環(huán)境會計工作的可行性探討

1、環(huán)境會計工作的可行性探討 摘要：環(huán)境會計是20世紀90年代引入我國的新興學科，其主要內容是從會計的角度研究經(jīng)濟建設與環(huán)境之間的協(xié)調關系，力爭實現(xiàn)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。本文從環(huán)境會計設立的必要性、相關的會計要素、披露審計制度建立、環(huán)境會計存在的遠期目標幾個方面進行闡述。通過論述說明環(huán)境會計的建立存在必要性、可行性和公共利益性。關鍵詞：環(huán)境會計 必要性 環(huán)境會計要素 環(huán)境信息披露一、 環(huán)境會計存在的必要性目前會計界對環(huán)境會計的解釋尚未達成一致，環(huán)境會計是以自然資源耗費和社會資源耗費應如何補償為中心而展開的會計，試圖將會計學與環(huán)境經(jīng)濟學相結合，通過有效的價值管理，達到協(xié)調經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境保護的目的。國外將

2、利用貨幣工具對環(huán)境問題進行管理的范疇統(tǒng)稱為環(huán)境會計，包括宏觀和微觀兩個方面。宏觀環(huán)境會計主要著眼于國民經(jīng)濟中與自然資源和環(huán)境有關的內容，是運用物理和貨幣單位對國家自然資源的消耗進行的計量，因此，也常被稱為“自然資源會計”。微觀的環(huán)境會計主要反映環(huán)境問題對組織財務業(yè)績的影響以及組織活動所造成的環(huán)境影響。微觀環(huán)境會計是宏觀環(huán)境會計核算的基礎。我認為環(huán)境會計制度即準確反映企事業(yè)單位活動對環(huán)境造成的影響。如因環(huán)境污染而支付的費用、因污染而發(fā)生的社會成本和應承擔的社會責任而付出的代價等；對自然資源的耗費應如何補償。如企業(yè)為減少和防止或者治理污染以及恢復環(huán)境而發(fā)生的成本費用支出等。二戰(zhàn)之后,西方國家為盡快

3、重建經(jīng)濟、實現(xiàn)工業(yè)化,一味片面追求高速的經(jīng)濟增長,大力推崇“煙囪產業(yè)”。盡管工業(yè)化取得了明顯的成效,但也付出了慘重的代價:人口的劇增與自然資源的過度消耗,造成了能源緊張、自然災害頻繁發(fā)生、環(huán)境污染日趨嚴重等惡果。在這一背景下,人們對傳統(tǒng)的發(fā)展模式產生了疑慮,一些有識之士開始反思經(jīng)濟發(fā)展與資源環(huán)境的關系,努力探尋一種新的發(fā)展模式,最終孕育出了可持續(xù)發(fā)展思想及其相關戰(zhàn)略。歷經(jīng)聯(lián)合國人類環(huán)境會議、布氏報告(我們共同的未來)、聯(lián)合國環(huán)境與發(fā)展大會等極富歷史意義的事件的推動,可持續(xù)發(fā)展觀被世人認同,其實踐活動也開始在全球范圍內快速展開。    可持續(xù)發(fā)展是“既滿足當代人的需

4、求,又不對后代人滿足其自身需求的能力構成危害的發(fā)展”。從經(jīng)濟含義上看,可持續(xù)發(fā)展的核心不是片面的經(jīng)濟增長,而是全面的經(jīng)濟發(fā)展,即“在不降低環(huán)境質量和不破壞世界自然資源基礎上的經(jīng)濟發(fā)展”。基于可持續(xù)發(fā)展觀,作為國民經(jīng)濟下的企業(yè),以自然環(huán)境和自然資源為主要內容的生態(tài)環(huán)境就是其生存與發(fā)展的物質基礎和基本條件。因此,企業(yè)進行系統(tǒng)化的綠色生產、綠色經(jīng)營、綠色物流管理等“綠色革命”,成為企業(yè)在市場競爭中生存與發(fā)展的必要措施。為反映和監(jiān)督企業(yè)的綠色生產經(jīng)營管理信息特別是其價值信息,從而為政府、投資者、債權人等會計信息使用者提供決策有用的信息,環(huán)境會計應運而生。二、 環(huán)境會計中的會計要素（一）、環(huán)境會計假設1

5、、會計主體假設環(huán)境會計核算和反映的內容也是企業(yè)的活動，只不過這種活動并不局限于企業(yè)發(fā)生的“交易或事項”層面，而是擴展到由于非“交易或事項”引起的其他活動，并未發(fā)生價值的交換或轉移，如“三廢”對環(huán)境的污染等。環(huán)境會計主體假設是進行環(huán)境會計核算必須遵守的假設，是環(huán)境會計的最基本假設，為規(guī)定環(huán)境會計的有關記錄和報表所涉及的范圍提供了基礎。從環(huán)境會計核算和反映的內容出發(fā)，不能將環(huán)境會計的會計主體假設等同于傳統(tǒng)會計的會計主體假設。在環(huán)境會計假設中應將傳統(tǒng)會計主體假設內涵擴展，將會計主體置于環(huán)境系統(tǒng)中，把游離于核算系統(tǒng)之外的環(huán)境資源的價值損耗和補償納入會計核算系統(tǒng)，核算人類與環(huán)境系統(tǒng)的能量交換，以此來界定

6、環(huán)境會計主體的空間范圍。2、持續(xù)經(jīng)營與會計分期假設持續(xù)經(jīng)營是環(huán)境會計必須遵守的假設。環(huán)境會計成立的出發(fā)點便是追求經(jīng)濟建設與環(huán)境之間可持續(xù)的協(xié)調發(fā)展，拋開持續(xù)經(jīng)營，環(huán)境會計就失去了存在的基礎；同傳統(tǒng)會計的會計分期假設一樣，要想反映企業(yè)在可持續(xù)的將來不斷發(fā)展，就必須合理劃分會計期間，以便計算期間損益，以及在期末定期提供有關企業(yè)在環(huán)境破壞、環(huán)境改造等方面的信息。為了充分發(fā)揮環(huán)境會計管理的作用，及時提供環(huán)境信息，必須將持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)生產經(jīng)營活動劃分為首尾相接、間距相等的會計期間，以便確定和分析會計主體的環(huán)境責任履行情況。3、多重計量假設環(huán)境會計計量具有多重性特征，不應只局限于貨幣計量。由于環(huán)境資源既具

7、有商品性又不限于商品性，很大一部分在計量上具有模糊性特征，受科學水平和認識水平的限制，若將其用貨幣計量則精確性難以保證。多重計量能相互補充，提供完整準確的信息。多重計量不但指可用其它的計量屬性，還指要在環(huán)境會計報告中用文字或附注方式，揭示一些重大的且不能用貨幣計量的環(huán)境信息。4、環(huán)境價值假設環(huán)境為整個人類社會的現(xiàn)在和未來提供各種服務，但由于環(huán)境的所有權和特定主體擁有的財產所有權不同，一般情況下環(huán)境并不用于交換，只有用于交換的勞動產品才有價值，因此在人們的觀念中環(huán)境只有使用價值而沒有價值，環(huán)境資源也就被排除在傳統(tǒng)會計的核算之外，但是環(huán)境所提供的服務具有直接或間接的經(jīng)濟價值，根據(jù)邊際價值理論，環(huán)境

8、資源是有價值的。在這一假設前提下，可以進行環(huán)境會計的計量工作，利用邊際價值理論承認環(huán)境資源的價值。5、受托責任假設環(huán)境會計的受托責任應不局限于財產托付論，而應適用資源托付論，即除了財產的保管和使用外，生態(tài)環(huán)境和治理環(huán)境污染也應成為會計中委托、受托責任關系的主要內容。環(huán)境會計中的受托已不僅是受出資人之托，而是受整個社會之托，受托人有義務和責任向負有直接和間接委托關系的委托人包括社會的各個方面，充分披露其責任的履行情況。受托責任具有雙重性質，它包括以體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益為主的經(jīng)濟責任和以體現(xiàn)環(huán)境效益、社會效益為主的社會責任兩方面（二）、環(huán)境會計要素1、環(huán)境資產環(huán)境資產是指在一定會計期間的企業(yè)生產經(jīng)營活

9、動中發(fā)生或已經(jīng)發(fā)生的交易、事項中形成，由企業(yè)擁有或者控制并能夠給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟效益的環(huán)境資源。環(huán)境資產的確認只對環(huán)境會計主體內的環(huán)境資源形成的資產進行確認，是特定的可能帶來未來效用的環(huán)境資源。環(huán)境資源作為環(huán)境資產加以確定的標準，一是環(huán)境資源未來效用的可靠性，二是環(huán)境資源計量的可能性，三是環(huán)境資源的地域性。當環(huán)境資源憑借某種權利取得或是大自然形成時，對于這種環(huán)境資源可以合理的估算進行計量。在自然資源和生態(tài)資源中，有相當大的部分是無法對其直接計量的，因此環(huán)境會計的計量要大量依靠合理估計的方法。但只要估計具有合理性，就可按估計的結果進行計量。有些自然資源如旅游資源價值的計量是難以定量化的，這時可采

10、用“等效”原理或“價值替代”原理等來計量，也可以采用支付意愿法來計量。所以，環(huán)境資產的計價具有模糊性的特點。與企業(yè)其他資產相似，環(huán)境資產也可按其流動性具體化分為流動資產、長期資產、固定資產、其他資產等，其判斷標準與企業(yè)其他資產類似。2、環(huán)境負債環(huán)境負債是由于企業(yè)以往的經(jīng)營活動或其它事項對環(huán)境造成的破壞和影響，而應當由企業(yè)承擔的，需以資產或勞務償付的現(xiàn)時義務，是企業(yè)在履行并承擔環(huán)保社會責任的義務中預期導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。環(huán)境負債主要產生于已經(jīng)存在或預期可能發(fā)生的與環(huán)境破壞有關的損失，在多數(shù)情況下難以確切的計量，所以常采用估計方式。環(huán)境負債的確認主要采用以下方式：一是判斷未來環(huán)境支出發(fā)生的可能性

11、，當達到基本確定標準時就進入負債的確認程序，否則按或有負債標準進行判斷。二是判斷環(huán)境負債對期間的相關性。如果是由過去事項對環(huán)境造成影響產生的負債，則可判斷其具有負債屬性；由未來事項產生的負債則可判斷為契約負債。三是現(xiàn)實負債依據(jù)其可否計量做出當期確認與附注揭示的會計處理之分；契約負債依據(jù)其可否帶來未來收益采取不同的會計處理。根據(jù)穩(wěn)健原則的要求，對不能帶來未來收益的契約負債應作提取環(huán)境損失準備金處理，具有未來收益的則可自愿揭示。3、環(huán)境費用環(huán)境費用指某一主體在其持續(xù)發(fā)展過程中，因進行經(jīng)濟活動而付出或耗用資源的轉化形式。環(huán)境費用不能僅計算經(jīng)濟成本，還要包括社會成本、環(huán)境成本以及耗用資源和排污而被征收

12、的生態(tài)環(huán)境補償費、治理費、環(huán)境研究與開發(fā)費。4、環(huán)境效益環(huán)境效益指在一定時期內，環(huán)境資產給人類帶來的已經(jīng)實現(xiàn)或即將實現(xiàn)的能夠用貨幣計量的效用。包括人類對環(huán)境進行開發(fā)利用時，取得有形資源產品或無形環(huán)境效用獲得的環(huán)境效益。對環(huán)境效益而言，其效用實現(xiàn)的形式是多種多樣的，但不論其形式如何，只要其能實現(xiàn)并能可靠地加以計量，則應該確認。環(huán)境效益具有以下特點：一是指人類從開發(fā)利用環(huán)境資產中獲得一定程度的滿足。二是能夠用貨幣計量。三是效用與環(huán)境資產直接相關。四是效用已經(jīng)實現(xiàn)或即將實現(xiàn)。五是一定會計期間內發(fā)生。三、披露審計制度(一)、我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露目前存在的主要障礙 1、環(huán)境會計信息計量方面的障礙。環(huán)

13、境會計理論與方法體系的不完善，尤其是缺乏科學的定量方法及切實可行的指標體系，使得需用貨幣計量、披露的環(huán)境資產與負債，環(huán)境成本與收益等信息缺乏可操作性的方法。如何突破計量障礙，避免會計計量單位的多元性與披露信息的多元性所造成的信息不可比，是環(huán)境會計信息披露急需解決的問題。2、環(huán)境成本合理分配方面的障礙。盡管按照“誰受益，誰負擔”等經(jīng)濟原則，人們會接受“環(huán)境成本是企業(yè)相關成本的一部分”的觀念，企業(yè)應對所耗用的自然資源價值和破壞的生態(tài)環(huán)境付出一定的代價，但實務上很難找到一個合理的分配標準，將環(huán)境成本在使用同一環(huán)境資源的不同企業(yè)、單位、部門之間予以分配。 3、環(huán)保立法方面的障礙。盡管我們提出了可持續(xù)發(fā)

14、展戰(zhàn)略，但企業(yè)追求經(jīng)濟效益與社會要求的可持續(xù)發(fā)展之間的矛盾，使企業(yè)不會自覺地轉化為行動，即企業(yè)不會主動犧牲自身經(jīng)濟利益而去實現(xiàn)整個社會的可持續(xù)發(fā)展。如果沒有相關的法律、法規(guī)與制度的強制性要求，大多數(shù)企業(yè)目前將不會為減輕生態(tài)環(huán)境破壞而自覺增加支出。即使增加了相關環(huán)保支出，大多數(shù)企業(yè)在一定程度上仍不樂意主動向社會披露這方面的信息。 4、環(huán)境會計準則制定方面的障礙。由于缺乏環(huán)境會計行為規(guī)范標準，無法統(tǒng)一規(guī)范環(huán)境會計核算的對象及披露形式，致使環(huán)境會計核算與信息披露的可操作性差。同時，由于缺乏強制性的準則規(guī)范，大多數(shù)企業(yè)不會主動披露環(huán)境會計信息，或者即使披露了一些，也無相關標準去衡量其信息質量，不能取信

15、于社會公眾，影響披露效果。（二）、消除障礙需采取的措施 1、加強環(huán)境會計理論和方法的研究 積極借鑒國外研究成果，并結合我國實際情況，加強環(huán)境會計理論和方法的研究，以指導我國的環(huán)境會計實踐。實務操作中存在的一些主要障礙，反映出環(huán)境會計理論研究的弱化，環(huán)境會計實務的推廣應以理論的不斷完善為前提條件。由于環(huán)境會計所依賴的理論和方法體系的多元化，其核算對象的復雜化，尤其是在計量環(huán)節(jié)上沒能突破，使得當前環(huán)境會計缺乏與實務相結合的理論支點，其結果是環(huán)境會計實務沒有相應的理論指導，演化為環(huán)境會計信息披露實務的盲點。2、健全會計法規(guī)，制定環(huán)境會計準則和會計制度 以法律、法規(guī)的形式確定環(huán)境會計的地位和作用，使環(huán)

16、境會計有法可依，使企業(yè)環(huán)境會計信息披露有統(tǒng)一的標準，增強實務的可操作性與統(tǒng)一性，避免各行其是。具體做法是：A、修改會計法。將環(huán)境會計核算和監(jiān)督列入會計法，以法律形式確定它的地位和作用，這也是將它付諸實施的最強有力的手段。B、完善會計準則。將涉及環(huán)境的內容列入會計要素，成為必須披露的內容，防止有關部門和企業(yè)的短期行為。C、建立、健全會計制度。會計制度依據(jù)會計準則所規(guī)定的有關環(huán)境原則進行設計，使環(huán)境會計具有可操作性，便于會計人員掌握。 3、給出明確的價格信號，形成合理的價格體系 首先，國家對于資源的使用應堅持有償原則，盡量不采用或少采用免費（稅）的形式。免費只適用于取之不盡，用之不竭的資源，對有限

17、的資源免費消費、無償使用，無疑將導致資源的耗盡和環(huán)境的惡化，同時，也不利于環(huán)境會計信息的核算與披露。其次，應形成合理的價格體系，充分發(fā)揮價格的宏觀調控作用。環(huán)境會計要將總成本理論應用于環(huán)境會計實踐，這樣商品的成本中加入了資源成本，會使商品價值得到客觀反映，這本身意味著需建立新的、更合理的商品價格體系，使各種商品之間的比價能夠反映資源成本。這是市場經(jīng)濟發(fā)育的必備條件，是價值規(guī)律和公平競爭、優(yōu)勝劣汰的客觀要求，有利于充分發(fā)揮價格應有的資源配置和宏觀調控作用。 3、加強環(huán)境會計的社會和政府監(jiān)督 環(huán)境會計主要以企業(yè)為會計主體，核算企業(yè)對資源環(huán)境的社會責任履行情況。企業(yè)從自身利益出發(fā)，往往不能全面、如實

18、地進行披露，因此，應加強政府有關部門和社會中介機構的監(jiān)督，包括行政管理與監(jiān)督和專項環(huán)境審計。其中，由會計師事務所或國家審計機關進行的專項環(huán)境審計,可強化對環(huán)境會計的再監(jiān)督，有助于環(huán)境會計的創(chuàng)建和不斷完善。四、遠期目標制定出完善的環(huán)保法規(guī)，并充分發(fā)揮其環(huán)境執(zhí)法的效力；利用市場經(jīng)濟手段和國家宏觀調控政策，使資源產品形成合理的價格體系，反映出消耗的自然資源價值；形成比較完整的環(huán)境會計理論與方法，逐步消除實務操作中的主要障礙，如環(huán)境信息計量障礙、環(huán)境成本分配障礙等；制定出完善的環(huán)境會計準則和會計制度，使企業(yè)環(huán)境會計信息披露有統(tǒng)一的標準，實現(xiàn)實務的可操作性與統(tǒng)一性；制定出統(tǒng)一的環(huán)境審計標準，實現(xiàn)環(huán)境會計信息披露的再監(jiān)督。在以上條件基本具備的基礎上，我們就可以將環(huán)境會計的應用范圍逐步