第五章審計技術(shù)與方法

1、.1第五章第五章 審計技術(shù)和方法審計技術(shù)和方法.2第五章第五章 審計技術(shù)和方法的發(fā)展審計技術(shù)和方法的發(fā)展學(xué)習(xí)目的和要求學(xué)習(xí)目的和要求： 通過對本章的學(xué)習(xí)，重點掌握審計目標(biāo)、通過對本章的學(xué)習(xí)，重點掌握審計目標(biāo)、程序和方法構(gòu)成的審計導(dǎo)向模式。程序和方法構(gòu)成的審計導(dǎo)向模式。 審計導(dǎo)向模式經(jīng)歷了賬項導(dǎo)向、系統(tǒng)導(dǎo)向和審計導(dǎo)向模式經(jīng)歷了賬項導(dǎo)向、系統(tǒng)導(dǎo)向和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ诫A段風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ诫A段 審計導(dǎo)向模式的進展是成本效益不斷追求的審計導(dǎo)向模式的進展是成本效益不斷追求的過程，是不斷尋求降低審計風(fēng)險的過程。過程，是不斷尋求降低審計風(fēng)險的過程。 審計導(dǎo)向模式的發(fā)展與內(nèi)部控制的發(fā)展相適審計導(dǎo)向模式的發(fā)展與內(nèi)部

2、控制的發(fā)展相適應(yīng)。應(yīng)。 學(xué)時：學(xué)時：6 6課時課時.3第一節(jié)第一節(jié) 賬項導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ劫~項導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?賬項導(dǎo)向?qū)徲嬞~項導(dǎo)向?qū)徲? (古代古代2020世紀(jì)四十年代）世紀(jì)四十年代）一、賬項導(dǎo)向一、賬項導(dǎo)向( (基礎(chǔ)基礎(chǔ)) )審計的概念和形式審計的概念和形式 1 1、概念、概念 賬項基礎(chǔ)審計是基于查錯防弊的審計目標(biāo)對賬項基礎(chǔ)審計是基于查錯防弊的審計目標(biāo)對所有會計事項都加以審查的傳統(tǒng)審計。所有會計事項都加以審查的傳統(tǒng)審計。 2 2、形式、形式 （1 1）形式審計：）形式審計：也稱數(shù)據(jù)稽核，審查賬薄數(shù)據(jù)也稱數(shù)據(jù)稽核，審查賬薄數(shù)據(jù)的正確性。的正確性。 方法：檢查、核對、計算；方法：檢查、核對、計算； 德國

3、德國 （2 2）賬簿審計：）賬簿審計：審查賬簿記錄的金額和內(nèi)容。審查賬簿記錄的金額和內(nèi)容。 方法：檢查、核對、計算方法：檢查、核對、計算 ； 英國英國.4（3 3）詳細審計）詳細審計又稱完全審計、全部審計。又稱完全審計、全部審計。 以所有會計事項的審計為基礎(chǔ)。以所有會計事項的審計為基礎(chǔ)。 方法：檢查合計和過賬為主，輔之以審閱方法：檢查合計和過賬為主，輔之以審閱和測試。和測試。 （4 4）資產(chǎn)負債表審計）資產(chǎn)負債表審計 以資產(chǎn)負債表項目的審計為基礎(chǔ)。以資產(chǎn)負債表項目的審計為基礎(chǔ)。 方法：審閱、逆查、核對、抽查；美國方法：審閱、逆查、核對、抽查；美國 依據(jù)：詳細審計費時費力，審計成本高依據(jù)：詳細審

4、計費時費力，審計成本高 內(nèi)部牽制制度日趨完善，不需要做重復(fù)內(nèi)部牽制制度日趨完善，不需要做重復(fù)工作工作 借貸資本金融資本滲透到產(chǎn)業(yè)資本借貸資本金融資本滲透到產(chǎn)業(yè)資本.5（5 5）財務(wù)報表審計）財務(wù)報表審計 審計對象：財務(wù)報表審計對象：財務(wù)報表 審計目標(biāo)：公證審計目標(biāo)：公證 審計方法：由詳查轉(zhuǎn)變?yōu)槌椴閷徲嫹椒ǎ河稍敳檗D(zhuǎn)變?yōu)槌椴?綜上所述：該階段的審計形式都是以綜上所述：該階段的審計形式都是以審查賬面上的會計事項為主線，所以稱審查賬面上的會計事項為主線，所以稱為賬項導(dǎo)向?qū)徲?。為賬項導(dǎo)向?qū)徲嫛?6二、賬項導(dǎo)向?qū)徲嫷奶卣鞫?、賬項導(dǎo)向?qū)徲嫷奶卣髻~項導(dǎo)向?qū)徲嬀哂幸韵绿卣鳎嘿~項導(dǎo)向?qū)徲嬀哂幸韵绿卣鳎?1 1、

5、審計導(dǎo)向：以會計事項為導(dǎo)向、審計導(dǎo)向：以會計事項為導(dǎo)向 2 2、審計目標(biāo)：糾弊查錯，但不審查內(nèi)部牽、審計目標(biāo)：糾弊查錯，但不審查內(nèi)部牽制制度，不對內(nèi)部牽制制度發(fā)表評價意見。制制度，不對內(nèi)部牽制制度發(fā)表評價意見。 3 3、沒有固定的審計程序，無所謂準(zhǔn)備階段、沒有固定的審計程序，無所謂準(zhǔn)備階段 4 4、審計方法、審計方法（1 1）書面資料審計方法。就其查賬技術(shù)來說，）書面資料審計方法。就其查賬技術(shù)來說，包括審閱法、核對法、計算法。包括審閱法、核對法、計算法。 （2 2）財產(chǎn)物資審計方法。包括盤點法、調(diào)節(jié)）財產(chǎn)物資審計方法。包括盤點法、調(diào)節(jié)法、觀察法、查詢法。法、觀察法、查詢法。.7三、賬項導(dǎo)向?qū)徲?/p>

6、的方法三、賬項導(dǎo)向?qū)徲嫷姆椒▽彶闀鎸彶闀尜Y料的方法資料的方法按審查書面資料的技按審查書面資料的技術(shù)術(shù) 審閱法審閱法 核對法核對法 查詢及函證法查詢及函證法驗算法驗算法 分析法分析法 按審查書面資料的順按審查書面資料的順序序 順查法順查法 逆查法逆查法 按審查書面資料的數(shù)按審查書面資料的數(shù)量量 詳查法詳查法 抽查法抽查法 證實客觀證實客觀事務(wù)的方法事務(wù)的方法 盤點法盤點法 觀察法觀察法調(diào)節(jié)法調(diào)節(jié)法鑒定法鑒定法 .8三、賬項導(dǎo)向?qū)徲嫷姆椒ㄈ①~項導(dǎo)向?qū)徲嫷姆椒ㄒ唬彶闀尜Y料的方法一）審查書面資料的方法 1 1、按審查書面資料的技術(shù)分類（、按審查書面資料的技術(shù)分類（審閱、核對、查審閱、核對、查

7、詢、計算）詢、計算） (1)(1)審閱法審閱法 是最基本、最重要的方法。它不是最基本、最重要的方法。它不能作為一種獨立的審計方法存在，需要與其能作為一種獨立的審計方法存在，需要與其他審計方法結(jié)合使用。他審計方法結(jié)合使用。 會計憑證的審閱會計憑證的審閱( (原始憑證、記賬憑證：形式、內(nèi)原始憑證、記賬憑證：形式、內(nèi)容）容） 賬簿的審閱（摘要、對應(yīng)關(guān)系）賬簿的審閱（摘要、對應(yīng)關(guān)系） 報表的審閱（編寫是否符合規(guī)定、對應(yīng)關(guān)系、報表的審閱（編寫是否符合規(guī)定、對應(yīng)關(guān)系、合計、勾稽）合計、勾稽） 其它書面資料的審閱其它書面資料的審閱 .9（2 2）核對法）核對法它適用于相互關(guān)聯(lián)的資料的核對。它適用于相互關(guān)聯(lián)的

8、資料的核對。核對的種類核對的種類 證內(nèi)核對證內(nèi)核對 證證核對證證核對（原與記核對，張數(shù)、內(nèi)容和金額（原與記核對，張數(shù)、內(nèi)容和金額） 賬證核對（完整性、存在與發(fā)生）賬證核對（完整性、存在與發(fā)生） 賬賬核對賬賬核對 賬表核對賬表核對 表表核對表表核對.10（3 3）查詢法）查詢法概念：調(diào)查詢問概念：調(diào)查詢問 種類：面詢和函證種類：面詢和函證面詢法面詢法 面詢法是指直接向有關(guān)人員進行談話、征詢意面詢法是指直接向有關(guān)人員進行談話、征詢意見、了解情況以取得必要資料或?qū)δ骋粏栴}給見、了解情況以取得必要資料或?qū)δ骋粏栴}給以證實的一種審計技術(shù)。以證實的一種審計技術(shù)。 需要注意的是對詢問獲得的言詞證據(jù)，不能作需

9、要注意的是對詢問獲得的言詞證據(jù)，不能作為直接證據(jù)來證明被審事項，只能用作重要證為直接證據(jù)來證明被審事項，只能用作重要證據(jù)的補充證據(jù)，為獲取其他審計證據(jù)提供線索據(jù)的補充證據(jù)，為獲取其他審計證據(jù)提供線索和指引。和指引。 .11 函詢法函詢法 函詢法概念函詢法概念范圍：范圍：核對某些往來賬目。核對某些往來賬目。種類：種類：肯定式函證肯定式函證和和否定式函證否定式函證兩種。兩種。 肯定式（積極）函證是要求被函證肯定式（積極）函證是要求被函證單位在收到函證信件后；不論單位在收到函證信件后；不論“是是”、“否否”都應(yīng)給予答復(fù)。都應(yīng)給予答復(fù)。 否定式（消極）函證是指被函證人否定式（消極）函證是指被函證人在收

10、到函證信件后，認為委托或要求證在收到函證信件后，認為委托或要求證實的事項有差異時，才給予回函答復(fù)，實的事項有差異時，才給予回函答復(fù)，如認為沒有差異，則不必回函答復(fù)。如認為沒有差異，則不必回函答復(fù)。.12（4 4）計算）計算( (復(fù)算復(fù)算) ) 復(fù)算法又稱重算法，是指對憑證、賬簿、報表復(fù)算法又稱重算法，是指對憑證、賬簿、報表以及預(yù)測、計劃、分析等書面資料中的數(shù)字進以及預(yù)測、計劃、分析等書面資料中的數(shù)字進行重新計算，以驗證其是否無誤的一種方法。行重新計算，以驗證其是否無誤的一種方法。 (5)(5)分析法分析法 注冊會計師對被審計事項的各個因素運用分解、綜合注冊會計師對被審計事項的各個因素運用分解、

11、綜合的手段，掌握其相互關(guān)系及其對被審計事項的影響程的手段，掌握其相互關(guān)系及其對被審計事項的影響程度，從而獲取審計證據(jù)的一種審計方法。度，從而獲取審計證據(jù)的一種審計方法。 有：比較分析法有：比較分析法 、比率分析法、比率分析法 、趨勢分析法等、趨勢分析法等 .132 2、按審查書面資料的順序分類、按審查書面資料的順序分類（1 1）順查法）順查法 概念、程序、優(yōu)缺點、適用范圍概念、程序、優(yōu)缺點、適用范圍 （2 2）逆查法）逆查法 概念、程序、優(yōu)缺點、適用范圍概念、程序、優(yōu)缺點、適用范圍.143 3、按審查書面資料的范圍分類、按審查書面資料的范圍分類（1 1）詳查法）詳查法 概念、程序、優(yōu)缺點、適用

12、范圍概念、程序、優(yōu)缺點、適用范圍（2 2）抽查法）抽查法 概念、程序、優(yōu)缺點、適用范圍概念、程序、優(yōu)缺點、適用范圍.15二）財產(chǎn)物資審計方法二）財產(chǎn)物資審計方法包括：盤點法、調(diào)節(jié)法、觀察法和鑒定法包括：盤點法、調(diào)節(jié)法、觀察法和鑒定法 1 1、盤點法、盤點法 實物證據(jù)實物證據(jù) 種類：種類：直接盤點法直接盤點法 監(jiān)督盤點法監(jiān)督盤點法 方式：方式：突擊盤點突擊盤點 通知盤點通知盤點 2 2、調(diào)節(jié)法、調(diào)節(jié)法 指從一定時間點上的數(shù)據(jù)出發(fā)，將已發(fā)生指從一定時間點上的數(shù)據(jù)出發(fā)，將已發(fā)生正常業(yè)務(wù)而應(yīng)增應(yīng)減的數(shù)字對它進行調(diào)整，正常業(yè)務(wù)而應(yīng)增應(yīng)減的數(shù)字對它進行調(diào)整，從而求得需予證實的時間點上的數(shù)據(jù)。從而求得需予證

13、實的時間點上的數(shù)據(jù)。.16計算公式：計算公式：被查日被查日( (書面書面 盤點盤點 被查日至盤被查日至盤 被查日至盤被查日至盤資料日期資料日期) ) 存量存量 = = 日存量日存量 + +點日發(fā)出量點日發(fā)出量 點日收入量點日收入量 舉例舉例: : 3 3、觀察法、觀察法 4 4、鑒定法、鑒定法.17四、賬項導(dǎo)向?qū)徲嫷木窒扌运?、賬項導(dǎo)向?qū)徲嫷木窒扌?1 1、詳細審計：成本高，發(fā)現(xiàn)的是技術(shù)、詳細審計：成本高，發(fā)現(xiàn)的是技術(shù)性錯誤，審計風(fēng)險高。性錯誤，審計風(fēng)險高。 2 2、抽查技術(shù)：不是抽樣審計，審計結(jié)、抽查技術(shù)：不是抽樣審計，審計結(jié)論的準(zhǔn)確度不高論的準(zhǔn)確度不高 3 3、不易發(fā)現(xiàn)因會計控制系統(tǒng)本身所導(dǎo)

14、、不易發(fā)現(xiàn)因會計控制系統(tǒng)本身所導(dǎo)致的錯誤致的錯誤.18第二節(jié)第二節(jié) 系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬒到y(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬒到y(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫞ㄏ到y(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫞?0世紀(jì)世紀(jì)40年代至年代至20世紀(jì)世紀(jì)90年代年代 ）一、概念和目標(biāo)一、概念和目標(biāo) 1 1概念概念 系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬒到y(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬕卜Q為制度基礎(chǔ)審計，也稱為制度基礎(chǔ)審計，是為了證實財是為了證實財務(wù)報表的公允性，以內(nèi)部控制制度的評價為導(dǎo)向的審務(wù)報表的公允性，以內(nèi)部控制制度的評價為導(dǎo)向的審計模式。計模式。 導(dǎo)向性目標(biāo)：導(dǎo)向性目標(biāo)：評價內(nèi)部控制的可信賴程度評價內(nèi)部控制的可信賴程度 2 2、審計目標(biāo)、審計目標(biāo) 財務(wù)報表的公允性為主財務(wù)報表的公允性為主.19二、內(nèi)部控制的歷史演進二、內(nèi)部控

15、制的歷史演進 系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬅撎ビ趦?nèi)部控制，而內(nèi)部控制系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬅撎ビ趦?nèi)部控制，而內(nèi)部控制又來源于內(nèi)部牽制制度，內(nèi)部控制的發(fā)展經(jīng)又來源于內(nèi)部牽制制度，內(nèi)部控制的發(fā)展經(jīng)歷了較長發(fā)展階段歷了較長發(fā)展階段 （一）內(nèi)部控制的萌芽（一）內(nèi)部控制的萌芽內(nèi)部牽制階段內(nèi)部牽制階段 （公元前公元前3636世紀(jì)至世紀(jì)至2020世紀(jì)世紀(jì)3030年代年代） 最初的內(nèi)部牽制實踐，可以追溯到公元前最初的內(nèi)部牽制實踐，可以追溯到公元前36003600年前的美索不達米亞文化時期年前的美索不達米亞文化時期 我國：西周時代，內(nèi)部牽制制度已基本形成我國：西周時代，內(nèi)部牽制制度已基本形成 內(nèi)容：職務(wù)分離、賬目核對內(nèi)容：職務(wù)分離、賬目

16、核對( (雙人記賬）、賬錢物分管雙人記賬）、賬錢物分管.20二、內(nèi)部控制的歷史演進二、內(nèi)部控制的歷史演進 2.2.內(nèi)部控制制度階段內(nèi)部控制制度階段（2020世紀(jì)世紀(jì)3030年代至年代至8080年代末）年代末） 內(nèi)部控制一詞，最早見諸于文字，是作為內(nèi)部控制一詞，最早見諸于文字，是作為審計術(shù)語出現(xiàn)在審計術(shù)語出現(xiàn)在1936年年AICPA發(fā)布的發(fā)布的注冊會計師對財務(wù)報表的審查注冊會計師對財務(wù)報表的審查文告中文告中 1973年在美國審計程序公告年在美國審計程序公告55 號將號將內(nèi)部內(nèi)部控制劃分為控制劃分為內(nèi)部會計控制內(nèi)部會計控制和和內(nèi)部管理控制內(nèi)部管理控制（制度二分法）制度二分法）.21二、內(nèi)部控制的歷

17、史演進二、內(nèi)部控制的歷史演進 3 3、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)（2020世紀(jì)世紀(jì)8080年代末期年代末期9090年代初年代初）概念：概念：為合理保證公司實現(xiàn)具體目標(biāo)而設(shè)立的一系列政策為合理保證公司實現(xiàn)具體目標(biāo)而設(shè)立的一系列政策和程序。和程序。要素：控制環(huán)境，要素：控制環(huán)境，是對企業(yè)控制的建立和實施有重大影響是對企業(yè)控制的建立和實施有重大影響的一組因素的統(tǒng)稱。的一組因素的統(tǒng)稱。 會計系統(tǒng)，會計系統(tǒng)，是指公司為匯總、分析、分類、記錄、是指公司為匯總、分析、分類、記錄、報告業(yè)務(wù)處理的各種方法和記錄。報告業(yè)務(wù)處理的各種方法和記錄。 控制程序，控制程序，是指為合理保證公司目標(biāo)實現(xiàn)而建立的是指為合理保證

18、公司目標(biāo)實現(xiàn)而建立的政策和程序。政策和程序。 會計系統(tǒng)是內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的核心因素。會計系統(tǒng)是內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的核心因素。 控制程序是保證內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)有效運行的機制。控制程序是保證內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)有效運行的機制。 控制環(huán)境是實現(xiàn)控制目標(biāo)的環(huán)境保證?？刂骗h(huán)境是實現(xiàn)控制目標(biāo)的環(huán)境保證。.22二、內(nèi)部控制的歷史演進二、內(nèi)部控制的歷史演進 4.4.內(nèi)部控制整體框架階段內(nèi)部控制整體框架階段（9090年代至年代至2121世紀(jì)初世紀(jì)初) ) 內(nèi)部控制框架：內(nèi)部控制是一個過程，內(nèi)部控制框架：內(nèi)部控制是一個過程，受企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工的受企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工的影響，旨在保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)影響，旨在

19、保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循。營的效率和效果以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循。 內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部控制劃分為: :控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息系統(tǒng)與溝通、監(jiān)督?？刂苹顒?、信息系統(tǒng)與溝通、監(jiān)督。.23二、內(nèi)部控制的歷史演進二、內(nèi)部控制的歷史演進 5.5.全面風(fēng)險管理框架階段全面風(fēng)險管理框架階段(2004(2004年以后年以后) ) 企業(yè)風(fēng)險管理是一個過程，它由一個主體的企業(yè)風(fēng)險管理是一個過程，它由一個主體的董事會、管理當(dāng)局和其他人員實施，應(yīng)用于董事會、管理當(dāng)局和其他人員實施，應(yīng)用于戰(zhàn)略制訂并貫穿于企業(yè)之中，旨在識別可能戰(zhàn)略制訂并貫穿于企業(yè)之中，旨在識別可能

20、會影響主體的潛在事項，管理風(fēng)險以使其在會影響主體的潛在事項，管理風(fēng)險以使其在該主體的風(fēng)險容量之內(nèi)，并為主體目標(biāo)的實該主體的風(fēng)險容量之內(nèi)，并為主體目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證?，F(xiàn)提供合理保證。 風(fēng)險管理框架包括了八大要素：風(fēng)險管理框架包括了八大要素：內(nèi)部環(huán)境、內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、目標(biāo)設(shè)定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控?？刂苹顒?、信息與溝通、監(jiān)控。 .24三、系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫷膶徲嫵绦蚝头椒ㄈ?、系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫷膶徲嫵绦蚝头椒?1 1、初步了解被審單位的內(nèi)部控制、初步了解被審單位的內(nèi)部控制 2 2、調(diào)查和描述被審單位現(xiàn)行的內(nèi)部控制、調(diào)查和描述被審單位現(xiàn)行

21、的內(nèi)部控制 調(diào)查方法主要有查詢法、審閱法調(diào)查方法主要有查詢法、審閱法 描述的方法描述的方法: :調(diào)查表法、流程圖法和調(diào)查表法、流程圖法和文字說明法。文字說明法。 3 3、初步評價被審單位現(xiàn)行的內(nèi)部控制，、初步評價被審單位現(xiàn)行的內(nèi)部控制，確定符合性測試的可行性確定符合性測試的可行性 初步評價內(nèi)部控制，確定內(nèi)部控制的初步評價內(nèi)部控制，確定內(nèi)部控制的健全性和合理性，以便確認是否值得對內(nèi)健全性和合理性，以便確認是否值得對內(nèi)部控制進行符合性測試。部控制進行符合性測試。.25 4 4、進行符合性測試。檢查被審單位內(nèi)部、進行符合性測試。檢查被審單位內(nèi)部控的執(zhí)行情況。方法包括：觀察法、查詢控的執(zhí)行情況。方法包

22、括：觀察法、查詢法和檢查證據(jù)法。法和檢查證據(jù)法。 5 5、評價被審計單位現(xiàn)行的內(nèi)部控制的、評價被審計單位現(xiàn)行的內(nèi)部控制的可可信賴程度信賴程度，確定對實質(zhì)性測試的影響，確定對實質(zhì)性測試的影響 經(jīng)過符合性測試后，如果滿意，可進行經(jīng)過符合性測試后，如果滿意，可進行有限的實質(zhì)性測試；如果不滿意，應(yīng)了解有限的實質(zhì)性測試；如果不滿意，應(yīng)了解有無適當(dāng)?shù)难a救措施。如果有，可以進行有無適當(dāng)?shù)难a救措施。如果有，可以進行有限的實質(zhì)性測試；如果沒有，則應(yīng)進行有限的實質(zhì)性測試；如果沒有，則應(yīng)進行廣泛的實質(zhì)性測試廣泛的實質(zhì)性測試。.266 6、制定并實施實質(zhì)性測試程序，結(jié)束審計、制定并實施實質(zhì)性測試程序，結(jié)束審計的實施階

23、段的實施階段 實質(zhì)性測試的方法仍舊可以采用賬項導(dǎo)向?qū)嵸|(zhì)性測試的方法仍舊可以采用賬項導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降膫鹘y(tǒng)方法，如審閱、核對、盤審計模式的傳統(tǒng)方法，如審閱、核對、盤點等方法。點等方法。.27四、系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬇c賬項導(dǎo)向?qū)徲嬎摹⑾到y(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬇c賬項導(dǎo)向?qū)徲嫷谋容^的比較1 1、導(dǎo)向性目標(biāo)不同、導(dǎo)向性目標(biāo)不同 賬項導(dǎo)向?qū)徲嫞阂詴嬍马棡橹骶€賬項導(dǎo)向?qū)徲嫞阂詴嬍马棡橹骶€ 系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫞阂匝芯亢驮u價內(nèi)部控制系系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫞阂匝芯亢驮u價內(nèi)部控制系統(tǒng)的可信賴程度統(tǒng)的可信賴程度2 2、審計目標(biāo)不同、審計目標(biāo)不同 賬項導(dǎo)向?qū)徲嫞杭m弊查錯，但不審查內(nèi)部牽賬項導(dǎo)向?qū)徲嫞杭m弊查錯，但不審查內(nèi)部牽制制度，不發(fā)表評價意見。制制度

24、，不發(fā)表評價意見。 系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫞捍_認財務(wù)報表的公允性系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫞捍_認財務(wù)報表的公允性.283 3、審計方法不同、審計方法不同賬項導(dǎo)向?qū)徲嫞翰橘~法。賬項導(dǎo)向?qū)徲嫞翰橘~法。系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫞翰捎梅闲詼y試，適用統(tǒng)計系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫞翰捎梅闲詼y試，適用統(tǒng)計抽樣，查賬法。抽樣，查賬法。 4 4、程序不同、程序不同 系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫞簶?biāo)準(zhǔn)化的程序步驟，重系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫞簶?biāo)準(zhǔn)化的程序步驟，重視準(zhǔn)備視準(zhǔn)備( (計劃計劃) )階段，把評審內(nèi)部控制系統(tǒng)階段，把評審內(nèi)部控制系統(tǒng)列為關(guān)鍵階段。列為關(guān)鍵階段。 賬項導(dǎo)向?qū)徲嫞簺]有區(qū)分階段、步驟。賬項導(dǎo)向?qū)徲嫞簺]有區(qū)分階段、步驟。.29五、系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫷木窒扌韵到y(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫷木窒?/p>

25、性 1、內(nèi)部控制存在著固有的局限性、內(nèi)部控制存在著固有的局限性 2、被審計單位管理層的確存在著提供、被審計單位管理層的確存在著提供虛假財務(wù)報表的驅(qū)動虛假財務(wù)報表的驅(qū)動 檢查內(nèi)部控制往往無法發(fā)現(xiàn)刻意隱瞞的檢查內(nèi)部控制往往無法發(fā)現(xiàn)刻意隱瞞的舞弊造假行為舞弊造假行為 .30第三節(jié)第三節(jié) 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬶L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕?、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺拍詈湍繕?biāo)一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺拍詈湍繕?biāo)1 1、概念、概念 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞且詫徲嬶L(fēng)險的評價做風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞且詫徲嬶L(fēng)險的評價做為一切審計工作的出發(fā)點并貫穿于審計全過程的為一切審計工作的出發(fā)點并貫穿于審計全過程的現(xiàn)代審計模式?，F(xiàn)代審計模式。 將審計的視野擴大到被審計單位所處

26、的經(jīng)營環(huán)將審計的視野擴大到被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境，風(fēng)險評估貫穿于審計工作的全過程。境，風(fēng)險評估貫穿于審計工作的全過程。 2 2、審計目標(biāo)、審計目標(biāo) 公允性和將審計風(fēng)險降低至可接受水平公允性和將審計風(fēng)險降低至可接受水平。.31二、傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ?、程二、傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ?、程序和方法序和方?（一）審計風(fēng)險模型（一）審計風(fēng)險模型審計風(fēng)險審計風(fēng)險= =固有風(fēng)險固有風(fēng)險控制風(fēng)險控制風(fēng)險檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險 （ARAR） （IRIR） （CRCR） （DRDR） DR=AR / IRDR=AR / IRCRCR 例例: :在某一審計計劃中，審計人員認為固有在某一審計計劃中，審計人員認為固有風(fēng)險為風(fēng)

27、險為8080，控制風(fēng)險為，控制風(fēng)險為5050，檢查風(fēng)險，檢查風(fēng)險為為1010，則計算出的審計風(fēng)險，則計算出的審計風(fēng)險4 4( (即即0.80.80.50.50.1)0.1) .32（二）該種模式的缺陷（二）該種模式的缺陷 注冊會計師很難合理量化固有風(fēng)險和控注冊會計師很難合理量化固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，進而嚴(yán)重制約了它的實際應(yīng)用制風(fēng)險，進而嚴(yán)重制約了它的實際應(yīng)用效果。效果。 不利于注冊會計師發(fā)現(xiàn)與報告有關(guān)的管不利于注冊會計師發(fā)現(xiàn)與報告有關(guān)的管理舞弊行為理舞弊行為 .33三、經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ汀⑷?、?jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ?、程序和方法程序和方?（一）審計風(fēng)險模型（一）審計風(fēng)險模型 審計風(fēng)險審計風(fēng)險=

28、=重大錯報風(fēng)險重大錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險 (AR) (MMR) (DR)(AR) (MMR) (DR) 核心思路：強調(diào)注冊會計師分析企業(yè)的經(jīng)核心思路：強調(diào)注冊會計師分析企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險營風(fēng)險 導(dǎo)向目標(biāo)：以評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險導(dǎo)向目標(biāo)：以評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險為新的起點為新的起點 圍繞評估的重大錯報風(fēng)險來設(shè)計和執(zhí)行審圍繞評估的重大錯報風(fēng)險來設(shè)計和執(zhí)行審計程序計程序, ,將審計風(fēng)險控制在可接受的水平內(nèi)將審計風(fēng)險控制在可接受的水平內(nèi), ,并貫穿于整個審計過程。并貫穿于整個審計過程。 .34( (二二) )審計業(yè)務(wù)流程和程序?qū)徲嫎I(yè)務(wù)流程和程序 （1）了解被審計單位及其環(huán)境，包括）了解被審計單位及

29、其環(huán)境，包括了解內(nèi)部控制，又稱為風(fēng)險評估程序；了解內(nèi)部控制，又稱為風(fēng)險評估程序； （2）控制測試）控制測試(必要時必要時) （3）實質(zhì)性程序。）實質(zhì)性程序。 (2)、(3)稱為進一步審計程序。稱為進一步審計程序。 .35（三）審計程序與方法（三）審計程序與方法 1 1、戰(zhàn)略風(fēng)險分析、戰(zhàn)略風(fēng)險分析 是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降暮诵沫h(huán)節(jié)是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降暮诵沫h(huán)節(jié) 分析企業(yè)層的整體戰(zhàn)略及內(nèi)外部戰(zhàn)略風(fēng)險對審計分析企業(yè)層的整體戰(zhàn)略及內(nèi)外部戰(zhàn)略風(fēng)險對審計的影響。的影響。 2 2、經(jīng)營環(huán)節(jié)分析、經(jīng)營環(huán)節(jié)分析 包括經(jīng)營環(huán)節(jié)問題分析包括經(jīng)營環(huán)節(jié)問題分析 與經(jīng)營業(yè)績評價與經(jīng)營業(yè)績評價 對客戶經(jīng)營能力分析，剖析客

30、戶潛在的風(fēng)險，進對客戶經(jīng)營能力分析，剖析客戶潛在的風(fēng)險，進而找尋可能對客戶經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生不利影響的各種而找尋可能對客戶經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生不利影響的各種因素；在此基礎(chǔ)上，對客戶經(jīng)營業(yè)績形成合理預(yù)因素；在此基礎(chǔ)上，對客戶經(jīng)營業(yè)績形成合理預(yù)期，進而為評估總體審計風(fēng)險提供依據(jù)；期，進而為評估總體審計風(fēng)險提供依據(jù)； .36（三）審計程序與方法（三）審計程序與方法 3 3、剩余風(fēng)險評估、剩余風(fēng)險評估 注冊會計師可以結(jié)合以上環(huán)節(jié)，合理評注冊會計師可以結(jié)合以上環(huán)節(jié)，合理評估會計報表中的剩余風(fēng)險水平；估會計報表中的剩余風(fēng)險水平； 4 4、實質(zhì)性測試、實質(zhì)性測試 .37四、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ脚c系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｋ?、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

31、模式與系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降谋容^式的比較1 1、審計導(dǎo)向性目標(biāo)不同、審計導(dǎo)向性目標(biāo)不同 系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫞合到y(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫞阂詢?nèi)部控制系統(tǒng)的評價為以內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價為基礎(chǔ)，確定其可信賴程度，并據(jù)以確定審計基礎(chǔ)，確定其可信賴程度，并據(jù)以確定審計的重點、范圍和方法。的重點、范圍和方法。 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞猴L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞阂栽u價內(nèi)外環(huán)境下的審計以評價內(nèi)外環(huán)境下的審計風(fēng)險為基礎(chǔ)，據(jù)以確定審計的重點、范圍和風(fēng)險為基礎(chǔ)，據(jù)以確定審計的重點、范圍和方法。方法。 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬌婕爸卮箦e報風(fēng)險、可接受風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬌婕爸卮箦e報風(fēng)險、可接受審計風(fēng)險、檢查風(fēng)險等概念和計算。審計風(fēng)險、檢查風(fēng)險等概念和計算。.382 2、審計測試的內(nèi)容

32、不同、審計測試的內(nèi)容不同 系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫷臏y試包括符合性測試和實質(zhì)系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫷臏y試包括符合性測試和實質(zhì)性測試。性測試。 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷臏y試包括了解被審計單位及風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷臏y試包括了解被審計單位及其環(huán)境，（風(fēng)險評估程序）、控制測試、實其環(huán)境，（風(fēng)險評估程序）、控制測試、實質(zhì)性程序質(zhì)性程序3 3、審計資源分配的恰當(dāng)性不同、審計資源分配的恰當(dāng)性不同 系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬒到y(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬘捎跊]有進行系統(tǒng)的審計風(fēng)由于沒有進行系統(tǒng)的審計風(fēng)險分析，容易導(dǎo)致審計資源在險分析，容易導(dǎo)致審計資源在審計領(lǐng)域的不審計領(lǐng)域的不恰當(dāng)分配恰當(dāng)分配，進而影響審計工作效率。，進而影響審計工作效率。 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬶L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘捎谒鼜娘L(fēng)險分

33、析開始，能由于它從風(fēng)險分析開始，能夠把主要精力放在容易出錯的領(lǐng)域，減少了夠把主要精力放在容易出錯的領(lǐng)域，減少了不容易出錯領(lǐng)域的工作，從而在不容易出錯領(lǐng)域的工作，從而在保證審計效保證審計效果的前提下提高審計工作效率果的前提下提高審計工作效率。.394 4、分析性程序和重要性的使用不同、分析性程序和重要性的使用不同 系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ捷^少使用分析性程序，一般系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ捷^少使用分析性程序，一般稱之為分析性復(fù)核，不涉及重要性概念及評估稱之為分析性復(fù)核，不涉及重要性概念及評估 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃V泛采用分析性程序，涉及重要風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃V泛采用分析性程序，涉及重要性概念及評估。性概念及評估。5 5、對審計單

34、位的影響不同、對審計單位的影響不同 系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫞簩Ρ粚徲媶挝还芾聿块T提供價系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫞簩Ρ粚徲媶挝还芾聿块T提供價值減少，甚至出現(xiàn)多余控制阻礙各項程序正常運值減少，甚至出現(xiàn)多余控制阻礙各項程序正常運轉(zhuǎn)的情況。轉(zhuǎn)的情況。 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞涸黾恿吮粚徲媶挝坏膬r值。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞涸黾恿吮粚徲媶挝坏膬r值。.40第四節(jié)第四節(jié) 審計抽樣審計抽樣 適用準(zhǔn)則：適用準(zhǔn)則：審計準(zhǔn)則第審計準(zhǔn)則第1314號號審審計抽樣計抽樣 一、選取測試項目的適當(dāng)方法一、選取測試項目的適當(dāng)方法 二、審計抽樣的適用及類型二、審計抽樣的適用及類型 三、審計抽樣對審計風(fēng)險的影響三、審計抽樣對審計風(fēng)險的影響 四、審計抽樣的主要步驟四、審計抽

35、樣的主要步驟.41第四節(jié)第四節(jié) 審計抽樣審計抽樣一、選取測試項目的適當(dāng)方法一、選取測試項目的適當(dāng)方法 在設(shè)計審計程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定選取測試項目在設(shè)計審計程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定選取測試項目的適當(dāng)方法。的適當(dāng)方法。 包括包括選取全部項目、選取特定項目和審計抽樣。選取全部項目、選取特定項目和審計抽樣。 （一）選取全部項目（一）選取全部項目 當(dāng)存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮選取全部當(dāng)存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮選取全部項目進行測試項目進行測試（即進行詳細審計）即進行詳細審計） （1 1）總體由少量的大額項目構(gòu)成；）總體由少量的大額項目構(gòu)成； （2 2）存在特別風(fēng)險且其他方

36、法未提供充分、適當(dāng)?shù)模┐嬖谔貏e風(fēng)險且其他方法未提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；審計證據(jù)； （3 3）由于信息系統(tǒng)自動執(zhí)行的計算或其他程序具有）由于信息系統(tǒng)自動執(zhí)行的計算或其他程序具有重復(fù)性，對全部項目進行檢查符合成本效益原則。重復(fù)性，對全部項目進行檢查符合成本效益原則。 對全部項目進行檢查，通常更適用于細節(jié)測試。對全部項目進行檢查，通常更適用于細節(jié)測試。.42一、選取測試項目的適當(dāng)方法一、選取測試項目的適當(dāng)方法 （二）（二）選取特定項目選取特定項目根據(jù)對被審計單位的了解、評估的重大錯報風(fēng)險以及根據(jù)對被審計單位的了解、評估的重大錯報風(fēng)險以及所測試總體的特征等，注冊會計師可以確定從總體中所測試總體的特征

37、等，注冊會計師可以確定從總體中選取選取特定項目特定項目進行測試進行測試選取的特定項目可能包括：選取的特定項目可能包括： （1 1）大額或關(guān)鍵項目；）大額或關(guān)鍵項目； （2 2）超過某一金額的全部項目；）超過某一金額的全部項目； （3 3）被用于獲取某些信息的項目；）被用于獲取某些信息的項目； （4 4）被用于測試控制活動的項目。）被用于測試控制活動的項目。 對被選取的項目，注冊會計師對其進行百分之百測試對被選取的項目，注冊會計師對其進行百分之百測試 l 在選取了特定項目之后，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)總體剩在選取了特定項目之后，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)總體剩余部分的重大性，考慮是否需要針對剩余項目實施審余部

38、分的重大性，考慮是否需要針對剩余項目實施審計抽樣。計抽樣。 .43一、選取測試項目的適當(dāng)方法一、選取測試項目的適當(dāng)方法（三）審計抽樣（三）審計抽樣 注冊會計師對具有審計相關(guān)性的總體中注冊會計師對具有審計相關(guān)性的總體中低于百低于百分之百分之百的項目實施審計程序，使所有的項目實施審計程序，使所有抽樣單元抽樣單元都有被選取的機會。都有被選取的機會。為注冊會計師針對整個為注冊會計師針對整個總總體體得出結(jié)論提供合理基礎(chǔ)。得出結(jié)論提供合理基礎(chǔ)。 抽樣單元抽樣單元是指構(gòu)成總體的個體項目。是指構(gòu)成總體的個體項目。 總體總體是指注冊會計師從中選取樣本并據(jù)此得是指注冊會計師從中選取樣本并據(jù)此得出結(jié)論的整套數(shù)據(jù)?？?/p>

39、體可分為多個層或子出結(jié)論的整套數(shù)據(jù)?？傮w可分為多個層或子總體。每一層或子總體可予以分別檢查。總體。每一層或子總體可予以分別檢查。.44（三）審計抽樣（三）審計抽樣 審計抽樣必須符合三個基本特征審計抽樣必須符合三個基本特征: （1 1）對某類交易或賬戶余額中低于百分之）對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序；百的項目實施審計程序； （2 2）所有抽樣單元都有被選取的機會；）所有抽樣單元都有被選取的機會； （3 3）審計測試的目的是為了評價該賬戶余）審計測試的目的是為了評價該賬戶余額或交易類型的某一特征。額或交易類型的某一特征。.45二、審計抽樣的適用及類型二、審計抽樣的適用及類型

40、（一）審計抽樣的意義（一）審計抽樣的意義1.1.審計抽樣不同于詳細審計審計抽樣不同于詳細審計2.2.審計抽樣也不同于抽查審計抽樣也不同于抽查3.3.審計抽樣的基本目標(biāo)：在有限審計資源條件限制下，審計抽樣的基本目標(biāo)：在有限審計資源條件限制下，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以形成和支持審計結(jié)論收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以形成和支持審計結(jié)論（二）審計抽樣的（二）審計抽樣的適用情形適用情形 審計抽樣不是所有程序都適用，對審計抽樣不是所有程序都適用，對控制測試控制測試和和實質(zhì)性實質(zhì)性程序程序（主要是細節(jié)測試）適用，通常不用于（主要是細節(jié)測試）適用，通常不用于風(fēng)險評估風(fēng)險評估程序和實質(zhì)性分析程序程序和實質(zhì)性分

41、析程序, , 控制測試中控制測試中,詢問、觀察等審詢問、觀察等審計程序不涉及審計抽樣。計程序不涉及審計抽樣。 .46 .47（三）審計抽樣的種類（三）審計抽樣的種類1、統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣、統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣按其抽樣決策依據(jù)的按其抽樣決策依據(jù)的不同不同 統(tǒng)計抽樣：統(tǒng)計抽樣：是指同時具備下列特征的抽樣方法：是指同時具備下列特征的抽樣方法： （一）隨機選取樣本；（一）隨機選取樣本； （二）運用概率論評價樣本結(jié)果，包括計量抽樣風(fēng)險。（二）運用概率論評價樣本結(jié)果，包括計量抽樣風(fēng)險。 非統(tǒng)計抽樣：非統(tǒng)計抽樣：不同時具備上述兩個特征的抽樣方不同時具備上述兩個特征的抽樣方法為非統(tǒng)計抽樣。法為非統(tǒng)計抽樣。

42、任意抽樣：從總體中選取樣本是隨意的（可靠性差）任意抽樣：從總體中選取樣本是隨意的（可靠性差） 判斷抽樣：運用職業(yè)判斷來選取樣本。（靠個人經(jīng)驗）判斷抽樣：運用職業(yè)判斷來選取樣本。（靠個人經(jīng)驗）.48（三）審計抽樣的種類（三）審計抽樣的種類 統(tǒng)計抽樣的特點有：統(tǒng)計抽樣的特點有： 客觀地選取樣本；科學(xué)地確定抽樣規(guī)模；客觀地選取樣本；科學(xué)地確定抽樣規(guī)模； 總體各項目被抽中的機會是均等的，可以防止主總體各項目被抽中的機會是均等的，可以防止主觀的判斷；觀的判斷； 能客觀地計量抽樣風(fēng)險能客觀地計量抽樣風(fēng)險,并通過調(diào)整樣本規(guī)模精并通過調(diào)整樣本規(guī)模精確的控制風(fēng)險；確的控制風(fēng)險； 客觀地評價抽樣結(jié)果；客觀地評價抽

43、樣結(jié)果； 統(tǒng)計抽樣便于促使審計工作規(guī)范化。統(tǒng)計抽樣便于促使審計工作規(guī)范化。 不足：成本高不足：成本高需要注冊會計師擁有專門技能需要注冊會計師擁有專門技能需要樣本符合統(tǒng)計要求需要樣本符合統(tǒng)計要求.49（三）審計抽樣的種類（三）審計抽樣的種類 不能科學(xué)確定抽樣規(guī)模不能科學(xué)確定抽樣規(guī)模 審計風(fēng)險較大，并且不可預(yù)知和控制審計風(fēng)險較大，并且不可預(yù)知和控制 抽樣結(jié)果可靠性差抽樣結(jié)果可靠性差 簡單靈活，易于操作簡單靈活，易于操作 無論統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣都要運用職業(yè)判斷，無論統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣都要運用職業(yè)判斷，兩種方法只要運用得當(dāng)都可以提供審計所要求的兩種方法只要運用得當(dāng)都可以提供審計所要求的充分適當(dāng)

44、的證據(jù)并都存在某種程度上的抽樣風(fēng)充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)并都存在某種程度上的抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險險和非抽樣風(fēng)險 非統(tǒng)計抽樣只要設(shè)計得當(dāng)，也能獲得與統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣只要設(shè)計得當(dāng)，也能獲得與統(tǒng)計抽樣相同的結(jié)果相同的結(jié)果 統(tǒng)計抽樣效果好，非統(tǒng)計抽樣成本低，結(jié)合使用統(tǒng)計抽樣效果好，非統(tǒng)計抽樣成本低，結(jié)合使用效果較好效果較好.50（三）審計抽樣的種類（三）審計抽樣的種類2、屬性抽樣和變量抽樣、屬性抽樣和變量抽樣按其了解總體特按其了解總體特征的不同征的不同 屬性抽樣：屬性抽樣：指在精確界限和可靠程度一定的指在精確界限和可靠程度一定的條件下，為了測定總體特征的條件下，為了測定總體特征的發(fā)生頻率發(fā)生頻率而采而采用的一

45、種方法。（用于控制測試）用的一種方法。（用于控制測試） 變量抽樣：變量抽樣：指用來指用來估計總體金額估計總體金額而采用的一而采用的一種方法。（用于細節(jié)測試）種方法。（用于細節(jié)測試） 雙重目的抽樣：雙重目的抽樣：在審計實務(wù)中，經(jīng)常存在同在審計實務(wù)中，經(jīng)常存在同時進行控制測試和細節(jié)測試的情況，在此情時進行控制測試和細節(jié)測試的情況，在此情況下采用的審計抽樣稱為雙重目的抽樣。況下采用的審計抽樣稱為雙重目的抽樣。.51屬性抽樣和變量抽樣的區(qū)別屬性抽樣和變量抽樣的區(qū)別.52三、審計抽樣對審計風(fēng)險的影響三、審計抽樣對審計風(fēng)險的影響 審計過程中存在的抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險可審計過程中存在的抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險可

46、能影響重大錯報風(fēng)險的評估和檢查風(fēng)險的確能影響重大錯報風(fēng)險的評估和檢查風(fēng)險的確定。定。 （一）抽樣風(fēng)險（一）抽樣風(fēng)險 抽樣風(fēng)險是指注冊會計師根據(jù)樣本得出抽樣風(fēng)險是指注冊會計師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，與對的結(jié)論，與對總體總體全部項目實施與全部項目實施與樣本樣本同樣的審計程序得出的結(jié)論同樣的審計程序得出的結(jié)論存在差異存在差異的的可能性。可能性。.53抽樣風(fēng)險的類型抽樣風(fēng)險的類型 注冊會計師推斷的注冊會計師推斷的控制有效性控制有效性高于其實際有效性的風(fēng)險；高于其實際有效性的風(fēng)險； 注冊會計師推斷的控制有效性注冊會計師推斷的控制有效性低于其實際有效性的風(fēng)險；低于其實際有效性的風(fēng)險； 注冊會計師推斷注冊會計師

47、推斷某一重大錯報某一重大錯報不存在而實際上存在的風(fēng)險不存在而實際上存在的風(fēng)險 注冊會計師推斷某一重大錯報注冊會計師推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風(fēng)險。存在而實際上不存在的風(fēng)險。.54抽樣風(fēng)險的類型抽樣風(fēng)險的類型.55（二）非抽樣風(fēng)險（二）非抽樣風(fēng)險 非抽樣風(fēng)險是指由于非抽樣風(fēng)險是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素的因素而導(dǎo)致注冊會計師得出而導(dǎo)致注冊會計師得出錯誤結(jié)論錯誤結(jié)論的可能性。的可能性。 注冊會計師采用注冊會計師采用不適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦虿贿m當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍蛘撸蛘哒`解審誤解審計證據(jù)而計證據(jù)而沒有發(fā)現(xiàn)沒有發(fā)現(xiàn)誤差誤差等，均可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)等，均可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險。險。 抽樣

48、風(fēng)險是采用抽樣方法產(chǎn)生的，非抽樣風(fēng)險無抽樣風(fēng)險是采用抽樣方法產(chǎn)生的，非抽樣風(fēng)險無論是否采用抽樣方法都會產(chǎn)生論是否采用抽樣方法都會產(chǎn)生 非抽樣風(fēng)險可通過加強對業(yè)務(wù)的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)非抽樣風(fēng)險可通過加強對業(yè)務(wù)的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核得以防范、降低甚至消除核得以防范、降低甚至消除.56四、審計抽樣的主要步驟四、審計抽樣的主要步驟 （一）樣本的設(shè)計（一）樣本的設(shè)計 考慮審計程序的目標(biāo)和抽樣總體的屬性考慮審計程序的目標(biāo)和抽樣總體的屬性 定義審計對象總體定義審計對象總體分層分層定義誤差構(gòu)成條件定義誤差構(gòu)成條件確定樣本規(guī)模確定樣本規(guī)模（二）選取樣本（二）選取樣本隨機數(shù)表或計算機輔助審計技術(shù)選樣隨機數(shù)表或計算機輔助審

49、計技術(shù)選樣系統(tǒng)選樣系統(tǒng)選樣隨意選樣隨意選樣 （三）實施審計程序（三）實施審計程序（四）抽樣結(jié)果的評價（難點）（四）抽樣結(jié)果的評價（難點）.57（一）樣本的設(shè)計（一）樣本的設(shè)計 1 1、考慮審計程序的目標(biāo)和抽樣總體的屬性、考慮審計程序的目標(biāo)和抽樣總體的屬性 如控制測試如控制測試:測試目標(biāo)是要評價控制是否有效運測試目標(biāo)是要評價控制是否有效運行，從而支持評估的重大錯報風(fēng)險水平行，從而支持評估的重大錯報風(fēng)險水平 如細節(jié)測試：選取的交易或賬戶余額是否存在重如細節(jié)測試：選取的交易或賬戶余額是否存在重大錯報大錯報 2 2、定義審計對象總體、定義審計對象總體 注冊會計師所定義的總體應(yīng)具備下列兩個特征注冊會計師

50、所定義的總體應(yīng)具備下列兩個特征: (1)適當(dāng)性。注冊會計師應(yīng)確定總體適合于特定的審適當(dāng)性。注冊會計師應(yīng)確定總體適合于特定的審計目標(biāo)計目標(biāo) (2)完整性。注冊會計師應(yīng)當(dāng)從總體項目內(nèi)容和涉及完整性。注冊會計師應(yīng)當(dāng)從總體項目內(nèi)容和涉及時間等方面確定總體的完整性。時間等方面確定總體的完整性。.58（一）樣本的設(shè)計（一）樣本的設(shè)計 3 3、分層、分層 如果總體項目存在重大的變異性，注冊會如果總體項目存在重大的變異性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮分層。即將總體劃分為多個計師應(yīng)當(dāng)考慮分層。即將總體劃分為多個子總體，每個子總體由具有相同特征（通子總體，每個子總體由具有相同特征（通常為貨幣金額）的抽樣單元組成。常為貨幣金

51、額）的抽樣單元組成。 如函證應(yīng)收賬款，可將應(yīng)收賬款按金額的重要如函證應(yīng)收賬款，可將應(yīng)收賬款按金額的重要性分為三層，即賬戶金額在性分為三層，即賬戶金額在10 00010 000以上的、在以上的、在5 000-10 0005 000-10 000元之間的和在元之間的和在5 0005 000元以下的，元以下的，對對10 00010 000以上的可以全部進行函證。以上的可以全部進行函證。.59（一）樣本的設(shè)計（一）樣本的設(shè)計 4 4、定義誤差構(gòu)成條件、定義誤差構(gòu)成條件 控制測試中，誤差是指控制偏差，注冊會控制測試中，誤差是指控制偏差，注冊會計師要仔細定義所要測試的控制及可能出計師要仔細定義所要測試的控

52、制及可能出現(xiàn)偏差的情況；細節(jié)測試中，誤差是指錯現(xiàn)偏差的情況；細節(jié)測試中，誤差是指錯報。注冊會計師要確定哪些情況構(gòu)成錯報。報。注冊會計師要確定哪些情況構(gòu)成錯報。.605 5、確定樣本規(guī)模、確定樣本規(guī)模影響因素影響因素控制測試控制測試 細節(jié)測試細節(jié)測試 與樣本規(guī)模與樣本規(guī)模 的的關(guān)系關(guān)系可接受的抽樣可接受的抽樣風(fēng)險風(fēng)險 信賴過度風(fēng)險信賴過度風(fēng)險 誤受風(fēng)險誤受風(fēng)險 反向變動反向變動可容忍誤差可容忍誤差 可容忍偏差率可容忍偏差率 可容忍錯報可容忍錯報 反向變動反向變動預(yù)計總體誤差預(yù)計總體誤差 預(yù)計總體偏差預(yù)計總體偏差率率 預(yù)計總體錯報預(yù)計總體錯報額額 同向變動同向變動總體變異性總體變異性 總體變異性總體變異性同向變動同向變動總體規(guī)?？傮w規(guī)模 總體規(guī)模總體規(guī)?？傮w規(guī)?？傮w規(guī)模影響