企業(yè)所得稅法2

1、第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計算（重點）應(yīng)納稅所得額是企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。直接計算法的應(yīng)納稅所得額計算公式：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補虧損間接計算法的應(yīng)納稅所得額計算公式：應(yīng)納稅所得額=利潤總額±納稅調(diào)整項目金額一、收入總額（能力等級3）企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。貨幣形式的收入包括：現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資、債務(wù)的豁免等。非貨幣形式的收入包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準備持有至到期的債券投

2、資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當按照公允價值確定收入額，即按照市場價格確定的價值。（一）一般收入的確認1.銷售貨物收入確認的一般規(guī)定P250； P252企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認收入的實現(xiàn)：商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；收入的金額能夠可靠地計量；已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算?！纠}·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，下列確認銷售收入實現(xiàn)的條件，正確的有（ ）。A.收入的金額能夠可靠地計量B.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入

3、企業(yè)C.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算D.銷售合同已簽訂并將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方【答案】ACD2.提供勞務(wù)收入確認的一般規(guī)定P250； P253企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：收入的金額能夠可靠地計量；交易的完工進度能夠可靠地確定；交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。企業(yè)提供勞務(wù)完工進度的確定，可選用下列方法：已完工作的測量；已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；發(fā)生成本占總成本的比例。【例題多選題】企業(yè)提供勞務(wù)完工進度的確定，可選用下列方法

4、（ ）。A.發(fā)生收入占總收入的比例B.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例C.發(fā)生成本占總成本的比例D.已完工作的測量【答案】BCD下列各類收入的確認時間，非常容易命制選擇題。P252（1）銷售貨物收入銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。（2）提供勞務(wù)收入 P253安裝費。應(yīng)根據(jù)安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認

5、收入。宣傳媒介的收費。在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。服務(wù)費。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間分期確認收入。藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關(guān)活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認收入。會員費。會籍會員費+其他單項商品服務(wù)費方式即時確認會籍會員費+免費或低價商品服務(wù)費方式受益期內(nèi)分期確認特許權(quán)費。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入，屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費

6、，在提供服務(wù)時確認收入。勞務(wù)費。長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認收入。3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入 P250是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等取得的收入。企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益 P250除另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。5.利息收入 P250251按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。6.租金收入 P25

7、1按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。7.特許權(quán)使用費收入 P251按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。8.接受捐贈收入 P251在實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。9.其他收入 P251是指企業(yè)取得的除上述規(guī)定收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等?！咎崾尽科?/p>

8、他收入與其他業(yè)務(wù)收入不是等同概念?！練w納與提示】注意三方面問題：（1）不同項目的區(qū)分；（2）受贈資產(chǎn)相關(guān)金額的確定；（3）收入實現(xiàn)的規(guī)定。（1）不同收入項目的區(qū)分的例題。【例題多選題】企業(yè)所得稅法規(guī)定的轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入包括轉(zhuǎn)讓（ ）。A.無形資產(chǎn) B.存貨C.股權(quán) D.債權(quán)【答案】ACD（2）受贈資產(chǎn)相關(guān)金額的確定【例題計算題】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）接受一批材料捐贈，取得捐贈方按市場價格開具的增值稅專用發(fā)票注明價款10萬元，增值稅1.7萬元；受贈方自行支付運費0.3萬元（取得運輸發(fā)票）。已知該企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅稅率，取得的相關(guān)發(fā)票均通過認證并可以抵扣。【答案】受贈非貨幣資產(chǎn)計入應(yīng)納稅所

9、得額的內(nèi)容包括：受贈資產(chǎn)的價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅，但不包括由受贈企業(yè)另外支付的相關(guān)稅費。該批材料入賬時接受捐贈收入金額=10+1.7=11.7（萬元）受贈該批材料應(yīng)納的企業(yè)所得稅=11.7×25%=2.93（萬元）該批材料可抵扣進項稅=1.7+0.3×7%=1.72（萬元）該批材料賬面成本=10+0.3×（1-7%）=10.28（萬元）。（3）一般收入實現(xiàn)相關(guān)規(guī)定的例題【例題多選題】以下關(guān)于企業(yè)所得稅收入確認時間的正確表述有（ ）。A.股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以投資方收到分配金額作為收入的實現(xiàn)B.利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的

10、實現(xiàn)C.租金收入，在實際收到租金收入時確認收入的實現(xiàn)D.接受捐贈收入，在實際收到捐贈資產(chǎn)時確認收入的實現(xiàn) 【答案】BD（二）特殊收入及相關(guān)收入的確認1.分期收款方式銷售貨物按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。2.采用售后回購方式銷售商品銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應(yīng)確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認為利息費用。3.銷售商品以舊換新的銷售商品應(yīng)當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。4.商業(yè)折扣條件銷售企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商

11、業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。5.現(xiàn)金折扣條件銷售債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。6.折讓方式銷售企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。7.買一贈一方式組合銷售企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，

12、應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。【例題計算題】某服裝企業(yè)（增值稅一般納稅人）用買一贈一的方式銷售本企業(yè)商品，規(guī)定以每套1500元（不含增值稅價，下同）購買A西服的客戶可獲贈一條B領(lǐng)帶，A西服正常出廠價格1500元，B領(lǐng)帶正常出廠價格200元，該服裝廠西服單位成本800元/件，領(lǐng)帶單位成本100元/件。當期該服裝企業(yè)銷售組合西服領(lǐng)帶100套，收入150000元?！敬鸢浮緼西服所得稅申報銷售收入為150000×1500/（1500+200）=132352.94（元）B領(lǐng)帶所得稅申報銷售收入為150000×200/（1500+200）=1764

13、7.06（元）?！窘馕觥科髽I(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入：分攤到A西服上的收入=買一贈一整體收入×A/（A+B）分攤到B領(lǐng)帶上的收入=買一贈一整體收入×B/（A+B）【特別提示】增值稅與企業(yè)所得稅在買一贈一的稅務(wù)處理方式不一定相同。假定一：買一贈一是稅務(wù)機關(guān)認可的降價銷售或捆綁銷售所得稅、增值稅確認收入（與會計規(guī)定一致）增值稅銷項稅西服132352.94132352.94×17%=22500領(lǐng)帶17647.0617647.06×17%=3000合計1500002550

14、0會計處理：借：銀行存款 175500 150000×（1+17%）貸：主營業(yè)務(wù)收入西服 132352.94領(lǐng)帶 17647.06應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 25500 150000×17%假定二：稅務(wù)機關(guān)認定該買一贈一的價格明顯偏低且無正當理由，則：所得稅確認收入（與會計規(guī)定一致）增值稅確認收入增值稅銷項稅西服132352.94150000150000×17%=25500領(lǐng)帶17647.062000020000×17%=3400合計15000017000028900由于買一贈一的增值稅不能向受贈方收回，故計入企業(yè)的銷售費用(有爭議,有人認為屬于營業(yè)

15、外支出)。會計處理：×（1+17%） 銷售費用(另一觀點為營業(yè)外支出) 3400 貸：主營業(yè)務(wù)收入西服 132352.94領(lǐng)帶 17647.06 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 28900 170000×17%8.持續(xù)時間超過12個月的勞務(wù)企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。9.采取產(chǎn)品分成方式取得收入以企業(yè)分得產(chǎn)品的時間確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。10.非貨幣性資產(chǎn)交換及貨物勞務(wù)流出企業(yè)企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和進行利潤分配等用途，應(yīng)當視同銷售