第九章 銷售與收款循環(huán)審計(jì)

1、 第九章第九章 銷售與收款循環(huán)審計(jì)銷售與收款循環(huán)審計(jì) 龐艷紅龐艷紅 教授教授 博士博士 南京審計(jì)學(xué)院南京審計(jì)學(xué)院 第九章至十二章基本思路：第九章至十二章基本思路： 1 1了解業(yè)務(wù)循環(huán)或業(yè)務(wù)流程了解業(yè)務(wù)循環(huán)或業(yè)務(wù)流程 2 2評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 3 3針對評估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)制定總體審計(jì)策針對評估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)制定總體審計(jì)策略和進(jìn)一步審計(jì)程序，包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。略和進(jìn)一步審計(jì)程序，包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。 注冊會計(jì)師將收集到的本業(yè)務(wù)循環(huán)的審計(jì)注冊會計(jì)師將收集到的本業(yè)務(wù)循環(huán)的審計(jì)證據(jù)證據(jù)用來用來證明本業(yè)務(wù)循環(huán)的證明本業(yè)務(wù)循環(huán)的認(rèn)定認(rèn)定，實(shí)現(xiàn)本業(yè)務(wù)循環(huán)的審計(jì)，

2、實(shí)現(xiàn)本業(yè)務(wù)循環(huán)的審計(jì)目標(biāo)目標(biāo)。 4. 程序執(zhí)行結(jié)果處理程序執(zhí)行結(jié)果處理 5. 出具報(bào)告出具報(bào)告 重難點(diǎn)提示重難點(diǎn)提示 1 1銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動；銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動；2 2表表9-39-3；3 3銷售業(yè)務(wù)的控制測試；銷售業(yè)務(wù)的控制測試；4 4銷售業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)性測試；銷售業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)性測試；5 5主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序；主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序；6 6應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序。應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序。 賬戶法（分項(xiàng)審計(jì)）：賬戶法（分項(xiàng)審計(jì)）：就是按財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目組織實(shí)施的審計(jì)。分項(xiàng)審就是按財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目組織實(shí)施的審計(jì)。分項(xiàng)審計(jì)法與賬戶設(shè)置體系一致，操作方便，但它與按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行的內(nèi)部計(jì)法與

3、賬戶設(shè)置體系一致，操作方便，但它與按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行的內(nèi)部控制測試嚴(yán)重脫節(jié)控制測試嚴(yán)重脫節(jié), ,審計(jì)工作有重復(fù)。審計(jì)工作有重復(fù)。循環(huán)法（循環(huán)審計(jì)）：循環(huán)法（循環(huán)審計(jì)）：現(xiàn)代審計(jì)實(shí)務(wù)中一般用循環(huán)審計(jì)方法。將密現(xiàn)代審計(jì)實(shí)務(wù)中一般用循環(huán)審計(jì)方法。將密切相關(guān)的交易種類或賬戶余額劃為同一塊，作為一個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)來組切相關(guān)的交易種類或賬戶余額劃為同一塊，作為一個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)來組織審計(jì)工作。它有利于與按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行的內(nèi)部控制測試直接聯(lián)系，織審計(jì)工作。它有利于與按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行的內(nèi)部控制測試直接聯(lián)系，并且便于審計(jì)人員對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的理解，便于合理審計(jì)分工，便于交并且便于審計(jì)人員對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的理解，便于合理審計(jì)分工，便于交叉復(fù)核，

4、提高審計(jì)效率和效果。叉復(fù)核，提高審計(jì)效率和效果。循環(huán)審計(jì)法與分項(xiàng)審計(jì)法（賬戶審計(jì)法）的區(qū)別循環(huán)審計(jì)法與分項(xiàng)審計(jì)法（賬戶審計(jì)法）的區(qū)別貨幣資金貨幣資金銷售與收銷售與收款循環(huán)款循環(huán)生產(chǎn)與存貨循環(huán)生產(chǎn)與存貨循環(huán)采購與付采購與付款循環(huán)款循環(huán)籌資與投資循環(huán)籌資與投資循環(huán)人力資源與工薪循環(huán)人力資源與工薪循環(huán)銷售與收款循環(huán)的審計(jì)循環(huán)的特點(diǎn)不同行業(yè)類型的收入來源涉及的主要憑證與會計(jì)記錄涉及的主要業(yè)務(wù)活動內(nèi)部控制與控制測試銷售/收款交易的內(nèi)部控制收入確認(rèn)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)銷售交易/收款的控制測試實(shí)質(zhì)性程序銷售/收款交易營業(yè)收入（風(fēng)險(xiǎn)評估所涉及的認(rèn)定）應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)評估所涉及的認(rèn)定）實(shí)質(zhì)性分析程序針對（風(fēng)險(xiǎn)評估所確定的）認(rèn)

5、定的細(xì)節(jié)測試了解該循環(huán)，開展風(fēng)險(xiǎn)識別，及初步評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通過得出的控制有效性，予以支持或修改上面風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果，以確定后續(xù)開展的細(xì)節(jié)測試是否需要修改（或者作為補(bǔ)充證據(jù)） 第一節(jié)第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn)銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn)一、銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)流程一、銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)流程（教材（教材P178P178） 1 1銷售部門接受顧客訂單銷售部門接受顧客訂單（“發(fā)生發(fā)生”認(rèn)定）認(rèn)定）（1 1）銷售人員（銷售人員（業(yè)務(wù)員業(yè)務(wù)員）接受接受顧客訂顧客訂購購單單；（2 2）銷售單管理部門（銷售單管理部門（銷售經(jīng)理銷售經(jīng)理或主管）或主管）對顧客訂單授權(quán)審批對顧客訂單授權(quán)審批；（名單內(nèi)客戶直接批

6、準(zhǔn)（一般授權(quán)），名單外客戶需由主管決（名單內(nèi)客戶直接批準(zhǔn)（一般授權(quán)），名單外客戶需由主管決定是否同意銷售（特殊授權(quán)）定是否同意銷售（特殊授權(quán)）（3 3）銷售單管理部門銷售單管理部門根據(jù)審批后的根據(jù)審批后的顧客訂顧客訂購購單單編制連續(xù)編號的編制連續(xù)編號的銷銷售單售單（一式多聯(lián)）（一式多聯(lián)），銷售單是證明銷售交易發(fā)生的有效憑據(jù)。，銷售單是證明銷售交易發(fā)生的有效憑據(jù)。 2 2信用管理部門批準(zhǔn)信用管理部門批準(zhǔn)賒銷信用賒銷信用（“計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定）認(rèn)定） 信用管理經(jīng)理信用管理經(jīng)理按照賒銷政策進(jìn)行信用批準(zhǔn)，復(fù)核按照賒銷政策進(jìn)行信用批準(zhǔn)，復(fù)核顧客訂單顧客訂單，并在并在銷售單銷售單上簽字；上簽字；

7、如果是超過信用額度的如果是超過信用額度的顧客訂單顧客訂單，應(yīng)由總經(jīng)理，應(yīng)由總經(jīng)理或集體決策或集體決策審批。審批。 信用管理部門信用管理部門與銷售部門不能是同一個(gè)部門與銷售部門不能是同一個(gè)部門，應(yīng)當(dāng)實(shí)施職，應(yīng)當(dāng)實(shí)施職責(zé)分離控制責(zé)分離控制。3倉庫部門按銷售單供貨倉庫部門按銷售單供貨（“發(fā)生發(fā)生”認(rèn)定、認(rèn)定、“完整性完整性”認(rèn)定）認(rèn)定） 倉庫部門根據(jù)已批準(zhǔn)的倉庫部門根據(jù)已批準(zhǔn)的銷售單銷售單供貨，并編制連續(xù)編號的供貨，并編制連續(xù)編號的出庫單出庫單，目的是為防止倉庫未經(jīng)授權(quán)的情況下擅自發(fā)貨。，目的是為防止倉庫未經(jīng)授權(quán)的情況下擅自發(fā)貨。4按銷售單裝運(yùn)貨物按銷售單裝運(yùn)貨物（“發(fā)生發(fā)生”認(rèn)定）認(rèn)定） 裝運(yùn)部門

8、（裝運(yùn)部門（應(yīng)與倉庫部門分離應(yīng)與倉庫部門分離）按）按銷售單銷售單裝運(yùn)貨物，裝裝運(yùn)貨物，裝運(yùn)憑證是證明銷售交易是否發(fā)生的另一有效憑據(jù)。運(yùn)憑證是證明銷售交易是否發(fā)生的另一有效憑據(jù)。5財(cái)務(wù)部門開具賬單（開發(fā)票和寄送銷售發(fā)票）財(cái)務(wù)部門開具賬單（開發(fā)票和寄送銷售發(fā)票） 開具賬單包括開具賬單包括編制編制和向顧客和向顧客寄送寄送事先連續(xù)編號的銷售發(fā)事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票。票。 為了降低為了降低開具賬單開具賬單過程中出現(xiàn)遺漏、重復(fù)、錯(cuò)誤計(jì)價(jià)或過程中出現(xiàn)遺漏、重復(fù)、錯(cuò)誤計(jì)價(jià)或其他差錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)設(shè)立以下的控制程序：其他差錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)設(shè)立以下的控制程序：（1）開具賬單部門職員在編制每張銷售發(fā)票之前，獨(dú)立檢）開具賬單

9、部門職員在編制每張銷售發(fā)票之前，獨(dú)立檢查是否存在查是否存在裝運(yùn)憑證裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，目的是為，目的是為了控制了控制“發(fā)生發(fā)生”認(rèn)定的錯(cuò)誤，即確保只對實(shí)際裝運(yùn)的貨物才認(rèn)定的錯(cuò)誤，即確保只對實(shí)際裝運(yùn)的貨物才開具賬單，有無重復(fù)開具賬單或虛構(gòu)交易。開具賬單，有無重復(fù)開具賬單或虛構(gòu)交易。（2）依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品）依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表價(jià)目表編制銷售發(fā)票，目的是編制銷售發(fā)票，目的是為了控制為了控制“準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性”認(rèn)定的錯(cuò)誤，即確保按已授權(quán)批準(zhǔn)的認(rèn)定的錯(cuò)誤，即確保按已授權(quán)批準(zhǔn)的商商品價(jià)目表品價(jià)目表所列價(jià)格計(jì)價(jià)開具賬單。所列價(jià)格計(jì)價(jià)開具賬單。（3）獨(dú)立檢查銷售發(fā)票計(jì)價(jià)

10、和計(jì)算的正確性，目的是為了）獨(dú)立檢查銷售發(fā)票計(jì)價(jià)和計(jì)算的正確性，目的是為了控制控制“準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性”認(rèn)定的錯(cuò)誤。認(rèn)定的錯(cuò)誤。（4）將裝運(yùn)憑證上的商品）將裝運(yùn)憑證上的商品總數(shù)總數(shù)與相對應(yīng)的銷售發(fā)票上的商與相對應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品品總數(shù)總數(shù)進(jìn)行比較，目的是為了控制進(jìn)行比較，目的是為了控制“完整性完整性”認(rèn)定的錯(cuò)誤，認(rèn)定的錯(cuò)誤，即確保所有裝運(yùn)的貨物都開具了賬單。即確保所有裝運(yùn)的貨物都開具了賬單。6財(cái)務(wù)部門記錄銷售財(cái)務(wù)部門記錄銷售（1）只依據(jù)）只依據(jù)附有附有有效有效裝運(yùn)憑證裝運(yùn)憑證和和銷售單銷售單的的銷售發(fā)票銷售發(fā)票記錄銷記錄銷售。這些裝運(yùn)憑證和銷售單應(yīng)能證明銷售交易的發(fā)生及其售。這些裝運(yùn)憑證和銷售單應(yīng)

11、能證明銷售交易的發(fā)生及其發(fā)生的日期。（能證明發(fā)生的日期。（能證明“發(fā)生發(fā)生”認(rèn)定）認(rèn)定）（2）控制所有事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票。（能證明）控制所有事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票。（能證明“完整性完整性”認(rèn)定）認(rèn)定）（3）獨(dú)立檢查已處理銷售發(fā)票上的銷售金額同會計(jì)記錄金）獨(dú)立檢查已處理銷售發(fā)票上的銷售金額同會計(jì)記錄金額的一致性。（能證明額的一致性。（能證明“準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性”認(rèn)定和認(rèn)定和“計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定）認(rèn)定）（4）記錄銷售的職責(zé)應(yīng)與處理銷售交易的其他功能相分離）記錄銷售的職責(zé)應(yīng)與處理銷售交易的其他功能相分離。（不相容職務(wù)相分離原則的要求）（不相容職務(wù)相分離原則的要求）（5）對記錄過程中所涉及的有關(guān)

12、記錄的接觸予以限制，以）對記錄過程中所涉及的有關(guān)記錄的接觸予以限制，以減少未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的記錄發(fā)生減少未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的記錄發(fā)生。（。（“發(fā)生發(fā)生”認(rèn)定、認(rèn)定、“完整性完整性”認(rèn)定）認(rèn)定）（6）定期獨(dú)立檢查應(yīng)收賬款的明細(xì)賬與總賬的一致性。）定期獨(dú)立檢查應(yīng)收賬款的明細(xì)賬與總賬的一致性。（能證明（能證明 “計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定）認(rèn)定）（7 7）定期向顧客寄送對賬單，并要求顧客將任何例外情況）定期向顧客寄送對賬單，并要求顧客將任何例外情況直接向指定的未執(zhí)行或記錄銷售交易的會計(jì)主管報(bào)告。直接向指定的未執(zhí)行或記錄銷售交易的會計(jì)主管報(bào)告。（能證明（能證明“準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性”認(rèn)定和認(rèn)定和“計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)偂?/p>

13、認(rèn)定）認(rèn)定） 7 7辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入（最擔(dān)心貨幣資金失竊）辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入（最擔(dān)心貨幣資金失竊） 8 8辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓（辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓（授權(quán)審批，授權(quán)審批，不不相容職務(wù)相分離相容職務(wù)相分離，實(shí)物驗(yàn)收入庫，會計(jì)處理），實(shí)物驗(yàn)收入庫，會計(jì)處理） 9 9注銷壞賬（授權(quán)、注銷壞賬（授權(quán)、“計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定，會計(jì)處理）認(rèn)定，會計(jì)處理） 10 10提取壞賬準(zhǔn)備（提取壞賬準(zhǔn)備（“計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定，會計(jì)處理）。認(rèn)定，會計(jì)處理）?？偨Y(jié)：總結(jié)：第二節(jié)第二節(jié) 銷售與收款的內(nèi)部控制和控制測試銷售與收款的內(nèi)部控制和控制測試一、銷售交易的

14、內(nèi)部控制（一、銷售交易的內(nèi)部控制（P181）（一）內(nèi)部控制目標(biāo)、內(nèi)部控制與審計(jì)測試的關(guān)系（一）內(nèi)部控制目標(biāo)、內(nèi)部控制與審計(jì)測試的關(guān)系（表（表9-3）A注冊會計(jì)師記錄的甲公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制摘錄如下：要求：假定不考慮其他條件,逐項(xiàng)指出資料三所列控制的設(shè)計(jì)是否存在缺陷。如認(rèn)為存在缺陷,需要說明理由。答案（二）銷售交易的內(nèi)部控制（二）銷售交易的內(nèi)部控制（P182）1. 適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離（P182）2. 恰當(dāng)恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批的授權(quán)審批3. 充分的憑證和記錄充分的憑證和記錄 4. 憑證的預(yù)先編號憑證的預(yù)先編號5. 按月寄出對賬單按月寄出對賬單6. 內(nèi)部核查程序內(nèi)部核查程序二、收款交易的內(nèi)

15、部控制（二、收款交易的內(nèi)部控制（P184） 收入確認(rèn)為審計(jì)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。收入交易和余額存在的收入交易和余額存在的固有風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)主要包括：主要包括：nl.l.收入的舞弊風(fēng)險(xiǎn)收入的舞弊風(fēng)險(xiǎn) 發(fā)生、完整性發(fā)生、完整性 企業(yè)往往為了達(dá)到粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的目的而采用虛增或隱瞞收入等方式實(shí)施舞弊企業(yè)往往為了達(dá)到粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的目的而采用虛增或隱瞞收入等方式實(shí)施舞弊。涉及。涉及收入確認(rèn)的舞弊在舞弊案中占有很大比例。收入確認(rèn)的舞弊在舞弊案中占有很大比例。n2.2.收入的復(fù)雜性導(dǎo)致的錯(cuò)誤收入的復(fù)雜性導(dǎo)致的錯(cuò)誤 發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性 。 例如，被審計(jì)單位已開始采用網(wǎng)絡(luò)銷售方式，但管理層對網(wǎng)絡(luò)銷售方

16、式可能出現(xiàn)的問例如，被審計(jì)單位已開始采用網(wǎng)絡(luò)銷售方式，但管理層對網(wǎng)絡(luò)銷售方式可能出現(xiàn)的問題缺乏經(jīng)驗(yàn)時(shí)，收入確認(rèn)上就容易發(fā)生錯(cuò)誤題缺乏經(jīng)驗(yàn)時(shí)，收入確認(rèn)上就容易發(fā)生錯(cuò)誤。n3.3.期末收入交易和收款交易的截止錯(cuò)誤期末收入交易和收款交易的截止錯(cuò)誤 截止截止 。n4.4.收款未及時(shí)入賬或記入不正確的賬戶收款未及時(shí)入賬或記入不正確的賬戶 分類分類 。n5.5.應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提不準(zhǔn)確應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提不準(zhǔn)確 計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)?。三、評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)三、評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估與收入確認(rèn)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估與收入確認(rèn)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 2 2 ( (一一) ) 在識別和評估與收入確認(rèn)相關(guān)的重大錯(cuò)

17、報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮舞弊風(fēng)在識別和評估與收入確認(rèn)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)（P.186P.186）1. 1. 識別管理層識別管理層高估高估收入收入的舞弊風(fēng)險(xiǎn)的舞弊風(fēng)險(xiǎn) 如果管理層有高估收入的動機(jī)或壓力如果管理層有高估收入的動機(jī)或壓力( (如提前確認(rèn)收入或記錄如提前確認(rèn)收入或記錄虛假的收入虛假的收入) )，收入的發(fā)生認(rèn)定收入的發(fā)生認(rèn)定存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的可能性較大，而完存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的可能性較大，而完整性認(rèn)定則通常不存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。整性認(rèn)定則通常不存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。2.2.識別管理層識別管理層隱瞞收入隱瞞收入的舞弊風(fēng)險(xiǎn)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)如果管理層有隱瞞收入而降低稅負(fù)的動機(jī)，則注冊會計(jì)師需如果管理層有隱瞞收入而降低稅負(fù)

18、的動機(jī)，則注冊會計(jì)師需要更加關(guān)注與收入要更加關(guān)注與收入完整性認(rèn)定完整性認(rèn)定相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。3.3.識別識別管理層推遲確認(rèn)收入管理層推遲確認(rèn)收入的舞弊風(fēng)險(xiǎn)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)如果被審計(jì)單位預(yù)期難以達(dá)到下一年度的銷售目標(biāo)，而已經(jīng)如果被審計(jì)單位預(yù)期難以達(dá)到下一年度的銷售目標(biāo)，而已經(jīng)超額實(shí)現(xiàn)了本年度的銷售目標(biāo)，就可能傾向于將本期的收入推遲超額實(shí)現(xiàn)了本年度的銷售目標(biāo)，就可能傾向于將本期的收入推遲至下一年度確認(rèn)。至下一年度確認(rèn)。(三三)通過實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序識別與收入確認(rèn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)通過實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序識別與收入確認(rèn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn) 1. 實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序?qū)ψ詴?jì)師識別與收入確認(rèn)相關(guān)的舞弊實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評

19、估程序?qū)ψ詴?jì)師識別與收入確認(rèn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)至關(guān)重要風(fēng)險(xiǎn)至關(guān)重要 例如，注冊會計(jì)師例如，注冊會計(jì)師通過了解通過了解被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況、被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況、銷售模式和業(yè)務(wù)流程、與收入相關(guān)的生產(chǎn)技術(shù)條件、收入的來源和銷售模式和業(yè)務(wù)流程、與收入相關(guān)的生產(chǎn)技術(shù)條件、收入的來源和構(gòu)成、收入交易的特性、收入確認(rèn)的具體原則、所在行業(yè)的特殊事構(gòu)成、收入交易的特性、收入確認(rèn)的具體原則、所在行業(yè)的特殊事項(xiàng)、重大異常交易的商業(yè)理由、被審計(jì)單位的業(yè)績衡量等，項(xiàng)、重大異常交易的商業(yè)理由、被審計(jì)單位的業(yè)績衡量等，有助于有助于其考慮收入虛假錯(cuò)報(bào)可能采取的方式，其考慮收入虛假錯(cuò)報(bào)可能采取的方式，從而設(shè)計(jì)

20、恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序以從而設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序以發(fā)現(xiàn)此類錯(cuò)報(bào)。發(fā)現(xiàn)此類錯(cuò)報(bào)。 2. 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)通過實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序和執(zhí)行其他相關(guān)評價(jià)通過實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序和執(zhí)行其他相關(guān)活動獲取的信息是否表明存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素活動獲取的信息是否表明存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素。 例如，如果注冊會計(jì)師通過實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序了解到，被審計(jì)例如，如果注冊會計(jì)師通過實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序了解到，被審計(jì)單位所處行業(yè)競爭激烈并伴隨著利潤率的下降，而管理層過于強(qiáng)調(diào)單位所處行業(yè)競爭激烈并伴隨著利潤率的下降，而管理層過于強(qiáng)調(diào)提高被審計(jì)單位利潤水平的目標(biāo)，則注冊會計(jì)師需要警惕管理層通提高被審計(jì)單位利潤水平的目標(biāo)，則注冊會計(jì)師需要警惕管理層通

21、過實(shí)施舞弊高估收入，從而高估利潤的風(fēng)險(xiǎn)。過實(shí)施舞弊高估收入，從而高估利潤的風(fēng)險(xiǎn)。（四）（四）常用的收入確認(rèn)舞弊手段常用的收入確認(rèn)舞弊手段（P.187）（五）通常表明被審計(jì)單位在收入確認(rèn)方面可能存在舞弊風(fēng)（五）通常表明被審計(jì)單位在收入確認(rèn)方面可能存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的跡象（險(xiǎn)的跡象（P.187）1. 發(fā)貨環(huán)節(jié)(2)(3)(4)(7)2. 開票環(huán)節(jié)(5)3. 入賬環(huán)節(jié)(6)(8)(10)4. 收款環(huán)節(jié)(1)(11)(13)(14)5. 其他環(huán)節(jié)(9)(12)(15)(16)（六）對收入確認(rèn)實(shí)施分析性程序（六）對收入確認(rèn)實(shí)施分析性程序（P.187）四、控制測試（四、控制測試（P189）（一）概述（一）概述（

22、二）（二）以內(nèi)部控制目標(biāo)為起點(diǎn)的控制測試以內(nèi)部控制目標(biāo)為起點(diǎn)的控制測試 (表表9-3)（三）以風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)的控制測試（表（三）以風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)的控制測試（表9-6）第三節(jié)第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序一、銷售與收款交易的實(shí)質(zhì)性程序一、銷售與收款交易的實(shí)質(zhì)性程序（一）（一）銷售與收款交易的實(shí)質(zhì)性分析程序銷售與收款交易的實(shí)質(zhì)性分析程序（P.193, 6步步驟）驟）（二）銷售交易的細(xì)節(jié)測試（與（二）銷售交易的細(xì)節(jié)測試（與P181的表的表9-3聯(lián)系）聯(lián)系）1.登記入賬的銷售交易是真實(shí)的登記入賬的銷售交易是真實(shí)的2.已發(fā)生的銷售交易均已登記入賬已發(fā)生的銷售交易均已登記入賬3.登記

23、入賬的銷售交易均經(jīng)正確計(jì)價(jià)登記入賬的銷售交易均經(jīng)正確計(jì)價(jià)4.登記入賬的銷售交易分類恰當(dāng)?shù)怯浫胭~的銷售交易分類恰當(dāng)5.銷售交易的記錄及時(shí)銷售交易的記錄及時(shí)6.銷售交易已正確地計(jì)入明細(xì)賬并正確地匯總銷售交易已正確地計(jì)入明細(xì)賬并正確地匯總銷售與收款交易的實(shí)質(zhì)性分析程序二、針對銷售交易各類認(rèn)定的細(xì)節(jié)測試1.未發(fā)貨2.重復(fù)入賬3.虛構(gòu)顧客1.發(fā)生：登記入賬的銷售交易是真實(shí)的對這一目標(biāo)，一般關(guān)心(1)未發(fā)貨卻登記入主營業(yè)務(wù)收入賬錯(cuò)報(bào)特征：有賬簿記錄，無發(fā)貨憑證。測試程序：從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬抽取若干筆分錄，追查有無發(fā)運(yùn)憑證及其他佐證，查明有無沒有發(fā)貨卻已登記入賬的銷售交易。如懷疑發(fā)運(yùn)憑證真實(shí)性,進(jìn)一步追查

24、永續(xù)盤存記錄。(2)同一筆銷售交易重復(fù)入賬錯(cuò)報(bào)特征：多筆賬簿記錄共用同一發(fā)貨憑證。測試程序：檢查銷售交易記錄清單以確定是否存在重號。 (3)向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨，作為銷售交易入賬錯(cuò)報(bào)特征：賒銷，有銷售單，但未經(jīng)賒銷審批測試程序：檢查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中與銷售分錄相應(yīng)的銷售單，以確定銷售是否履行賒銷審批手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)2.完整性：已發(fā)生的銷售交易均已登記入賬(1)測試條件：銷售交易通常無須對完整性目標(biāo)實(shí)施細(xì)節(jié)測試一般側(cè)重于檢查高估資產(chǎn)與收入的問題。如果內(nèi)部控制不健全，比如沒有“由發(fā)運(yùn)憑證追查至主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬”這一獨(dú)立內(nèi)部核查程序，就有必要對完整性目標(biāo)實(shí)施交易的細(xì)節(jié)測試。(2)錯(cuò)報(bào)特征：有發(fā)運(yùn)憑

25、證，無賬簿記錄(3)測試程序：從發(fā)貨部門的檔案中選取部分發(fā)運(yùn)憑證，追查至銷售發(fā)票副本和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬。實(shí)施這一程序的前提是能確信全部發(fā)運(yùn)憑證均已歸檔否則，發(fā)運(yùn)憑證代表不了發(fā)運(yùn)的事實(shí)。(4)審計(jì)程序的方向問題“由證到賬”用來測試遺漏的交易(完整性目標(biāo))。起點(diǎn)是發(fā)貨憑證，追查至銷售發(fā)票存根和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬?！坝少~到證”用來測試不真實(shí)的交易(發(fā)生目標(biāo))。起點(diǎn)是主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，追查至銷售發(fā)票存根、發(fā)運(yùn)憑證以及客戶訂購單。程序方向只在存在、發(fā)生、完整性認(rèn)定時(shí)考慮。對這些認(rèn)定來說，測試的方向很重要。如弄錯(cuò)了追查方向，屬于嚴(yán)重的審計(jì)缺陷。測試其他目標(biāo)時(shí)，程序方向無關(guān)緊要。例如，測試交易業(yè)務(wù)計(jì)價(jià)的

26、準(zhǔn)確性時(shí)，可以由銷售發(fā)票追查發(fā)運(yùn)憑證，也可以反向追查。3.準(zhǔn)確性:登記入賬的銷售交易均經(jīng)正確計(jì)價(jià)應(yīng)對程序：通過細(xì)節(jié)測試確認(rèn)三個(gè)問題：(1)按訂貨數(shù)量發(fā)貨可能有例外，當(dāng)申請賒購金額超過了其剩余信用額度時(shí)，發(fā)貨數(shù)量可能小于訂貨數(shù)量；(2)按發(fā)貨數(shù)量和經(jīng)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表準(zhǔn)確地開賬單；(3)將賬單上的數(shù)額準(zhǔn)確地記入賬簿。4.分類：登記入賬的銷售交易分類恰當(dāng)錯(cuò)報(bào)舉例：現(xiàn)銷時(shí)借記應(yīng)收賬款，收回應(yīng)收賬款時(shí)貸記主營業(yè)務(wù)收入，將資產(chǎn)的銷售(例如固定資產(chǎn)銷售)混作正常銷售。審計(jì)程序：審核原始憑證真相在這里，確定具體交易的類別是否恰當(dāng)，并與賬簿記錄比較。5.截止：及時(shí)記錄銷售交易發(fā)貨后應(yīng)盡快開具賬單并登記入賬，以防

27、止無意漏記銷售交易，確保它們記入正確的會計(jì)期間。應(yīng)對程序：將發(fā)運(yùn)憑證的日期與銷售發(fā)票存根、主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬上的日期做比較。6.過賬匯總：銷售交易已正確地記入明細(xì)賬并正確匯總屬于準(zhǔn)確性認(rèn)定內(nèi)容的延續(xù)。應(yīng)對程序：將全部賒銷業(yè)務(wù)正確地記入應(yīng)收賬款明細(xì)賬過賬，主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬也必須正確地加總匯總并過入總賬。二、營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序二、營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序（一）營業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)（一）營業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)（P197P197）掌握：審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定的對應(yīng)關(guān)系掌握：審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定的對應(yīng)關(guān)系（二）主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序（二）主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序（P197P197）1.1.獲取或編制主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表獲取或編制主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表 （C C）2.2.檢查檢查主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)、方法是否符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，前后期是否一致；關(guān)注周期性、偶然性的收入是否符則，前后期是否一致；關(guān)注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入確認(rèn)原則、方法合既定的收入確認(rèn)原則、方法 (ABCD) (ABCD)3.3.必要時(shí)，實(shí)施以下實(shí)質(zhì)性分析程序必要時(shí)，實(shí)施以下實(shí)質(zhì)性分析程序（ABC,ABC,P198P198）4.4.獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄(C)(C)5.5.發(fā)運(yùn)憑證的審查發(fā)運(yùn)憑證的審查(A