第六章__特別納稅調(diào)整

1、第六章第六章 特別納稅調(diào)整特別納稅調(diào)整 為什么制定這一章節(jié)的內(nèi)容？為什么制定這一章節(jié)的內(nèi)容？反避稅工作是一國(guó)稅收管理的重要內(nèi)容，也是反避稅工作是一國(guó)稅收管理的重要內(nèi)容，也是世界各國(guó)稅務(wù)管理機(jī)關(guān)維護(hù)各自稅收主權(quán)和稅世界各國(guó)稅務(wù)管理機(jī)關(guān)維護(hù)各自稅收主權(quán)和稅收利益的主要手段之一；收利益的主要手段之一；稅收法律體系建設(shè)的需要；稅收法律體系建設(shè)的需要；參照國(guó)際通行做法；參照國(guó)際通行做法； 主要內(nèi)容主要內(nèi)容在內(nèi)容上進(jìn)一步豐富和擴(kuò)展了在內(nèi)容上進(jìn)一步豐富和擴(kuò)展了稅收征收管理稅收征收管理法法的反避稅規(guī)定；的反避稅規(guī)定；引入引入“獨(dú)立交易原則獨(dú)立交易原則”；明確納稅人明確納稅人提供相關(guān)資料提供相關(guān)資料的義務(wù)；的義

2、務(wù)；新增新增第三方的協(xié)力第三方的協(xié)力義務(wù)；義務(wù)；增加了一般反避稅、成本分?jǐn)倕f(xié)議、防止資本增加了一般反避稅、成本分?jǐn)倕f(xié)議、防止資本弱化、受控外國(guó)公司、核定征收、對(duì)補(bǔ)征稅款弱化、受控外國(guó)公司、核定征收、對(duì)補(bǔ)征稅款加收利息等條款；加收利息等條款； 避稅的概念避稅的概念 納稅人利用稅法上的漏洞或稅法允許的方法，納稅人利用稅法上的漏洞或稅法允許的方法，做適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)安排或稅收籌劃，達(dá)到減輕或解做適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)安排或稅收籌劃，達(dá)到減輕或解除稅負(fù)的目的。除稅負(fù)的目的。 特征：非違法性；低風(fēng)險(xiǎn)，高收益；具策劃特征：非違法性；低風(fēng)險(xiǎn)，高收益；具策劃性性 對(duì)避稅的最新認(rèn)識(shí)對(duì)避稅的最新認(rèn)識(shí) 錯(cuò)用或?yàn)E用稅法的行為；需要制止

3、的活動(dòng)。錯(cuò)用或?yàn)E用稅法的行為；需要制止的活動(dòng)。 主要避稅方式主要避稅方式利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅轉(zhuǎn)讓價(jià)格，又稱轉(zhuǎn)讓定價(jià)，主要是指跨國(guó)公司管轉(zhuǎn)讓價(jià)格，又稱轉(zhuǎn)讓定價(jià)，主要是指跨國(guó)公司管理當(dāng)局從其總體經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，為謀求公理當(dāng)局從其總體經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，為謀求公司利潤(rùn)的最大化，在母公司與子公司、子公司司利潤(rùn)的最大化，在母公司與子公司、子公司與子公司之間購(gòu)銷(xiāo)產(chǎn)品和提供勞務(wù)時(shí)所確定的與子公司之間購(gòu)銷(xiāo)產(chǎn)品和提供勞務(wù)時(shí)所確定的內(nèi)部?jī)r(jià)格。內(nèi)部?jī)r(jià)格。在我國(guó)，利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)向境外關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓利潤(rùn)在我國(guó)，利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)向境外關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓利潤(rùn)是外資企業(yè)最常用的一種避稅方式。是外資企業(yè)最常用的一種避稅方

4、式。轉(zhuǎn)讓定價(jià)的一般做法轉(zhuǎn)讓定價(jià)的一般做法 高稅國(guó)企業(yè)向其低稅國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)銷(xiāo)售貨物、提高稅國(guó)企業(yè)向其低稅國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)時(shí)制定低價(jià)；低稅國(guó)企供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)時(shí)制定低價(jià)；低稅國(guó)企業(yè)向其高稅國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)、業(yè)向其高稅國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)時(shí)制定高價(jià)。轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)時(shí)制定高價(jià)。（兩頭在外，高進(jìn)（兩頭在外，高進(jìn)低出）低出）利用資本弱化進(jìn)行避稅利用資本弱化進(jìn)行避稅 指在企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)中債權(quán)性資本的比重大大指在企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)中債權(quán)性資本的比重大大超過(guò)了權(quán)益性資本的比重。超過(guò)了權(quán)益性資本的比重。原因：原因：由于企業(yè)為債權(quán)性資本支付的利息可以在稅前由于

5、企業(yè)為債權(quán)性資本支付的利息可以在稅前扣除，而為權(quán)益性資本支付的股息卻不能在稅扣除，而為權(quán)益性資本支付的股息卻不能在稅前扣除；前扣除；許多國(guó)家對(duì)非居民納稅人獲得的利息征收的預(yù)許多國(guó)家對(duì)非居民納稅人獲得的利息征收的預(yù)提所得稅稅率，通常比對(duì)股息征收的企業(yè)所得提所得稅稅率，通常比對(duì)股息征收的企業(yè)所得稅稅率低；稅稅率低； 后果：后果：債權(quán)性資本比權(quán)益性資本的稅收負(fù)擔(dān)要債權(quán)性資本比權(quán)益性資本的稅收負(fù)擔(dān)要低低 利用稅收優(yōu)惠政策避稅；利用稅收優(yōu)惠政策避稅； 如外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，獲利年度的如外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，獲利年度的籌劃；籌劃；利用稅收征管漏洞避稅；利用稅收征管漏洞避稅；反避稅人員缺失反避稅人

6、員缺失 據(jù)統(tǒng)計(jì)，中國(guó)據(jù)統(tǒng)計(jì)，中國(guó)“百萬(wàn)百萬(wàn)”稅務(wù)大軍中，反避稅人稅務(wù)大軍中，反避稅人員不足員不足200200人。（日本人。（日本1313萬(wàn)稅務(wù)人員中有萬(wàn)稅務(wù)人員中有300300人在人在反避稅部門(mén)工作；美國(guó)反避稅部門(mén)工作；美國(guó)1111萬(wàn)聯(lián)邦稅務(wù)人員中，數(shù)萬(wàn)聯(lián)邦稅務(wù)人員中，數(shù)百人專(zhuān)門(mén)從事反避稅工作）百人專(zhuān)門(mén)從事反避稅工作）我國(guó)反避稅立法相對(duì)滯后，反避稅工作相當(dāng)嚴(yán)峻，我國(guó)反避稅立法相對(duì)滯后，反避稅工作相當(dāng)嚴(yán)峻，國(guó)家稅收權(quán)益受到嚴(yán)重侵蝕國(guó)家稅收權(quán)益受到嚴(yán)重侵蝕 外資稅法及其實(shí)施細(xì)則、稅收征管法及實(shí)施細(xì)外資稅法及其實(shí)施細(xì)則、稅收征管法及實(shí)施細(xì)則、則、關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理規(guī)程關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)轉(zhuǎn)

7、讓定價(jià)管理規(guī)程（修訂）（國(guó)稅發(fā)（修訂）（國(guó)稅發(fā)20041432004143號(hào)）、號(hào)）、關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則（試行）間業(yè)務(wù)往來(lái)預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則（試行）（國(guó)稅（國(guó)稅發(fā)發(fā)20041182004118號(hào)）中已有對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)、預(yù)約定價(jià)號(hào)）中已有對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)、預(yù)約定價(jià)等的相關(guān)規(guī)定等的相關(guān)規(guī)定利用避稅地進(jìn)行國(guó)際避稅利用避稅地進(jìn)行國(guó)際避稅 也稱避稅地、財(cái)政天堂或稅收綠洲。也稱避稅地、財(cái)政天堂或稅收綠洲。IBFDIBFD的的國(guó)際稅收辭匯國(guó)際稅收辭匯解釋?zhuān)芏惛鄣臈l件：解釋?zhuān)芏惛鄣臈l件：p不征稅或稅率很低，特別是所得稅和資本利得不征稅或稅率很低，特別是所得稅和資本利得稅；稅；p實(shí)行僵硬的銀行或

8、商務(wù)保密法，為當(dāng)事人保密，實(shí)行僵硬的銀行或商務(wù)保密法，為當(dāng)事人保密，不能通融；不能通融；p外匯開(kāi)放，毫無(wú)限制，資金來(lái)去自由；外匯開(kāi)放，毫無(wú)限制，資金來(lái)去自由；p拒絕與外國(guó)稅務(wù)當(dāng)局進(jìn)行任何合作；拒絕與外國(guó)稅務(wù)當(dāng)局進(jìn)行任何合作；p一般不簽訂稅收協(xié)定或只有很少的稅收協(xié)定；一般不簽訂稅收協(xié)定或只有很少的稅收協(xié)定；p是非常便利的金融、交通和信息中心。是非常便利的金融、交通和信息中心。 反避稅的必要性反避稅的必要性據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，外資企業(yè)每年利用轉(zhuǎn)移定價(jià)等據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，外資企業(yè)每年利用轉(zhuǎn)移定價(jià)等偷逃稅收超過(guò)偷逃稅收超過(guò)300300億億RMBRMB；國(guó)家統(tǒng)計(jì)局國(guó)家統(tǒng)計(jì)局20012001年公布的第三次全國(guó)工業(yè)普

9、查年公布的第三次全國(guó)工業(yè)普查表明，全國(guó)表明，全國(guó)41%41%的三資企業(yè)都在虧損；吉林某的三資企業(yè)都在虧損；吉林某市曾經(jīng)有市曾經(jīng)有98%98%的三資企業(yè)都在虧損；廣東某市的三資企業(yè)都在虧損；廣東某市87.5%87.5%的三資工業(yè)企業(yè)虧損；天津的三資工業(yè)企業(yè)虧損；天津62%62%的三資企的三資企業(yè)虧損；業(yè)虧損；最新統(tǒng)計(jì)，外資企業(yè)的平均虧損面達(dá)最新統(tǒng)計(jì)，外資企業(yè)的平均虧損面達(dá)60%60%；中國(guó)出現(xiàn)了很多違反經(jīng)濟(jì)學(xué)常識(shí)的中國(guó)出現(xiàn)了很多違反經(jīng)濟(jì)學(xué)常識(shí)的“長(zhǎng)虧不倒長(zhǎng)虧不倒”的外資企業(yè)；的外資企業(yè)； 企業(yè)與其企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立獨(dú)立交易原則交易原則而減少企業(yè)或

10、者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)調(diào)整整。 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所者共同提供勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偡謹(jǐn)偂?企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法第第4141條條 關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)方 獨(dú)立交易原則獨(dú)立交易原則 稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)整權(quán)（按照合理的方法）稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)整權(quán)（按照合理的方法） 成本分?jǐn)倕f(xié)議成本分?jǐn)倕f(xié)議 關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)方國(guó)際條約的有關(guān)規(guī)定國(guó)際條約的有關(guān)規(guī)

11、定締約國(guó)一方企業(yè)直接或間接參與締約國(guó)另一方企締約國(guó)一方企業(yè)直接或間接參與締約國(guó)另一方企業(yè)的管理、控制或資本；或者業(yè)的管理、控制或資本；或者同一人直接或間接參與締約國(guó)一方企業(yè)和締約國(guó)同一人直接或間接參與締約國(guó)一方企業(yè)和締約國(guó)另一方企業(yè)的管理、控制或資本，將被視為關(guān)另一方企業(yè)的管理、控制或資本，將被視為關(guān)聯(lián)方。聯(lián)方。 聯(lián)合國(guó)關(guān)于發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家間避免聯(lián)合國(guó)關(guān)于發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家間避免雙重征稅的協(xié)定范本雙重征稅的協(xié)定范本（UN 范本）范本） 經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織關(guān)于避免雙重征稅的經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織關(guān)于避免雙重征稅的協(xié)定范本協(xié)定范本（OECD 范本）范本） 關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)方企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)

12、則的規(guī)定 一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘右环娇刂啤⒐餐刂屏硪环交驅(qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、重大影響，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。共同控制或重大影響的，構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)關(guān)聯(lián)方披露號(hào)關(guān)聯(lián)方披露 關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)方國(guó)內(nèi)稅法的規(guī)定國(guó)內(nèi)稅法的規(guī)定與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織和與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織和個(gè)人：個(gè)人：（一）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面，存在直接或（一）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；者間接的擁有或者控制關(guān)系；（二）直接或者間接地同為第三者

13、所擁有或者控（二）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；制；（三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。（三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施實(shí)施細(xì)則細(xì)則 關(guān)聯(lián)方的概念關(guān)聯(lián)方的概念 關(guān)聯(lián)方是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、關(guān)聯(lián)方是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人：其他組織或者個(gè)人：（一）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面存在直接或者（一）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；間接的控制關(guān)系；（二）直接或者間接地同為第三者控制；（二）直接或者間接地同為第三者控制；（三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。（三）在利益上具

14、有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。 實(shí)施條例第實(shí)施條例第109條條 關(guān)聯(lián)方（關(guān)聯(lián)交易）的判定關(guān)聯(lián)方（關(guān)聯(lián)交易）的判定 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程的通知稅務(wù)管理規(guī)程的通知（國(guó)稅發(fā)【（國(guó)稅發(fā)【20042004】143143號(hào)號(hào) l相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達(dá)到相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達(dá)到2525或以上的；或以上的；l直接或間接同為第三者所擁有或控制股份達(dá)到直接或間接同為第三者所擁有或控制股份達(dá)到2525或以上的；或以上的；l企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金與企業(yè)自有資金企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金與企業(yè)自有資金5050或以上，或企業(yè)

15、借貸資金總額的或以上，或企業(yè)借貸資金總額的1010或以上是或以上是由另一企業(yè)擔(dān)保的；由另一企業(yè)擔(dān)保的；l企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級(jí)管理人員一半以上或企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級(jí)管理人員一半以上或有一名以上（含一名）常務(wù)董事是由另一企業(yè)有一名以上（含一名）常務(wù)董事是由另一企業(yè)委派的；委派的；l企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須是由另一企業(yè)提供的企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須是由另一企業(yè)提供的特許權(quán)利（包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)等）才能特許權(quán)利（包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)等）才能正常進(jìn)行的；正常進(jìn)行的；l企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)購(gòu)進(jìn)的原材料、零部件等（包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)購(gòu)進(jìn)的原材料、零部件等（包括價(jià)格及交易條件等）是由另一企業(yè)所供應(yīng)并控價(jià)格及交易條

16、件等）是由另一企業(yè)所供應(yīng)并控制的；制的；l企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品銷(xiāo)售（包括價(jià)格及交易企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品銷(xiāo)售（包括價(jià)格及交易條件等）是由另一企業(yè)所控制的；條件等）是由另一企業(yè)所控制的；l對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、交易具有實(shí)際控制、或在利對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、交易具有實(shí)際控制、或在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括家族、親屬益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括家族、親屬關(guān)系等；關(guān)系等； 合理的調(diào)整方法（合理的調(diào)整方法（實(shí)施條例實(shí)施條例111條條）可比非受控價(jià)格法：可比非受控價(jià)格法：可比非受控價(jià)格法，是指可比非受控價(jià)格法，是指按照沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類(lèi)按照沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類(lèi)似業(yè)務(wù)往來(lái)的價(jià)格進(jìn)

17、行定價(jià)的方法；（似業(yè)務(wù)往來(lái)的價(jià)格進(jìn)行定價(jià)的方法；（最精確最精確的調(diào)整方法，但難度最大，僅有的調(diào)整方法，但難度最大，僅有2 2例成功案例例成功案例）再銷(xiāo)售價(jià)格法：再銷(xiāo)售價(jià)格法：按照從關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品再銷(xiāo)售按照從關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品再銷(xiāo)售給沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價(jià)格，減除相同或給沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價(jià)格，減除相同或者類(lèi)似業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售毛利進(jìn)行定價(jià)的方法；（者類(lèi)似業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售毛利進(jìn)行定價(jià)的方法；（針針對(duì)分銷(xiāo)商對(duì)分銷(xiāo)商） 成本加成法：成本加成法：按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)進(jìn)按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)進(jìn)行定價(jià)的方法；行定價(jià)的方法； 交易凈利潤(rùn)法：交易凈利潤(rùn)法：按照沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方按照沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行

18、相同或者類(lèi)似業(yè)務(wù)往來(lái)取得的凈利潤(rùn)水平進(jìn)行相同或者類(lèi)似業(yè)務(wù)往來(lái)取得的凈利潤(rùn)水平確定利潤(rùn)的方法；（確定利潤(rùn)的方法；（主要針對(duì)不涉及無(wú)形資產(chǎn)主要針對(duì)不涉及無(wú)形資產(chǎn)的交易活動(dòng)的交易活動(dòng)） 利潤(rùn)分割法：利潤(rùn)分割法：將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤(rùn)或?qū)⑵髽I(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤(rùn)或者虧損在各方之間采用合理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的方者虧損在各方之間采用合理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的方法；法； 其他符合獨(dú)立交易原則的方法。其他符合獨(dú)立交易原則的方法。 獨(dú)立交易原則獨(dú)立交易原則轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的核心原核心原則則概念（概念（與國(guó)際慣例保持一致與國(guó)際慣例保持一致） 是指沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成是指沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公

19、平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)遵循的原則。交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)遵循的原則。判斷的標(biāo)準(zhǔn)判斷的標(biāo)準(zhǔn) 將關(guān)聯(lián)交易取得的收入或利潤(rùn)水平與將關(guān)聯(lián)交易取得的收入或利潤(rùn)水平與可比可比情情形下的沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)的交易結(jié)果進(jìn)行比形下的沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)的交易結(jié)果進(jìn)行比較：較：如果存在差異，就說(shuō)明因?yàn)殛P(guān)聯(lián)關(guān)系的存在而導(dǎo)如果存在差異，就說(shuō)明因?yàn)殛P(guān)聯(lián)關(guān)系的存在而導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法取得按照正常市場(chǎng)交易和營(yíng)業(yè)常規(guī)所致企業(yè)無(wú)法取得按照正常市場(chǎng)交易和營(yíng)業(yè)常規(guī)所能取得的收入或利潤(rùn)水平，從而違背了獨(dú)立交易能取得的收入或利潤(rùn)水平，從而違背了獨(dú)立交易原則。原則。如果沒(méi)有存在差異，如果沒(méi)有存在差異，OK。 獨(dú)立交易原則運(yùn)用的前提

20、獨(dú)立交易原則運(yùn)用的前提不符合獨(dú)立交易原則（并不是說(shuō)所有的企業(yè)與不符合獨(dú)立交易原則（并不是說(shuō)所有的企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，都不符合獨(dú)立交易其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，都不符合獨(dú)立交易原則）；原則）；造成了稅收后果，減少企業(yè)或其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅造成了稅收后果，減少企業(yè)或其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額。收入或者所得額。 成本分?jǐn)倕f(xié)議成本分?jǐn)倕f(xié)議 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偂＜{稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偂?企業(yè)所得稅法企業(yè)

21、所得稅法第第41條第條第2款款概念：概念：是企業(yè)間簽訂的一種契約性協(xié)議，契約各是企業(yè)間簽訂的一種契約性協(xié)議，契約各方約定在研發(fā)過(guò)程中共攤研發(fā)成本、共擔(dān)研發(fā)方約定在研發(fā)過(guò)程中共攤研發(fā)成本、共擔(dān)研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，并且合理分享研發(fā)所帶來(lái)的收益。風(fēng)險(xiǎn)，并且合理分享研發(fā)所帶來(lái)的收益。 成本收益配比原則成本收益配比原則 將將“成本分?jǐn)倕f(xié)議成本分?jǐn)倕f(xié)議”引入稅收立法的目引入稅收立法的目的的隨著跨國(guó)集團(tuán)來(lái)華投資的數(shù)量和規(guī)模不隨著跨國(guó)集團(tuán)來(lái)華投資的數(shù)量和規(guī)模不斷擴(kuò)大，應(yīng)對(duì)這種研發(fā)活動(dòng)的主要經(jīng)營(yíng)斷擴(kuò)大，應(yīng)對(duì)這種研發(fā)活動(dòng)的主要經(jīng)營(yíng)模式在法律上予以模式在法律上予以認(rèn)可認(rèn)可；對(duì)其加以對(duì)其加以規(guī)范和約束規(guī)范和約束，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的

22、，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅調(diào)整權(quán)，保護(hù)本國(guó)居民無(wú)形資產(chǎn)收納稅調(diào)整權(quán)，保護(hù)本國(guó)居民無(wú)形資產(chǎn)收益權(quán)，防止濫用、亂攤成本費(fèi)用、侵蝕益權(quán)，防止濫用、亂攤成本費(fèi)用、侵蝕我國(guó)稅基。我國(guó)稅基。 獨(dú)立交易原則在獨(dú)立交易原則在“成本分?jǐn)倕f(xié)議成本分?jǐn)倕f(xié)議”中的運(yùn)用中的運(yùn)用 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生的成本分?jǐn)偙壤?，?yīng)與預(yù)期獲得的資產(chǎn)接受勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生的成本分?jǐn)偙壤?，?yīng)與預(yù)期獲得的資產(chǎn)受益權(quán)或勞務(wù)服務(wù)的分享比例保持一致。受益權(quán)或勞務(wù)服務(wù)的分享比例保持一致。 要求：要求： 參與方的行為具有商業(yè)價(jià)值，值得投入和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)；參與方的行為具

23、有商業(yè)價(jià)值，值得投入和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)； 投入要符合獨(dú)立交易原則；投入要符合獨(dú)立交易原則； 對(duì)研發(fā)的未來(lái)收益有合理的預(yù)期；對(duì)研發(fā)的未來(lái)收益有合理的預(yù)期； 成本與收益要匹配；成本與收益要匹配； 加入退出和終止協(xié)議時(shí)，要與獨(dú)立方在同等條件下作出的加入退出和終止協(xié)議時(shí)，要與獨(dú)立方在同等條件下作出的選擇相同或類(lèi)似；選擇相同或類(lèi)似； 管理的要求管理的要求報(bào)送資料；報(bào)送資料；違反規(guī)定其自行分?jǐn)偟某杀荆坏迷谟?jì)違反規(guī)定其自行分?jǐn)偟某杀?，不得在?jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除； 預(yù)約定價(jià)稅制預(yù)約定價(jià)稅制 （APA） 企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定

24、價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、來(lái)的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法第第42條條預(yù)約定價(jià)預(yù)約定價(jià)是指企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間在有形財(cái)產(chǎn)的購(gòu)銷(xiāo)是指企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間在有形財(cái)產(chǎn)的購(gòu)銷(xiāo)和使用、無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用、提供勞務(wù)、融通資和使用、無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用、提供勞務(wù)、融通資金等業(yè)務(wù)往來(lái)中申請(qǐng)預(yù)先約定符合獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)金等業(yè)務(wù)往來(lái)中申請(qǐng)預(yù)先約定符合獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)原則的轉(zhuǎn)讓價(jià)格和計(jì)算方法，是稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅往來(lái)原則的轉(zhuǎn)讓價(jià)格和計(jì)算方法，是稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人就其關(guān)聯(lián)交易的價(jià)格和利潤(rùn)的確定方法、原則所達(dá)人就其關(guān)聯(lián)交易

25、的價(jià)格和利潤(rùn)的確定方法、原則所達(dá)成的預(yù)先約定。成的預(yù)先約定。好處：好處：事后審計(jì)事前審計(jì)；事后審計(jì)事前審計(jì)；有利于降低納稅成本，免除轉(zhuǎn)讓定價(jià)首次調(diào)整有利于降低納稅成本，免除轉(zhuǎn)讓定價(jià)首次調(diào)整和相應(yīng)調(diào)整的繁瑣程序；和相應(yīng)調(diào)整的繁瑣程序；利于維護(hù)國(guó)家的稅收權(quán)益，保護(hù)納稅人的合法利于維護(hù)國(guó)家的稅收權(quán)益，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，防止跨國(guó)重復(fù)征稅；權(quán)益，防止跨國(guó)重復(fù)征稅；有利于經(jīng)濟(jì)的國(guó)際交往和合作，對(duì)經(jīng)濟(jì)生活國(guó)有利于經(jīng)濟(jì)的國(guó)際交往和合作，對(duì)經(jīng)濟(jì)生活國(guó)際化產(chǎn)生積極的影響。際化產(chǎn)生積極的影響。 預(yù)約定價(jià)的種類(lèi)預(yù)約定價(jià)的種類(lèi)單邊預(yù)約定價(jià)協(xié)議單邊預(yù)約定價(jià)協(xié)議是指在納稅人及其稅務(wù)是指在納稅人及其稅務(wù)管理部門(mén)之間簽訂的

26、關(guān)于納稅人與其關(guān)聯(lián)管理部門(mén)之間簽訂的關(guān)于納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)交易時(shí)所享受的稅收待企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)交易時(shí)所享受的稅收待遇和納稅要求的預(yù)約定價(jià)協(xié)議。遇和納稅要求的預(yù)約定價(jià)協(xié)議。雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)是跨國(guó)關(guān)聯(lián)交易的雙是跨國(guó)關(guān)聯(lián)交易的雙方納稅人，事先就同一跨國(guó)交易內(nèi)容同時(shí)方納稅人，事先就同一跨國(guó)交易內(nèi)容同時(shí)向關(guān)聯(lián)交易雙方所在國(guó)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提向關(guān)聯(lián)交易雙方所在國(guó)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法，兩國(guó)出關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法，兩國(guó)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別審核并共同確認(rèn)后，同主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別審核并共同確認(rèn)后，同意雙方納稅人，據(jù)以核算該關(guān)聯(lián)交易的應(yīng)意雙方納稅人，據(jù)以核算

27、該關(guān)聯(lián)交易的應(yīng)納稅所得額或者確定合理的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)區(qū)間納稅所得額或者確定合理的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)區(qū)間的一種國(guó)際稅收管理方法。的一種國(guó)際稅收管理方法。 考慮簽預(yù)約定價(jià)協(xié)議一般有以下幾種情考慮簽預(yù)約定價(jià)協(xié)議一般有以下幾種情形：形：正在考慮的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題的具體情況很復(fù)正在考慮的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題的具體情況很復(fù)雜；雜；難以運(yùn)用傳統(tǒng)的方法和程序解決關(guān)聯(lián)企業(yè)難以運(yùn)用傳統(tǒng)的方法和程序解決關(guān)聯(lián)企業(yè)受控交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)的行為；受控交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)的行為；“公平公平”的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用于某種案例非常困難；的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用于某種案例非常困難；估計(jì)簽訂預(yù)約定價(jià)協(xié)議可能發(fā)揮作用，使估計(jì)簽訂預(yù)約定價(jià)協(xié)議可能發(fā)揮作用，使解決轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題成為自動(dòng)過(guò)程。解決轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)

28、題成為自動(dòng)過(guò)程。 預(yù)約定價(jià)的預(yù)約定價(jià)的程序：程序：會(huì)晤準(zhǔn)備：會(huì)晤準(zhǔn)備：納稅人向稅局表達(dá)意向，明確應(yīng)當(dāng)納稅人向稅局表達(dá)意向，明確應(yīng)當(dāng)提交的資料，并形成意向書(shū)。提交的資料，并形成意向書(shū)。正式申請(qǐng)：正式申請(qǐng)：意見(jiàn)一致后遞交申請(qǐng)書(shū)，并附上相意見(jiàn)一致后遞交申請(qǐng)書(shū)，并附上相關(guān)資料。關(guān)資料。審核磋商：審核磋商：根據(jù)會(huì)晤以及提交的相關(guān)資料，稅根據(jù)會(huì)晤以及提交的相關(guān)資料，稅局進(jìn)行審核評(píng)估，作出決定，并函復(fù)納稅人。局進(jìn)行審核評(píng)估，作出決定，并函復(fù)納稅人。簽訂協(xié)定：簽訂協(xié)定：如同意納稅人的預(yù)約定價(jià)申請(qǐng)，與如同意納稅人的預(yù)約定價(jià)申請(qǐng)，與其簽訂協(xié)議。其簽訂協(xié)議。監(jiān)控執(zhí)行：監(jiān)控執(zhí)行：簽約后，稅局進(jìn)行監(jiān)控，納稅人按簽約后，

29、稅局進(jìn)行監(jiān)控，納稅人按期報(bào)送協(xié)議執(zhí)行情況的年度報(bào)告，同時(shí)保留對(duì)期報(bào)送協(xié)議執(zhí)行情況的年度報(bào)告，同時(shí)保留對(duì)納稅人的審查權(quán)。納稅人的審查權(quán)。 預(yù)約定價(jià)后，各自的權(quán)利預(yù)約定價(jià)后，各自的權(quán)利 權(quán)利稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)利稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控執(zhí)行的權(quán)利監(jiān)控執(zhí)行的權(quán)利定期檢查的權(quán)利定期檢查的權(quán)利撤銷(xiāo)或終止預(yù)約定價(jià)安排的權(quán)利撤銷(xiāo)或終止預(yù)約定價(jià)安排的權(quán)利 權(quán)利納稅人權(quán)利納稅人就事先認(rèn)可約定的有關(guān)定價(jià)事項(xiàng)，要求稅務(wù)機(jī)就事先認(rèn)可約定的有關(guān)定價(jià)事項(xiàng)，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)不能單方終止或撤銷(xiāo)；關(guān)不能單方終止或撤銷(xiāo)；要求稅局就談簽、審計(jì)、分析等過(guò)程中所獲得要求稅局就談簽、審計(jì)、分析等過(guò)程中所獲得的信息情況保密；的信息情況保密； 享有陳述權(quán)和申辯權(quán)享有

30、陳述權(quán)和申辯權(quán) 預(yù)約定價(jià)后，稅企雙方的義務(wù)預(yù)約定價(jià)后，稅企雙方的義務(wù) 義務(wù)稅務(wù)機(jī)關(guān)義務(wù)稅務(wù)機(jī)關(guān)遵守執(zhí)行的義務(wù)遵守執(zhí)行的義務(wù)為納稅人保密的義務(wù)為納稅人保密的義務(wù)重大事項(xiàng)向上級(jí)報(bào)告義務(wù)重大事項(xiàng)向上級(jí)報(bào)告義務(wù) 義務(wù)納稅人義務(wù)納稅人遵守執(zhí)行安排的義務(wù)遵守執(zhí)行安排的義務(wù)按時(shí)報(bào)告的義務(wù)按時(shí)報(bào)告的義務(wù)如實(shí)提供、保管資料的義務(wù)如實(shí)提供、保管資料的義務(wù)保密義務(wù)保密義務(wù)接受稅務(wù)局檢查的義務(wù)接受稅務(wù)局檢查的義務(wù) 提供資料的法律規(guī)定提供資料的法律規(guī)定企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，附送年度關(guān)聯(lián)企業(yè)往來(lái)

31、報(bào)告業(yè)務(wù)往來(lái)，附送年度關(guān)聯(lián)企業(yè)往來(lái)報(bào)告表。表。稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時(shí)，企業(yè)及稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時(shí)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法第第43條條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限規(guī)定的期限內(nèi)提供與內(nèi)提供與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用的制定標(biāo)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算方法和說(shuō)明等資料。關(guān)聯(lián)方以及準(zhǔn)、計(jì)算方法和說(shuō)明等資料。關(guān)聯(lián)方以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)與其務(wù)機(jī)

32、關(guān)與其約定的期限約定的期限內(nèi)提供內(nèi)提供相關(guān)資料。相關(guān)資料。 實(shí)施條例實(shí)施條例第第114條條關(guān)聯(lián)企業(yè)交易往來(lái)申報(bào)的要求（在關(guān)聯(lián)企業(yè)交易往來(lái)申報(bào)的要求（在限定的期限限定的期限內(nèi)）內(nèi)）第三方提交相關(guān)資料的責(zé)任（協(xié)力責(zé)任，在第三方提交相關(guān)資料的責(zé)任（協(xié)力責(zé)任，在約約定的期限定的期限內(nèi)）內(nèi)） 相關(guān)資料相關(guān)資料與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用的制定標(biāo)準(zhǔn)、與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算方法和說(shuō)明等同期資料；計(jì)算方法和說(shuō)明等同期資料；關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)所涉及的財(cái)產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)使用權(quán)、勞關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)所涉及的財(cái)產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)使用權(quán)、勞務(wù)等的再銷(xiāo)售（或者轉(zhuǎn)讓?zhuān)﹥r(jià)格或者最終銷(xiāo)售務(wù)等的再銷(xiāo)售（或者轉(zhuǎn)讓?zhuān)﹥r(jià)格或者最終銷(xiāo)售（或

33、者轉(zhuǎn)讓?zhuān)﹥r(jià)格的相關(guān)資料；（或者轉(zhuǎn)讓?zhuān)﹥r(jià)格的相關(guān)資料；與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供的與與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供的與被調(diào)查企業(yè)可比的產(chǎn)品價(jià)格、定價(jià)方式以及利被調(diào)查企業(yè)可比的產(chǎn)品價(jià)格、定價(jià)方式以及利潤(rùn)水平等資料；潤(rùn)水平等資料；其他與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)的資料。其他與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)的資料。 資料的提供包括企業(yè)內(nèi)部和外部數(shù)據(jù)信息等；資料的提供包括企業(yè)內(nèi)部和外部數(shù)據(jù)信息等； 核定征收核定征收 對(duì)不提供關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來(lái)資料，或者提供對(duì)不提供關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來(lái)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，稅

34、務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。其應(yīng)納稅所得額。 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法第第44條條 征管法對(duì)核定征稅的規(guī)定征管法對(duì)核定征稅的規(guī)定不設(shè)或未設(shè)賬簿；不設(shè)或未設(shè)賬簿；不能準(zhǔn)確核算成本、費(fèi)用；不能準(zhǔn)確核算成本、費(fèi)用；不能準(zhǔn)確核算收入總額；不能準(zhǔn)確核算收入總額；收入、成本均不能準(zhǔn)確核算的；收入、成本均不能準(zhǔn)確核算的；未按規(guī)定保存賬簿、憑證等資料；未按規(guī)定保存賬簿、憑證等資料；未按規(guī)定期限申報(bào)納稅的；未按規(guī)定期限申報(bào)納稅的； 不提供關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來(lái)資料，或者提供虛假、不提供關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來(lái)資料，或者提供虛假、不完整資料，未真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況不完整資料，未真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的；的；在特別納

35、稅調(diào)整時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)采用核定征稅是在特別納稅調(diào)整時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)采用核定征稅是有嚴(yán)格的前提條件的，是對(duì)企業(yè)有嚴(yán)格的前提條件的，是對(duì)企業(yè)不提供或提供不提供或提供虛假、不完整資料虛假、不完整資料等不配合行為的一種懲罰措等不配合行為的一種懲罰措施。施。 核定征收的方法：核定征收的方法：參照同類(lèi)或類(lèi)似企業(yè)的利潤(rùn)率水平核定；參照同類(lèi)或類(lèi)似企業(yè)的利潤(rùn)率水平核定；參照企業(yè)成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定；參照企業(yè)成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定；按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)整體利潤(rùn)的合理比例核定；按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)整體利潤(rùn)的合理比例核定；按照其他合理方法核定；按照其他合理方法核定； 受控外國(guó)公司規(guī)則（受控外國(guó)公司規(guī)則（CFC

36、ruleCFC rule） 由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國(guó)居由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的設(shè)立在民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于實(shí)際稅負(fù)明顯低于本法本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國(guó)家（地第四條第一款規(guī)定稅率水平的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，上而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法第第45條條 “實(shí)際稅負(fù)明顯低于實(shí)際稅負(fù)明顯低于”如何判斷？如何判斷？ 實(shí)際稅

37、負(fù)偏低的判別可設(shè)置實(shí)際稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際稅負(fù)偏低的判別可設(shè)置實(shí)際稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)的下限，例如：受控外國(guó)企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)的下限，例如：受控外國(guó)企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)低于其應(yīng)納稅所得額依照本法規(guī)定稅率計(jì)低于其應(yīng)納稅所得額依照本法規(guī)定稅率計(jì)算應(yīng)納所得稅額的算應(yīng)納所得稅額的50%，就表明是實(shí)際稅，就表明是實(shí)際稅負(fù)明顯偏低。負(fù)明顯偏低。一些國(guó)家還定期發(fā)布一些國(guó)家還定期發(fā)布“實(shí)際稅負(fù)明顯偏低實(shí)際稅負(fù)明顯偏低”國(guó)家的名單（稱國(guó)家的名單（稱“黑名單黑名單”），或發(fā)布不），或發(fā)布不視為視為“實(shí)際稅負(fù)明顯偏低實(shí)際稅負(fù)明顯偏低”國(guó)家的名單國(guó)家的名單（稱（稱“白名單白名單”）。）。 這一條款的意義這一條款的意義 防范企業(yè)做不合理分配的其目是

38、通過(guò)在低防范企業(yè)做不合理分配的其目是通過(guò)在低稅率國(guó)家或避稅地建立受控外國(guó)企業(yè)，稅率國(guó)家或避稅地建立受控外國(guó)企業(yè)，通過(guò)各種不合理商業(yè)安排，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移通過(guò)各種不合理商業(yè)安排，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到受控外國(guó)企業(yè)，將經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)保留在外到受控外國(guó)企業(yè)，將經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)保留在外國(guó)公司或少量分配，逃避在國(guó)內(nèi)的納稅國(guó)公司或少量分配，逃避在國(guó)內(nèi)的納稅義務(wù)。義務(wù)。 “受控外國(guó)公司受控外國(guó)公司”的控制關(guān)系的判定的控制關(guān)系的判定居民企業(yè)或者中國(guó)居民直接或者間接單一持有居民企業(yè)或者中國(guó)居民直接或者間接單一持有外國(guó)企業(yè)外國(guó)企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，且由其共同以上有表決權(quán)股份，且由其共同持有該外國(guó)企業(yè)持有該外國(guó)企業(yè)50%以上股份；以上股份

39、；居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國(guó)居民持股比例居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國(guó)居民持股比例沒(méi)有達(dá)到上述規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，但在股份、資金、沒(méi)有達(dá)到上述規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，但在股份、資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面對(duì)該外國(guó)企業(yè)構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制；經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面對(duì)該外國(guó)企業(yè)構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制； 資本弱化資本弱化企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法第第46條條 納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本冊(cè)

40、資本50%的，超過(guò)部分的利息支出，不的，超過(guò)部分的利息支出，不得在稅前扣除。得在稅前扣除。（企業(yè)所得稅稅前扣除辦法企業(yè)所得稅稅前扣除辦法 （國(guó)稅發(fā)（國(guó)稅發(fā)200084號(hào)號(hào))第三十六條第三十六條) “規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)” 的設(shè)定方案的設(shè)定方案 借鑒國(guó)際上資本弱化稅制的立法經(jīng)驗(yàn)，采用借鑒國(guó)際上資本弱化稅制的立法經(jīng)驗(yàn)，采用安安全港模式全港模式。對(duì)于從關(guān)聯(lián)方取得的。對(duì)于從關(guān)聯(lián)方取得的債權(quán)性投資及債權(quán)性投資及權(quán)益性投資的比例權(quán)益性投資的比例分設(shè)了兩檔限制性比例：分設(shè)了兩檔限制性比例：一般行業(yè)的固定比例是一般行業(yè)的固定比例是3:1；金融等高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)是金融等高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)是20:1； 對(duì)于超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分，不允許企

41、業(yè)稅前列支。對(duì)于超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分，不允許企業(yè)稅前列支。 一般反避稅條款一般反避稅條款企業(yè)實(shí)施其他企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。稅收入或者所得額的稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。 企業(yè)所得稅法第47條 “不具有合理商業(yè)目的的安排不具有合理商業(yè)目的的安排”的界定的界定指違背立法意圖，且主要目的在于獲得包括減少、免除指違背立法意圖，且主要目的在于獲得包括減少、免除推遲稅款或稅法規(guī)定的其他支付款項(xiàng)，或者增加返還、推遲稅款或稅法規(guī)定的其他支付款項(xiàng)，或者增加返還、退稅收入或稅法規(guī)定的其他收入款項(xiàng)等稅收利益的人退稅收入或稅法規(guī)定的其他收入款項(xiàng)等稅收利益的人為規(guī)劃的一個(gè)或一系列行動(dòng)或交易，包括任何明確或?yàn)橐?guī)劃的一個(gè)或一系列行動(dòng)或交