第4章_生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的歸集和分配[1] 2

1、第4章 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的歸集和分配基礎(chǔ)第1章 總論工業(yè)企業(yè)成本核算第2章 工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序 第3章 費(fèi)用在各種產(chǎn)品以及期間費(fèi)用之間的歸集和分配第4章 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的歸集和分配第5章 產(chǎn)品成本計(jì)算方法概述第6章 產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法 第7章 產(chǎn)品成本計(jì)算的輔助方法其他行業(yè)成本核算第8章 其他行業(yè)成本核算前沿第9章 成本會(huì)計(jì)前沿成本報(bào)表與分析第10章 成本報(bào)表與成本分析第4章 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品 之間的歸集和分配第1節(jié) 在產(chǎn)品數(shù)量的核算 第2節(jié) 完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的方法第3節(jié) 完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)4.1 在產(chǎn)品數(shù)量的核算 在產(chǎn)品，

2、是指企業(yè)已經(jīng)投入生產(chǎn)、但尚未完工，不能作為商在產(chǎn)品，是指企業(yè)已經(jīng)投入生產(chǎn)、但尚未完工，不能作為商品出售的產(chǎn)品。品出售的產(chǎn)品。 廣義的在產(chǎn)品是指沒有完成全部生產(chǎn)過程、不能作為商廣義的在產(chǎn)品是指沒有完成全部生產(chǎn)過程、不能作為商品銷售的產(chǎn)品。包括正在車間加工中的在產(chǎn)品、需要繼品銷售的產(chǎn)品。包括正在車間加工中的在產(chǎn)品、需要繼續(xù)加工的半成品、等待驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品、正在返修和等續(xù)加工的半成品、等待驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品、正在返修和等待返修的廢品等。不包括對(duì)外銷售的自制半成品和不可待返修的廢品等。不包括對(duì)外銷售的自制半成品和不可修復(fù)廢品。修復(fù)廢品。 狹義的在產(chǎn)品是針對(duì)某車間或某生產(chǎn)步驟來說的，只包狹義的在產(chǎn)品是針對(duì)某

3、車間或某生產(chǎn)步驟來說的，只包括本車間或本生產(chǎn)步驟正在加工中的那部分產(chǎn)品，不包括本車間或本生產(chǎn)步驟正在加工中的那部分產(chǎn)品，不包括已完工的半成品。括已完工的半成品。4.1 在產(chǎn)品數(shù)量的核算 為了正確進(jìn)行完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的費(fèi)用分配，為了正確進(jìn)行完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的費(fèi)用分配，必須正確組織在產(chǎn)品的數(shù)量核算。必須正確組織在產(chǎn)品的數(shù)量核算。 月初在產(chǎn)品費(fèi)用、本月生產(chǎn)費(fèi)用、本月完工產(chǎn)品費(fèi)月初在產(chǎn)品費(fèi)用、本月生產(chǎn)費(fèi)用、本月完工產(chǎn)品費(fèi)用、月末在產(chǎn)品費(fèi)用這四者間的關(guān)系可表達(dá)為：用、月末在產(chǎn)品費(fèi)用這四者間的關(guān)系可表達(dá)為： 月初在產(chǎn)品費(fèi)用本月生產(chǎn)費(fèi)用月初在產(chǎn)品費(fèi)用本月生產(chǎn)費(fèi)用本月完工產(chǎn)品費(fèi)用月末在產(chǎn)品費(fèi)用本月完工

4、產(chǎn)品費(fèi)用月末在產(chǎn)品費(fèi)用 4.1.1 在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算 在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算通常通過在產(chǎn)品收發(fā)在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算通常通過在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬（即在產(chǎn)品臺(tái)賬）進(jìn)行，該賬按車間及產(chǎn)結(jié)存賬（即在產(chǎn)品臺(tái)賬）進(jìn)行，該賬按車間及產(chǎn)品品種和在產(chǎn)品的名稱（零部件名稱）設(shè)置。在品品種和在產(chǎn)品的名稱（零部件名稱）設(shè)置。在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬如表產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬如表4-1所示。所示。表表4-1 4-1 在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬 零部件名稱零部件名稱 編號(hào)編號(hào)XXX XXX 車間名稱車間名稱: :第一車間第一車間 單位單位: :件件20020035035050501400140020002000合計(jì)合計(jì)3

5、1311010180180202010010091019101 100100910291022 21010200200 200200910191011 11010未完工未完工數(shù)量數(shù)量完工完工數(shù)量數(shù)量廢品廢品數(shù)量數(shù)量合格品合格品數(shù)量數(shù)量憑證憑證號(hào)號(hào)數(shù)量數(shù)量憑證憑證號(hào)號(hào)結(jié)存結(jié)存發(fā)出發(fā)出收入收入摘要摘要日日月月4.1.2 在產(chǎn)品清查的核算 在產(chǎn)品應(yīng)定期或不定期地進(jìn)行清查，并對(duì)在產(chǎn)品盤盈、盤虧進(jìn)在產(chǎn)品應(yīng)定期或不定期地進(jìn)行清查，并對(duì)在產(chǎn)品盤盈、盤虧進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。行相應(yīng)的賬務(wù)處理。 盤盈時(shí)，借記盤盈時(shí)，借記“基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”，貸記，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢”；處理時(shí)，由處理時(shí)，由

6、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢”的借方轉(zhuǎn)入的借方轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”的貸的貸方。方。 盤虧和毀損時(shí)，按在產(chǎn)品賬面價(jià)值借記盤虧和毀損時(shí)，按在產(chǎn)品賬面價(jià)值借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，貸記貸記“基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”；毀損在產(chǎn)品殘值借記；毀損在產(chǎn)品殘值借記“原材料原材料”等，等，貸記貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢”；處理時(shí)，從；處理時(shí)，從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢”的的貸方轉(zhuǎn)入貸方轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”、“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”、“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”等的等的借方。借方。4.1.2 在產(chǎn)品清查的核算 例例4-1 某工業(yè)企業(yè)基本生產(chǎn)車間在產(chǎn)品清查結(jié)果：甲產(chǎn)某工業(yè)企業(yè)基本生

7、產(chǎn)車間在產(chǎn)品清查結(jié)果：甲產(chǎn)品的在產(chǎn)品盤盈品的在產(chǎn)品盤盈10件，單位定額成本件，單位定額成本20元；乙產(chǎn)品元；乙產(chǎn)品的在產(chǎn)品盤虧的在產(chǎn)品盤虧8件，單位定額成本件，單位定額成本30元，應(yīng)由過失人元，應(yīng)由過失人賠款賠款20元；丙產(chǎn)品的在產(chǎn)品毀損元；丙產(chǎn)品的在產(chǎn)品毀損250件，單位定額件，單位定額成本成本20元，殘料入庫作價(jià)元，殘料入庫作價(jià)200元。丙產(chǎn)品在產(chǎn)品的元。丙產(chǎn)品在產(chǎn)品的毀損是由自然災(zāi)害造成的，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償毀損是由自然災(zāi)害造成的，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償3000元（款項(xiàng)尚未收到），其余損失計(jì)入產(chǎn)品成本。上元（款項(xiàng)尚未收到），其余損失計(jì)入產(chǎn)品成本。上述清查結(jié)果都已經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)賬。述清查結(jié)果都已經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)

8、賬。（1）在產(chǎn)品盤盈的核算）在產(chǎn)品盤盈的核算 1）盤盈時(shí)：）盤盈時(shí)： 借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 200 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 200 2）批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)賬：）批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)賬： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 200 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 2004.1.2 在產(chǎn)品清查的核算4.1.2 在產(chǎn)品清查的核算 （2）在產(chǎn)品盤虧的核算）在產(chǎn)品盤虧的核算 1）盤虧時(shí)：）盤虧時(shí)： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 240 貸：基本生產(chǎn)成本貸：基本生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 240 2）批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)賬：）批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)賬： 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 20 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 220 貸

9、：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 240 4.1.2 在產(chǎn)品清查的核算 （3）在產(chǎn)品毀損的核算）在產(chǎn)品毀損的核算 1）毀損轉(zhuǎn)賬：）毀損轉(zhuǎn)賬： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 5 000 貸：基本生產(chǎn)成本貸：基本生產(chǎn)成本丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品 5 000 2）殘料入庫：）殘料入庫： 借：原材料借：原材料 200 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 200 3）批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)賬：）批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)賬： 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 3 000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 1 800 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 4 8004.2 完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間 分配費(fèi)用的方法 不計(jì)算在產(chǎn)品成本法不計(jì)算在產(chǎn)品成本法 按年

10、初數(shù)固定計(jì)算在產(chǎn)品成本法按年初數(shù)固定計(jì)算在產(chǎn)品成本法 在產(chǎn)品按所耗直接材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法在產(chǎn)品按所耗直接材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法 約當(dāng)產(chǎn)量比例法約當(dāng)產(chǎn)量比例法 在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計(jì)算法在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計(jì)算法 在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法 定額比例法定額比例法4.2.1 不計(jì)算在產(chǎn)品成本法 不計(jì)算月末在產(chǎn)品成本，全部生產(chǎn)費(fèi)用都作為不計(jì)算月末在產(chǎn)品成本，全部生產(chǎn)費(fèi)用都作為完工產(chǎn)品成本。完工產(chǎn)品成本。 適用于在產(chǎn)品生產(chǎn)周期較短，月末沒有在產(chǎn)品，適用于在產(chǎn)品生產(chǎn)周期較短，月末沒有在產(chǎn)品，或月末在產(chǎn)品數(shù)量很少的企業(yè)或車間。不算在或月末在產(chǎn)品數(shù)量很少的企業(yè)或車間。不算在產(chǎn)品成本對(duì)完工產(chǎn)品成本影響較

11、小。產(chǎn)品成本對(duì)完工產(chǎn)品成本影響較小。 4.2.2 按年初數(shù)固定計(jì)算 在產(chǎn)品成本法 月末在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計(jì)算，本月發(fā)生的生月末在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計(jì)算，本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用就是本月完工產(chǎn)品成本。年終根據(jù)實(shí)際盤點(diǎn)產(chǎn)費(fèi)用就是本月完工產(chǎn)品成本。年終根據(jù)實(shí)際盤點(diǎn)的在產(chǎn)品數(shù)量，重新調(diào)整計(jì)算確定在產(chǎn)品成本。的在產(chǎn)品數(shù)量，重新調(diào)整計(jì)算確定在產(chǎn)品成本。 適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較小，或者月末在產(chǎn)品數(shù)量適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較小，或者月末在產(chǎn)品數(shù)量雖大雖大,但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)不大的情況。是否考但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)不大的情況。是否考慮各月末在產(chǎn)品成本的差額影響不大。慮各月末在產(chǎn)品成本的差額影響不大。4.2.3

12、 在產(chǎn)品按所耗 直接材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法 月末在產(chǎn)品成本只計(jì)算耗用的直接材料費(fèi)用，加工費(fèi)月末在產(chǎn)品成本只計(jì)算耗用的直接材料費(fèi)用，加工費(fèi)用全部計(jì)入完工產(chǎn)品成本。用全部計(jì)入完工產(chǎn)品成本。 適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月末之間變化也較大，適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月末之間變化也較大，同時(shí)直接材料費(fèi)用在成本中所占比重較大的產(chǎn)品。同時(shí)直接材料費(fèi)用在成本中所占比重較大的產(chǎn)品。例例4-2 某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，該產(chǎn)品直接材料費(fèi)用在產(chǎn)品成本某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，該產(chǎn)品直接材料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占比重較大，完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的費(fèi)用分配采用中所占比重較大，完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的費(fèi)用分配采用在產(chǎn)品按所耗直接材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法。甲

13、產(chǎn)品月初在產(chǎn)品直在產(chǎn)品按所耗直接材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法。甲產(chǎn)品月初在產(chǎn)品直接材料費(fèi)用（即月初在產(chǎn)品費(fèi)用）為接材料費(fèi)用（即月初在產(chǎn)品費(fèi)用）為40 000元；本月發(fā)生元；本月發(fā)生直接材料費(fèi)用直接材料費(fèi)用210 000元，直接人工費(fèi)用元，直接人工費(fèi)用8 000元，制造費(fèi)元，制造費(fèi)用用2 000元；完工產(chǎn)品元；完工產(chǎn)品850件，月末在產(chǎn)品件，月末在產(chǎn)品150件。該種產(chǎn)件。該種產(chǎn)品的直接材料費(fèi)用是生產(chǎn)開始時(shí)一次投入的，直接材料費(fèi)品的直接材料費(fèi)用是生產(chǎn)開始時(shí)一次投入的，直接材料費(fèi)用按完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的數(shù)量比例分配。用按完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的數(shù)量比例分配。4.2.3 在產(chǎn)品按所耗 直接材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法1直接材料費(fèi)用分配率

14、直接材料費(fèi)用分配率(40 000210 000)(850150)250月末在產(chǎn)品直接材料費(fèi)用月末在產(chǎn)品直接材料費(fèi)用(月末在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本)15025037 500(元元) 完工產(chǎn)品直接材料費(fèi)用完工產(chǎn)品直接材料費(fèi)用=850250212 500(元元)本月完工產(chǎn)品成本本月完工產(chǎn)品成本212 5008 0002 000 40 000+(210 0008 0002 000)37 500 222 500(元元)4.2.4 約當(dāng)產(chǎn)量比例法 約當(dāng)產(chǎn)量指月末在產(chǎn)品數(shù)量按其完工程度或投約當(dāng)產(chǎn)量指月末在產(chǎn)品數(shù)量按其完工程度或投料程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量。料程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量。 約當(dāng)產(chǎn)量約

15、當(dāng)產(chǎn)量 約當(dāng)產(chǎn)量比例法約當(dāng)產(chǎn)量比例法 按照完工數(shù)量和月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例，按照完工數(shù)量和月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例，分配計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本的方法。分配計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本的方法。 4.2.4 約當(dāng)產(chǎn)量比例法 適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月末之間變化也較適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月末之間變化也較大，同時(shí)產(chǎn)品成本中直接材料費(fèi)用和加工費(fèi)用比重大，同時(shí)產(chǎn)品成本中直接材料費(fèi)用和加工費(fèi)用比重相差不多的產(chǎn)品。相差不多的產(chǎn)品。4.2.4 約當(dāng)產(chǎn)量比例法在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量在產(chǎn)品數(shù)量 完工程度該項(xiàng)費(fèi)用總額某項(xiàng)費(fèi)用分配率完工產(chǎn)品產(chǎn)量 在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量完工產(chǎn)品分配的該項(xiàng)費(fèi)用完工產(chǎn)品產(chǎn)量 該項(xiàng)費(fèi)

16、用分配率在產(chǎn)品分配的該項(xiàng)費(fèi)用在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 該項(xiàng)費(fèi)用分配率4.2.4 約當(dāng)產(chǎn)量比例法 例例4-3 某企業(yè)生產(chǎn)乙產(chǎn)品，本月完工某企業(yè)生產(chǎn)乙產(chǎn)品，本月完工750件，月末在產(chǎn)件，月末在產(chǎn)品品150件，月初在產(chǎn)品和本月合計(jì)：直接材料費(fèi)用為件，月初在產(chǎn)品和本月合計(jì)：直接材料費(fèi)用為45 000元，直接人工費(fèi)用為元，直接人工費(fèi)用為8 400元，制造費(fèi)用為元，制造費(fèi)用為12 600元。直接材料是在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入，分配各元。直接材料是在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入，分配各項(xiàng)加工費(fèi)用、計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量所依據(jù)的完工率均為項(xiàng)加工費(fèi)用、計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量所依據(jù)的完工率均為60%。直接材料費(fèi)用按照完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品數(shù)。直接材料費(fèi)用按照

17、完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品數(shù)量比例分配，各項(xiàng)加工費(fèi)用按照完工產(chǎn)品數(shù)量和月量比例分配，各項(xiàng)加工費(fèi)用按照完工產(chǎn)品數(shù)量和月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配。末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配。 4.2.4 約當(dāng)產(chǎn)量比例法 分配計(jì)算如下：分配計(jì)算如下： （1）計(jì)算月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量）計(jì)算月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=15060%=90（件）（件） （2）直接材料費(fèi)用分配）直接材料費(fèi)用分配5045000直接材料費(fèi)用分配率750 150完工產(chǎn)品直接材料費(fèi)用750 50=37500（元）在產(chǎn)品直接材料費(fèi)用150 50=7500（元）=4.2.4 約當(dāng)產(chǎn)量比例法 例例4-3 （3）直接人工費(fèi)用分配 （

18、4）制造費(fèi)用分配 （5）計(jì)算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本 完工產(chǎn)品成本=37 500+7 500+11 250=56 250（元） 在產(chǎn)品成本=7 500+900+1 350=9 750（元）109118400直接人工費(fèi)用分配率7500完工產(chǎn)品直接人工費(fèi)用7500=7500（元）在產(chǎn)品直接人工費(fèi)用900=900（元）159151512600制造費(fèi)用分配率7500完工產(chǎn)品制造費(fèi)用750=11250（元）在產(chǎn)品制造費(fèi)用90=1350（元）=4.2.4 約當(dāng)產(chǎn)量比例法 在產(chǎn)品完工程度的測(cè)定，對(duì)于費(fèi)用分配的正確性有著在產(chǎn)品完工程度的測(cè)定，對(duì)于費(fèi)用分配的正確性有著決定性的影響。通常針對(duì)直接材料費(fèi)用和加工費(fèi)用分決

19、定性的影響。通常針對(duì)直接材料費(fèi)用和加工費(fèi)用分別確定完工程度（投料率和完工率），并在此基礎(chǔ)上別確定完工程度（投料率和完工率），并在此基礎(chǔ)上分配各項(xiàng)費(fèi)用。分配各項(xiàng)費(fèi)用。1.直接材料費(fèi)用的分配 直接材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入：投料率為直接材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入：投料率為100%。 直接材料隨著加工進(jìn)度分工序投入：按工序分別確定直接材料隨著加工進(jìn)度分工序投入：按工序分別確定各工序在產(chǎn)品的投料率。各工序在產(chǎn)品的投料率。（1 1）直接材料隨著加工進(jìn)度陸續(xù)投入，且投料程度與加工進(jìn)度）直接材料隨著加工進(jìn)度陸續(xù)投入，且投料程度與加工進(jìn)度完全一致或基本一致：各工序投料率可以采用分配加工費(fèi)用完全一致或基本一致：各工

20、序投料率可以采用分配加工費(fèi)用的完工率。的完工率。1.直接材料費(fèi)用的分配 直接材料隨著加工進(jìn)度分工序投入：按工序分別確定直接材料隨著加工進(jìn)度分工序投入：按工序分別確定各工序在產(chǎn)品的投料率。各工序在產(chǎn)品的投料率。（2 2）直接材料隨著加工進(jìn)度陸續(xù)投入，且投料程度與加工進(jìn)度）直接材料隨著加工進(jìn)度陸續(xù)投入，且投料程度與加工進(jìn)度不一致：一般以各工序直接材料消耗定額為依據(jù)，各工序投不一致：一般以各工序直接材料消耗定額為依據(jù)，各工序投料率按完成本工序投料的料率按完成本工序投料的50%50%折算。折算。某工序在產(chǎn)品投料率某工序在產(chǎn)品投料率= =前面各工序直接材料消耗定額之和前面各工序直接材料消耗定額之和+本工

21、序直接材料消耗定額本工序直接材料消耗定額50% 產(chǎn)品直接材料消耗定額總額產(chǎn)品直接材料消耗定額總額1.直接材料費(fèi)用的分配 例例4-4 某種產(chǎn)品需經(jīng)兩道工序制成，直接材料消耗定額為某種產(chǎn)品需經(jīng)兩道工序制成，直接材料消耗定額為500千克，其中，千克，其中，第一道工序直接材料消耗定額為第一道工序直接材料消耗定額為240千克，第二道工序直接材料消千克，第二道工序直接材料消耗定額為耗定額為260千克。月末在產(chǎn)品數(shù)量：第一道工序?yàn)榍Э?。月末在產(chǎn)品數(shù)量：第一道工序?yàn)?00件，第二道件，第二道工序?yàn)楣ば驗(yàn)?50件。完工產(chǎn)品為件。完工產(chǎn)品為241件，月初在產(chǎn)品和本月發(fā)生的原材料件，月初在產(chǎn)品和本月發(fā)生的原材料費(fèi)用

22、共計(jì)費(fèi)用共計(jì)38 400元。計(jì)算過程和結(jié)果如表元。計(jì)算過程和結(jié)果如表4-2所示。所示。1.直接材料費(fèi)用的分配 例例4-4 1直接材料費(fèi)用分配率直接材料費(fèi)用分配率38 400(241159)96 月末在產(chǎn)品直接材料費(fèi)用月末在產(chǎn)品直接材料費(fèi)用(月末在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本)1599615 264(元元) 完工產(chǎn)品直接材料費(fèi)用完工產(chǎn)品直接材料費(fèi)用=2419623 136(元元)1.直接材料費(fèi)用的分配 直接材料隨著加工進(jìn)度分工序投入：按工序分別確定直接材料隨著加工進(jìn)度分工序投入：按工序分別確定各工序在產(chǎn)品的投料率。各工序在產(chǎn)品的投料率。（3 3）直接材料在每一道工序開始時(shí)一次投入：在確定各工序投）直接

23、材料在每一道工序開始時(shí)一次投入：在確定各工序投料率時(shí)，應(yīng)以各工序直接材料消耗定額為依據(jù)，投料率按完料率時(shí)，應(yīng)以各工序直接材料消耗定額為依據(jù)，投料率按完成本工序投料的成本工序投料的100%100%計(jì)算。計(jì)算。某工序在產(chǎn)品投料率某工序在產(chǎn)品投料率= = 前面各工序及本工序直接材料消耗定額之和前面各工序及本工序直接材料消耗定額之和產(chǎn)品直接材料消耗定額總額產(chǎn)品直接材料消耗定額總額1.直接材料費(fèi)用的分配 例例4-5 采用例4-4中某產(chǎn)品在各工序的直接材料消耗定額，但直接材料在各工序開始時(shí)一次投入。計(jì)算過程和結(jié)果如表4-3所示。1.直接材料費(fèi)用的分配 例例4-5 3840078.8578.8578.85直

24、接材料費(fèi)用分配率241+246完工產(chǎn)品分配直接材料費(fèi)用=241=19002.85（元）月末在產(chǎn)品分配直接材料費(fèi)用=246=19397.15（元）2.加工費(fèi)用的分配 一律按一律按50%作為在產(chǎn)品的完工率。作為在產(chǎn)品的完工率。 按工序分別確定各工序在產(chǎn)品的完工率。在按工序分別確定各工序在產(chǎn)品的完工率。在確定各工序完工率時(shí)，一般以各工序工時(shí)定確定各工序完工率時(shí)，一般以各工序工時(shí)定額為依據(jù)，完工率按完成本工序工時(shí)的額為依據(jù)，完工率按完成本工序工時(shí)的50%折算。折算。50%前面各工序工時(shí)定額之和本工序工時(shí)定額某工序在產(chǎn)品完工率產(chǎn)品工時(shí)定額2.加工費(fèi)用的分配 例例4-6 某企業(yè)甲產(chǎn)品單位工時(shí)定額40小時(shí)，

25、經(jīng)過三道工序制成。第一道工序工時(shí)定額為8小時(shí)，第二道工序工時(shí)定額為16小時(shí)，第三道工序工時(shí)定額為16小時(shí)。各道工序內(nèi)各件在產(chǎn)品加工程度均按50%計(jì)算。 各工序完工率計(jì)算如下：8 50%100% 10%8 16 50%100%40%8 16 16 50%100% 80%第一道工序：40第二道工序：40第三道工序：402.加工費(fèi)用的分配 例例4-7 假定例4-6中的甲產(chǎn)品本月完工200件。第一道工序的在產(chǎn)品20件，第二道工序的在產(chǎn)品40件，第三道工序的在產(chǎn)品60件。根據(jù)各工序月末在產(chǎn)品的數(shù)量和各工序的完工率，分別計(jì)算各工序月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量及其總數(shù)。如表4-4所示。2.加工費(fèi)用的分配 例例4-7

26、 假定例4-6中甲產(chǎn)品月初加本月發(fā)生的加工費(fèi)用為：直接人工7 980元；制造費(fèi)用8 512元。 完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品加工費(fèi)用的分配計(jì)算如下：79803030308512323232（1）直接人工的分配 直接人工費(fèi)用分配率200+66 完工產(chǎn)品分配直接人工費(fèi)用=200=6000（元） 月末在產(chǎn)品分配直接人工費(fèi)用=66=1980（元）（2）制造費(fèi)用的分配 制造費(fèi)用分配率200+66 完工產(chǎn)品分配制造費(fèi)用=200=6400（元） 月末在產(chǎn)品分配制造費(fèi)用=66=2112（元）4.2.5 在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計(jì)算法 將月末在產(chǎn)品視同完工產(chǎn)品，按完工產(chǎn)將月末在產(chǎn)品視同完工產(chǎn)品，按完工產(chǎn)品與在產(chǎn)的數(shù)量來分配

27、費(fèi)用。品與在產(chǎn)的數(shù)量來分配費(fèi)用。 適用于月末在產(chǎn)品已經(jīng)接近完工，或者適用于月末在產(chǎn)品已經(jīng)接近完工，或者已經(jīng)加工完畢但尚未驗(yàn)收或包裝入庫的已經(jīng)加工完畢但尚未驗(yàn)收或包裝入庫的情況。情況。4.2.5 在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計(jì)算法 例例4-8 某產(chǎn)品月初在產(chǎn)品費(fèi)用和本月發(fā)生費(fèi)用累計(jì)數(shù)為：直接材料費(fèi)用25 600元，直接人工費(fèi)用5 600元，制造費(fèi)用6 400元。完工產(chǎn)品600件，月末在產(chǎn)品200件，該產(chǎn)品已接近完工，月末在產(chǎn)品成本按完工產(chǎn)品成本計(jì)算。其計(jì)算分配結(jié)果如表4-5所示。4.2.6 在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法 按照預(yù)先制定的定額成本計(jì)算月末在產(chǎn)品成按照預(yù)先制定的定額成本計(jì)算月末在產(chǎn)品成本，從某種產(chǎn)品

28、全部生產(chǎn)費(fèi)用（月初在產(chǎn)品本，從某種產(chǎn)品全部生產(chǎn)費(fèi)用（月初在產(chǎn)品費(fèi)用加本月生產(chǎn)費(fèi)用）中減去月末在產(chǎn)品的費(fèi)用加本月生產(chǎn)費(fèi)用）中減去月末在產(chǎn)品的定額成本，就等到完工產(chǎn)品成本。定額成本，就等到完工產(chǎn)品成本。 適用于定額管理基礎(chǔ)比較好，各項(xiàng)消耗定額適用于定額管理基礎(chǔ)比較好，各項(xiàng)消耗定額或費(fèi)用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，且各月末在產(chǎn)或費(fèi)用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，且各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)不大的情況。品數(shù)量變動(dòng)不大的情況。 如果產(chǎn)品成本中直接材料費(fèi)用所占比重較大，如果產(chǎn)品成本中直接材料費(fèi)用所占比重較大，可與在產(chǎn)品按所耗直接材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法相結(jié)可與在產(chǎn)品按所耗直接材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法相結(jié)合，即在產(chǎn)品按定額直接材料費(fèi)用計(jì)價(jià)。合，即在產(chǎn)

29、品按定額直接材料費(fèi)用計(jì)價(jià)。4.2.6 在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法 例例4-9 假設(shè)長江公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品。兩種產(chǎn)品完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品費(fèi)用的分配均采用在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)的方法。甲產(chǎn)品月末在產(chǎn)品50件，單件原材料費(fèi)用定額為310元（原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入），在產(chǎn)品定額機(jī)器工時(shí)（簡稱“機(jī)時(shí)”）200小時(shí)，定額人工工時(shí)950小時(shí)；乙產(chǎn)品月末在產(chǎn)品150件，單件原材料費(fèi)用定額為300元（原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入），在產(chǎn)品定額機(jī)器工時(shí)450小時(shí)，定額人工工時(shí)2250小時(shí)。其他有關(guān)資料及月末在產(chǎn)品定額成本的計(jì)算結(jié)果如表4-6所示。4.2.7 定額比例法 產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用按照完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的產(chǎn)品生

30、產(chǎn)費(fèi)用按照完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的定額消耗量或定額費(fèi)用的比例進(jìn)行分配，計(jì)定額消耗量或定額費(fèi)用的比例進(jìn)行分配，計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。 適用于定額管理基礎(chǔ)較好，各項(xiàng)消耗定額或適用于定額管理基礎(chǔ)較好，各項(xiàng)消耗定額或費(fèi)用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，且各月末在產(chǎn)品費(fèi)用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，且各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)較大的情況。數(shù)量變動(dòng)較大的情況。4.2.7 定額比例法1月初在產(chǎn)品實(shí)際消耗量本月實(shí)際消耗量 消耗量分配率完工產(chǎn)品定額消耗量月末在產(chǎn)品定額消耗量 完工產(chǎn)品實(shí)際消耗量完工產(chǎn)品定額消耗量 消耗量分配率 完工產(chǎn)品分配費(fèi)用 完工產(chǎn)品實(shí)際消耗量 原材料單價(jià)（或單位工時(shí)的直接人工

31、費(fèi)用、制造費(fèi)用） 月末在產(chǎn)品實(shí)際消耗量月末在產(chǎn)品定額消耗量 消耗量分配率 月末在產(chǎn)品分配費(fèi)用 月末在產(chǎn)品實(shí)際消耗量 原材料單價(jià)（或單位工時(shí)的直接人公式 ：工費(fèi)用、制造費(fèi)用）4.2.7 定額比例法2月 初 在 產(chǎn) 品 實(shí) 際 費(fèi) 用 本 月 實(shí) 際 費(fèi) 用 費(fèi) 用 分 配 率 完 工 產(chǎn) 品 定 額 費(fèi) 用 （ 消 耗 量 ）月 末 在 產(chǎn) 品 定 額 費(fèi) 用 （ 消 耗 量 ） 完 工 產(chǎn) 品 分 配 費(fèi) 用 完 工 產(chǎn) 品 定 額 費(fèi) 用 （ 消 耗 量 ）費(fèi) 用 分 配 率 月 末 在 產(chǎn) 品 分 配 費(fèi) 用 月 末 在 產(chǎn) 品 定 額 費(fèi) 用 （ 消 耗 量 ）費(fèi) 用 分 配 率或 月

32、初 在 產(chǎn) 品 實(shí) 際 費(fèi) 用 +本 月 實(shí) 際 費(fèi) 用 -完 工 產(chǎn) 品公 式：分 配 費(fèi) 用4.2.7 定額比例法 例例4-10 某產(chǎn)品月初在產(chǎn)品費(fèi)用為：直接材料1400元；直接人工6000元；制造費(fèi)用40000元。本月生產(chǎn)費(fèi)用：直接材料8200元；直接人工30000元；制造費(fèi)用20000元。完工產(chǎn)品4000件，直接材料定額費(fèi)用8000元；定額工時(shí)5000小時(shí)。月末在產(chǎn)品1000件，直接材料定額費(fèi)用2000元；定額工時(shí)1000小時(shí)。完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間，直接材料費(fèi)用按直接材料定額費(fèi)用比例分配，其他費(fèi)用按定額工時(shí)比例分配。各項(xiàng)費(fèi)用分配計(jì)算結(jié)果如表4-7所示。4.2.7 定額比例法月 初

33、在 產(chǎn) 品 實(shí) 際 費(fèi) 用 本 月 實(shí) 際 費(fèi) 用 費(fèi) 用 分 配 率 月 初 在 產(chǎn) 品 定 額 費(fèi) 用 （ 消 耗 量 ）本 月 投 入 定 額 費(fèi) 用 （ 消 耗 量 ） 完 工 產(chǎn) 品 分 配 費(fèi) 用 完 工 產(chǎn) 品 定 額 費(fèi) 用 （ 消 耗 量 ）費(fèi) 用 分 配 率 月 末 在 產(chǎn) 品 分 配 費(fèi) 用 月 末 在 產(chǎn) 品 定 額 費(fèi) 用 （ 消 耗 量 ）費(fèi) 用 分 配 率或 月 初 在 產(chǎn) 品 實(shí) 際 費(fèi) 用 +本 月 實(shí) 際 費(fèi) 用 -完 工 產(chǎn) 品公 式 3：分 配 費(fèi) 用4.2.7 定額比例法 例例4-11 承接例4-10的資料。某產(chǎn)品月初在產(chǎn)品定額原材料費(fèi)用1 500元；

34、定額工時(shí)1 500小時(shí)。本月投入生產(chǎn)定額直接材料費(fèi)用8 500元；定額工時(shí)4 500小時(shí)。本月實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用和完工產(chǎn)品定額資料等同例4-10。各項(xiàng)費(fèi)用分配計(jì)算結(jié)果如表4-8所示。 根據(jù)第根據(jù)第3、4章中長江公司的各種費(fèi)用分配表及有關(guān)憑章中長江公司的各種費(fèi)用分配表及有關(guān)憑證，登記證，登記“基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬。詳見表明細(xì)賬。詳見表4-9和表和表4-10。各種分配方法適用的條件各種分配方法適用的條件 適用條件七 種 方 法在產(chǎn)品數(shù)量的多少在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小各項(xiàng)費(fèi)用比重定額管理基礎(chǔ)的好壞不計(jì)算在產(chǎn)品成本很小按年初固定數(shù)計(jì)算在產(chǎn)品成本較小或較大，但變動(dòng)不大在產(chǎn)品按原材料計(jì)價(jià)法較大較大原材料比重大約當(dāng)產(chǎn)量比例法較大較大各項(xiàng)費(fèi)用比重相差不多在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計(jì)算法月末在產(chǎn)品已經(jīng)接近完工，或者加工完畢，但尚未驗(yàn)收或包裝入庫的產(chǎn)品。在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法變動(dòng)不大定額準(zhǔn)確、穩(wěn)定定額比例法變動(dòng)較大定額準(zhǔn)確、穩(wěn)定4.3 完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn) 計(jì)算出的完工