第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

1、 應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)本章學(xué)習(xí)目的1、通過本章學(xué)習(xí)，了解應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)的概念和、通過本章學(xué)習(xí)，了解應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)的概念和范圍范圍 。2 2、應(yīng)收賬款的確認(rèn)、計(jì)價及核算應(yīng)收賬款的確認(rèn)、計(jì)價及核算 。3 了解壞賬的確認(rèn)，熟練掌握壞賬損失的估算及壞賬損了解壞賬的確認(rèn)，熟練掌握壞賬損失的估算及壞賬損失的核算方法失的核算方法 。4 掌握應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價，熟練掌握應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)掌握應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價，熟練掌握應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算及應(yīng)收票據(jù)的核算算及應(yīng)收票據(jù)的核算 。第一節(jié)第一節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量應(yīng)收款項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)量一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)量二、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)與計(jì)量二、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)

2、與計(jì)量一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)量一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)量（一）應(yīng)收賬款的初始確認(rèn)（一）應(yīng)收賬款的初始確認(rèn) 應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營活動而應(yīng)向應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營活動而應(yīng)向客戶收取的款項(xiàng)客戶收取的款項(xiàng)應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時予以確認(rèn)。應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時予以確認(rèn)。 應(yīng)收賬款在初始確認(rèn)時，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收賬款在初始確認(rèn)時，應(yīng)當(dāng)按照公允價值公允價值計(jì)量。在一般計(jì)量。在一般情況下，應(yīng)收賬款的公允價值就是合同上規(guī)定的情況下，應(yīng)收賬款的公允價值就是合同上規(guī)定的協(xié)議價款協(xié)議價款企業(yè)的應(yīng)收賬款企業(yè)的應(yīng)收賬款不包括各種非主要經(jīng)營業(yè)務(wù)不包括各種非主要經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的應(yīng)收款發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)

3、，例如存出的保證金和押金、購貨的預(yù)付定金、對職工項(xiàng)，例如存出的保證金和押金、購貨的預(yù)付定金、對職工或股東的預(yù)付款或股東的預(yù)付款 均不屬于應(yīng)收賬款范圍。均不屬于應(yīng)收賬款范圍。 （二）應(yīng)收賬款的初始計(jì)量（二）應(yīng)收賬款的初始計(jì)量n其其入賬價值入賬價值包括：銷售貨物或提供勞務(wù)的價款、增值稅，包括：銷售貨物或提供勞務(wù)的價款、增值稅，以及代購貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。以及代購貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。n在確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價值時，應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)的折扣因在確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價值時，應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)的折扣因素素例：某企業(yè)銷售一批商品，售價為例：某企業(yè)銷售一批商品，售價為10001000元，增值稅為元，增值稅為1

4、7%17%，該企業(yè)還以現(xiàn)金代墊運(yùn)雜費(fèi)該企業(yè)還以現(xiàn)金代墊運(yùn)雜費(fèi)100100元。元。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 12701270 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 10001000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）170170 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 100100（二）應(yīng)收賬款的初始計(jì)量（二）應(yīng)收賬款的初始計(jì)量企業(yè)為了促進(jìn)銷售，會采用向購貨單位提供各種折企業(yè)為了促進(jìn)銷售，會采用向購貨單位提供各種折扣的手段，分為兩種：商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣?？鄣氖侄?，分為兩種：商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。商業(yè)折扣商業(yè)折扣（1 1）定義：企業(yè)為了）定義：企業(yè)為了促進(jìn)商品銷售促進(jìn)商品銷售而在而在商品標(biāo)價商品標(biāo)價上上給

5、予的價格扣除。給予的價格扣除。（2 2）應(yīng)收賬款的初始計(jì)量應(yīng)當(dāng)是）應(yīng)收賬款的初始計(jì)量應(yīng)當(dāng)是扣除折扣后的價款扣除折扣后的價款。例子例子-商業(yè)折扣商業(yè)折扣假設(shè)某企業(yè)向購貨單位出售標(biāo)價為假設(shè)某企業(yè)向購貨單位出售標(biāo)價為500500元的商品，并元的商品，并提供提供20%20%的商業(yè)折扣，貨款尚未收回。的商業(yè)折扣，貨款尚未收回。借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 468 468 （500500* *0.80.8） 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 400400 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）6868折扣金額在銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時候就確定折扣金額在銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時候就確定現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣 是指銷貨企業(yè)為

6、了鼓勵客戶在一定期問內(nèi)早日償還貨款，是指銷貨企業(yè)為了鼓勵客戶在一定期問內(nèi)早日償還貨款，對銷售價格所給予的一定比率的扣減。對銷售價格所給予的一定比率的扣減。 現(xiàn)金折扣一般用現(xiàn)金折扣一般用2 21010、1 12020、n n3030等表示，即現(xiàn)金折等表示，即現(xiàn)金折扣的多少由客戶付款的時間決定?？鄣亩嗌儆煽蛻舾犊畹臅r間決定?，F(xiàn)金折扣入賬的方法，通常有兩種：現(xiàn)金折扣入賬的方法，通常有兩種： 企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，在存在現(xiàn)金折扣的情況下，采用企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，在存在現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價法入賬總價法入賬，發(fā)生的現(xiàn)，發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。處理。 發(fā)生時發(fā)生時 借：應(yīng)收賬款

7、借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）購貨方在折扣期付款購貨方在折扣期付款 借：銀行存款借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款購貨方在折扣期以后付款購貨方在折扣期以后付款 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款在總價法下，應(yīng)收賬款按企業(yè)銷售商品的在總價法下，應(yīng)收賬款按企業(yè)銷售商品的實(shí)際售價計(jì)價實(shí)際售價計(jì)價入賬。入賬。 例例【4-14-1】凌云公司向篤行公司銷售一批價值為凌云公司向篤行公司銷售一批價值為100 000100 000元的元的貨物，增值稅為貨物，增值稅為17%17%，享受賒銷的條件為，

8、享受賒銷的條件為1/101/10，n/30n/30。貨。貨物于物于8 8月月1010日發(fā)出，并代墊運(yùn)費(fèi)日發(fā)出，并代墊運(yùn)費(fèi)12001200元。若篤行公司于元。若篤行公司于8 8月月2020日付款該如何進(jìn)行會計(jì)處理。若于日付款該如何進(jìn)行會計(jì)處理。若于9 9月月9 9日付款，該如何進(jìn)日付款，該如何進(jìn)行會計(jì)處理。（總價法）行會計(jì)處理。（總價法）8 8月月1010日日 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 118 200118 200 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17 00017 000 銀行存款銀行存款 1 2001

9、2008 8月月2020日日 借：銀行存款借：銀行存款 117 200117 200 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 0001 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 118 200118 2009 9月月9 9日日 借：銀行存款借：銀行存款 118 200118 200 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 118 200118 200總價法總價法【例題例題 不定項(xiàng)選擇題不定項(xiàng)選擇題】甲企業(yè)甲企業(yè)20122012年年1212月月1 1日日, ,向向A A公司賒銷商公司賒銷商品品100100件件, ,每件原價每件原價1 0001 000元元, ,由于是批量銷售由于是批量銷售, ,甲企業(yè)同意給甲企業(yè)同意給A A公司公司20

10、%20%的商業(yè)折扣的商業(yè)折扣, ,增值稅率為增值稅率為17%,17%,現(xiàn)金折扣條件為現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,N/302/10,1/20,N/30（不考（不考慮增值稅）；慮增值稅）；A A公司公司1212月月9 9日支付了全部款項(xiàng)。日支付了全部款項(xiàng)。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)回答下列問題。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)回答下列問題。（1 1）對上述業(yè)務(wù)的表述中，恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。）對上述業(yè)務(wù)的表述中，恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。A.A.確定應(yīng)收賬款入賬價值時，應(yīng)扣除可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣確定應(yīng)收賬款入賬價值時，應(yīng)扣除可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣B.B.確定應(yīng)收賬款入賬價值時，不應(yīng)考慮預(yù)計(jì)可能發(fā)生的現(xiàn)金確定應(yīng)收賬款入賬價值時，不應(yīng)考慮預(yù)計(jì)

11、可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣折扣C.C.在確認(rèn)銷售商品收入時，應(yīng)扣除已發(fā)生的商業(yè)折扣在確認(rèn)銷售商品收入時，應(yīng)扣除已發(fā)生的商業(yè)折扣D.D.在確認(rèn)銷售商品收入時，不應(yīng)扣除已發(fā)生的商業(yè)折扣在確認(rèn)銷售商品收入時，不應(yīng)扣除已發(fā)生的商業(yè)折扣正確答案正確答案BCBC答案解析答案解析確定應(yīng)收賬款入賬價值時，不應(yīng)考慮預(yù)計(jì)可能發(fā)生確定應(yīng)收賬款入賬價值時，不應(yīng)考慮預(yù)計(jì)可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣。在確認(rèn)銷售商品收入時，應(yīng)扣除已發(fā)生的商業(yè)折扣的現(xiàn)金折扣。在確認(rèn)銷售商品收入時，應(yīng)扣除已發(fā)生的商業(yè)折扣【例題例題 不定項(xiàng)選擇題不定項(xiàng)選擇題】甲企業(yè)甲企業(yè)20122012年年1212月月1 1日日, ,向向A A公司賒銷商品公司賒銷商品10010

12、0件件, ,每件原價每件原價1 0001 000元元, ,由于是批量銷售由于是批量銷售, ,甲企業(yè)同意給甲企業(yè)同意給A A公司公司20%20%的商業(yè)折扣的商業(yè)折扣, ,增值稅率為增值稅率為17%,17%,現(xiàn)金折扣條件為現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,N/302/10,1/20,N/30（不（不考慮增值稅）；考慮增值稅）；A A公司公司1212月月9 9日支付了全部款項(xiàng)。日支付了全部款項(xiàng)。（2 2）對上述業(yè)務(wù)的會計(jì)處理中，不正確的是（）。）對上述業(yè)務(wù)的會計(jì)處理中，不正確的是（）。A.A.確認(rèn)收入時，應(yīng)借記應(yīng)收賬款確認(rèn)收入時，應(yīng)借記應(yīng)收賬款9200092000元元B.B.確認(rèn)收入時，應(yīng)借記應(yīng)收賬

13、款確認(rèn)收入時，應(yīng)借記應(yīng)收賬款9360093600元元C.C.確認(rèn)收入時，應(yīng)貸記主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)收入時，應(yīng)貸記主營業(yè)務(wù)收入100000100000元元D.D.確認(rèn)收入時，應(yīng)貸記主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)收入時，應(yīng)貸記主營業(yè)務(wù)收入8000080000元元 正確答案正確答案ACAC答案解析答案解析應(yīng)收賬款入賬價值應(yīng)收賬款入賬價值=80000+13600=93600=80000+13600=93600元元【例題例題 不定項(xiàng)選擇題不定項(xiàng)選擇題】甲企業(yè)甲企業(yè)20122012年年1212月月1 1日日, ,向向A A公司賒銷商品公司賒銷商品100100件件, ,每件原價每件原價1 0001 000元元, ,由于是批量

14、銷售由于是批量銷售, ,甲企業(yè)同意給甲企業(yè)同意給A A公司公司20%20%的商業(yè)折扣的商業(yè)折扣, ,增值稅率為增值稅率為17%,17%,現(xiàn)金折扣條件為現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,N/302/10,1/20,N/30（不（不考慮增值稅）；考慮增值稅）；A A公司公司1212月月9 9日支付了全部款項(xiàng)。日支付了全部款項(xiàng)。（3 3）1212月月9 9日甲公司收回貨款時，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額是（）。日甲公司收回貨款時，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額是（）。A.1600A.1600B.2000B.2000C.1872C.1872D.2340D.2340 正確答案正確答案A A答案解析答案解析發(fā)生的現(xiàn)金折扣發(fā)

15、生的現(xiàn)金折扣 80 00080 0002%=16002%=1600元元（三）應(yīng)收款項(xiàng)減值（三）應(yīng)收款項(xiàng)減值壞賬及其確認(rèn)壞賬及其確認(rèn)1.1.壞賬的概念：壞賬的概念： 壞賬是企業(yè)無法收回或者收回可能性極小的應(yīng)收賬款。由壞賬是企業(yè)無法收回或者收回可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬產(chǎn)生的損失，成為壞賬損失。于發(fā)生壞賬產(chǎn)生的損失，成為壞賬損失。2.2.壞賬損失的確認(rèn)壞賬損失的確認(rèn)（1）債務(wù)人破產(chǎn)依照法律清償后，確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款；（2）債務(wù)人死亡后，既無遺產(chǎn)可供清償，又無義務(wù)承擔(dān)人，確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款。（3）債務(wù)人逾期3年未能履行其償債義務(wù)，且具有明顯特征表明無法收回的應(yīng)收賬款注意：注意： 確認(rèn)

16、為壞賬的應(yīng)收賬款，并不意味企業(yè)放棄了其追索權(quán)，確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，并不意味企業(yè)放棄了其追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時入賬。一旦重新收回，應(yīng)及時入賬。1 1、直接轉(zhuǎn)銷法、直接轉(zhuǎn)銷法 發(fā)生壞賬時直接計(jì)入損失科目發(fā)生壞賬時直接計(jì)入損失科目資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失，不需要，不需要設(shè)置設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目科目例子：例子： 某公司某公司50005000元元 應(yīng)收賬款已經(jīng)超過應(yīng)收賬款已經(jīng)超過3 3年無法收回，年無法收回，應(yīng)該作為壞賬損失處理。應(yīng)該作為壞賬損失處理。借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 5000 5000 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款 50005000如果沖銷的應(yīng)收賬款以后又收回了如果沖銷的應(yīng)

17、收賬款以后又收回了借：應(yīng)收帳款借：應(yīng)收帳款 5 0005 000 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 5 000 5 000 借：銀行存款借：銀行存款 50005000 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款 50005000壞賬損失的核算壞賬損失的核算2、備抵法、備抵法（1 1）需要設(shè)置）需要設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目。科目?！皦馁~準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目：核算企業(yè)應(yīng)收款賬等發(fā)生減值時計(jì)提的減值科目：核算企業(yè)應(yīng)收款賬等發(fā)生減值時計(jì)提的減值準(zhǔn)備。貸方余額表示企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。準(zhǔn)備。貸方余額表示企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。（2 2）設(shè)置）設(shè)置“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”科目科目本科目核算企業(yè)根據(jù)資

18、產(chǎn)減值等準(zhǔn)則計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備形成本科目核算企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備形成的損失。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時，借記本科目，貸記的損失。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目?？颇俊Ｆ谀?，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。無余額。例：某企業(yè)例：某企業(yè)20082008年估計(jì)壞帳損失為年估計(jì)壞帳損失為6 8006 800，編制分錄如下，編制分錄如下 借：借：資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 6 800 6 800 貸：壞帳準(zhǔn)備貸：壞帳準(zhǔn)備 6 8006 80020092009年確認(rèn)的壞帳損失為年確認(rèn)的壞帳損失

19、為5 0005 000元，編制如下分錄元，編制如下分錄 借：壞帳準(zhǔn)備借：壞帳準(zhǔn)備 5 0005 000 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款 5 000 5 000備抵法下壞賬損失的賬務(wù)處理備抵法下壞賬損失的賬務(wù)處理1、期末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備期末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：貸： 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備2 2、實(shí)際發(fā)生壞賬、實(shí)際發(fā)生壞賬 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 3 3、已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬以后又收回時、已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬以后又收回時 借：借： 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款估計(jì)壞賬損失的方法有：估計(jì)壞賬損失

20、的方法有： 1、應(yīng)收賬款余額百分比法：、應(yīng)收賬款余額百分比法： 年末按應(yīng)收賬款年末余額的一定比例提取壞賬準(zhǔn)備。年末按應(yīng)收賬款年末余額的一定比例提取壞賬準(zhǔn)備。 2、賬齡分析法：、賬齡分析法： 按欠賬時間長短估計(jì)壞賬損失，壞賬損失與欠賬時間成正方向按欠賬時間長短估計(jì)壞賬損失，壞賬損失與欠賬時間成正方向變動。變動。3、銷貨百分比法：、銷貨百分比法： 年末按全年賒銷收入的一定比例提取。年末按全年賒銷收入的一定比例提取。 注意：注意：企業(yè)會計(jì)制度企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定，規(guī)定：企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定，其比例也由企業(yè)根據(jù)具體情況確定。其比例也由企業(yè)根據(jù)具體情況確

21、定。1. 余額百分比法余額百分比法 (總額法總額法)將應(yīng)收賬款的將應(yīng)收賬款的整個余額整個余額乘以一個預(yù)計(jì)的綜合壞賬比率，乘以一個預(yù)計(jì)的綜合壞賬比率，對此確定壞賬準(zhǔn)備對此確定壞賬準(zhǔn)備余額余額的方法。的方法。例例【4-74-7】凌云公司凌云公司20072007年年1212月月3131日的應(yīng)收賬款的余額為日的應(yīng)收賬款的余額為1 1 500 000500 000元，元，20082008年年1212月月3131日的應(yīng)收賬款余額為日的應(yīng)收賬款余額為2 000 0002 000 000元。凌云公司估計(jì)壞賬率為元。凌云公司估計(jì)壞賬率為10%10%。1 1）2008.5.212008.5.21，凌云公司獲知客戶

22、渤海公司和海韻公司發(fā)生，凌云公司獲知客戶渤海公司和海韻公司發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)，估計(jì)財(cái)務(wù)危機(jī)，估計(jì)20 00020 000元和元和30 00030 000元均無法收回。元均無法收回。2 2）2008.8.202008.8.20，渤海公司財(cái)務(wù)好轉(zhuǎn)，歸還，渤海公司財(cái)務(wù)好轉(zhuǎn)，歸還20 00020 000元元2007.12.31 2007.12.31 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 150 000150 000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 150 000150 0002008.5.212008.5.21 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 50 00050 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 50 00050 000 例

23、例【4-74-7】凌云公司凌云公司20072007年年1212月月3131日的應(yīng)收賬款的余日的應(yīng)收賬款的余額為額為1 500 0001 500 000元，元，20082008年年1212月月3131日的應(yīng)收賬款余額日的應(yīng)收賬款余額為為2 000 0002 000 000元。凌云公司估計(jì)壞賬率為元。凌云公司估計(jì)壞賬率為10%10%。1 1）2008.5.212008.5.21，凌云公司獲知客戶渤海公司和海韻公，凌云公司獲知客戶渤海公司和海韻公司發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)，估計(jì)司發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)，估計(jì)20 00020 000元和元和30 00030 000元均無法收元均無法收回?；?。2 2）2008.8.20200

24、8.8.20，渤海公司財(cái)務(wù)好轉(zhuǎn)，歸還，渤海公司財(cái)務(wù)好轉(zhuǎn)，歸還20 00020 000元元2008.8.202008.8.20 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 20 00020 000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 20 00020 000 借：銀行存款借：銀行存款 20 00020 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 20 00020 0002008.12.312008.12.31借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 80 000 80 000 （200 000-150 000-50 000+20 000200 000-150 000-50 000+20 000） 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 80 00080

25、0002. 賬齡分析法賬齡分析法 企業(yè)根據(jù)應(yīng)收賬款的企業(yè)根據(jù)應(yīng)收賬款的賬齡賬齡將應(yīng)收賬款劃分為若將應(yīng)收賬款劃分為若干賬齡組，干賬齡組，以每個賬齡組的實(shí)際損失為基礎(chǔ)以每個賬齡組的實(shí)際損失為基礎(chǔ)，結(jié)合，結(jié)合現(xiàn)時情況確定本期各賬齡組計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例，現(xiàn)時情況確定本期各賬齡組計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例，據(jù)此計(jì)算本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。據(jù)此計(jì)算本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。 應(yīng)收票據(jù)概述應(yīng)收票據(jù)概述 應(yīng)收票據(jù)：是指企業(yè)因銷售商品，產(chǎn)品，提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)應(yīng)收票據(jù)：是指企業(yè)因銷售商品，產(chǎn)品，提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。承兌匯票和銀行承兌匯票。 但應(yīng)收票據(jù)主要是銷售商品而發(fā)

26、生的。但應(yīng)收票據(jù)主要是銷售商品而發(fā)生的。 在我國會計(jì)實(shí)務(wù)中，支票、銀行本票及銀行匯票均為見票即付的票據(jù)，無需將其列為在我國會計(jì)實(shí)務(wù)中，支票、銀行本票及銀行匯票均為見票即付的票據(jù)，無需將其列為應(yīng)收票據(jù)予以處理。因此，應(yīng)收票據(jù)予以處理。因此，應(yīng)收票據(jù)就是企業(yè)持有的未到期或未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票應(yīng)收票據(jù)就是企業(yè)持有的未到期或未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。 我國商業(yè)票據(jù)的期限一般較短（我國商業(yè)票據(jù)的期限一般較短（6 6個月個月），應(yīng)收票據(jù)一般按其），應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計(jì)價面值計(jì)價。即企業(yè)收。即企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)時，應(yīng)按照票據(jù)的面值入賬。到應(yīng)收票據(jù)時，應(yīng)按照票據(jù)的面值入賬。 按照承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票與銀行

27、承兌匯票。按照承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票與銀行承兌匯票。 按照票據(jù)是否帶息分類，商業(yè)匯票分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)兩種。按照票據(jù)是否帶息分類，商業(yè)匯票分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)兩種。（一）應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)容與分類（一）應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)容與分類第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù) 按面值計(jì)價按面值計(jì)價（二）應(yīng)收票據(jù)的初始計(jì)量（二）應(yīng)收票據(jù)的初始計(jì)量商業(yè)匯票的到期值商業(yè)匯票的到期值 不帶息票據(jù)：不帶息票據(jù)： 面值面值 帶帶 息息 票票 據(jù)：據(jù)： 面值利息面值利息應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)利息票面金額利率期限（利率一般以年利率表示）票面金額利率期限（利率一般以年利率表示） 商業(yè)匯票的期限商業(yè)匯票的期限 有按月表示和按日表示兩種

28、有按月表示和按日表示兩種 按月表示時（按月表示時（3個月），應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日，同時個月），應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日，同時利率要換算成月利率；利率要換算成月利率； 按日表示（按日表示（90天），應(yīng)從出票日起，按實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)計(jì)算。通常出票日和到期日，天），應(yīng)從出票日起，按實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)計(jì)算。通常出票日和到期日，只能計(jì)算其中的一天，即只能計(jì)算其中的一天，即“算頭不算尾算頭不算尾”或或“算尾不算頭算尾不算頭”。（三）應(yīng)收票據(jù)到期值的計(jì)算（三）應(yīng)收票據(jù)到期值的計(jì)算 1.1.應(yīng)收票據(jù)基本業(yè)務(wù)的會計(jì)處理應(yīng)收票據(jù)基本業(yè)務(wù)的會計(jì)處理“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”賬戶的設(shè)置賬戶的設(shè)

29、置（四）應(yīng)收票據(jù)的核算（四）應(yīng)收票據(jù)的核算20062006年年9 9月月1 1日甲企業(yè)銷售一批日甲企業(yè)銷售一批A A產(chǎn)品給乙企業(yè)公司，價款產(chǎn)品給乙企業(yè)公司，價款100000100000元，專用發(fā)票注元，專用發(fā)票注明增值稅額明增值稅額1700017000元，收到乙企業(yè)承兌的不帶息商業(yè)匯票一張，期限為六個月。元，收到乙企業(yè)承兌的不帶息商業(yè)匯票一張，期限為六個月。（1 1）2006/09/012006/09/01借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)乙企業(yè)乙企業(yè) 117000117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000100000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17

30、00017000（2 2）2007/2/282007/2/28借：銀行存款借：銀行存款 117000 117000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)乙企業(yè)乙企業(yè) 1170001170003 3）若票據(jù)到期，對方拒付或無力付款時，編制如下會計(jì)分錄：）若票據(jù)到期，對方拒付或無力付款時，編制如下會計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款乙企業(yè)乙企業(yè) 117000 117000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)乙企業(yè)乙企業(yè) 117000117000不帶息應(yīng)收票據(jù)不帶息應(yīng)收票據(jù) 實(shí)例實(shí)例 20062006年年9 9月月1 1日甲企業(yè)銷售一批日甲企業(yè)銷售一批A A產(chǎn)品給乙企業(yè)公司，價款產(chǎn)品給乙企業(yè)公司，價款10000010000

31、0元，專元，專用發(fā)票注明增值稅額用發(fā)票注明增值稅額1700017000元，收到乙企業(yè)承兌的帶息商業(yè)匯票一張，期元，收到乙企業(yè)承兌的帶息商業(yè)匯票一張，期限為六個月，票面利率為年利率限為六個月，票面利率為年利率10%10%。請為甲公司作分錄。請為甲公司作分錄（1 1）2006/09/012006/09/01借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)乙企業(yè)乙企業(yè) 117000117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000100000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1700017000（2 2）1212月月3131日計(jì)算應(yīng)計(jì)提票據(jù)利息：日計(jì)算應(yīng)計(jì)提票據(jù)利息：應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息

32、=117000=11700010%10%12124=39004=3900（元）（元）借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)乙企業(yè)乙企業(yè) 39003900 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 39003900帶息應(yīng)收票據(jù)帶息應(yīng)收票據(jù) 實(shí)例實(shí)例 （3 3）票據(jù)到期，收回票款和利息時：）票據(jù)到期，收回票款和利息時：應(yīng)計(jì)利息：應(yīng)計(jì)利息：11700011700010%10%12126 658505850（元）（元）到期值：到期值： 117000+5850 =122850117000+5850 =122850（元）（元）根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會計(jì)分錄：根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會計(jì)分錄：借：銀行存款借：銀行存款 122850

33、122850貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)乙企業(yè)乙企業(yè) 120900120900 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 19501950（4 4）若票據(jù)到期，對方拒付或無力付款時，根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會）若票據(jù)到期，對方拒付或無力付款時，根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會計(jì)分錄：計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款乙企業(yè)乙企業(yè) 122850122850貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)乙企業(yè)乙企業(yè) 120900120900 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 19501950不帶息票據(jù)不帶息票據(jù)帶息票據(jù)帶息票據(jù)1.1.取得取得借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)xxxx借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入

34、貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)xxxx借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款2.2.持有期間計(jì)息持有期間計(jì)息不存在不存在借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用一般為一般為6 6月月3030日或日或1212月月3131日也可每月一次日也可每月一次到到期期付款方足額支付付款方足額支付借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)借：銀行存款（本借：銀行存款（本+ +息）息） 貸：應(yīng)收票據(jù)（本貸：應(yīng)收票據(jù)（本+ +已計(jì)息）已計(jì)息） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（未計(jì)息）財(cái)務(wù)費(fèi)用（未計(jì)息）付付款款方方無無力力支支付付銀行承兌匯票銀行承兌匯票

35、商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收賬款（本借：應(yīng)收賬款（本+ +息）息） 貸：應(yīng)收票據(jù)（本貸：應(yīng)收票據(jù)（本+ +已計(jì)息）已計(jì)息） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（未計(jì)息）財(cái)務(wù)費(fèi)用（未計(jì)息）2.2.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 所謂貼現(xiàn)，就是指企業(yè)以支付所謂貼現(xiàn)，就是指企業(yè)以支付貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息為代價，在票據(jù)到期之前，將為代價，在票據(jù)到期之前，將票據(jù)票據(jù)的收款權(quán)的收款權(quán)轉(zhuǎn)讓給銀行或金融機(jī)構(gòu)，提前取得現(xiàn)金的方式。向銀行申請貼現(xiàn)的轉(zhuǎn)讓給銀行或金融機(jī)構(gòu)，提前取得現(xiàn)金的方式。向銀行申請貼現(xiàn)的票據(jù)必須經(jīng)過背書。票據(jù)必須經(jīng)過背書。 所謂背書，就是票據(jù)的持有人在票據(jù)轉(zhuǎn)讓的時候，在票據(jù)背面簽字

36、。簽所謂背書，就是票據(jù)的持有人在票據(jù)轉(zhuǎn)讓的時候，在票據(jù)背面簽字。簽字人稱為背書人，對票據(jù)到期付款負(fù)有法律責(zé)任。字人稱為背書人，對票據(jù)到期付款負(fù)有法律責(zé)任。 貼現(xiàn)的處理可以采用貼現(xiàn)的處理可以采用“無追索權(quán)無追索權(quán)”和和“有追索權(quán)有追索權(quán)”兩種方式。兩種方式。 無追索權(quán)是指付款人到期如果付不出款項(xiàng)，背書人不承擔(dān)連帶責(zé)任。所無追索權(quán)是指付款人到期如果付不出款項(xiàng)，背書人不承擔(dān)連帶責(zé)任。所以，貼現(xiàn)以后，應(yīng)收票據(jù)就不承在了。以，貼現(xiàn)以后，應(yīng)收票據(jù)就不承在了。 “有追索權(quán)有追索權(quán)”方式是指當(dāng)票據(jù)到期時，如果遭到付款單位方式是指當(dāng)票據(jù)到期時，如果遭到付款單位的拒付，銀行可以根據(jù)法律向背書人追索。的拒付，銀行可

37、以根據(jù)法律向背書人追索。 在應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)中，企業(yè)支付給銀行的利息稱作貼現(xiàn)息，在應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)中，企業(yè)支付給銀行的利息稱作貼現(xiàn)息，采用的利率稱為貼現(xiàn)率。企業(yè)收到銀行實(shí)際支付的款項(xiàng)稱為采用的利率稱為貼現(xiàn)率。企業(yè)收到銀行實(shí)際支付的款項(xiàng)稱為貼現(xiàn)額。計(jì)算公式如下：貼現(xiàn)額。計(jì)算公式如下：第一步：第一步： 計(jì)算計(jì)算票據(jù)到期值票據(jù)到期值 = = 面值或者面值或者 面值面值+ +票據(jù)利息票據(jù)利息第二步：第二步： 計(jì)算計(jì)算貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期 = =票據(jù)期限一企業(yè)已持有票據(jù)期限票據(jù)期限一企業(yè)已持有票據(jù)期限第三步：計(jì)算第三步：計(jì)算貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息= =票據(jù)到期值票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期第四步：第四步：計(jì)算計(jì)算貼現(xiàn)凈額貼

38、現(xiàn)凈額= =票據(jù)到期值一貼現(xiàn)息票據(jù)到期值一貼現(xiàn)息例：甲公司持有一張例：甲公司持有一張0707年年1212月月1 1日簽發(fā)、為期日簽發(fā)、為期4 4個月、面值個月、面值30 00030 000元，元，票面利率票面利率4%4%的商業(yè)匯票的商業(yè)匯票. .由于資金緊張，企業(yè)于由于資金緊張，企業(yè)于0808年年3 3月月2 2日持票日持票向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為6%6%，貼現(xiàn)天數(shù)，貼現(xiàn)天數(shù)3030天。天。0707年年1212月月3131日計(jì)息日計(jì)息; ; 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 100100 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 100100 票據(jù)到期值票據(jù)到期值=30,000=30,000(1+4%

39、(1+4%4/12)=30 400(4/12)=30 400(元元) ) 貼息貼息= 30 400 = 30 400 6%/3606%/36030=152(30=152(元元) ) 貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)凈額= 30 400= 30 400152=30 248(152=30 248(元元) )例：甲公司持有一張例：甲公司持有一張0707年年1212月月1 1日簽發(fā)、為期日簽發(fā)、為期4 4個月、面值個月、面值30 30 000000元，票面利率元，票面利率4%4%的商業(yè)匯票的商業(yè)匯票. .由于資金緊張，企業(yè)于由于資金緊張，企業(yè)于0808年年3 3月月2 2日持票向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為日持票向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率

40、為6%6%，貼現(xiàn)天數(shù)，貼現(xiàn)天數(shù)3030天。天。0808年年3 3月月2 2日貼現(xiàn)時，會計(jì)分錄日貼現(xiàn)時，會計(jì)分錄不帶追索權(quán)：不帶追索權(quán)： 借：銀行存款借：銀行存款 30 24830 248 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 30 10030 100 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 148148 帶追索權(quán)：帶追索權(quán)： 借：銀行存款借：銀行存款 30 24830 248 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 152152 貸：短期借款貸：短期借款 30 40030 400 若貼現(xiàn)票據(jù)到期后款項(xiàng)無法回收若貼現(xiàn)票據(jù)到期后款項(xiàng)無法回收A：不帶追索權(quán)（不作帳）B：帶追索權(quán) 借：短期借款 30400 貸：銀行存款 30400 借：應(yīng)收賬款 30400 貸：應(yīng)收票據(jù) 30100 財(cái)務(wù)費(fèi)用 300甲企業(yè)收到購貨單位交來甲企業(yè)收到購貨單位交來2009年年12月月31日簽發(fā)的帶息商業(yè)票據(jù)，日簽發(fā)的帶息商業(yè)票據(jù)， 票票面利率為面利率為4%，金額為，金額為 900 000， 承兌期限為承兌