīng)過負責(zé)預(yù)算的主管人

4、員簽字批準管人員簽字批準l 認定：認定：與與發(fā)生發(fā)生認定有關(guān)認定有關(guān)l 請購單是證明有關(guān)采購交易的請購單是證明有關(guān)采購交易的“發(fā)生發(fā)生”認定認定的憑據(jù)之一，也是采購交易軌跡的起點的憑據(jù)之一，也是采購交易軌跡的起點 （二）編制訂購單（二）編制訂購單 了解采購部門編制訂購單情況了解采購部門編制訂購單情況&部門部門：采購部門采購部門&憑證憑證：訂購單訂購單l注意：注意： l 1.采購部門負責(zé)編制訂購單和發(fā)出訂購單。采購部門負責(zé)編制訂購單和發(fā)出訂購單。l2.采購部門只對經(jīng)過批準的請購單編制訂購單。采購部門只對經(jīng)過批準的請購單編制訂購單。l3.采購部門對經(jīng)過批準的請購單發(fā)出訂購單，詢價后

5、確定最佳供應(yīng)采購部門對經(jīng)過批準的請購單發(fā)出訂購單，詢價后確定最佳供應(yīng)商，但詢價與確定供應(yīng)商的職責(zé)應(yīng)當分離商，但詢價與確定供應(yīng)商的職責(zé)應(yīng)當分離;對于大額、重要的采購項目，對于大額、重要的采購項目，應(yīng)采取競價方式來確定供應(yīng)商。應(yīng)采取競價方式來確定供應(yīng)商。ll4.采購部門收到請購單后，對金額在人民幣采購部門收到請購單后，對金額在人民幣元以下的請購元以下的請購單由采購經(jīng)理負責(zé)審批單由采購經(jīng)理負責(zé)審批;金額在人民幣金額在人民幣元至人民幣元至人民幣元元的請購單由總經(jīng)理負責(zé)審批的請購單由總經(jīng)理負責(zé)審批;金額超過人民幣金額超過人民幣元的請購單需元的請購單需經(jīng)董事會審批。經(jīng)董事會審批。l5.采購信息管理員根據(jù)經(jīng)

6、恰當審批的請購單編制連續(xù)編號采購訂采購信息管理員根據(jù)經(jīng)恰當審批的請購單編制連續(xù)編號采購訂單。單。采購部門在收到請購單后，只能對經(jīng)過批準的請購單發(fā)出訂采購部門在收到請購單后，只能對經(jīng)過批準的請購單發(fā)出訂購單。詢價后或競價（大宗商品必須貨比購單。詢價后或競價（大宗商品必須貨比3 3家）后確定最佳供應(yīng)商。家）后確定最佳供應(yīng)商。 順序編號順序編號l四聯(lián)：存根，供應(yīng)商，驗收，請購部門四聯(lián)：存根，供應(yīng)商，驗收，請購部門l應(yīng)包括：品名、數(shù)量、價格、供應(yīng)商、到貨日期、采購人員應(yīng)包括：品名、數(shù)量、價格、供應(yīng)商、到貨日期、采購人員l供應(yīng)商選擇：質(zhì)量、價格、供貨及時性、競價方式供應(yīng)商選擇：質(zhì)量、價格、供貨及時性、競

7、價方式&控制措施：控制措施：訂購單的填寫和傳遞訂購單的填寫和傳遞 預(yù)先予以預(yù)先予以編號編號并經(jīng)過被并經(jīng)過被授權(quán)的采購人員簽名授權(quán)的采購人員簽名。其正聯(lián)應(yīng)。其正聯(lián)應(yīng)送交供應(yīng)商，副聯(lián)則送至企業(yè)內(nèi)部的驗收部門、應(yīng)付憑單部門和送交供應(yīng)商，副聯(lián)則送至企業(yè)內(nèi)部的驗收部門、應(yīng)付憑單部門和編制請購單的部門。詢價與確定供應(yīng)商職能要分離。編制請購單的部門。詢價與確定供應(yīng)商職能要分離。 應(yīng)獨立檢查訂購單的處理，以確定是否確實收到商品并正確入應(yīng)獨立檢查訂購單的處理，以確定是否確實收到商品并正確入賬。賬。 &認定認定: :和完整性有關(guān)和完整性有關(guān)（三）驗收商品（三）驗收商品了解驗收部門編制驗收單的情況了

8、解驗收部門編制驗收單的情況&部門：部門：驗收部門驗收部門&憑證憑證：驗收單（注意傳遞的過程）：驗收單（注意傳遞的過程）l 驗收部門首先應(yīng)驗收部門首先應(yīng)比較比較所收商品與訂購單上的要求是否所收商品與訂購單上的要求是否相符，然后再盤點商品并檢查商品有無損壞。（與訂購單相符，然后再盤點商品并檢查商品有無損壞。（與訂購單核對）核對）l 驗收后，驗收部門應(yīng)對已收貨的每張訂購單編制一式驗收后，驗收部門應(yīng)對已收貨的每張訂購單編制一式多聯(lián)、預(yù)先編號的多聯(lián)、預(yù)先編號的驗收單驗收單，作為驗收和檢驗商品的依據(jù)。，作為驗收和檢驗商品的依據(jù)。l順序編號順序編號l四聯(lián)：采購部門、倉庫部門、應(yīng)付憑單部門、四

9、聯(lián)：采購部門、倉庫部門、應(yīng)付憑單部門、驗收部門驗收部門各各一聯(lián)一聯(lián)l應(yīng)包括：品名、數(shù)量、品質(zhì)、到貨時間、驗收人員應(yīng)包括：品名、數(shù)量、品質(zhì)、到貨時間、驗收人員 &控制措施控制措施: : &(1)(1)比較所收商品與訂購單上的要求是否相符，然后比較所收商品與訂購單上的要求是否相符，然后再盤點商品并檢查商品有無損壞再盤點商品并檢查商品有無損壞& (2)驗收部門應(yīng)對已收貨的每張訂購單編制一式多聯(lián)、驗收部門應(yīng)對已收貨的每張訂購單編制一式多聯(lián)、預(yù)先編號的驗收單，作為驗收和檢驗商品的依據(jù)。預(yù)先編號的驗收單，作為驗收和檢驗商品的依據(jù)。 (3)(3)讓倉庫部門簽字確認收貨讓倉庫部門簽字確

10、認收貨認定：認定：驗收單：交易或相關(guān)負債存在和發(fā)生驗收單：交易或相關(guān)負債存在和發(fā)生 檢查驗收單的順序：交易完整性有關(guān)檢查驗收單的順序：交易完整性有關(guān)（四）儲存已驗收的商品存貨（四）儲存已驗收的商品存貨 部門部門：倉庫倉庫憑證憑證：入庫單入庫單控制措施控制措施：儲存崗位與驗收崗位分離，限制無關(guān)人員接近儲存的儲存崗位與驗收崗位分離，限制無關(guān)人員接近儲存的商品存貨商品存貨認定：認定：與存貨存在認定相關(guān)與存貨存在認定相關(guān)l 將已驗收商品的保管與采購的其他將已驗收商品的保管與采購的其他職責(zé)相分離職責(zé)相分離，可減少未，可減少未經(jīng)授權(quán)的采購和盜用商品的風(fēng)險。經(jīng)授權(quán)的采購和盜用商品的風(fēng)險。l 存放商品的倉儲區(qū)

11、應(yīng)相對獨立，存放商品的倉儲區(qū)應(yīng)相對獨立，限制限制無關(guān)人員接近。無關(guān)人員接近。( (五五) )編制付款憑單編制付款憑單 了解記錄采購交易之前，應(yīng)付憑單部門應(yīng)編制付款憑單。了解記錄采購交易之前，應(yīng)付憑單部門應(yīng)編制付款憑單。&部門：部門：應(yīng)付憑單部門（一般是負責(zé)采購的部門編制）應(yīng)付憑單部門（一般是負責(zé)采購的部門編制）&憑證：憑證：付款憑單付款憑單&控制措施：（見后）控制措施：（見后）&認定：認定： 經(jīng)適當批準和有預(yù)先編號的憑單為記錄采購交易經(jīng)適當批準和有預(yù)先編號的憑單為記錄采購交易提供了依據(jù)，因此，這些控制與提供了依據(jù)，因此，這些控制與“存在存在”、“發(fā)生發(fā)生”、“完

12、整性完整性”、“權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù)”和和“計價和分攤計價和分攤”等認定有等認定有關(guān)。關(guān)。 （也叫付款通知書、付款單）（也叫付款通知書、付款單）控制措施控制措施：! 1 1確定供應(yīng)商發(fā)票的確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容內(nèi)容與相關(guān)的驗收單、訂與相關(guān)的驗收單、訂購單的一致性。購單的一致性。!確定供應(yīng)商發(fā)票確定供應(yīng)商發(fā)票計算計算的正確性。的正確性。!3 3編制有編制有預(yù)先編號的付款憑單預(yù)先編號的付款憑單，并附上支持性，并附上支持性憑證憑證( (如訂購單、驗收單和供應(yīng)商發(fā)票等如訂購單、驗收單和供應(yīng)商發(fā)票等) )。這些支。這些支持性憑證的種類，因交易對象的不同而不同。持性憑證的種類，因交易對象的不同而不同。!4

13、4獨立檢查付款憑單計算的正確性。獨立檢查付款憑單計算的正確性。!5 5在付款憑單上填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費用賬戶在付款憑單上填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費用賬戶名稱。名稱。!6 6由被授權(quán)人員在憑單上簽字，以示批準照此由被授權(quán)人員在憑單上簽字，以示批準照此憑單要求付款憑單要求付款( (六六) )確認與記錄負債確認與記錄負債&部門：部門：會計部門會計部門&憑證：憑證：應(yīng)付憑單登記簿或應(yīng)付賬款明細賬應(yīng)付憑單登記簿或應(yīng)付賬款明細賬& 控制措施控制措施 1、應(yīng)付賬款確認與記錄相關(guān)部門一般有責(zé)任核查購置的財應(yīng)付賬款確認與記錄相關(guān)部門一般有責(zé)任核查購置的財產(chǎn)并在應(yīng)付憑單登記簿或應(yīng)付賬款明細賬中加

14、以記錄。產(chǎn)并在應(yīng)付憑單登記簿或應(yīng)付賬款明細賬中加以記錄。 （核查的方式）（核查的方式）&2 2、記錄現(xiàn)金支出的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價證券和其、記錄現(xiàn)金支出的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)他資產(chǎn) （1 1）在手工系統(tǒng)下，應(yīng)將已批準的未付款）在手工系統(tǒng)下，應(yīng)將已批準的未付款憑單送達會計部門，據(jù)以編制有關(guān)記賬憑證憑單送達會計部門，據(jù)以編制有關(guān)記賬憑證和登記有關(guān)賬簿。和登記有關(guān)賬簿。 （2 2）會計主管應(yīng)監(jiān)督為采購交易而編制的）會計主管應(yīng)監(jiān)督為采購交易而編制的記賬憑證中賬戶分類的適當性；記賬憑證中賬戶分類的適當性； （3 3）通過定期核對編制記賬憑證的日期與）通過定期核對編制記賬憑證的日

15、期與憑單副聯(lián)的日期，監(jiān)督入賬的及時性憑單副聯(lián)的日期，監(jiān)督入賬的及時性（4 4）獨立檢查會計入員則應(yīng)核對所記錄的）獨立檢查會計入員則應(yīng)核對所記錄的憑單總數(shù)與應(yīng)付憑單部門送來的每日憑單匯憑單總數(shù)與應(yīng)付憑單部門送來的每日憑單匯總表是否一致，并定期獨立檢查應(yīng)付賬款總總表是否一致，并定期獨立檢查應(yīng)付賬款總賬余額與應(yīng)付憑單部門未付款憑單檔案中的賬余額與應(yīng)付憑單部門未付款憑單檔案中的總金額是否一致?？偨痤~是否一致。&認定：認定：與發(fā)生認定和完整性認定有關(guān)與發(fā)生認定和完整性認定有關(guān)（七七）付款付款&部門：部門：會計部門會計部門( (有些單位設(shè)置專門的付款部。）有些單位設(shè)置專門的付款部。）&am

16、p;憑證：憑證：支票等支票等&控制措施：控制措施：& 1 1獨立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的付款憑單的總額的一致獨立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的付款憑單的總額的一致性。性。 2 2、應(yīng)由被授權(quán)的財務(wù)部門的人員負責(zé)簽署支票。、應(yīng)由被授權(quán)的財務(wù)部門的人員負責(zé)簽署支票。 3 3被授權(quán)簽署支票的人員應(yīng)確定每張支票都附有一張已經(jīng)適當批被授權(quán)簽署支票的人員應(yīng)確定每張支票都附有一張已經(jīng)適當批準的付款憑單，并確定支票準的付款憑單，并確定支票收收款人姓名和金額與憑單內(nèi)容的一致?？钊诵彰徒痤~與憑單內(nèi)容的一致。 4 4支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在其憑

17、單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷：以免重復(fù)付款。等方式將其注銷：以免重復(fù)付款。 5 5支票簽署人不應(yīng)簽發(fā)無記名甚至空白的支票支票簽署人不應(yīng)簽發(fā)無記名甚至空白的支票6 6支票應(yīng)預(yù)先連續(xù)編號，保證支出支票存根的支票應(yīng)預(yù)先連續(xù)編號，保證支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當性。完整性和作廢支票處理的恰當性。7 7應(yīng)確保只有被授權(quán)的人員才能接近未經(jīng)使用應(yīng)確保只有被授權(quán)的人員才能接近未經(jīng)使用的空白支票。的空白支票。 & 認定：認定： 與發(fā)生、完整性、計價和分與發(fā)生、完整性、計價和分攤認定有關(guān)攤認定有關(guān)( (八八) )記錄現(xiàn)金、銀行存款支出記錄現(xiàn)金、銀行存款支出 仍以支票結(jié)算方式為

18、例，在手工系統(tǒng)下；會計部門應(yīng)根據(jù)已簽發(fā)的支仍以支票結(jié)算方式為例，在手工系統(tǒng)下；會計部門應(yīng)根據(jù)已簽發(fā)的支票編制付款記賬憑證，并據(jù)以登記銀行存款日記賬及其他相關(guān)賬簿。以票編制付款記賬憑證，并據(jù)以登記銀行存款日記賬及其他相關(guān)賬簿。以記錄銀行存款支出為例，有關(guān)控制包括：記錄銀行存款支出為例，有關(guān)控制包括：部門：部門：會計會計憑證：憑證：付款記賬憑證，各種賬簿。付款記賬憑證，各種賬簿?？刂拼胧嚎刂拼胧? 1會計主管應(yīng)獨立檢查記入銀行存款日記賬和應(yīng)付賬款明細會計主管應(yīng)獨立檢查記入銀行存款日記賬和應(yīng)付賬款明細賬的金額的一致性，以及與支票匯總記錄的致性。賬的金額的一致性，以及與支票匯總記錄的致性。 2 2

19、通過定期比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票副本的通過定期比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票副本的日期，獨立檢查入賬的及時性。日期，獨立檢查入賬的及時性。 3 3獨立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。獨立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。認定：認定：與發(fā)生、完整、計價和分攤有關(guān)。與發(fā)生、完整、計價和分攤有關(guān)。主要業(yè)務(wù)活動主要業(yè)務(wù)活動憑證和記錄憑證和記錄1 1、請購商品和勞務(wù)、請購商品和勞務(wù)請購單請購單2 2、編制訂購單、編制訂購單訂購單訂購單3 3、驗收商品、驗收商品驗收單驗收單4 4、儲存已驗收的商品、儲存已驗收的商品倉庫材料保管賬、入庫單倉庫材料保管賬、入庫單5 5、編制付款憑單、編制付款憑單賣方發(fā)票、驗收單、

20、訂購單、賣方發(fā)票、驗收單、訂購單、付款憑單付款憑單6 6、確認與記錄負債、確認與記錄負債轉(zhuǎn)帳憑證、應(yīng)付賬款明細帳、轉(zhuǎn)帳憑證、應(yīng)付賬款明細帳、賣方對賬單、存貨和資產(chǎn)明細賣方對賬單、存貨和資產(chǎn)明細賬賬7 7、付款、付款銀行結(jié)算憑證、付款憑證銀行結(jié)算憑證、付款憑證8 8、記錄現(xiàn)金和銀行存款支付、記錄現(xiàn)金和銀行存款支付現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳第二節(jié)第二節(jié) 涉及的主要憑證和會計記錄二、采購交易的內(nèi)部控制、控制測試兩個重要的內(nèi)部控制兩個重要的內(nèi)部控制 1 1、適當?shù)穆氊?zé)分離、適當?shù)穆氊?zé)分離 財政部發(fā)布的內(nèi)部會計控制規(guī)范財政部發(fā)布的內(nèi)部會計控制規(guī)范采購與付款采購與付款中規(guī)定中規(guī)定

21、 采購與付款業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括：采購與付款業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括： 請購與審批；請購與審批； 詢價與確定供應(yīng)商；詢價與確定供應(yīng)商； 采購合同的訂立與審批；采購合同的訂立與審批； 采購與驗收；采購、驗收與相關(guān)會計記錄；采購與驗收；采購、驗收與相關(guān)會計記錄； 付款審批與付款執(zhí)行。付款審批與付款執(zhí)行。 2 2、內(nèi)部核查程序、內(nèi)部核查程序 財政部發(fā)布的內(nèi)部會計控制規(guī)范一采購與付款財政部發(fā)布的內(nèi)部會計控制規(guī)范一采購與付款中。不僅明確了單位應(yīng)當建立對采購與付款內(nèi)部控制中。不僅明確了單位應(yīng)當建立對采購與付款內(nèi)部控制的的監(jiān)督檢查制度，監(jiān)督檢查制度，單位監(jiān)督檢查機構(gòu)或人員應(yīng)通過實單位監(jiān)督檢查機構(gòu)或人員應(yīng)通過

22、實施內(nèi)控測試和實質(zhì)性程序檢查采購與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控施內(nèi)控測試和實質(zhì)性程序檢查采購與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度是否健全各項規(guī)定是否得到有效執(zhí)行，而且明制制度是否健全各項規(guī)定是否得到有效執(zhí)行，而且明確了采購與付款內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的確了采購與付款內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容主要內(nèi)容: :（1 1）采購與付款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置）采購與付款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點檢查是否存在采購與付款業(yè)務(wù)不相容情況。重點檢查是否存在采購與付款業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。職務(wù)混崗的現(xiàn)象。（2 2）采購與付款業(yè)務(wù)授權(quán)批準制度的執(zhí)行情）采購與付款業(yè)務(wù)授權(quán)批準制度的執(zhí)行情況。重點檢查大宗采購與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準手況。重點檢

23、查大宗采購與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批的行為。續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批的行為。（3 3）應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款的管理。重點審查）應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款的管理。重點審查應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款支付的正確性、時效性和合應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款支付的正確性、時效性和合法性。法性。 （4 4）有關(guān)單據(jù)、憑單和文件的使用和保管情）有關(guān)單據(jù)、憑單和文件的使用和保管情況。重點檢查憑證的登記、領(lǐng)用、傳遞、保管、況。重點檢查憑證的登記、領(lǐng)用、傳遞、保管、注銷手續(xù)是否健全，使用和保管制度是否存在漏注銷手續(xù)是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。洞?！纠孔詴嫀熩w靜在對冰爽飲料有限公司審計時進行了解和測試，

24、并在相關(guān)的審計工作底稿中作了記錄，現(xiàn)摘錄如下： 1該公司的材料采購需要經(jīng)授權(quán)批準后方可進行，采購部根據(jù)批準的請購單發(fā)出訂購單。貨物運達后，驗收部根據(jù)訂購單的要求驗收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號的驗收單。倉庫根據(jù)驗收單驗收貨物，在驗收單簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。驗收單上有數(shù)量、品名、單價等要素。 驗收單一聯(lián)交采購部登記采購明細賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準后，月末交會計部；一聯(lián)交會計部登記材料明細賬，一聯(lián)由倉庫保留并登記材料明細賬。會計部根據(jù)只附驗收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿。 2會計部月末審核付款憑單后，支付采購款項。該公司授權(quán)會計部的經(jīng)理簽署支票，經(jīng)理將其授權(quán)給會計人員小王負責(zé)，但

25、保留了支票印章。小王根據(jù)已批準的憑單，在確定支票收款人名稱與憑單內(nèi)容一致后簽署支票，并在憑單上加蓋“已支付”的印章。審計人員對付款控制程序的穿行測試表明，未發(fā)現(xiàn)與公司規(guī)定有不一致之處。 要求：請指出冰爽飲料股份有限公司在購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制的設(shè)計與運行方面存在的缺陷，并提出改進建議【實例解析】冰爽飲料股份有限公司在購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控冰爽飲料股份有限公司在購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制上存在的缺陷歸納如下：制上存在的缺陷歸納如下： （1）驗收單未連續(xù)編號，不能保證所有的采購都已記錄或不被重復(fù)記錄； （2）付款憑單未附訂購單及供應(yīng)商的發(fā)票等，會計部無法核對采購事項是否真實，登記有關(guān)賬簿時，金額或數(shù)量可

26、能會出現(xiàn)差錯； （3）會計部月末審核付款憑單后才付款，未能及時將材料采購和債務(wù)登賬以及按約定時間付款。l建議改進的措施有：l（1）該公司應(yīng)事先對驗收單進行連續(xù)編號；l（2）該公司應(yīng)將訂購單和發(fā)票等與付款憑單一起交會計部；l（3）該公司采購部門應(yīng)及時將付款憑單交會計部，按約定時間付款。 第三節(jié) 關(guān)鍵控制點、控制測試與關(guān)鍵控制點、控制測試與管理當局認定的關(guān)系管理當局認定的關(guān)系一、控制測試和交易的實質(zhì)性程序一覽表一、控制測試和交易的實質(zhì)性程序一覽表案例及實訓(xùn)案例及實訓(xùn)P32 應(yīng)付賬款的審計四（一）確定應(yīng)付賬款的審計目標（一）確定應(yīng)付賬款的審計目標 審計目標審計目標財務(wù)報表認定財務(wù)報表認定存在存在完整

27、性完整性權(quán)利和權(quán)利和義務(wù)義務(wù)計價和計價和分攤分攤列報列報A.A.資產(chǎn)負債表中記錄的應(yīng)付賬資產(chǎn)負債表中記錄的應(yīng)付賬款是存在的?？钍谴嬖诘?。B.B.所有應(yīng)當記錄的應(yīng)付賬款均所有應(yīng)當記錄的應(yīng)付賬款均已記錄。已記錄。C.C.記錄的應(yīng)付賬款由被審計單記錄的應(yīng)付賬款由被審計單位擁有或控制。位擁有或控制。D.D.應(yīng)付賬款以恰當?shù)慕痤~包括應(yīng)付賬款以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤已恰當記錄。的計價或分攤已恰當記錄。E.E.應(yīng)付賬款已按照企業(yè)會計準應(yīng)付賬款已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中做則的規(guī)定在財務(wù)報表中做出恰當列報。出恰當列報。（二）實施應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序（二）

28、實施應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序步驟一：步驟一： 獲取或編制應(yīng)付賬款明細表，獲取或編制應(yīng)付賬款明細表，復(fù)核加計數(shù)是否準確，并與明細賬、總復(fù)核加計數(shù)是否準確，并與明細賬、總賬和報表的余額核對相符。賬和報表的余額核對相符。步驟二：對應(yīng)付賬款實施分析程序步驟二：對應(yīng)付賬款實施分析程序 目的：目的： 發(fā)現(xiàn)可能存在的問題和評價發(fā)現(xiàn)可能存在的問題和評價應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款總體的合理性總體的合理性。方法：方法：（1）比較當年度及以前年度應(yīng)）比較當年度及以前年度應(yīng)付賬款的增減變動，并對異常付賬款的增減變動，并對異常情況做出解釋。情況做出解釋。（2）比較當年度及以前年度應(yīng)）比較當年度及以前年度應(yīng)付賬款的構(gòu)成、賬齡及主要供付

29、賬款的構(gòu)成、賬齡及主要供貨商的變化，并查明異常情況貨商的變化，并查明異常情況的原因。的原因。（3）比較最近三個月及當年度）比較最近三個月及當年度平均應(yīng)付賬款支付期的變動平均應(yīng)付賬款支付期的變動情況。情況。（4）比較當年度及以前年度應(yīng)）比較當年度及以前年度應(yīng)付賬款支付期的變動情況。付賬款支付期的變動情況。（5）比較截止日前后兩個月應(yīng)）比較截止日前后兩個月應(yīng)付賬款的支付期、余額構(gòu)成付賬款的支付期、余額構(gòu)成及主要供貨商的變化，并查及主要供貨商的變化，并查明異常情況的原因。明異常情況的原因。（6） 比較當年度及以前年度比較當年度及以前年度信用額度和折扣及其與采購信用額度和折扣及其與采購金額的比例，并查

30、明異常情金額的比例，并查明異常情況的原因。況的原因。此步驟可實現(xiàn)目標ABD步驟三：檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額。步驟三：檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額。 結(jié)合預(yù)付賬款的明細余額，查明是否在應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款兩面同時掛賬的項目； 結(jié)合其他應(yīng)付賬款的明細余額，查明有無不屬于應(yīng)付賬款的其他應(yīng)付款。 如有，應(yīng)查明原因、做記錄，必要時，建議被審計單位作重分類調(diào)整或會計誤差調(diào)整。此步驟可實現(xiàn)目標AE（1 1）一般不需要對應(yīng)付賬）一般不需要對應(yīng)付賬款進行函證款進行函證q原因：原因：購貨發(fā)票本身就是購貨發(fā)票本身就是外部憑證，并且應(yīng)付賬款外部憑證，并且應(yīng)付賬款函證并不能保證查出未入函證并不能保證查出未入賬的應(yīng)付賬

31、款，加之注冊賬的應(yīng)付賬款，加之注冊會計師能夠取得購貨發(fā)票、會計師能夠取得購貨發(fā)票、運輸單等外部憑證來證實運輸單等外部憑證來證實應(yīng)付賬款的余額。應(yīng)付賬款的余額。（2 2）需要函證的情況）需要函證的情況q被審計單位內(nèi)部控制風(fēng)險被審計單位內(nèi)部控制風(fēng)險較高；較高；q某些應(yīng)付賬款賬戶金額較某些應(yīng)付賬款賬戶金額較大；大；q被審計單位處于經(jīng)濟困難被審計單位處于經(jīng)濟困難階段。階段。 步驟四：函證應(yīng)付賬款此步驟可實現(xiàn)目標AC（3 3）函證對象）函證對象q金額較大的債權(quán)人；金額較大的債權(quán)人；q在資產(chǎn)負債表日金額不在資產(chǎn)負債表日金額不大、甚至為零，但卻是大、甚至為零，但卻是企業(yè)重要供貨商的債權(quán)企業(yè)重要供貨商的債權(quán)人

32、，因為這種情況下應(yīng)人，因為這種情況下應(yīng)付賬款更可能被低估；付賬款更可能被低估；q存在關(guān)聯(lián)方交易的債權(quán)存在關(guān)聯(lián)方交易的債權(quán)人。人。（4 4）函證方式：）函證方式：最好采用肯定式。最好采用肯定式。（5）注冊會計師必須對函證注冊會計師必須對函證的過程進行的過程進行控制控制，要求被，要求被函證方函證方直接回函給注冊會直接回函給注冊會計師計師，并根據(jù)回函情況，并根據(jù)回函情況，編制與分析函證結(jié)果匯總編制與分析函證結(jié)果匯總表，對未回函的，決定是表，對未回函的，決定是否再次進行函證。否再次進行函證。（6）如果存在未回函的重大如果存在未回函的重大項目，注冊會計師應(yīng)項目，注冊會計師應(yīng)采用采用替代審計程序替代審計程

33、序，確定其是，確定其是否真實。否真實。q通?？梢詸z查決算日后應(yīng)通?？梢詸z查決算日后應(yīng)付賬款明細賬及現(xiàn)金和銀付賬款明細賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實其是行存款日記賬，核實其是否已支付，同時檢查該筆否已支付，同時檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實交易事項的真實性。實交易事項的真實性。l函證對象選擇案例：函證對象選擇案例：l資料資料：注冊會計師錢波注冊會計師錢波20122012年年1 1月月1111日正在對韻達公司的應(yīng)日正在對韻達公司的應(yīng)付賬款進行審計，決定對某些應(yīng)付賬款進行函證，下表所列付賬款進行審計，決定對某些應(yīng)付賬款進行函證，下表所列對象客戶擬作為函證對象。對象客戶擬作為函

34、證對象。 應(yīng)付賬款年末余額與本年進貨金額客戶客戶年末應(yīng)付賬款余額年末應(yīng)付賬款余額本年度進貨余額本年度進貨余額海天公司02 130 000奉先公司71 00082 000正大公司25 000125 000啟明星公司43 000369 000要求要求：從上列客戶中試選出兩個重要的客戶作從上列客戶中試選出兩個重要的客戶作為函證對象，并說明理由。為函證對象，并說明理由。解析：解析： 海天公司和啟明星公司應(yīng)作為函證對象。因為海天公司和啟明星公司應(yīng)作為函證對象。因為應(yīng)付賬款函證的目的在于查實有無未入賬的應(yīng)應(yīng)付賬款函證的目的在于查實有無未入賬的應(yīng)付賬款，而不在于驗證具有較大年末余額的應(yīng)付賬款，而不在于驗證具

35、有較大年末余額的應(yīng)付賬款。付賬款。 海天公司的年末應(yīng)付賬款余額雖然為海天公司的年末應(yīng)付賬款余額雖然為0 0，但在，但在本年內(nèi)的交易金額最大，是本公司最重要的供本年內(nèi)的交易金額最大，是本公司最重要的供應(yīng)商，因此應(yīng)該作為函證對象。啟明星公司的應(yīng)商，因此應(yīng)該作為函證對象。啟明星公司的年末余額雖然不是最大的，但其在當年內(nèi)與本年末余額雖然不是最大的，但其在當年內(nèi)與本公司的交易也很多，屬于重要的供應(yīng)商，應(yīng)該公司的交易也很多，屬于重要的供應(yīng)商，應(yīng)該函證。函證。步驟五：查找未入賬的應(yīng)付賬款 為了防止企業(yè)低估負為了防止企業(yè)低估負債，審計人員應(yīng)審查被審債，審計人員應(yīng)審查被審計單位有無故意漏記應(yīng)付計單位有無故意漏記

36、應(yīng)付賬款的行為。例如，結(jié)合賬款的行為。例如，結(jié)合存貨盤存，檢查被審計單存貨盤存，檢查被審計單位在資產(chǎn)負債表日是否存位在資產(chǎn)負債表日是否存在有材料入庫憑證但未收在有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；到購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；檢查資產(chǎn)負責(zé)表日后收到檢查資產(chǎn)負責(zé)表日后收到的購貨發(fā)票，確認其入賬的購貨發(fā)票，確認其入賬時間是否正確等。時間是否正確等。 如果發(fā)現(xiàn)有未入賬的應(yīng)如果發(fā)現(xiàn)有未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)將有關(guān)情況詳付賬款，應(yīng)將有關(guān)情況詳細記入審計工作底稿，然細記入審計工作底稿，然后根據(jù)其重要性確定是否后根據(jù)其重要性確定是否需建議被審計單位進行相需建議被審計單位進行相應(yīng)的調(diào)整。應(yīng)的調(diào)整。此步驟可實現(xiàn)目標B

37、步驟九：步驟九：驗明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負債表上的披露是驗明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當。否恰當。步驟六：步驟六：檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款是否按檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款是否按發(fā)票記載的全部應(yīng)付金額入賬，在實際獲得發(fā)票記載的全部應(yīng)付金額入賬，在實際獲得現(xiàn)金折扣時再沖減財務(wù)費用。現(xiàn)金折扣時再沖減財務(wù)費用。步驟七：步驟七：被審計單位與債券人進行債務(wù)重組的，被審計單位與債券人進行債務(wù)重組的，檢查不同債務(wù)重組方式下的會計處理是否正檢查不同債務(wù)重組方式下的會計處理是否正確。確。步驟八：步驟八：檢查是否存在長期掛賬的應(yīng)付賬款，對檢查是否存在長期掛賬的應(yīng)付賬款，對確實無法支付的應(yīng)付賬款是否按規(guī)定轉(zhuǎn)入營業(yè)

38、確實無法支付的應(yīng)付賬款是否按規(guī)定轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，相關(guān)依據(jù)及審批手續(xù)是否完備。外收入，相關(guān)依據(jù)及審批手續(xù)是否完備。此步驟可實現(xiàn)目標D此步驟可實現(xiàn)目標ABCD此步驟可實現(xiàn)目標AE此步驟可實現(xiàn)目標E【例】恒信會計師事務(wù)所注冊會計師黎平、周華于2012年1月對華豐實業(yè)有限公司的應(yīng)付賬款進行實質(zhì)性測試。華豐實業(yè)有限公司2011年應(yīng)付賬款期初余額為12 338 252元,本期借方發(fā)生額合計66 333 604元,本期貸方發(fā)生額合計64 904 656元,期末余額為10 909 304元。 華豐實業(yè)有限公司截止2011年12月31日應(yīng)付賬款余額增減變動如下表所示，假定該事務(wù)所本次為首次接受華豐實業(yè)有限公司委

39、托，請協(xié)助黎平、周華對應(yīng)付賬款進行實質(zhì)性測試?！緦嵗馕觥坎襟E一：獲取或編制應(yīng)付賬款明細表，復(fù)核加計正確與總賬數(shù)、報表數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。 步驟二：對期末應(yīng)付賬款余額與上期末余額進步驟二：對期末應(yīng)付賬款余額與上期末余額進行比較，了解其波動原因，對大額異常項目進行行比較，了解其波動原因，對大額異常項目進行重點查驗。（見應(yīng)付賬款余額增減變動表。）重點查驗。（見應(yīng)付賬款余額增減變動表。）1. 根據(jù)應(yīng)付賬款明細賬編制各明細賬戶的期末、期初余額增減變動表。2. 對期末、期初余額進行總體分析、復(fù)核，初步確定本科目是否為審計重點項目，是否需實施詳查。3. 分析、復(fù)核各賬戶余額的增減及本期發(fā)生額變動

40、情況，確定重點審計的賬戶。步驟三：選擇應(yīng)付賬款重要項目（包括零賬戶），函證其余額是否正確。編制函證結(jié)果匯總表。 由于華豐實業(yè)有限公司上年度非本事務(wù)所審計，因此注冊會計師決定增加對期末余額的函證數(shù)量，總計選擇8戶余額進行函證，占期末總戶數(shù)的67%。步驟四：根據(jù)回函情況，編制與分析函證結(jié)果匯總表，對未回函的，決定是否再次函證。1. 根據(jù)回函及調(diào)節(jié)情況，編制函證結(jié)果匯總表。（見上表）2. 根據(jù)對回函情況的分析，如果未收到回函的，決定是否再次函證還是進行替代審計。3. 對于函證的回函情況，應(yīng)在明細表中作相應(yīng)的標識。步驟五：對未收到回函的、回函金額不相符或未能發(fā)函的重大項目，采取替代程序，確定余額是否真

41、實。該執(zhí)行程序要求：1. 檢查該筆應(yīng)付賬款的相關(guān)憑證資料，核實交易事項的真實性。2. 抽查決算日后應(yīng)付賬單款明細賬及現(xiàn)金、銀行日記賬，核實其是否已支付貨款并轉(zhuǎn)銷。 本案例對“飛宇電動機有限公司”實施替代測試，并查驗了期后的付款及轉(zhuǎn)賬情況。詳見工作底稿F3-4-1。 步驟六：檢查是否存在未入賬的應(yīng)付賬款。 結(jié)合存貨監(jiān)盤或盤點抽查檢查被審計單位在決算日是否有大額料到單未到的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。審計人員在倉庫盤點存貨時發(fā)現(xiàn)年末從華文實業(yè)公司購入的200噸螺紋鋼已到貨，由于未收到發(fā)票,期末未辦理入賬手續(xù)，建議作審計調(diào)整,暫估入賬，詳見工作底稿F3-1。步驟七：對應(yīng)付賬款借方余額應(yīng)采用同預(yù)付賬款相同的程序?qū)忩炂湔?/p>

42、實性并決定是否進行重分類調(diào)整。 本例對“三匯材料廠”的借方余額實施了函證程序，并查驗了預(yù)付貨款的合同等相關(guān)資料，確定該筆款項是預(yù)付貨款后，建議進行重分類調(diào)整。l步驟八：檢查應(yīng)付賬款長期掛賬的原因，做出記錄，對于確實無法支付的，檢查是否根據(jù)企業(yè)會計準則要求，按規(guī)定做出相應(yīng)的處理。l 本例中，恒貿(mào)公司余額賬齡2-3年,是以前年度虛列費用掛賬的負債，余額是隱匿的利潤，建議進行審計調(diào)整。l步驟九：編制應(yīng)付賬款審定表，得出審計結(jié)論。（三）應(yīng)付賬款常見的舞弊：l將購買材料、物資和接受勞務(wù)等未付款項以外的應(yīng)付將購買材料、物資和接受勞務(wù)等未付款項以外的應(yīng)付及暫收款列入應(yīng)付賬款；及暫收款列入應(yīng)付賬款；l應(yīng)付賬款

43、的償還不及時，故意拖欠行為；應(yīng)付賬款的償還不及時，故意拖欠行為；l虛列應(yīng)付賬款，調(diào)節(jié)成本費用情況；虛列應(yīng)付賬款，調(diào)節(jié)成本費用情況；l利用應(yīng)付賬款擴大職工福利，發(fā)放錢物情況；利用應(yīng)付賬款擴大職工福利，發(fā)放錢物情況；1）先把銷售收入在應(yīng)付賬款中掛賬）先把銷售收入在應(yīng)付賬款中掛賬 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款（不計收入）（不計收入）2）在發(fā)放錢物時，）在發(fā)放錢物時， 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款（現(xiàn)金）貸：銀行存款（現(xiàn)金）l用產(chǎn)品或商品抵頂應(yīng)付賬款，隱瞞收入，偷逃稅用產(chǎn)品或商品抵頂應(yīng)付賬款，隱瞞收入，偷逃稅金金增值稅的情況。增值稅的情況。 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸

44、：庫存商品（產(chǎn)成品）貸：庫存商品（產(chǎn)成品）案例5-3 虛列應(yīng)付賬款，調(diào)節(jié)利潤（調(diào)減）l某企業(yè)當年經(jīng)濟效益較好，為了給今后留有余某企業(yè)當年經(jīng)濟效益較好，為了給今后留有余地，調(diào)節(jié)當年利潤年終以車間修理為名，虛列提地，調(diào)節(jié)當年利潤年終以車間修理為名，虛列提供勞務(wù)單位，假編虛列勞務(wù)費用供勞務(wù)單位，假編虛列勞務(wù)費用20萬元，作為應(yīng)付萬元，作為應(yīng)付款項處理，做會計分錄如下：款項處理，做會計分錄如下：l借：制造費用借：制造費用修理費修理費 200 000l 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 X X工程公司工程公司 200 000l從而使當年從而使當年12月的產(chǎn)品成本增加了月的產(chǎn)品成本增加了20萬元。若萬元。若12月

45、月份生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工入庫，并已銷售了份生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工入庫，并已銷售了60%，則，則結(jié)轉(zhuǎn)的已銷產(chǎn)品成本中，自然也就包括了制造費用結(jié)轉(zhuǎn)的已銷產(chǎn)品成本中，自然也就包括了制造費用中虛列的中虛列的60%費用。結(jié)果虛減了利潤費用。結(jié)果虛減了利潤 12萬元，相應(yīng)萬元，相應(yīng)也偷漏了所得稅也偷漏了所得稅 3萬元。萬元。案例5-3 虛列應(yīng)付賬款，調(diào)節(jié)利潤（調(diào)減）l因此在查處后應(yīng)做調(diào)整會計分錄：因此在查處后應(yīng)做調(diào)整會計分錄：l借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 200 000l 貸：庫存商品貸：庫存商品 80 000l 以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整 120 000l借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 30 0

46、00l 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 30 000l借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 90 000l 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 90 000l提取盈余公積等略提取盈余公積等略（一）確定固定資產(chǎn)的審計目標 固定資產(chǎn)的審計三審計目標審計目標財務(wù)報表認定財務(wù)報表認定存在存在完整性完整性權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù)計價和分攤計價和分攤列報列報A.A.資產(chǎn)負債表中記錄的固定資資產(chǎn)負債表中記錄的固定資產(chǎn)是存在的。產(chǎn)是存在的。B.B.所有應(yīng)當記錄的固定資產(chǎn)均所有應(yīng)當記錄的固定資產(chǎn)均已記錄。已記錄。C.C.記錄的固定資產(chǎn)由被審計單記錄的固定資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制。位擁有

47、或控制。D.D.固定資產(chǎn)以恰當?shù)慕痤~包括固定資產(chǎn)以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤已恰當記錄。的計價或分攤已恰當記錄。E.E.固定資產(chǎn)已按照企業(yè)會計準固定資產(chǎn)已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中做則的規(guī)定在財務(wù)報表中做出恰當列報。出恰當列報。（二）實施固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序 步驟一： 獲取或編制固定資產(chǎn)及其累計折舊分類 匯總表 注冊會計師應(yīng)當注意復(fù)核固定資產(chǎn)及其累計折舊分類匯總表的加計數(shù)是否正確，并與明細賬合計余額和總賬的余額核對相符。 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 累計累計折舊折舊 類別類別期初期初余額余額本期本期增加增加本期本期減少減少期末期末余額

48、余額折舊折舊方法方法折舊折舊率率期初期初余額余額本期本期增加增加本期本期減少減少期末期末余額余額 合計合計此步驟可實現(xiàn)目標D步驟二：實質(zhì)性分析程序步驟二：實質(zhì)性分析程序l目的主要在于確定固定目的主要在于確定固定資產(chǎn)賬戶可能出現(xiàn)的問資產(chǎn)賬戶可能出現(xiàn)的問題。如題。如:q(1)通過計算通過計算固定資產(chǎn)原值與固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與的比率，并與以前期間比較，可能發(fā)現(xiàn)閑以前期間比較，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問題；產(chǎn)未在賬戶上注銷的問題；q(2)通過計算通過計算本期本期計提計提折舊額折舊額與固定資產(chǎn)總成本與固定資產(chǎn)總成本的比率，

49、的比率，并與同上期比較，可能發(fā)現(xiàn)并與同上期比較，可能發(fā)現(xiàn)本期折舊額計算上的錯誤；本期折舊額計算上的錯誤；q(3)通過計算通過計算累計折舊與累計折舊與固定資產(chǎn)總成本固定資產(chǎn)總成本的比率，的比率，將此比率同上期比較，將此比率同上期比較，以發(fā)現(xiàn)累計折舊核算上以發(fā)現(xiàn)累計折舊核算上的錯誤；的錯誤；q(4)通過比較通過比較本期與以前本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和各期的固定資產(chǎn)增加和減少減少，以判斷固定資產(chǎn)，以判斷固定資產(chǎn)增加和減少的合理性；增加和減少的合理性； 此步驟可實現(xiàn)目標ABD步驟三：步驟三： 實地檢查重要固定資產(chǎn)實地檢查重要固定資產(chǎn)l目的：目的：在于確定所記錄在于確定所記錄的固定資產(chǎn)是否存在或的固

50、定資產(chǎn)是否存在或有無未入賬的固定資產(chǎn)。有無未入賬的固定資產(chǎn)。l主要有兩種程序：主要有兩種程序：(1)注冊會計師注冊會計師從固定資產(chǎn)從固定資產(chǎn)明細賬或固定資產(chǎn)卡片明細賬或固定資產(chǎn)卡片中抽取一定固定資產(chǎn)，中抽取一定固定資產(chǎn)，進行實地觀察進行實地觀察，以證明，以證明會計記錄中所列固定資會計記錄中所列固定資產(chǎn)是否確實產(chǎn)是否確實存在存在，并了，并了解其目前的使用狀況；解其目前的使用狀況；(2)以實地為起點以實地為起點，選取一，選取一定的實物追查至固定資定的實物追查至固定資產(chǎn)明細分類賬，以獲取產(chǎn)明細分類賬，以獲取實際存在的固定資產(chǎn)實際存在的固定資產(chǎn)均均已入賬已入賬的證據(jù)。的證據(jù)。 如為首次接受審計，應(yīng)如為

51、首次接受審計，應(yīng)適當擴大檢查范圍適當擴大檢查范圍 。 此步驟可實現(xiàn)目標A步驟四：步驟四： 檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)所有權(quán)憑據(jù)所有權(quán)憑據(jù)外購機器設(shè)備外購機器設(shè)備采購發(fā)票、采購合同采購發(fā)票、采購合同房地產(chǎn)房地產(chǎn)合同、產(chǎn)權(quán)證明、財產(chǎn)稅單、合同、產(chǎn)權(quán)證明、財產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險單抵押借款的還款憑據(jù)、保險單融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租賃合同融資租賃合同運輸設(shè)備運輸設(shè)備運營證件（行駛證、運營證件（行駛證、營運執(zhí)照）等營運執(zhí)照）等此步驟可實現(xiàn)目標C步驟五：檢查固定資產(chǎn)的增加 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)增加途徑增加途徑檢查方法檢查方法外購?fù)赓徍藢徹浐贤l(fā)票、保險

52、單、發(fā)運憑證等文件，抽查測試其計價是否正確，核對購貨合同、發(fā)票、保險單、發(fā)運憑證等文件，抽查測試其計價是否正確，授權(quán)批準手續(xù)是否齊全，會計處理是否正確。授權(quán)批準手續(xù)是否齊全，會計處理是否正確。自建自建檢查竣工決算、驗收和移交報告是否正確；與在建工程相關(guān)的記錄是否核對相檢查竣工決算、驗收和移交報告是否正確；與在建工程相關(guān)的記錄是否核對相符；建設(shè)成本的構(gòu)成是否符合規(guī)定，計算是否正確；借款費用資本化金額符；建設(shè)成本的構(gòu)成是否符合規(guī)定，計算是否正確；借款費用資本化金額是否恰當；對已經(jīng)在用或已經(jīng)達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的是否恰當；對已經(jīng)在用或已經(jīng)達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)

53、，是否已經(jīng)估價入賬，并按規(guī)定計提折舊；竣工決算完成后，是固定資產(chǎn)，是否已經(jīng)估價入賬，并按規(guī)定計提折舊；竣工決算完成后，是否及時調(diào)整。否及時調(diào)整。投資者投入投資者投入檢查投資者投入的固定資產(chǎn)是否按投資各方確認的價值入賬，并檢查確認價值檢查投資者投入的固定資產(chǎn)是否按投資各方確認的價值入賬，并檢查確認價值是否公允，交接手續(xù)是否齊全；涉及國有資產(chǎn)的，是否有評估報告并經(jīng)國是否公允，交接手續(xù)是否齊全；涉及國有資產(chǎn)的，是否有評估報告并經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門評審備案或核準確認。有資產(chǎn)管理部門評審備案或核準確認。更新改造增加更新改造增加檢查增加的原值是否資本化條件，是否真實，會計處理是否正確；重新確定的檢查增加的原

54、值是否資本化條件，是否真實，會計處理是否正確；重新確定的剩余折舊年限是否恰當。剩余折舊年限是否恰當。其他其他檢查增加固定資產(chǎn)的原始憑證，核對其計價及會計處理是否正確，法律手續(xù)是檢查增加固定資產(chǎn)的原始憑證，核對其計價及會計處理是否正確，法律手續(xù)是否齊全。否齊全。 此步驟可實現(xiàn)目標ABCD步驟六：檢查固定資產(chǎn)的減少 審計固定資產(chǎn)減少的主要目的在于查明固定資產(chǎn)的減少是否有正當理由，是否經(jīng)授權(quán)批準，是否已做適當?shù)臅嬏幚怼Ｆ鋵徲嬕c如下：1. 檢查減少固定資產(chǎn)的授權(quán)批準文件。2. 檢查因不同原因減少固定資產(chǎn)的會計處理是否符合有關(guān)規(guī)定，驗證其數(shù)額計算的準確性。3. 結(jié)合固定資產(chǎn)清理，抽查賬面轉(zhuǎn)銷額是否正

55、確，并與銀行存款、營業(yè)外支出等有關(guān)賬戶相核對。4. 檢查是否存在未作會計記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)。此步驟可實現(xiàn)目標ABD步驟七：檢查固定資產(chǎn)的租賃 1. 租賃是否簽訂合同、租約、手續(xù)是否完備，合同內(nèi)容是否符合國家規(guī)定，是否經(jīng)相關(guān)管理部門的審批。2. 租入固定資產(chǎn)是否屬企業(yè)必需；出租是否確屬企業(yè)多余、閑置；雙方是否認真履行合同，是否存在不正當交易。3. 租金收取是否簽有合同，有無多收或少收的情況；出租固定資產(chǎn)是否按規(guī)定計提折舊。4. 租入固定資產(chǎn)有無久占不用，浪費損壞的現(xiàn)象；租出固定資產(chǎn)有無長期不收租金、無人過問，有無變相饋送、轉(zhuǎn)讓等情況。5. 租入資產(chǎn)是否登入備查簿；對于租賃資產(chǎn)的改良，雙方在合

56、同中是否有約定。此步驟可實現(xiàn)目標ABCD步驟八：檢查累計折舊 1. 獲取或編制累計折舊分類匯總表，復(fù)核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對。2. 檢查被審計單位制定的折舊政策和方法是否符合相關(guān)會計準則的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)合理分攤其成本，前后期是否一致，預(yù)計使用壽命和預(yù)計凈殘值是否合理。3. 3. 復(fù)核本期折舊費用的計提和分配：復(fù)核本期折舊費用的計提和分配：（1）了解被審計單位的折舊政策是否符合規(guī)定，計提折舊范圍是否正確，確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法是否合理；如采用加速折舊法，是否取得批準文件。（2）檢查被審計單位折舊政策前后期是否一致；（3）復(fù)核

57、本期折舊費用的計提是否正確，尤其關(guān)注已計提減值準備的固定資產(chǎn)的折舊。此步驟可實現(xiàn)目標D（4）檢查折舊費用的分配方法是否合理，是否與上期一致；分配計入各項目的金額占本期全部折舊計提額的比例與上期比較是否有重大差異。（5）注意固定資產(chǎn)增減變動時，有關(guān)折舊的會計處理是否符合規(guī)定，查明通過更新改造、接受捐贈或融資租入而增加的固定資產(chǎn)的折舊費用計算是否正確。4. 將“累計折舊”賬戶貸方的本期計提折舊額與相應(yīng)的成本費用中的折舊費用明細賬戶的借方相比較，檢檢查本期所計提折舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本查本期所計提折舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費用?；蛸M用。若存在差異，應(yīng)追查原因，并考慮是否應(yīng)建議作適

58、當調(diào)整。5. 檢查累計折舊的減少是否合理、會計處理是否正確減少是否合理、會計處理是否正確。1. 獲取或編制固定資產(chǎn)減值準備明細表，復(fù)核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。2. 檢查被審計單位計提固定資產(chǎn)減值準備的依據(jù)是否充分，會計處理是否正確。3. 檢查資產(chǎn)組的認定是否恰當，計提固定資產(chǎn)減值準備的依據(jù)是否充分，會計處理是否正確。4. 計算本期末固定資產(chǎn)減值準備占期末固定資產(chǎn)原值的比率，并與期初該比率比較，分析固定資產(chǎn)的質(zhì)量狀況。5. 檢查被審計單位處置固定資產(chǎn)時原計提的減值準備是否同時結(jié)轉(zhuǎn)，會計處理是否正確。6. 檢查是否存在轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準備的情況，確定減值準備在以后會計期間沒有轉(zhuǎn)

59、回。步驟九：檢查固定資產(chǎn)減值準備此步驟可實現(xiàn)目標D步驟十：檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。 財務(wù)報表的附注通常應(yīng)說明：財務(wù)報表的附注通常應(yīng)說明： 固定資產(chǎn)的確認條件、分類、計量基礎(chǔ)和折舊方法；固定資產(chǎn)的確認條件、分類、計量基礎(chǔ)和折舊方法； 各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊率；各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊率； 各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價、累計折舊額及固各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價、累計折舊額及固定資產(chǎn)減值準備累計金額；定資產(chǎn)減值準備累計金額； 當期確認的折舊費用；當期確認的折舊費用； 對固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于擔(dān)保的固對固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于

60、擔(dān)保的固定資產(chǎn)賬面價值；定資產(chǎn)賬面價值； 準備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價值、公允價值、準備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價值、公允價值、預(yù)計處置費用和預(yù)計處置時間等。預(yù)計處置費用和預(yù)計處置時間等。 此步驟可實現(xiàn)目標E【例】恒信會計師事務(wù)所注冊會計師黎平、周華于2012年1月對逸飛公司實業(yè)有限公司的固定資產(chǎn)進行實質(zhì)性測試。逸飛公司系生產(chǎn)型企業(yè)，2011年固定資產(chǎn)期初余額18 563 304.32元、累計折舊期初余額5 768 184.82元，本期固定資產(chǎn)借方發(fā)生額1 383 349.00元、累計折舊本期提取增加1 214 925.03元，固定資產(chǎn)本期貸方發(fā)生額6 383 955.16元、累計折舊本期減少2 582 414.35元，固定資產(chǎn)期末余額13 562 698.16元、累計折舊期末余額4 400 695.50元，當期沒有計提減值準備。請協(xié)助兩位注冊會計師共同完成固定資產(chǎn)的