CPA會計學習筆記： 第12章 財務報告

1、第十二章 財務報告概述1. 財務報表是對企業(yè)財務狀況（在資產(chǎn)負債表上反應），經(jīng)營成果（在利潤表上反應），和現(xiàn)金流量（在現(xiàn)金流量表上反應）的結構性表述。2. 財務報表包括：資產(chǎn)負債表，利潤表，現(xiàn)金流量表，全部者權益（股東權益）變動表，附注3. 財務報表應以總額列報，資產(chǎn)和負債，收入和費用不能相互抵銷，即不得以凈額列報。下列兩種狀況不屬于抵銷：（1）資產(chǎn)計提的減值預備：如長期股權投資，應以長期股權投資減值預備后的凈額列示。（2）非日?；顒硬⒎瞧髽I(yè)主要的業(yè)務，且具有偶然性：如固定資產(chǎn)賣了，產(chǎn)生的損益應以收入減費用后的凈額列示。資產(chǎn)負債表內(nèi)容是反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況的報表。肯定是針對于具體的年

2、月日，也就是在某一特定的日期，企業(yè)有多少資產(chǎn)，多少負債，多少全部者權益，要反應出來。金融資產(chǎn)和金融負債相互抵銷的條件原則上是不能抵銷的，但是同時滿足下列條件的，應以抵銷后的凈額列示：1. 企業(yè)具有抵銷已確認金額的法定權利，且該種法定權利現(xiàn)在是可執(zhí)行的。2. 企業(yè)方案以凈額結算，或同時變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負債。金融資產(chǎn)和金融負債不能相互抵銷的主要情形1. 將幾項金融工具組合在一起仿照成某項金融資產(chǎn)或金融負債，例如將浮動利率長期債券與收取浮動利息、支付固定利息的互換組合在一起，仿照或“合成”為一項固定利率長期債券。這種組合內(nèi)的各單項金融工具形成的金融資產(chǎn)或金融負債不能相互抵銷；2.作為某金融

3、負債擔保物的金融資產(chǎn)，不能與被擔保的金融負債抵銷；3.企業(yè)與外部交易對手進行多項金融工具交易，同時簽訂“總抵銷協(xié)議”。依據(jù)該協(xié)議，一旦某單項金融工具交易發(fā)生違約或解約，企業(yè)可以將全部金融工具交易以單一凈額進行結算，以削減交易對手可能無法履約造成損失的風險。假如只是存在這種總抵銷協(xié)議，而交易對手尚沒有違約或解約，則不能說明企業(yè)已滿足金融資產(chǎn)和金融負債相互抵銷的條件。4.保險公司在保險合同下的應收分保保險責任預備金，不能與相關保險責任預備金抵銷。 5.金融工具所形成的金融資產(chǎn)和金融負債具有同樣的基礎風險（例如，遠期合同或其他衍生工具組合中的資產(chǎn)和負債），但涉及不同的交易對手，不能相互抵銷；6.債務

4、人為解除某項負債將肯定的金融資產(chǎn)進行托管，但債權人尚未接受以這些資產(chǎn)清償負債，例如償債基金支配，不能將相關金融資產(chǎn)和負債相互抵銷；7.導致企業(yè)發(fā)生損失的事項而擔當?shù)牧x務，預期可依據(jù)保險合同向第三方索賠而得以補償，不能相互抵銷。填列方法（1）“貨幣資金”項目庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金注：沒有特殊說明的話，公式右邊的項目代表相應會計科目的期末余額，下同。（2）“交易性金融資產(chǎn)”項目交易性金融資產(chǎn)（3）“應收票據(jù)”項目應收票據(jù)壞賬預備（相關部分）（4）“應收賬款”項目“應收賬款”明細科目的借方余額“預收賬款”明細科目的借方余額壞賬預備（相關部分）（5）“預付款項”項目“預付賬款”明細科目的借方余額

5、“應付賬款”明細科目的借方余額（6）“應收利息”項目應收利息壞賬預備（相關部分）（7）“應收股利”項目應收股利壞賬預備（相關部分）（8）“其他應收款”項目其他應收款壞賬預備（相關部分）（9）“存貨”項目（8個科目）“存貨”項目在途物資原材料周轉材料庫存商品生產(chǎn)成本托付加工物資發(fā)出商品存貨跌價預備“存貨”項目注釋（1）“原材料”，含“材料成本差異”，“材料成本差異”期末若為貸 方余額，則按負數(shù)計算。 （2）“生產(chǎn)成本”科目反映期末在產(chǎn)品成本；季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)“制造費用”期末余額構成在產(chǎn)品。（3）受托代銷商品受托代銷商品款0（4）“在途物資”“材料選購”。（5）“發(fā)出商品”包括托付代銷商品。（6）“

6、勞務成本”、“商品進銷差價”等科目的內(nèi)容此處不予以考慮。（10）“一年內(nèi)到期的非流淌資產(chǎn)”項目主要包括長期盼攤費用一年內(nèi)攤銷的部分，持有至到期投資1年內(nèi)到期的部分，可供出售金融資產(chǎn)1年內(nèi)到期的部分，長期應收款1年內(nèi)到期的部分。（11）“其他流淌資產(chǎn)”項目 依據(jù)有關科目的期末余額填列。（12）“可供出售金融資產(chǎn)”項目 “可供出售金融資產(chǎn)”項目可供出售金融資產(chǎn)（13）“持有至到期投資”項目“持有至到期投資”項目持有至到期投資1年內(nèi)到期的部分持有至到期投資減值預備（14）“長期應收款”項目長期應收款1年內(nèi)到期的部分未實現(xiàn)融資收益壞賬預備（相關部分）（15）“長期股權投資”項目長期股權投資長期股權投資

7、減值預備（16）“投資性房地產(chǎn)”項目投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)減值預備公允價值模式下，本項目依據(jù)科目余額填列。（17）“固定資產(chǎn)”項目固定資產(chǎn)累計折舊固定資產(chǎn)減值預備（18）“在建工程”項目在建工程在建工程減值預備（19）“工程物資”項目工程物資工程物資減值預備（20）“固定資產(chǎn)清理”項目固定資產(chǎn)清理（貸方余額以“”號填列）（21）“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”項目生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值預備（22）“油氣資產(chǎn)”項目油氣資產(chǎn)累計折耗油氣資產(chǎn)減值預備（23）“無形資產(chǎn)”項目無形資產(chǎn)累計攤銷無形資產(chǎn)減值預備（24）“開發(fā)支出”項目依據(jù)“研發(fā)支出資本化支出

8、”科目期末余額填列。（25）“商譽”項目 “商譽”項目商譽商譽減值預備（26） “長期盼攤費用”項目長期盼攤費用1年內(nèi)攤銷的部分（27）“遞延所得稅資產(chǎn)”項目 依據(jù)“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的期末余額填列。（28）“其他非流淌資產(chǎn)”項目 依據(jù)有關科目的期末余額填列。（29）“短期借款”項目 “短期借款”項目短期借款（30）“交易性金融負債”項目 “交易性金融負債”項目交易性金融負債（31）“應付票據(jù)”項目 “應付票據(jù)”項目應付票據(jù)（32） “應付賬款”項目“應付賬款”明細科目的貸方余額“預付賬款”明細科目的貸方余額（33）“預收款項”項目“預收賬款”明細科目的貸方余額“應收賬款”明細科目的貸方余額

9、（34）“應付職工薪酬”項目“應付職工薪酬”項目應付職工薪酬（35）“應交稅費”項目“應交稅費”項目應交稅費（借方余額以“”號填列）（36）“應付利息”項目“應付利息”項目應付利息（37）“應付股利”項目“應付股利”項目應付股利（38）“其他應付款”項目“其他應付款”項目其他應付款（39）“一年內(nèi)到期的非流淌負債”項目長期借款、應付債券、長期應付款、專項應付款、估計負債、遞延所得稅負債、其他非流淌負債等七個項目中一年內(nèi)到期的部分。（40）“其他流淌負債”項目依據(jù)有關流淌負債科目的期末余額填列。（41）“長期借款”項目“長期借款”項目長期借款1年內(nèi)到期的部分（42）“應付債券”項目“應付債券”項

10、目應付債券1年內(nèi)到期的部分（43）“長期應付款”項目長期應付款1年內(nèi)到期的部分未確認融資費用（44）“專項應付款”項目 “專項應付款”項目專項應付款1年內(nèi)到期的部分（45）“估計負債”項目 “估計負債”項目估計負債1年內(nèi)到期的部分（46）“遞延所得稅負債”項目遞延所得稅負債1年內(nèi)到期的部分（47）“其他非流淌負債”項目依據(jù)其他非流淌負債科目的期末余額，減去將于1年內(nèi)（含1年）到期的部分。流淌負債與非流淌負債的特殊劃分流淌性的劃分應反映資產(chǎn)負債表日有效的債務合同支配，而不受日后事項的影響。（1）資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期的負債對于在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期的負債，企業(yè)能夠自主展期的，則應劃分為非流

11、淌負債；不能自主展期的，仍劃分為流淌負債。（2）違約長期債務企業(yè)違約導致貸款人可隨時要求清償?shù)拈L期負債，應歸類為流淌負債。但是，假如貸款人在資產(chǎn)負債表日或之前同意供應在資產(chǎn)負債表日后一年以上的寬限期，企業(yè)能夠在此期限內(nèi)改正違約行為，且貸款人不能要求隨時清償時，則應當歸類為非流淌負債。日后期間重新調(diào)整債務合同條款的，不影響資產(chǎn)負債表日負債流淌性的分類。（48）“實收資本（或股本）”項目“實收資本（或股本）”項目實收資本（或股本）（49）“資本公積”項目“資本公積”項目資本公積（50）“庫存股”項目“庫存股”項目庫存股（51）“盈余公積”項目“盈余公積”項目盈余公積（52） “未安排利潤”項目利潤

12、安排未安排利潤（借方余額用“”號填列）2.各項目計算方法小結（1）特殊項目（10個）貨幣資金、存貨、應收賬款和預收款項、應付賬款和預付款項、長期應收款和長期應付款、一年內(nèi)到期的非流淌資產(chǎn)和一年內(nèi)到期的非流淌負債等十個項目。簡稱“四對二”。（2）常規(guī)項目（42個）扣除減值預備填列的項目（15個）應收票據(jù)、應收利息、應收股利、其他應收款、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權投資、投資性房地產(chǎn)（成本模式）、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽等15個項目，按相應的會計科目期末余額減去相應的減值預備后的余額填列。按減去1年內(nèi)到期部分后的金額填列的項目（7個）長期

13、盼攤費用、長期借款、應付債券、專項應付款、估計負債、遞延所得稅負債、其他非流淌負債等7個項目中一年內(nèi)到期的部分。需區(qū)分科目余額方向的項目（3個）固定資產(chǎn)清理、應交稅費、利潤安排未安排利潤等三個項目，應區(qū)分科目余額的方向。反方余額以“”號填列。依據(jù)科目余額直接填列的項目（17個）交易性金融資產(chǎn)、其他流淌資產(chǎn)、開發(fā)支出、遞延所得稅資產(chǎn)、其他非流淌資產(chǎn)、短期借款、交易性金融負債、應付票據(jù)、應付職工薪酬、應付利息、應付股利、其他應付款、其他流淌負債、實收資本（或股本）、資本公積、庫存股、盈余公積等17個項目依據(jù)相應會計科目期末余額直接填列。利潤表是反映企業(yè)在肯定會計期間經(jīng)營成果的報表。明確反應的是一段

14、期間。凈利潤=利潤總額一所得稅費用利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入一營業(yè)外支出營業(yè)利潤：上面的三項除外，都是記入營業(yè)利潤。留意：所得稅費用是依據(jù)應交稅費，遞延所得稅資產(chǎn)，遞延所得稅負債發(fā)生額倒擠填列的。留意：利潤表“每股收益”項目下的“其他綜合收益”項目和“綜合收益總額”項目?！捌渌C合收益”項目，反映直接計入全部者權益的利得和損失（即“資本公積其他資本公積”）扣除所得稅影響后的凈額?！熬C合收益總額”項目，反映企業(yè)凈利潤與其他綜合收益的之和。企業(yè)應當在附注中具體披露其他綜合收益各項目及其所得稅影響，以及原計入其他綜合收益、當期轉入損益的金額等信息?，F(xiàn)金流量表內(nèi)容 是反映企業(yè)在肯定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)

15、金等價物流入和流出的報表。留意：1. 現(xiàn)金是指可以隨時用于支付的，并不是全部的現(xiàn)金都是，如把現(xiàn)金存到某金融機構，定期2年，這個不能隨時用于支付的。【包括全部庫存現(xiàn)金，大部分銀行存款，全部其他貨幣資金】2. 現(xiàn)金等價物，是從購買日起三個月內(nèi)到期，不是編表日。持有的期限短，流淌性強，易于轉換為已知金額現(xiàn)金，價值變動風險很小的投資。其實是投資的一個行為，如銷售商品收到的商業(yè)匯票一個月內(nèi)到期，這不是現(xiàn)金等價物。如（1）08.1.1發(fā)行債券，2年期，09.12.1日購入，該債券對于購買方來說屬于現(xiàn)金等價物。（2）企業(yè)3年前購入的債券，還有一個月到期，該債券對持有方來說不屬于現(xiàn)金等價物。結構現(xiàn)金流量表，是

16、按現(xiàn)金流入，流出的緣由分項列示。經(jīng)營活動，投資活動，籌資活動，都是按流入，流出列示?，F(xiàn)金流量表補充資料，是將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。對于報表使用者來說，很關注利潤表中的凈利潤，也關注現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。凈利潤相當于按權責發(fā)生制來確定的，而經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流類似于收付實現(xiàn)制。報表使用者期望看到，在這二者之間消滅了什么樣的差異，現(xiàn)金流量表補充資料就是供應這一方面的信息的。填列方法1. 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量-（現(xiàn)金流入三個項目，現(xiàn)金流出四個項目）經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的全部交易和事項。接受排解法，主要考慮行業(yè)不同。銷售商品，供應勞務收到的現(xiàn)金調(diào)整的思

17、路：1. 以收入和增值稅銷項稅為起點，再對：應收賬款，應收票據(jù)，預收賬款作出調(diào)整，再后計算出銷售商品，供應勞務收到的現(xiàn)金。2. 余額的變動，就是發(fā)生額的變動。如，應收賬款期初數(shù)100，期未數(shù)80，銷售收入1000，銷項稅170，無其他業(yè)務。那么應收賬款借方的發(fā)生額為1170，則貸方的發(fā)生額=期初100+增加1170一期未80=1190 這1190要是全收到了現(xiàn)金，那就是銷售商品收到了現(xiàn)金。3. 如本期沖回前期多提的壞賬30，記提時，借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬預備（在報表上時，以應收賬款反應的，應收賬款對應的不是現(xiàn)金，應減掉）那么，從報表的角度來看，沖回，就變成了 借：應收賬款（對應的科目不是收入

18、和銷項稅，要加回來） 貸：資產(chǎn)減值損失留意會計科目與報表項目的區(qū)分。報表項目的應收賬款和應收票據(jù)等，是以凈額列示的，即以扣掉壞賬預備后的金額。4 如，以固定資產(chǎn)抵償前欠的賬款，則借：固定資產(chǎn)貸：應收賬款（應收賬款削減對應的是固定資產(chǎn)，不是現(xiàn)金，所以要減掉）總原則：期初+本期增加額本期削減額+期未 本期增加額本期削減額+（期未一期初） 期未一期初 本期削減額本期增加額+（期初一期未） 期初一期未應收賬款，應收票據(jù)削減，使得現(xiàn)金多=期初一期未預收賬款增加，使得現(xiàn)金多=期未一期初留意：如應收賬款在貸方，那借方對應的不是收到現(xiàn)金的，要減掉。如應收賬款在借方，那貸方對應的不是收入和增值稅銷項稅，要加回來

19、。公式：銷售商品，供應勞務收到的現(xiàn)金銷售商品，供應勞務產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額”+應收賬款本期削減額（期初期未）+應收票據(jù)本期削減額（期初期未）+預收賬款本期增加額（期未期初）±特殊調(diào)整事項收到的稅費返還包括收到的減免增值稅退稅，出口退稅，減免消費稅退稅，減免營業(yè)稅退稅，關稅，減免所得稅退稅，收到的教育費附加返還等。留意：這些稅費，必需是已經(jīng)實際收到，不管是哪一期的，只要是本期收到，都應加上。收到其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金反映企業(yè)除了上述各項目以外所收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金流入，包括企業(yè)收到的罰款收入，屬于流淌資產(chǎn)損失的賠償收入，經(jīng)營租賃租金和押金收入，投資性房地產(chǎn)收到的租金

20、收入，銀行存款的利息收入，除稅費返還以外的其他政府補助收入，接受的現(xiàn)金捐贈等。購買商品，接受勞務支付的現(xiàn)金調(diào)整思路;1. 以銷售成本和增值稅進項稅額為起點，再對：應付賬款，應付票據(jù)，預付款項，存貨，作出調(diào)整，最終計算出，購買商品，接受勞務支付的現(xiàn)金。2. 余額的變動，就是發(fā)生額的變動。 以存貨為例，假定期初數(shù)為100，期未數(shù)為150，營業(yè)成本是1170，為了簡化，不考慮進項稅。假如存貨的貸方都記到營業(yè)成本里，就相當于存貨削減了1170。那么借方發(fā)生額=期未150+削減1170期初1001220假如對應的都是購買商品支付的現(xiàn)金，那這1220就是“購買商品，接受勞務支付的現(xiàn)金”3. 如工程項目領用

21、本企業(yè)產(chǎn)品，那存貨削減，對應的是在建工程。當存貨貸方對應的不是營業(yè)成本，要加上。由于原來是以營業(yè)成本為起點的。如存貨報廢記到營業(yè)外支出，并不是記營業(yè)成本，也要加上。4. 生產(chǎn)車間使用固定資產(chǎn)計提折舊，那存貨的增加額，對應的是累計折舊，不是購買商品支付的現(xiàn)金，要減掉。5. 用固定資產(chǎn)償還應付賬款，應付賬款削減，并不是購買商品支付的現(xiàn)金，要減掉。6. 生產(chǎn)成本中直接工資項目含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費用，記入到存貨，存貨增加了，對應的是應付職工薪酬，即使付現(xiàn)金了，也不是屬于購買商品支付的，是“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”，要減掉。7. 制造費用，不是購買商品，要減掉。8. 付現(xiàn)金，使存貨，預付

22、賬款增加，則期未期初。 付現(xiàn)金，使應付賬款，應付票據(jù)削減，則期初期未 留意：把這四項作為一個整體來考慮，內(nèi)部之間變動，不影響計算。9. 特殊的，假如貸方對應的，沒有記到營業(yè)成本里的，要加上假如借方對應的不是購買商品，接受勞務支付的現(xiàn)金，要減去，公式：購買商品，接受勞務支付的現(xiàn)金購買商品，接受勞務產(chǎn)生的“銷售成本和增值稅進項稅額”+應付賬款本期削減額（期初期未）+應付票據(jù)本期削減額（期初期未）+預付賬款本期增加額（期未期初）+存貨本期增加額（期未期初）±特殊調(diào)整事項支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金本期生產(chǎn)成本，制造費用，管理費用中已付的職工薪酬+應付職工薪酬

23、（期初期未）留意：不包括1.支付給離退休人員的工資：這個是在“支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目里反映。2.在建工程人員的工資：這個是在“購建固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目里反應。支付的各項稅費支付的各項稅費=營業(yè)稅金及附加+所得稅費用+管理費用中的印花稅等稅金+已繳納的增值稅+應交稅費（不包括增值稅）（期初期未）+遞延所得稅負債（期初期未）（不包括計入全部者權益的金額）+遞延所得稅資產(chǎn)（期未期初）（不包括計入全部者權益的金額）留意：不包括1. 計入固定資產(chǎn)價值的實際支付的耕地占用稅：這個是計入固定資產(chǎn)的價值里，是投資活動，在“購建固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”

24、項目里反映。2. 本期退回的增值稅，所得稅：在 “收到的稅費返還”項目里反映。支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金該項目反映企業(yè)除上述各項目外所支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金流出，如經(jīng)營租賃支付的租金（不包括融資租賃支付的租金），支付的罰款，差旅費，業(yè)務款待費，保險費，支付給離退休人員的工資，支付的銷售費用，對外捐贈現(xiàn)金等。支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金（管理費用，制造費用，銷售費用）中除職工薪酬，支付的稅金和未支付現(xiàn)金的費用外的費用（即支付的其他費用）+“財務費用”中支付的結算手續(xù)費+“其他應收款”中支付職工預借的差旅費以及企業(yè)支付的押金+“其他應付款”中支付的經(jīng)營租賃的租金+“營業(yè)外支出”中支付的罰

25、款支出。2. 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 -（現(xiàn)金流入五項，現(xiàn)金流出四項）1. 投資活動內(nèi)容包括兩項，即包括“對內(nèi)投資”（購建固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)），也包括“對外投資”（購買股票，購買債券，投資辦企業(yè)等）2. 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量包括兩項：既包括購置時的現(xiàn)金流出，也包括處置時（或持有期間）的現(xiàn)金流入。如，從被投資單位分得的現(xiàn)金股利，處置長期股投資產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金與處置固定資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額等。留意：不包括現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。收回投資所收到的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)出售，轉讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的權益工具，債務工具和合營中的權益等投資收

26、到的現(xiàn)金。收回債務工具實現(xiàn)的投資收益、處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額不包括在本項目內(nèi)。1.假如是股權投資，包括交易性金融資產(chǎn)，可供出售金融資產(chǎn)，長期股權投資（不包括處置子公司及其他營業(yè)單位）。這種狀況下企業(yè)只需要依據(jù)實際收到的款項填列。2.假如債權投資，包括持有至到期投資。債權性投資收回的本金，在本項目反映，債權性投資收回的利息，不在本項目中反映 ，是在“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項目反映3.處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額單設項目反映。取得投資收益所收到的現(xiàn)金進行股票投資收到的現(xiàn)金股利，進行債券投資收到的利息。留意，不包括股票股利。處置固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)

27、金凈額本項目反映企業(yè)出售固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關費用的凈額。留意這里的現(xiàn)金凈額，即現(xiàn)金的流入量減去現(xiàn)金的流出量。如固定資產(chǎn)處置是通過固定資產(chǎn)清理最終轉入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出，但不能依據(jù)營業(yè)外收入或營業(yè)外支出的金額填列，而是按其實際的現(xiàn)金流入或流出量填列。留意：如所收回的現(xiàn)金凈額為負數(shù)，則在“支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目反映。處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額賣公司的狀況，在這里反應。收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金如收回購買股票和債券時支付的已宣告得尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息。當時反映到應收股利，應收利息，

28、現(xiàn)在收回了。購建固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金1.不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部份，利息借款費用的處理，全部算籌資活動，支付利息算成影響債務規(guī)模和構成。2.企業(yè)以分期付款方式購建的固定資產(chǎn)，其首次付款支付的現(xiàn)金作為投資活動的現(xiàn)金流出，以后各其支付的現(xiàn)金作為籌資活動的現(xiàn)金流出。由于第1次付時，對應的是固定資產(chǎn)，以后再付，削減“長期應付款“，屬于籌資活動。投資所支付的現(xiàn)金進行投資，付了多少錢。取得子公司及其他單位支付的現(xiàn)金凈額買子公司付了多少錢。支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金。如企業(yè)購買股票和債券時，實際支付的價款

29、中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息。3. 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量-（現(xiàn)金流入三項，現(xiàn)金流出三項）籌資活動，是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動。既包括現(xiàn)金流入，也包括現(xiàn)金流出。包括發(fā)行股票和接受投入資本，分派現(xiàn)金股利，取得和償還銀行借款，發(fā)行和償還公司債券等。留意：發(fā)行股票時由證券商支付的股票印刷費不屬于本企業(yè)的現(xiàn)金流量（由對方支付的）企業(yè)資本：相當于全部者權益增減變動影響現(xiàn)金流的。債務規(guī)模和構成：如短期借款，長期借款，應付債券，長期應付款，應付利息。吸取投資所收到的現(xiàn)金接受人家投資收到的現(xiàn)金。借款所收到的現(xiàn)金反應在取得時刻收到的本金。收到的其他與籌資

30、活動有關的現(xiàn)金反映除上述各項目所收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金流入。償還債務所支付的現(xiàn)金只是本金部份，利息單獨反應安排股利，利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利，支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息，債券利息等。支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金。如支付的籌資費用，支付的融資租賃費，分期付款購建固定資產(chǎn)除第一期外其他各期支付的款項等?，F(xiàn)金流量表補充資料間接法，是指以本期凈利潤為起點，要對四大類項目進行調(diào)整：1.實際沒有支付現(xiàn)金的費用 2.實際沒有收到現(xiàn)金的收益。3.不屬于經(jīng)營活動的損益（投資收益） 4.經(jīng)營性應收應付項

31、目的增減變動基本原理是：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額凈利潤+不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但削減凈利潤的項目不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但增加凈利潤的項目+與凈利潤無關但增加經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目與凈利潤無關但削減經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目。具體狀況如下：1. 資產(chǎn)減值預備：屬于經(jīng)營活動，但不涉及現(xiàn)金流量，削減凈利潤，要調(diào)增2. 固定資產(chǎn)折舊，無形資產(chǎn)攤銷：不涉及現(xiàn)金流量，但削減凈利潤，要調(diào)增3. 長期盼攤費用：不涉及現(xiàn)金流量，但削減凈利潤，要調(diào)增4. 處置固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失：不屬于經(jīng)營活動，如處置收益，增加凈利潤，要調(diào)減。如處置損失，削減凈利潤，要調(diào)增。5. 公允價值變動損失：不涉及現(xiàn)金流量

32、，如公允價值上升，增加凈利潤，要調(diào)減。如公允價值下降，削減凈利潤，要調(diào)增。6. 財務費用：反映的金額是與籌資活動和投資活動有關的現(xiàn)金流量，要調(diào)增。與經(jīng)營活動有關的財務費用不調(diào)整。如用銀行存款支付管理費用。7. 投資損失：不屬于經(jīng)營活動，是屬于投資活動，但是凈利潤削減，要調(diào)增。8. 遞延所得稅資產(chǎn)：遞延所得稅資產(chǎn)增加，則所得稅費用削減，增加凈利潤，要調(diào)減。 遞延所得稅資產(chǎn)削減， 則所提稅費用增加，削減凈利潤，要調(diào)增。9. 遞延所得稅負債：遞延所得稅負債增加，則所得稅費用增加，削減凈利潤，要調(diào)增。10. 存貨的削減：由于本期發(fā)出的存貨中，不僅把本期購入的存貨發(fā)出了，而且還動用了期初存貨，使得發(fā)出的

33、成本加大了，削減了本期利潤，但期初的存貨一般不是本期的現(xiàn)金流出，要調(diào)增。（算存貨的削減額，期初期未）11. 經(jīng)營性應收項目的削減：包括應收票據(jù)，應收賬款，預付賬款，長期應收款和其他應收款等經(jīng)營性應收項目中與經(jīng)營活動有關的部份及應收的增值稅銷項稅稅額等的期初與期未的余額的差額。（算削減數(shù)，期初期未）12. 經(jīng)營性應付項目的增加：本期經(jīng)營性應付項目（包括應付票據(jù)，應付賬款，預收賬款，應付職工薪酬，應交稅費和其他應付款等經(jīng)營性應付項目中與經(jīng)營活動有關的部份及應付的增值稅進項稅額等，不包含在建工程部份）的期未余額與期初余額的差額。（算增加額，期未期初）留意：利潤表中：使利潤增加的就減，使利潤削減的就加

34、。資產(chǎn)負債表上中，假如在這個項目的借方的，相當于貸現(xiàn)金，要調(diào)減。假如在貸方記錄的，相當于借現(xiàn)金，要調(diào)增全部者權益變動表反映全部者權益的項目，由年初到期未是如何發(fā)生增減變動的，照實收資本，由年初到期未是如何發(fā)生增減變動的。全部者權益變動表至少應當單獨列示反映下列信息的項目：1. 凈利潤：在“未安排利潤”項目里反映2. 直接計入全部者權益的利得的損失項目及其總額：在“資本公積”項目里反映3. 會計政策變更和差錯更正的累積影響金額：影響的是“未安排利潤”4. 全部者投入資本（指實收資本，股本，資本公積的變動）和向全部者安排利潤等（指未安排利潤）5. 依據(jù)規(guī)定提取的盈余公積：指未安排利潤，盈余公積的變

35、動6. 實收資本或股本，資本公積，盈余公積，未安排利潤的期初和期未余額及期調(diào)整狀況。附注分部報告補充：附注應當依據(jù)如下挨次披露有關內(nèi)容：（一）企業(yè)的基本狀況（二）財務報表的編制基礎（三）遵循企業(yè)會計準則的聲明（四）重要會計政策和會計估量（五）會計政策和會計估量變更以及差錯更正的說明（六）重要報表項目的說明（七）其他需要說明的重要事項這主要包括或有和承諾事項、資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項、關聯(lián)方關系及其交易等。經(jīng)營分部經(jīng)營分部的含義：經(jīng)營分部是指企業(yè)內(nèi)同時滿足下列條件的組成部分：1.該組成部分能夠在日?；顒又挟a(chǎn)生收入、發(fā)生費用；2.企業(yè)管理層能夠定期評價該組成部分的經(jīng)營成果，以打算向其配置資源、評價

36、其業(yè)績；3.企業(yè)能夠取得該組成部分的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關會計信息。企業(yè)應當以內(nèi)部組織結構、管理要求、內(nèi)部報告制度為依據(jù)確定經(jīng)營分部，以經(jīng)營分部為基礎確定報告分部，并按下列規(guī)定披露分部信息。經(jīng)營分部合并的條件兩個經(jīng)營分部同時滿足以下5個條件的，可以合并為一個經(jīng)營分部：（1）單項產(chǎn)品的性質(zhì)相像（2）生產(chǎn)過程的性質(zhì)相像（3）產(chǎn)品的客戶類型相像（4）銷售產(chǎn)品的方式相像（5）生產(chǎn)產(chǎn)品受法律的影響相像報告分部報告分部的確定1.重要性標準的推斷經(jīng)營分部滿足下列條件之一的，企業(yè)應當將其確定為報告分部：（1）該分部的收入占10%以上。（2）該分部的利潤（虧損），占全部盈利分部利潤合計額或者全部虧損

37、分部虧損合計額兩者中較大者的10%以上。（3）該分部的資產(chǎn)占10%以上。2.低于10%重要性標準的選擇經(jīng)營分部未滿足三個重要性推斷標準的，可以依據(jù)下列規(guī)定進行處理：（1）直接指定為報告分部。（2）與其他類似分部合并。（3）作為其他項目單獨披露。3.報告分部75%的標準：企業(yè)確認的全部報告分部，其對外交易收入合計額應占企業(yè)總收入（或合并總收入）的75%以上。假如未達到75%的標準，企業(yè)必需將其他未作為報告分部的分部納入范圍，直到該比重達到75%。增補納入的分部即使沒有達到重要性標準，也應確定為報告分部。報告分部的披露 報告分部應當披露下列信息：1.描述性信息：確定報告分部考慮的因素、報告分部的產(chǎn)

38、品和勞務的類型；2.每一報告分部的利潤（虧損）總額相關信息，包括利潤（虧損）總額組成項目及計量的相關會計政策信息；3.每一報告分部的資產(chǎn)總額、負債總額相關信息，包括資產(chǎn)總額組成項目的信息，以及有關資產(chǎn)、負債計量的相關會計政策。4.其他應披露的信息（1）每一產(chǎn)品和勞務或每一類似產(chǎn)品和勞務組合的對外交易收入；（2）企業(yè)取得的來自于本國的對外交易收入總額；（3）企業(yè)取得的位于本國的非流淌資產(chǎn)（不包括金融資產(chǎn)、獨立賬戶資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)）總額，企業(yè)從其他國家取得的對外交易收入總額以及位于其他國家的非流淌資產(chǎn)總額；（4）企業(yè)對主要客戶的依靠程度。關聯(lián)方批露關聯(lián)方的認定關聯(lián)方關系的存在是以把握、共同把握

39、或重大影響為前提條件的，其推斷應當遵循實質(zhì)重于形式原則。關聯(lián)方可為兩類：一類與企業(yè)相關，一類與個人相關。與企業(yè)相關的，包括垂直關系（母公司和子公司，合營者和合營企業(yè)，聯(lián)營者和聯(lián)營企業(yè)）和平行關系（兄弟企業(yè)）；與個人相關的，也包括垂直關系（主要投資者個人、關鍵管理人員“含母公司的”、家屬）和平行關系（關聯(lián)個人影響的關聯(lián)企業(yè)）。不構成關聯(lián)方關系的狀況1. 與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金供應者，公用事業(yè)部門，政府部門和機構，以及與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟依存關系的單個客戶，供應商，特許商，經(jīng)銷商或代理商。賣產(chǎn)品不是。2. 與該企業(yè)共同把握合營企業(yè)的合營者。如A企業(yè)對C企業(yè)投資30%，B企業(yè)對C企業(yè)投

40、資30%，則A和C是關聯(lián)方，B和C是關聯(lián)方，A和B不是。如A對C有重大影響，A對B有重大影響，那么B和C也是關聯(lián)方。3.僅僅同受國家把握而不存在其他關聯(lián)方關系的企業(yè)，不構成關聯(lián)方。關聯(lián)交易的類型1.購買或銷售商品；2.購買或銷售其他資產(chǎn)；3.供應或接受勞務；4.擔保；5.供應資金（貸款或股權投資）；6.租賃；7.代理；8.爭辯與開發(fā)項目的轉移；9.許可協(xié)議；10.代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進行債務結算；11.關鍵管理人員薪酬。關聯(lián)方的批露1. 企業(yè)無論是否發(fā)生關聯(lián)方交易，均應當在附注中批露與該企業(yè)之間存在直接把握關系的母公司和子公司有關的信息。2. 企業(yè)與關聯(lián)方發(fā)生關聯(lián)方交易的，應當在附注中批露該關聯(lián)方關系的性質(zhì)，交易類型及交易要素。3. 對外供應合并財務報表的，對于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易不予批露。留意：關系方關系是存在企業(yè)與企業(yè)之間，如A企業(yè)對B企業(yè)投資60%。再是企業(yè)與個人之間，如A企業(yè)與A企業(yè)的總經(jīng)理。如A企業(yè)與A企業(yè)的總經(jīng)理弟弟，親兄弟，也是。還有企業(yè)通過個人與企業(yè)A之間，如李某是A公司和B公司的總經(jīng)理，A公司和B公司是關聯(lián)關系。中期財務報告含義構成中期財務報告，是指以中期為基礎編制的財務報告。中期財務報告至少應當包括以下組成部分：（1）資產(chǎn)負債表；