中國稅制第七章個(gè)人所得稅

1、第七章 個(gè)人所得稅第一節(jié)個(gè)人所得稅概述第二節(jié)個(gè)人所得稅的征收制度第三節(jié)個(gè)人所得稅的計(jì)算第四節(jié)個(gè)人所得稅的減免優(yōu)惠第五節(jié)個(gè)人所得稅的申報(bào)繳納第一節(jié)個(gè)人所得稅的概述一、概念 概念：是對(duì)個(gè)人所得進(jìn)行征稅。 性質(zhì)：屬于直接稅。 發(fā)展歷史：國外：英國1799年產(chǎn)生（200多年），發(fā)達(dá)國家已成為主體稅種 個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅 城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶所得稅城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶所得稅 個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅調(diào)整、合并調(diào)整、合并（1994年稅改）年稅改） 現(xiàn)行的基本規(guī)范：現(xiàn)行的基本規(guī)范： 個(gè)人所得稅法個(gè)人所得稅法 1993 1993年年1010月月3131日第一次修正，日第一次修正，20112011

2、年年6 6月月3030日第六次修正。日第六次修正。 我國：1980年誕生，1994年前“三稅”并存，1994年統(tǒng)一“三稅”，是我國具有較大發(fā)展?jié)摿Φ亩惙N。近年來稅改狀況： 1、2008年3月1日將工資薪金費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由原來的1600元提高到2000元。2、 2007年8月15日，個(gè)人利息收入個(gè)人所得稅稅率由20%變?yōu)?%。、2008年10月9日起免征利息稅4、2011年9月1日費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高至3500元二、個(gè)人所得稅的模式 1、分類所得稅制：分別不同項(xiàng)目計(jì)算征稅（包括費(fèi)用分別扣除、稅率分別適用、稅款分別計(jì)算）。 優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算征收簡便；可以對(duì)不同性質(zhì)的所得“區(qū)別對(duì)待”。 缺點(diǎn)：（1）易被“化整為

3、零”，偷逃稅款；（2）一人獲得幾項(xiàng)所得和另一人獲得一項(xiàng)所得時(shí)難于正確判斷負(fù)稅能力，難于公平稅負(fù)；（3）所得分解后難于適用累進(jìn)稅率，削弱了調(diào)節(jié)收入的能力。 2、綜合所得稅制：綜合各項(xiàng)所得合并征稅。優(yōu)點(diǎn)在于能很好地體現(xiàn)所得稅“量能負(fù)擔(dān)”的稅收原則 3、分類綜合所得稅制：是前兩者的“折衷”。兼有分類所得稅制與綜合所得稅制之長 。三、我國個(gè)人所得稅的特點(diǎn) 1、分項(xiàng)征收：分別項(xiàng)目扣除費(fèi)用（且定額定率結(jié)合扣除）；分別項(xiàng)目制定和適用稅率；分別項(xiàng)目計(jì)算稅款。 2、多種稅率形式并用：比例稅率、累進(jìn)稅率、加成征收與減征優(yōu)惠 3、不同的費(fèi)用扣除方式：定率扣除、定額扣除、限定據(jù)實(shí)扣除、據(jù)實(shí)扣除、不得扣除 4、源泉扣繳

4、與自行申報(bào)納稅兩種征納方法。四、我國個(gè)人所得稅的作用 1、籌集財(cái)政收入。 2、調(diào)節(jié)收入分配。 3、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長。 4、增加勞動(dòng)力供給，提高就業(yè)水平。 我國個(gè)人所得稅收入情況2010年個(gè)人所得稅快速增長，實(shí)現(xiàn)收入4837.17億元，個(gè)人所得稅收入占稅收總收入的比重為6.6%。我國第四大稅種，僅次于增值稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅。 2014年個(gè)人所得稅7377億元，同比增長12.9%，占比5.26%第二節(jié) 個(gè)人所得稅征收制度一、納稅人二、征稅對(duì)象三、稅率一、納稅人一、納稅人納稅人 居民納稅人 非居民納稅人納稅義務(wù)無限納稅義務(wù)：來源于中國境內(nèi)外的所得都須在我國申報(bào)納稅 有限納稅義務(wù)：來源于中國境內(nèi)的

5、所得在我國申報(bào)納稅（一）居民納稅人:住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn) 1、在我國境內(nèi)有住所的個(gè)人，即因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。不是指居住場(chǎng)所。 習(xí)慣性居住-判定一個(gè)納稅人是否為居民納稅人的重要依據(jù)。它是指個(gè)人因?qū)W習(xí)、工作、探親等原因消除之后，沒有理由在其他地方繼續(xù)居留時(shí)，所要回到的地方，而不是指實(shí)際居住或在某一個(gè)特定時(shí)期內(nèi)的居住地。 2 2、在我國境內(nèi)無住所，但在我國居住滿一年的個(gè)人。在我國境內(nèi)無住所，但在我國居住滿一年的個(gè)人。 “一年”是指在一個(gè)納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止）內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿365天。 “臨時(shí)離境” 是指在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次不超過30

6、日或者多次累計(jì)不超過90日的離境。視同在華居住。 臨時(shí)離境不扣減天數(shù)。（二）非居民納稅人（二）非居民納稅人 不符合居民納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人。具體包括： 1、在我國境內(nèi)無住所也不居住但有來源于中國境內(nèi)所得的個(gè)人； 2、在我國境內(nèi)無住所，并且在一個(gè)納稅年度中在我國境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人。納稅人的補(bǔ)充規(guī)定 稅法中關(guān)于“中國境內(nèi)”的概念，僅指中國大陸地區(qū)，目前還不包括香港、澳門和臺(tái)灣地區(qū)。 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者也為個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人。 總結(jié)練一練下列各項(xiàng)中，屬于個(gè)人所得稅居民納稅人的是（）A.在中國境內(nèi)無住所，但一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人B.在中國境內(nèi)無住所且不居住的個(gè)人C

7、.在中國境內(nèi)無住所，而在境內(nèi)居住超過6個(gè)月不滿1年的個(gè)人D.在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人 【答案】AD練一練 某外國人2003年2月12日來華工作，2004年2月15日回國，2004年3月2日返回中國，2004年11月15日至2004年11月 30日期間，因工作需要去了日本，2004年12月1日返回中國，后于2005年11月20日離華回國，則該納稅人（ ）。A.2003年度為我國居民納稅人，2004年度為我國非居民納稅人B.2004年度為我國居民納稅人，2005年度為我國非居民納稅人C.2004年度和2005年度均為我國非居民納稅人D.2003年度和2004年度均為我國居民納稅人 【答案】B 二、征

8、稅對(duì)象 （一）工薪所得：因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及任職或者受雇有關(guān)的其他所得。 下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅： 1、獨(dú)生子女補(bǔ)貼； 2、執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼； 3、托兒補(bǔ)助費(fèi)； 4、差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助等。 征稅對(duì)象（二）個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得這類所得包括： 1、個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。（無農(nóng)業(yè)） 2、個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療

9、、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得； 3、上述個(gè)體工商戶和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得； 4、其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。 征稅對(duì)象（三）對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得1.企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包后，如果工商登記仍為企業(yè)的，先繳企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包后，如果工商登記仍為企業(yè)的，先繳納企業(yè)所得稅。承包經(jīng)營、承租經(jīng)營者按照承包、承租經(jīng)納企業(yè)所得稅。承包經(jīng)營、承租經(jīng)營者按照承包、承租經(jīng)營合同規(guī)定取得的所得，繳納個(gè)人所得稅：營合同規(guī)定取得的所得，繳納個(gè)人所得稅：1）承包、承租人）承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)對(duì)企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅按合同規(guī)定取得一定所得的，其所得按僅按合

10、同規(guī)定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得工資、薪金所得項(xiàng)目征稅。項(xiàng)目征稅。2）承包、承租人按合同的規(guī)定向發(fā)包方、出租方）承包、承租人按合同的規(guī)定向發(fā)包方、出租方繳納一定費(fèi)用后，繳納一定費(fèi)用后，企業(yè)經(jīng)營成果歸其所有企業(yè)經(jīng)營成果歸其所有，承包、承租人，承包、承租人取得的所得，按對(duì)企事業(yè)單位的取得的所得，按對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得項(xiàng)目征稅。項(xiàng)目征稅。征稅對(duì)象（三）對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得2.企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包、承租經(jīng)營后，如果工商登記改變?yōu)槠髽I(yè)實(shí)行個(gè)人承包、承租經(jīng)營后，如果工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶的，依照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)體工商戶的，依照個(gè)體

11、工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅。3.企業(yè)實(shí)行承包經(jīng)營、承租經(jīng)營后，不能提供完整、準(zhǔn)確企業(yè)實(shí)行承包經(jīng)營、承租經(jīng)營后，不能提供完整、準(zhǔn)確的納稅資料，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)的納稅資料，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額，并確定征收方式。機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額，并確定征收方式。征稅對(duì)象（四）勞務(wù)報(bào)酬所得 獨(dú)立勞動(dòng)所得，指個(gè)人從事非雇用的設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、技術(shù)服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。 是個(gè)獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。如何判斷一項(xiàng)所得是屬于工資

12、薪金，還是勞務(wù)報(bào)酬？注意： 國家稅務(wù)總局曾在國家稅務(wù)總局曾在1994年的年的關(guān)于印發(fā)關(guān)于印發(fā)的通知的通知（國稅發(fā)（國稅發(fā)【1994】089號(hào)）第十九條中規(guī)定，工資、薪金所號(hào)）第十九條中規(guī)定，工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬；而勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事而得到的報(bào)酬；而勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。 由此可見兩者的主要區(qū)別在于：前者存在由此可見兩者的主要區(qū)別在于：

13、前者存在雇雇傭傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系；前者從與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系；前者從事的是事的是非獨(dú)立非獨(dú)立的勞務(wù)活動(dòng)，后者從事的是獨(dú)立的勞的勞務(wù)活動(dòng)，后者從事的是獨(dú)立的勞務(wù)活動(dòng)。務(wù)活動(dòng)。征稅對(duì)象（四）勞務(wù)報(bào)酬所得（五）稿酬所得 個(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)行而取得的所得。 對(duì)不以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表的翻譯、審稿、書畫所得歸為勞務(wù)報(bào)酬所得。下列各選項(xiàng)中，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得的是（下列各選項(xiàng)中，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得的是（ ）。）。A、 將國外的作品翻譯出版取得的報(bào)酬將國外的作品翻譯出版取得的報(bào)酬 B、 報(bào)社記者在本單位的報(bào)刊上發(fā)表作品取得的收入報(bào)社記者在本單位的報(bào)刊上發(fā)表作品

14、取得的收入 C、畫家參加筆會(huì)現(xiàn)場(chǎng)作畫表演取得的收入、畫家參加筆會(huì)現(xiàn)場(chǎng)作畫表演取得的收入D、 高校教師受出版社委托進(jìn)行審稿取得的報(bào)酬高校教師受出版社委托進(jìn)行審稿取得的報(bào)酬 除報(bào)社、雜志社的記者編輯外，其他人出版、除報(bào)社、雜志社的記者編輯外，其他人出版、發(fā)表作品都按稿酬所得計(jì)稅。發(fā)表作品都按稿酬所得計(jì)稅。征稅對(duì)象（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得 指個(gè)人提供或轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。 （七）利息、股息、紅利所得 指個(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。 國債和國家發(fā)行的金融債券利息除外。（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得 指個(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及

15、其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。 征稅對(duì)象 （九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 指個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。 （十）偶然所得 指個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得，是個(gè)人在非正常情況下得到的不確定收入。 （十一）國務(wù)院、財(cái)政部門確定應(yīng)該征稅的其他所得三、稅率1、工薪所得：7級(jí)超額累進(jìn)稅率2、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得：5級(jí)超額累進(jìn)稅率3、其他所得：20%比例稅率工資、薪金所得個(gè)人所得稅稅率表 注：1.本表所列含稅級(jí)距與不含稅級(jí)距，均為按照稅法規(guī)定減除有關(guān)費(fèi)用后的所得額； 2.含稅級(jí)距適用于由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的工資、薪金所得；不含稅級(jí)

16、距適用于由他人（單位）代付稅款的工資、薪金所得。個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得稅率表 注：1.本表所列含稅級(jí)距與不含稅級(jí)距，均為按照稅法規(guī)定以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的所得額； 2.含稅級(jí)距適用于個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；不含稅級(jí)距適用于由他人（單位）代付稅款的對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。關(guān)于稅率的特殊規(guī)定1、勞務(wù)報(bào)酬所得一次性收入畸高的加成征收，即應(yīng)納稅所得額超過20000元至50000元的部分，加征五成 ；超過50000元的部分，加征十成。 2、稿酬所得減征30%。3

17、、2001年1月1日起，對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房取得的所得,暫減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅。（出租其他資產(chǎn)的，按照20計(jì)算個(gè)人所得稅。）練一練 下列各項(xiàng)中，適用5%35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅的有（）。A.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得B.合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得C.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得D.對(duì)擁有經(jīng)營成果的企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得 【答案】ABCD第三節(jié) 個(gè)人所得稅的計(jì)算（重點(diǎn)）一、應(yīng)納稅所得額計(jì)稅依據(jù) 應(yīng)納稅所得額個(gè)人取得的每項(xiàng)收入所得稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目或扣除金額 所得一般是貨幣金額 。若所得為非貨幣性所得（如實(shí)物、有價(jià)證券），則應(yīng)將其按稅法規(guī)定的方法換算為貨幣金額

18、。二、應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）工薪所得u1.計(jì)稅依據(jù)： 一般情況下：應(yīng)納稅所得額每月工薪收入應(yīng)納稅所得額每月工薪收入-3500-3500注： 企業(yè)和個(gè)人按照省級(jí)以上人民政府規(guī)定的比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金，不計(jì)入個(gè)人當(dāng)前的工資、薪金收入，免于征收個(gè)人所得稅。超過規(guī)定的比例繳付的部分計(jì)征個(gè)人所得稅。 附加減除費(fèi)用所適用的具體范圍 （1）在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員； （2）應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家； （3）在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人； （4）財(cái)政部確定的其他人

19、員。華僑和香港、澳門、臺(tái)灣同胞比照?qǐng)?zhí)行。 特殊情況：特殊情況：應(yīng)納稅所得額每月工薪收入應(yīng)納稅所得額每月工薪收入-3500-350013001300（附加費(fèi)用）（附加費(fèi)用） u2.應(yīng)納稅額的計(jì)算： 一般方法：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額* *適用稅率適用稅率- -速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)（一）工薪所得 例 某國有企業(yè)工人月取得工資所得4300元，計(jì)算該工人當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅額。 應(yīng)納稅額=（43003500）3%=24（元） 例 德國某專家接受中國一企業(yè)的邀請(qǐng)擔(dān)任該廠技術(shù)顧問。根據(jù)協(xié)議，該廠每月支付其薪水12800元，計(jì)算該專家當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅額。 應(yīng)納稅額=（128004800）20

20、%555=1045（元）（1）雇用單位和派遣單位分別支付工資、薪金應(yīng)納稅額的計(jì)算q總體方法：在外企和外國駐華機(jī)構(gòu)的中方人員從兩處取得的工資，先在各地預(yù)扣，再由納稅人選擇并固定一地稅務(wù)機(jī)關(guān)匯算清繳（附工資單原件和完稅憑證原件），多退少補(bǔ)。q具體方法：雇用單位支付工資扣稅時(shí)，減除扣除費(fèi)用，派遣單位在支付工資扣稅時(shí)，不減除費(fèi)用，全額計(jì)算。3.應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問題：應(yīng)納稅款計(jì)算案例 例：林某為一外商投資企業(yè)雇傭的中方人員，某年5月該外商投資企業(yè)支付林某的薪水為6000元。另外，林某在該月還收到其派遣單位發(fā)給的工資1 000元，計(jì)算林某該月應(yīng)納的個(gè)人所得稅額。 外商投資企業(yè)扣繳的稅款=（6000-3

21、500）10%-105=145 派遣單位扣繳的稅款=1 0003%=30（元） 林某實(shí)際應(yīng)納稅款=（6000+1000-3500）10%105=245 林某申報(bào)納稅時(shí)應(yīng)補(bǔ)繳稅款=245（145+30）=70（元）（2）年終一次性獎(jiǎng)金計(jì)算 先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。 如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員的工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。例:李某某年1月工資所得4000元，一次性領(lǐng)取年終獎(jiǎng)金60000元。計(jì)算

22、其該月應(yīng)納的個(gè)人所得稅額。工資所得應(yīng)納稅額=（4000-3500）3%=15（元）獎(jiǎng)金所得應(yīng)納稅額 6000012=5000（元），適用稅率20%6000020%-555=11445（元）應(yīng)納稅總額=15+11445=11460（元）注意 （1）一次性獎(jiǎng)金包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。 （2）在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。 （3）雇員取得除全年一次獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。3、關(guān)于境內(nèi)、境外分別取得所得的費(fèi)用扣除 納稅人在境

23、內(nèi)、境外同時(shí)取得工資、薪金所得的，應(yīng)按照規(guī)定判斷其境內(nèi)、境外取得的所得是否為來源于一國的所得。 納稅人能夠提供在境內(nèi)、境外同時(shí)任職或者受雇及其工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)的有效文件，可判定其所得是來源于境內(nèi)和境外的所得，應(yīng)按規(guī)定分別減除費(fèi)用并計(jì)算納稅；不能提供上述文件的，應(yīng)視為來源于一國的所得，如其任職或者受雇單位在中國境內(nèi)，應(yīng)為來源于中國境內(nèi)的所得，如其任職或者受雇單位在中國境外，應(yīng)為來源于中國境外的所得。練一練某職工月應(yīng)發(fā)工資4600元，交納社會(huì)統(tǒng)籌的養(yǎng)老保險(xiǎn)100元，失業(yè)保險(xiǎn)50元（超過規(guī)定比例5元），單位代繳水電費(fèi)100元，試計(jì)算其每月應(yīng)納個(gè)人所得稅?！窘馕觥總€(gè)人按規(guī)定比例繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)

24、，免予征收個(gè)人所得稅；但超標(biāo)準(zhǔn)繳付部分應(yīng)計(jì)入工薪收入。應(yīng)納個(gè)人所得稅=（4600-3500-100-50+5）3%=28.65（元） （二）個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得1.年應(yīng)納稅所得額年度收入總額年應(yīng)納稅所得額年度收入總額- -成本成本- -費(fèi)用費(fèi)用- -稅金稅金- -損失損失 各項(xiàng)扣除標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定類似。各項(xiàng)扣除標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定類似。2.2.年應(yīng)納稅額年應(yīng)納稅額= =年應(yīng)納稅所得額年應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù) 3.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定（三）對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得 應(yīng)納稅所得額年承包、承租經(jīng)營收入總額應(yīng)納稅所得額年承包、承租經(jīng)營收入總額- -每月每

25、月3500 3500 * *1212 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =年應(yīng)納稅所得額年應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)適用稅率速算扣除數(shù)（四）勞務(wù)報(bào)酬所得1 1. .應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 每次收入在每次收入在40004000元以下的，扣除元以下的，扣除800800元；元； 每次收入在每次收入在40004000元以上的，扣除元以上的，扣除20%20%應(yīng)納稅所得額每次收入應(yīng)納稅所得額每次收入800800或每次收入的或每次收入的2020 勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。 屬于同一項(xiàng)目連續(xù)收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。不能以每天取得的收入為一次。適用加成征收1、應(yīng)納稅所得額不超過2

26、0000元的 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額20%2、應(yīng)納稅所得額超過20000-50000元（含50000）的部分，加征五成3、應(yīng)納稅所得額超過50000元的，加征十成。勞務(wù)報(bào)酬所得適用的速算扣除數(shù)表 級(jí)數(shù)級(jí)數(shù)每次應(yīng)納稅所得額每次應(yīng)納稅所得額稅率（稅率（%） 速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)1不超過不超過20000元的部分元的部分2002超過超過2000050000元的部分元的部分3020003超過超過50000元的部分元的部分407000練一練 某演員2012年3月到一地演出，取得的演出報(bào)酬收入100 000元，并通過有關(guān)部門向希望工程捐贈(zèng)30 000元，試計(jì)算該演員當(dāng)月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅?！窘馕觥繎?yīng)稅所得額

27、=100000（1-20%）=80000（元）允許扣除的捐贈(zèng)限額=80 00030%=2400030 000因此，允許扣除的捐贈(zèng)額為24000元應(yīng)稅所得超過20000元，適用加成征收辦法。應(yīng)納稅額=（80 000-24000）40%-7000=15400（元）（五）稿酬報(bào)酬所得每次收入在4000元以下的，扣除800元； 每次收入在4000元以上的，扣除20%應(yīng)納稅所得額每次收入800或每次收入的20次的界定次的界定（1 1）同一作品，預(yù)付或分次支付稿酬，合并為一次；）同一作品，預(yù)付或分次支付稿酬，合并為一次；（2 2）加印，合并為一次；）加印，合并為一次；（3 3）再版，算另一次；）再版，算另

28、一次；（4 4）連載整個(gè)收入為一次。）連載整個(gè)收入為一次。（5 5）出書）出書+ +連載（在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一連載（在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得的稿酬），算多次；出書與連載單獨(dú)計(jì)算。作品而取得的稿酬），算多次；出書與連載單獨(dú)計(jì)算。練一練 下列稿酬所得中，應(yīng)合并為一次所得計(jì)征個(gè)人所得稅的有（）。A.同一作品在報(bào)刊上連載，分次取得的稿酬B.同一作品再版取得的稿酬C.同一作品出版社分三次支付的稿酬D.同一作品出版后加印而追加的稿酬 【答案】ACD （五）稿酬報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算q減征30%q應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額20% (1 30%)q例：王某的一篇論文被某出版社

29、選入論文集出版，取得稿酬5000元，當(dāng)年因加印又取得追加稿酬2000元。王某當(dāng)年所獲稿酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為？解：應(yīng)納稅額=（5000+2000）（1-20%）20% （1-30%）=784元（五）稿酬報(bào)酬所得例：王某2001年出版了短篇小說一部，取得稿酬8000元，同年該小說在一家晚報(bào)上連載4次，每次取得稿酬900元，計(jì)算王某的稿酬所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅額。解：1）出版取得的稿酬應(yīng)納稅額8000 （120%） 20% （130%）896元2）連載應(yīng)合并征稅（9004800）20% （130%）392元3）一共應(yīng)納稅額8963921288元1.應(yīng)納稅所得額的確定 每次收入不超過4000元的：應(yīng)納

30、稅所得額=每次收入額800 每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額(120%)2.次的界定以一項(xiàng)特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。 3.應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額20%（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得q例：劉某2001年取得特許權(quán)使用費(fèi)收入兩次，分別為2000元、5000元。劉某兩次特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅為多少？q解：q1）第一次應(yīng)納稅額（2000800） 20%240元q2）第二次應(yīng)納稅額5000 （120% ）20%800元q共納稅額=240+800=1040元練一練 某工程師

31、2002年將自己研制的一項(xiàng)非專利技術(shù)使用權(quán)提供給甲企業(yè)，取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入為3000元，又將自己發(fā)明的一項(xiàng)專利轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，取得收入為45000元。該工程師兩次所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅為（）。A.7640元B.7650元C.7680元D.9200元 【答案】A【解析】應(yīng)納稅額=（3000-800）20%+45000（1-20%）20%=7640（元）（七）財(cái)產(chǎn)租賃所得費(fèi)用扣除： 每次收入在4000元以下的，扣除800元； 每次收入在4000元以上的，扣除20%應(yīng)納稅所得額每次收入800或每次收入的20次的界定財(cái)產(chǎn)租賃所得以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額稅率 財(cái)產(chǎn)租賃所得適用20%

32、的比例稅率。財(cái)產(chǎn)租賃要注意的問題個(gè)人出租房產(chǎn)，在計(jì)算繳納所得稅時(shí)從租金收入中還能一次扣除以下費(fèi)用：（1）財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)（營業(yè)稅3%、城建稅7%、教育費(fèi)附加3%、房產(chǎn)稅4%）（2）由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用（每次800元為限，一次扣不完的下次繼續(xù)扣除，直到扣完為至）（3）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（800元或20%）（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得1.應(yīng)納稅所得額 應(yīng)納稅所得額轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)納稅所得額轉(zhuǎn)讓收入- -財(cái)產(chǎn)原值財(cái)產(chǎn)原值- -合理費(fèi)用合理費(fèi)用2.次的規(guī)定 每次是指一件財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)一次轉(zhuǎn)讓取得的收入為一次。3.應(yīng)納稅額的計(jì)算： 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額20%（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得例：某人2

33、010年5月轉(zhuǎn)讓給某冷飲店炒冰機(jī)一臺(tái)，取得轉(zhuǎn)讓收入6000元，此臺(tái)炒冰機(jī)購進(jìn)時(shí)的原價(jià)為4500元，轉(zhuǎn)讓時(shí)支付有關(guān)稅費(fèi)200元。計(jì)算該納稅人應(yīng)納的個(gè)人所得稅。解： 應(yīng)納稅所得額=6000-4500-200=1300 應(yīng)納稅額=1300*20%=260（十）利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得 應(yīng)納稅所得額每次收入額應(yīng)納稅所得額每次收入額q不得從收入額中扣除任何費(fèi)用 利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息紅利時(shí)取得的收入為一次。偶然所得和其他所得，以每次取得該項(xiàng)收入為一次。 練一練 下列各項(xiàng)中，以取得的收入為應(yīng)納稅所得額直接計(jì)征個(gè)人所得稅的有（）。A.稿酬所得B.偶然所得C.股息所得D.特許權(quán)

34、使用費(fèi)所得【答案】BC 關(guān)于捐贈(zèng)所得稅前扣除的規(guī)定個(gè)人將其所得通過中國境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。 自2004年1月1日起，納稅人通過中國境內(nèi)非營利社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育事業(yè)的捐贈(zèng)，可全額在計(jì)算個(gè)人所得稅前扣除。 其中的應(yīng)納稅所得額是根據(jù)收入項(xiàng)目來確定。所得項(xiàng)目收入費(fèi)用稅率備注1、工資薪金月3500 或-48007級(jí)超額累進(jìn)附加扣除的適用范圍2、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得年會(huì)計(jì)核算350012五級(jí)超額累進(jìn)3、對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得 年350012對(duì)經(jīng)營成果

35、擁有所有權(quán)：五級(jí)超累對(duì)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)：九級(jí)超累 4、勞務(wù)報(bào)酬所得 次每次收入小于4000元:定額扣除800元每次收入大于4000元:定率扣除收入的20% 三級(jí)超額累進(jìn)次的規(guī)定5、稿酬所得次20%，減征30%次的規(guī)定6、特許權(quán)使用費(fèi)所得次20%次的規(guī)定7、財(cái)產(chǎn)租賃所得次20%（房屋租賃按10%） 、涉及稅費(fèi)和修繕的情況下的計(jì)算、次的規(guī)定8、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得次財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用 20%股票轉(zhuǎn)讓所得不征稅 9、利息股息紅利所得次無費(fèi)用扣除20%10、偶然所得11、其他所得次20%三、其他注意問題 1、兩個(gè)以上的納稅人共同取得同一項(xiàng)所得的計(jì)稅問題：對(duì)每個(gè)人分得的收入分別減除費(fèi)用，并計(jì)算各自應(yīng)納的稅款

36、。 2、股票轉(zhuǎn)讓所得不征個(gè)人所得稅。持有股票獲得的收益按照“利息、股利、紅利”所得征個(gè)人所得稅。 3、教育儲(chǔ)蓄存款利息免稅。 4、個(gè)人收入形式包括貨幣和非貨幣形式。四、境外繳納稅額抵免的計(jì)稅方法 稅法規(guī)定，納稅人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外實(shí)繳的個(gè)人所得稅稅款，但扣除額不得超過該納稅人境外所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。 “依照本法規(guī)定計(jì)算的稅額”是指納稅人從中國境外取得的所得，區(qū)別不同國家（地區(qū)）和不同應(yīng)稅項(xiàng)目依照我國稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額。 應(yīng)納稅款計(jì)算案例 例：某中國籍居民在某年納稅年度，從A、B兩國取得收入。在A國一公司任職每月工薪收入2

37、0 000元，在B國取得特許權(quán)使用費(fèi)收入30 000元，且該居民在該納稅年度在A、B兩國繳納的個(gè)人所得稅分別為35 000元和4 500元。則其稅額扣除計(jì)算如下：答案A A國所得的稅額抵免：國所得的稅額抵免：每月應(yīng)納稅額每月應(yīng)納稅額= =（20 00020 0004 8004 800）25%-1005=279525%-1005=2795（元）（元）全年應(yīng)納稅額全年應(yīng)納稅額=2795=279512=3354012=33540（元）（元）即其抵免限額為即其抵免限額為3354033540元。由于其在元。由于其在A A國實(shí)納個(gè)人所得稅為國實(shí)納個(gè)人所得稅為35 35 000000元，故其超出抵免限額的元

38、，故其超出抵免限額的14601460元不能在本年度扣除，但元不能在本年度扣除，但可以在以后可以在以后5 5個(gè)納稅年度的該國減除限額的余額中補(bǔ)減。個(gè)納稅年度的該國減除限額的余額中補(bǔ)減。B B國所得的稅額抵免：國所得的稅額抵免：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=30 000=30 000（1-20%1-20%）20%=4 80020%=4 800（元）（元）即其抵免限額為即其抵免限額為4 8004 800元。由于其在元。由于其在B B國實(shí)納個(gè)人所得稅為國實(shí)納個(gè)人所得稅為4 4 500500元，低于抵免限額，故其可全額抵扣，但需在中國補(bǔ)繳元，低于抵免限額，故其可全額抵扣，但需在中國補(bǔ)繳差額部分的稅款，計(jì)差額部分的稅

39、款，計(jì)300300元元。綜合案例 例：中國公民王某是一外商投資企業(yè)的中方雇員，某年1月收入情況如下： (1)取得由單位支付的工資5700元， (2)一次性取得年終獎(jiǎng)金收入30000元； (3) 一次取得稿費(fèi)收入8000元，拿出500元通過希望工程基金會(huì)捐贈(zèng)給某希望小學(xué)； (4)一次取得審稿收入3500元； (5)取得國債利息收入6235元；請(qǐng)計(jì)算該納稅人該月應(yīng)納的個(gè)人所得稅額。答案（1）工資薪金所得應(yīng)納所得稅（57003500）10%105115（元）（2）30000122500，適用稅率為10%年終獎(jiǎng)應(yīng)納所得稅3000010%1052895（元）（3）5008000（120%）30%，可以全

40、額扣除稿費(fèi)收入應(yīng)納所得稅8000（120%）-50020%70%826（元）（4）勞務(wù)報(bào)酬收入應(yīng)納所得稅（3500800）20%540（元）（5）國債利息免稅（6）王某共應(yīng)納個(gè)人所得稅1152895826+540+40=4591（元） 第四節(jié) 個(gè)人所得稅的減免優(yōu)惠 一、免稅項(xiàng)目：共20項(xiàng)，主要有1、 省級(jí)人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位,以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、 教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金 ；2、國債和國家發(fā)行的金融債券利息。 3、 按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。 4、 福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。 5、 保險(xiǎn)賠款。 6、 軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。

41、 7、 按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。二、減稅項(xiàng)目經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)可以減征的項(xiàng)目主要有： 殘疾、孤寡人員和烈屬的所得；因自然災(zāi)害造成重大損失；其他經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減免的。第五節(jié) 個(gè)人所得稅的申報(bào)繳納 現(xiàn)行個(gè)人所得稅的征收方法采用自行申報(bào)納稅和源泉扣繳法兩種形式。 一、自行申報(bào)納稅 自行申報(bào)納稅，是由納稅人在稅法規(guī)定的納稅期限內(nèi)，自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)取得的應(yīng)稅所得項(xiàng)目和數(shù)額，如實(shí)填寫個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表，并按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額，據(jù)此繳納個(gè)人所得稅的一種征收方法。 工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計(jì)征，由扣繳義務(wù)人或者納稅義務(wù)人在次月十五日內(nèi)繳入國庫1、必須辦理自行納稅申報(bào)的情形（1）年所得12萬元以上的；（2）從中國境內(nèi)二處或者二處以上取得工資、薪金所得的；（3）從中國境外取得所得的；（4）取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；（5）國務(wù)院規(guī)定的其他情形。12萬元收入的申報(bào)口徑 個(gè)人當(dāng)年獲得的11項(xiàng)所得都包括在申報(bào)口徑內(nèi)，但以下所得不包括 免稅所得； 個(gè)人所得稅法實(shí)施細(xì)則第六條規(guī)定可以免稅的來源于中國境外的所得。 （臨時(shí)居民來自由境外單位支付的境外所得。） 個(gè)人所得稅法實(shí)施細(xì)則第二十五條規(guī)定的按照國家