應(yīng)收及預(yù)付賬項(xiàng)的基礎(chǔ)知識(shí)

1、3武漢科技大學(xué)武漢科技大學(xué) 管理管理學(xué)院會(huì)計(jì)系學(xué)院會(huì)計(jì)系RECEIVABLESChapter 3應(yīng)收及預(yù)付應(yīng)收及預(yù)付賬項(xiàng)賬項(xiàng)中中 Intermediate Accounting 本章內(nèi)容本章內(nèi)容應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款預(yù)付賬款預(yù)付賬款其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款應(yīng)收債權(quán)出售和融資應(yīng)收債權(quán)出售和融資3 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)3 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 通過本章的學(xué)習(xí)，掌握應(yīng)收票據(jù)的核算與貼現(xiàn)；通過本章的學(xué)習(xí)，掌握應(yīng)收票據(jù)的核算與貼現(xiàn)；應(yīng)收賬款的總價(jià)法與凈價(jià)法；應(yīng)收賬款的融資；預(yù)付賬應(yīng)收賬款的總價(jià)法與凈價(jià)法；應(yīng)收賬款的融資；預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款的核算?？罴捌渌麘?yīng)收款的核算。學(xué)習(xí)目的與要

2、求學(xué)習(xí)目的與要求 重點(diǎn)重點(diǎn) 應(yīng)收票據(jù)的核算；應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)方法和以及壞賬應(yīng)收票據(jù)的核算；應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)方法和以及壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提和核銷。準(zhǔn)備的計(jì)提和核銷。 難點(diǎn)難點(diǎn) 應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)和應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)。應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)和應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)。教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn) 3 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收賬項(xiàng)應(yīng)收賬項(xiàng)交易類型交易類型賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置信用類型信用類型產(chǎn)生環(huán)節(jié)產(chǎn)生環(huán)節(jié)商品交商品交易下出易下出現(xiàn)的信現(xiàn)的信用形式用形式應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款掛賬信用掛賬信用在銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生在銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)票據(jù)信用票據(jù)信用預(yù)付賬款預(yù)付賬款在購買環(huán)節(jié)產(chǎn)生在購買環(huán)節(jié)產(chǎn)生非商品非商品交易交易其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款一般情

3、況下，用于購銷環(huán)節(jié)一般情況下，用于購銷環(huán)節(jié)以外的其他債權(quán)債務(wù)關(guān)系以外的其他債權(quán)債務(wù)關(guān)系 3 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 3 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 第一節(jié)第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。票據(jù)。 會(huì)計(jì)上作為應(yīng)收票據(jù)處理的是指企業(yè)采用商業(yè)匯會(huì)計(jì)上作為應(yīng)收票據(jù)處理的是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售商品、產(chǎn)品而收到的商業(yè)匯票。票結(jié)算方式銷售商品、產(chǎn)品而收到的商業(yè)匯票。定定 義義 n 應(yīng)收票據(jù)概述應(yīng)收票據(jù)概述n 應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)的核算 主要內(nèi)容主要內(nèi)容 （一）應(yīng)收票據(jù)的分類（一）應(yīng)收票據(jù)的分類 商業(yè)承兌匯票

4、和銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票 帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)（二）應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)（二）應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià) 一般情況下一般情況下，按票據(jù)面值計(jì)價(jià)，取得票據(jù)時(shí)暫，按票據(jù)面值計(jì)價(jià)，取得票據(jù)時(shí)暫不考慮票據(jù)利息。但對(duì)于帶息的應(yīng)收票據(jù)，按照現(xiàn)不考慮票據(jù)利息。但對(duì)于帶息的應(yīng)收票據(jù)，按照現(xiàn)行制度的規(guī)定，應(yīng)于期末按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和行制度的規(guī)定，應(yīng)于期末按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為利息收入，計(jì)入當(dāng)期損益。的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為利息收入，計(jì)入當(dāng)期損益。 “銀行承兌匯票銀行承兌匯票”等于等于“銀行

5、匯票銀行匯票”嗎？嗎？3 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一、應(yīng)收票據(jù)概述一、應(yīng)收票據(jù)概述（三）應(yīng)收票據(jù)利息和票據(jù)到期日（三）應(yīng)收票據(jù)利息和票據(jù)到期日 應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)利息 應(yīng)收票據(jù)票面金額應(yīng)收票據(jù)票面金額利率利率期限期限 其中：其中： 期限指簽發(fā)日至計(jì)息日的時(shí)間間隔期限指簽發(fā)日至計(jì)息日的時(shí)間間隔 按日計(jì)算時(shí)：算頭不算尾，按日計(jì)算時(shí)：算頭不算尾， 算尾不算頭；算尾不算頭； 按月計(jì)算時(shí)：對(duì)日計(jì)算，但月尾除外。按月計(jì)算時(shí)：對(duì)日計(jì)算，但月尾除外。 3 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)利息計(jì)算例題應(yīng)收票據(jù)利息計(jì)算例題 資料資料：銀行承兌匯票票面記載年利率為：銀行承兌匯票票面記載年利率為5%，出票日

6、為，出票日為2008年年6月月11日，票面金額日，票面金額10 000元。期限為（元。期限為（1）60天；天；（2）2個(gè)月。個(gè)月。 要求要求：分別計(jì)算到期日及到期利息。：分別計(jì)算到期日及到期利息。 （1）到期日為）到期日為2008年年8月月10日日 （30-11）+31+10=60（天）（天） 到期利息到期利息=1000060（5%360）=83.33（元）（元） （2）到期日為到期日為2008年年8月月11日日 到期利息到期利息=100002（5%12）=83.33（元）（元） 3 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)二、應(yīng)收票據(jù)的核算二、應(yīng)收票據(jù)的核算1、取得時(shí)（無論帶息與否）、取得時(shí)（無論帶息與

7、否） 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)2、到期時(shí)、到期時(shí) 借：銀行存款、應(yīng)收賬款借：銀行存款、應(yīng)收賬款（對(duì)方無力支付時(shí)對(duì)方無力支付時(shí)） 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)（面值面值） 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用（帶息票據(jù)帶息票據(jù)） 當(dāng)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款后，不再計(jì)提利息，但需要當(dāng)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款后，不再計(jì)提利息，但需要 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 3 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)3.背書轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理背書轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理 借：材料采購借：材料采購 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)

8、稅額） 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 借或貸：銀行存款等科目借或貸：銀行存款等科目 3 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)4.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 貼現(xiàn)指匯票持有人將未到期的商業(yè)匯票貼現(xiàn)指匯票持有人將未到期的商業(yè)匯票交給銀行，銀行受理后，從票面金額中扣交給銀行，銀行受理后，從票面金額中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼息后，將除按銀行的貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)，作為銀行對(duì)企業(yè)的一余額付給貼現(xiàn)企業(yè)，作為銀行對(duì)企業(yè)的一種短期貸款。種短期貸款。 （1）不帶息票據(jù)貼現(xiàn)）不帶息票據(jù)貼現(xiàn) 貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息=票據(jù)面值票據(jù)面值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日之間的時(shí)間間隔，具

9、體貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日之間的時(shí)間間隔，具體 計(jì)算同票據(jù)計(jì)息期的計(jì)算。計(jì)算同票據(jù)計(jì)息期的計(jì)算。 如果是異地匯票，則需加如果是異地匯票，則需加3 3天承付期。天承付期。 3 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系出票日出票日到期日到期日貼現(xiàn)日貼現(xiàn)日票據(jù)期間票據(jù)期間持票期持票期貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期 3 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) （2）帶息票據(jù)貼現(xiàn)）帶息票據(jù)貼現(xiàn) 貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期 票據(jù)到期值票據(jù)到期值=面值面值 （1+票據(jù)利率票據(jù)利率票據(jù)有效期）票據(jù)有效期） 計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額=票據(jù)利息貼息票據(jù)利息

10、貼息 不帶息票據(jù)：不帶息票據(jù)：借：銀行存款貼現(xiàn)凈額借：銀行存款貼現(xiàn)凈額 財(cái)務(wù)費(fèi)用貼息財(cái)務(wù)費(fèi)用貼息 貸：應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值貸：應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值 帶息票據(jù)：帶息票據(jù)：借：銀行存款貼現(xiàn)凈額借：銀行存款貼現(xiàn)凈額（財(cái)務(wù)費(fèi)用）（財(cái)務(wù)費(fèi)用）貸：應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值貸：應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值（財(cái)務(wù)費(fèi)用）（財(cái)務(wù)費(fèi)用）3 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（3）商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)后的處理）商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)后的處理票據(jù)到期，出票人票據(jù)到期，出票人無力付款；銀行從無力付款；銀行從貼現(xiàn)企業(yè)直接劃賬貼現(xiàn)企業(yè)直接劃賬 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款貼現(xiàn)企業(yè)貼現(xiàn)企業(yè)也無款可劃也無款可劃 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：短期借款

11、貸：短期借款 3 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 如果貼現(xiàn)的是銀行承兌匯票，一般不會(huì)如果貼現(xiàn)的是銀行承兌匯票，一般不會(huì)出現(xiàn)到期不能付款的情況。票據(jù)到期時(shí)，出現(xiàn)到期不能付款的情況。票據(jù)到期時(shí)，承兌銀行付款給貼現(xiàn)銀行，不構(gòu)成貼現(xiàn)企承兌銀行付款給貼現(xiàn)銀行，不構(gòu)成貼現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不需要編制任何會(huì)計(jì)分錄。業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不需要編制任何會(huì)計(jì)分錄。 例題例題 銀行從貼現(xiàn)企業(yè)扣劃的款項(xiàng)是（銀行從貼現(xiàn)企業(yè)扣劃的款項(xiàng)是（ ） A.貼現(xiàn)的金額貼現(xiàn)的金額 B.票據(jù)面值票據(jù)面值 C.票據(jù)到期值票據(jù)到期值 D.票據(jù)到期值扣貼息票據(jù)到期值扣貼息 3 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 例題例題 B公司于公司于2003年年4月月1

12、日將日將2月月1日開出并承兌的面值為日開出并承兌的面值為100000元、年利率元、年利率8%、5月月1日到期的商業(yè)承兌匯票向銀行日到期的商業(yè)承兌匯票向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為10%。（1）貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)所得該如何計(jì)算？）貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)所得該如何計(jì)算？（2）如果仍沿用上述資料，假定該票據(jù)為不帶息票據(jù)，則）如果仍沿用上述資料，假定該票據(jù)為不帶息票據(jù)，則貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得該如何計(jì)算？貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得該如何計(jì)算？（3）若）若5月月1日到期時(shí)，承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行日到期時(shí)，承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回該公司，同時(shí)從公司的賬戶中將票據(jù)將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回該公司，同時(shí)從公司

13、的賬戶中將票據(jù)款劃回，則會(huì)計(jì)分錄又該如何編制？款劃回，則會(huì)計(jì)分錄又該如何編制？ 3 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（1）票據(jù)到期值=100000（1+8%123） =102000（元） 銀行預(yù)扣貼息=102000 1 10%12 =850（元） 實(shí)得貼現(xiàn)款=102000-850=101150（元）（2）銀行預(yù)扣貼息=100000 1 10%12 =833.33（元） 實(shí)得貼現(xiàn)款=100000-833.33=99166.67（元） 續(xù)前例續(xù)前例 若若5月月1日到期時(shí)，承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行將日到期時(shí)，承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回該公司，同時(shí)從公司的賬戶中將票據(jù)款劃已貼現(xiàn)

14、的票據(jù)退回該公司，同時(shí)從公司的賬戶中將票據(jù)款劃回?；?。借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款102000貸：銀行存款貸：銀行存款102000 續(xù)前例續(xù)前例 若該公司的銀行存款賬戶余額不足。若該公司的銀行存款賬戶余額不足。借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款102000貸：短期借款貸：短期借款102000 3 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 3 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)。具體來說，應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商而形成的債權(quán)。具體來說，應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨單位或

15、接受勞務(wù)品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)或代墊的運(yùn)雜費(fèi)等。的單位收取的款項(xiàng)或代墊的運(yùn)雜費(fèi)等。定定 義義 n 應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)n 應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理 主要內(nèi)容主要內(nèi)容 n應(yīng)收賬款通常應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。計(jì)價(jià)時(shí)，應(yīng)收賬款通常應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。計(jì)價(jià)時(shí)，還要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。還要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。n商業(yè)折扣：是指企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)供需情況，或針對(duì)不商業(yè)折扣：是指企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)供需情況，或針對(duì)不同顧客，在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。同顧客，在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。此項(xiàng)扣減數(shù)通此項(xiàng)扣減數(shù)通常用百分比來表示，如常用百分比來表示

16、，如10%10%、20%20%等?？蹨p后的凈額等。扣減后的凈額才是實(shí)際銷售價(jià)格。才是實(shí)際銷售價(jià)格。n現(xiàn)金折扣：是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限現(xiàn)金折扣：是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。p總價(jià)法和凈價(jià)法總價(jià)法和凈價(jià)法p目前會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中采取總價(jià)法目前會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中采取總價(jià)法3 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)一、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)n總價(jià)法是將未減現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，總價(jià)法是將未減現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，記作應(yīng)收賬款的入帳金額?，F(xiàn)金折扣只有客戶在折記作應(yīng)收賬款的入帳金額。現(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時(shí)，

17、才予以確認(rèn)?？燮趦?nèi)支付貨款時(shí)，才予以確認(rèn)。n要點(diǎn)：要點(diǎn)：p不減折扣，全額入賬。不減折扣，全額入賬。p客戶如享用了現(xiàn)金折扣則列為理財(cái)費(fèi)用客戶如享用了現(xiàn)金折扣則列為理財(cái)費(fèi)用n優(yōu)點(diǎn)：較好地反映了銷售全過程優(yōu)點(diǎn)：較好地反映了銷售全過程n缺點(diǎn)：容易高估應(yīng)收賬款和銷售收入缺點(diǎn)：容易高估應(yīng)收賬款和銷售收入3 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)1、總價(jià)法、總價(jià)法n凈價(jià)法是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實(shí)際售凈價(jià)法是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實(shí)際售價(jià)，據(jù)以記作應(yīng)收賬款的入賬金額。價(jià)，據(jù)以記作應(yīng)收賬款的入賬金額。n要點(diǎn)：要點(diǎn)：p減折扣后的凈額入賬。減折扣后的凈額入賬。p客戶如未享用現(xiàn)金折扣則沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用客戶如未享用現(xiàn)金折扣

18、則沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用n優(yōu)點(diǎn)：不會(huì)高估應(yīng)收賬款和銷售收入優(yōu)點(diǎn)：不會(huì)高估應(yīng)收賬款和銷售收入n缺點(diǎn)：操作較復(fù)雜缺點(diǎn)：操作較復(fù)雜3 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 2、凈價(jià)法、凈價(jià)法總價(jià)法和凈價(jià)法例題總價(jià)法和凈價(jià)法例題某公司某公司4月月3日賒銷產(chǎn)品一批，貨款共計(jì)日賒銷產(chǎn)品一批，貨款共計(jì)10 000元，元，增值稅增值稅1700元。公司給予的現(xiàn)金折扣條件為：元。公司給予的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。客戶于。客戶于4月月17日付款。日付款。分別用總價(jià)法和凈價(jià)法進(jìn)行核算。分別用總價(jià)法和凈價(jià)法進(jìn)行核算。（假設(shè)折扣不包括增值稅）（假設(shè)折扣不包括增值稅）核核 算算總價(jià)法總價(jià)法借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：

19、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)借：銀行存款借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款11 70010 000 1 70011 6002 10011 700凈價(jià)法凈價(jià)法115001 9 800 1 70011 600 11 500 100財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 二、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)核算二、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)核算 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款發(fā)生發(fā)生收回收回轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出應(yīng)收未收應(yīng)收未收說明：說明：資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶1. 明細(xì)科目：購貨單位明細(xì)科目：購貨單位 3 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 二、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理二、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理1、發(fā)生應(yīng)收賬款：、發(fā)生應(yīng)

20、收賬款： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2、收回應(yīng)收賬款：、收回應(yīng)收賬款： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款3、代墊運(yùn)雜費(fèi)：、代墊運(yùn)雜費(fèi)：（1）借：應(yīng)收賬款）借：應(yīng)收賬款 （2）借：銀行存款）借：銀行存款 貸：銀行存款貸：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 4、收到商業(yè)匯票抵付前欠貨款：、收到商業(yè)匯票抵付前欠貨款： 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款3 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 3 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 第三節(jié)第三節(jié) 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 預(yù)付賬款，是指企業(yè)按照購

21、貨合同或勞務(wù)合同規(guī)定，預(yù)付賬款，是指企業(yè)按照購貨合同或勞務(wù)合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的款項(xiàng)。預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的款項(xiàng)。定定 義義 預(yù)付賬款預(yù)付賬款預(yù)付或補(bǔ)付的預(yù)付或補(bǔ)付的貨款貨款供貨單位供貨單位所購物品應(yīng)付所購物品應(yīng)付及退回的多付及退回的多付貨款貨款已預(yù)付的貨款已預(yù)付的貨款 應(yīng)付的貨款應(yīng)付的貨款資產(chǎn)類賬戶。資產(chǎn)類賬戶。明細(xì)賬中余額若在貸方，則明細(xì)賬中余額若在貸方，則為負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)為負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)并入應(yīng)付賬款項(xiàng)目中。并入應(yīng)付賬款項(xiàng)目中。預(yù)付賬款的具體核算預(yù)付賬款的具體核算預(yù)付貨款預(yù)付貨款 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款對(duì)方企業(yè)發(fā)貨時(shí)對(duì)方

22、企業(yè)發(fā)貨時(shí) 借：材料采購借：材料采購 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款（全部采購金額）（全部采購金額）支付尾款支付尾款 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款（尾款金額）（尾款金額） 貸：銀行存款貸：銀行存款 預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不單獨(dú)設(shè)置預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”科目，可以直接將科目，可以直接將 預(yù)付的貨款記入預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”的借方。的借方。 3 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 例題例題 某公司某公司3月份發(fā)生有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：月份發(fā)生有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下： （1）10日，開出定額銀行本票一張，金額日，開出定

23、額銀行本票一張，金額40 000元，元，為預(yù)付深發(fā)工廠的貨款。為預(yù)付深發(fā)工廠的貨款。 （2）15日，收到深發(fā)工廠發(fā)來的材料一批，增值稅專日，收到深發(fā)工廠發(fā)來的材料一批，增值稅專用發(fā)票注明貨款用發(fā)票注明貨款50 000元，增值稅元，增值稅8500元，當(dāng)即開出轉(zhuǎn)賬元，當(dāng)即開出轉(zhuǎn)賬支票將余款付清。材料已驗(yàn)收入庫。支票將余款付清。材料已驗(yàn)收入庫。 3 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 3 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 第四節(jié)第四節(jié) 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 其他應(yīng)收款是指企業(yè)發(fā)生的非購銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)，其他應(yīng)收款是指企業(yè)發(fā)生的非購銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)，即指企業(yè)除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款以外的其他各即指企業(yè)除應(yīng)

24、收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。一、定一、定 義義 n 應(yīng)收的各種賠款、罰款應(yīng)收的各種賠款、罰款n 應(yīng)收出租包裝物的租金應(yīng)收出租包裝物的租金n 應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)n 備用金（向企業(yè)各職能科室、車間等撥出的備用金）備用金（向企業(yè)各職能科室、車間等撥出的備用金）n 存出的保證金、如租入包裝物支付的押金存出的保證金、如租入包裝物支付的押金n 其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng) 二、主要內(nèi)容二、主要內(nèi)容 三、備用金的核算三、備用金的核算 3 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 備用金是指財(cái)會(huì)部門預(yù)付給企業(yè)職工或車間、部門備

25、用金是指財(cái)會(huì)部門預(yù)付給企業(yè)職工或車間、部門作為差旅費(fèi)、零星采購、探親旅費(fèi)和零星開支等方面使用作為差旅費(fèi)、零星采購、探親旅費(fèi)和零星開支等方面使用的備用款項(xiàng)。的備用款項(xiàng)。（一）定（一）定 義義 n 一次性備用金的核算一次性備用金的核算n 定額備用金的核算定額備用金的核算 （二）核算（二）核算 1 1、一次性備用金的核算、一次性備用金的核算（1 1）核算要點(diǎn)：一次借款、一次報(bào)銷、一次）核算要點(diǎn)：一次借款、一次報(bào)銷、一次結(jié)清。結(jié)清。（2 2）核算步驟：）核算步驟：p會(huì)計(jì)部門按需要預(yù)付現(xiàn)金會(huì)計(jì)部門按需要預(yù)付現(xiàn)金p使用單位用后憑單據(jù)報(bào)銷使用單位用后憑單據(jù)報(bào)銷p所剩余額全部交回所剩余額全部交回p原記金額全部

26、沖銷原記金額全部沖銷 3 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 2 2、定額備用金的核算、定額備用金的核算（1 1）核算要點(diǎn)：一次借款、多次報(bào)銷、周轉(zhuǎn)）核算要點(diǎn)：一次借款、多次報(bào)銷、周轉(zhuǎn)使用、年終結(jié)清。使用、年終結(jié)清。 （2 2）核算步驟：）核算步驟：p會(huì)計(jì)部門與使用單位之間核算備用金定額會(huì)計(jì)部門與使用單位之間核算備用金定額p使用單位按定額一次領(lǐng)取備用金使用單位按定額一次領(lǐng)取備用金p會(huì)計(jì)部門每次按單付現(xiàn)，補(bǔ)足定額會(huì)計(jì)部門每次按單付現(xiàn)，補(bǔ)足定額p平時(shí)周轉(zhuǎn)使用，年底交回余額，結(jié)清原記金額平時(shí)周轉(zhuǎn)使用，年底交回余額，結(jié)清原記金額 3 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 定額備用金賬務(wù)處理：定額備用金賬務(wù)處理： （

27、1）撥付備用金：）撥付備用金： 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款備用金（備用金（*部門）部門） 貸：銀行存款貸：銀行存款（2）平時(shí)報(bào)銷時(shí)：借：管理費(fèi)用等）平時(shí)報(bào)銷時(shí)：借：管理費(fèi)用等 貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）（3）收回：）收回： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款備用金（備用金（*部門）部門）例題例題Page 65課堂練習(xí)課堂練習(xí) 3 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 例題例題 1.某企業(yè)對(duì)廠辦實(shí)行定額備用金制度，年初開出現(xiàn)某企業(yè)對(duì)廠辦實(shí)行定額備用金制度，年初開出現(xiàn)金支票一張，撥付備用金金支票一張，撥付備用金10 000元。元。2.2月底，廠辦報(bào)銷辦公費(fèi)等費(fèi)用

28、月底，廠辦報(bào)銷辦公費(fèi)等費(fèi)用3 200元。元。3.6月底，企業(yè)暫停使用定額備用金制度。廠辦報(bào)銷月底，企業(yè)暫停使用定額備用金制度。廠辦報(bào)銷復(fù)印費(fèi)等費(fèi)用復(fù)印費(fèi)等費(fèi)用5 600元，余款元，余款4 400交回現(xiàn)金。交回現(xiàn)金。 3 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)1.借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款備用金（廠辦）備用金（廠辦） 10 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 0002. 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 3 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 2003. 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 5 600 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 4 400 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款備用金（廠辦）備用金（廠辦） 10 000第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)收債權(quán)出售和融資應(yīng)收債權(quán)出售和融資n以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款n應(yīng)收債權(quán)出售應(yīng)收債權(quán)出售n應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn) 3 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 一、以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款一、以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款以應(yīng)收賬款等應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得銀行借款，會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款（按銀行借款本金） 貸：短期借款（按銀行借款本金） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（按實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)） 貸：銀行存款 3 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（一）不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，企業(yè)、債務(wù)人及銀行之間的協(xié)議不附有追索權(quán)的。（1）借：銀