會(huì)計(jì)第三章第三節(jié)應(yīng)收賬款

1、整理課件整理課件：是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)：是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 活動(dòng)活動(dòng)所取得的債權(quán)。所取得的債權(quán)。種類(lèi)：種類(lèi)： 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)整理課件整理課件 一、應(yīng)收賬款概述一、應(yīng)收賬款概述（一）應(yīng)收賬款的確認(rèn)（一）應(yīng)收賬款的確認(rèn)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款: :指企業(yè)因?qū)ν怃N(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)等指企業(yè)因?qū)ν怃N(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)等, , 而應(yīng)向購(gòu)貨方或接受勞務(wù)方收取的款而應(yīng)向購(gòu)貨方或接受勞務(wù)方收取的款項(xiàng)項(xiàng). .確認(rèn)時(shí)間確認(rèn)時(shí)間： 應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn). 整理課件整理課件（二）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)（二）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)

2、1.1.無(wú)折扣無(wú)折扣 應(yīng)收賬款入賬價(jià)值應(yīng)收賬款入賬價(jià)值= =銷(xiāo)售價(jià)款銷(xiāo)售價(jià)款+ +應(yīng)收增值稅應(yīng)收增值稅+ +代墊代墊 運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi) 2.2.有折扣有折扣（1 1）商業(yè)折扣：）商業(yè)折扣：又稱(chēng)數(shù)量折扣。是企業(yè)視買(mǎi)方又稱(chēng)數(shù)量折扣。是企業(yè)視買(mǎi)方 購(gòu)買(mǎi)數(shù)量的多少而在商品標(biāo)價(jià)購(gòu)買(mǎi)數(shù)量的多少而在商品標(biāo)價(jià) 上給予的扣除。上給予的扣除。應(yīng)收賬款入賬價(jià)值應(yīng)收賬款入賬價(jià)值= =商品報(bào)價(jià)單價(jià)格商品報(bào)價(jià)單價(jià)格- -商業(yè)折扣商業(yè)折扣( (注：注：商業(yè)折扣一般在交易發(fā)生時(shí)即已確定，是確商業(yè)折扣一般在交易發(fā)生時(shí)即已確定，是確定實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格的一種手段，不需在買(mǎi)賣(mài)雙方任定實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格的一種手段，不需在買(mǎi)賣(mài)雙方任何一方賬上反映。何

3、一方賬上反映。) ) 整理課件整理課件如：如： 企業(yè)銷(xiāo)售甲產(chǎn)品，單價(jià)企業(yè)銷(xiāo)售甲產(chǎn)品，單價(jià)5050元。企業(yè)規(guī)定購(gòu)買(mǎi)元。企業(yè)規(guī)定購(gòu)買(mǎi)100100件，折扣率件，折扣率20%20%，購(gòu)買(mǎi)，購(gòu)買(mǎi)5050件，折扣率件，折扣率10%10%。購(gòu)買(mǎi)購(gòu)買(mǎi)100100件：件：應(yīng)收賬款入賬價(jià)值應(yīng)收賬款入賬價(jià)值=100=10050-50-（100100505020%20%） =4000=4000（元）（元）購(gòu)買(mǎi)購(gòu)買(mǎi)5050件：件：應(yīng)收賬款入賬價(jià)值應(yīng)收賬款入賬價(jià)值=50=5050-50-（5050505010%10%） =2250=2250（元）（元）整理課件整理課件(2)(2)現(xiàn)金折扣：現(xiàn)金折扣：又稱(chēng)銷(xiāo)貨折扣。是企業(yè)為

4、鼓勵(lì)又稱(chēng)銷(xiāo)貨折扣。是企業(yè)為鼓勵(lì) 債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款， 而對(duì)債務(wù)人在銷(xiāo)售價(jià)格上給予而對(duì)債務(wù)人在銷(xiāo)售價(jià)格上給予 的扣除。的扣除。表示方式：表示方式： 折扣折扣 / / 付款期限付款期限如：如：1010天內(nèi)付款按售價(jià)給予天內(nèi)付款按售價(jià)給予2%2%的折扣：的折扣：2/102/10 20 20天內(nèi)付款按售價(jià)給予天內(nèi)付款按售價(jià)給予1%1%的折扣：的折扣：1/201/20 30 30天內(nèi)付款則不給予折扣：天內(nèi)付款則不給予折扣： N/30N/30特點(diǎn)：特點(diǎn)： 應(yīng)收賬款的入賬金額在規(guī)定付款期限內(nèi)，應(yīng)收賬款的入賬金額在規(guī)定付款期限內(nèi)，隨買(mǎi)方付款時(shí)間的推延而增加。隨買(mǎi)方付款時(shí)間的推延

5、而增加。整理課件整理課件計(jì)價(jià)方法：計(jì)價(jià)方法：A.A.總價(jià)法：總價(jià)法：是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額 作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。現(xiàn)作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值?，F(xiàn) 金折扣只有客戶(hù)在折扣期內(nèi)支金折扣只有客戶(hù)在折扣期內(nèi)支 付貨款時(shí)，才予以確認(rèn)。付貨款時(shí)，才予以確認(rèn)。 應(yīng)收賬款入賬價(jià)值應(yīng)收賬款入賬價(jià)值= =發(fā)票金額發(fā)票金額特點(diǎn)特點(diǎn)： 銷(xiāo)售方把給予客戶(hù)的現(xiàn)金折扣作為理財(cái)費(fèi)用，銷(xiāo)售方把給予客戶(hù)的現(xiàn)金折扣作為理財(cái)費(fèi)用，會(huì)計(jì)上將其計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶(hù)。會(huì)計(jì)上將其計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶(hù)。 （可能高估應(yīng)收賬款和收入）（可能高估應(yīng)收賬款和收入）整理課件整理課件凈價(jià)法：凈價(jià)法：（一般了解）（一般了解） 是將扣減最

6、大現(xiàn)金折扣后的金額作為應(yīng)是將扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。收賬款的入賬價(jià)值。 應(yīng)收賬款入賬價(jià)值應(yīng)收賬款入賬價(jià)值= =發(fā)票價(jià)發(fā)票價(jià)- -最大現(xiàn)金折扣額最大現(xiàn)金折扣額特點(diǎn)：特點(diǎn)： 把客戶(hù)取得現(xiàn)金折扣視為正?，F(xiàn)象。把客戶(hù)取得現(xiàn)金折扣視為正?，F(xiàn)象?，F(xiàn)行規(guī)定：現(xiàn)行規(guī)定： 企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，按總價(jià)法確定企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，按總價(jià)法確定. 整理課件整理課件二、應(yīng)收賬款的核算二、應(yīng)收賬款的核算（一）日常核算（一）日常核算（設(shè)不考慮增值稅）（設(shè)不考慮增值稅）賬戶(hù)設(shè)置：賬戶(hù)設(shè)置： 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 發(fā)生應(yīng)收款：發(fā)生應(yīng)收款： 沖回應(yīng)收款：沖回應(yīng)收款： （1 1）銷(xiāo)售發(fā)生）銷(xiāo)售發(fā)生 （1

7、1）收回貨款）收回貨款 （2 2）其他轉(zhuǎn)入）其他轉(zhuǎn)入 （2 2）轉(zhuǎn)入其他）轉(zhuǎn)入其他 余：結(jié)存未收款余：結(jié)存未收款明細(xì)科目：明細(xì)科目： 按債務(wù)人名稱(chēng)設(shè)置按債務(wù)人名稱(chēng)設(shè)置整理課件整理課件 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用(1)發(fā)生的籌資費(fèi)用發(fā)生的籌資費(fèi)用 (1)發(fā)生的財(cái)務(wù)收入發(fā)生的財(cái)務(wù)收入 a利息支出利息支出 a利息收入利息收入 b手續(xù)費(fèi)支出手續(xù)費(fèi)支出 b享受的現(xiàn)金折扣享受的現(xiàn)金折扣 c發(fā)生的現(xiàn)金折扣發(fā)生的現(xiàn)金折扣 (2)月末結(jié)轉(zhuǎn)凈收益月末結(jié)轉(zhuǎn)凈收益 (2)月末結(jié)轉(zhuǎn)凈損失月末結(jié)轉(zhuǎn)凈損失整理課件整理課件核算實(shí)例：核算實(shí)例：例例1.1.企業(yè)銷(xiāo)售甲產(chǎn)品企業(yè)銷(xiāo)售甲產(chǎn)品25002500件給件給A A公司，單價(jià)公司，單價(jià)80

8、80元元 另以現(xiàn)金代墊運(yùn)雜費(fèi)另以現(xiàn)金代墊運(yùn)雜費(fèi)500500元，產(chǎn)品已發(fā)運(yùn)，元，產(chǎn)品已發(fā)運(yùn)， 已向銀行辦妥托收承付手續(xù)。已向銀行辦妥托收承付手續(xù)。 借借: :應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款A(yù) 200500A 200500 貸貸: :主營(yíng)業(yè)務(wù)收主營(yíng)業(yè)務(wù)收甲甲 200000200000 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金 500500例例2.2.企業(yè)接銀行通知，托收的企業(yè)接銀行通知，托收的A A公司款項(xiàng)已收到公司款項(xiàng)已收到 借：銀行存款借：銀行存款 200500200500 貸：應(yīng)收賬款一貸：應(yīng)收賬款一A 200500A 整理課件整理課件例例3.3.公司出售公司出售B B產(chǎn)品給乙單位，價(jià)目表銷(xiāo)售價(jià)格產(chǎn)品給乙單位，價(jià)目表銷(xiāo)售價(jià)格 為

9、每臺(tái)為每臺(tái)300300元，成批購(gòu)買(mǎi)元，成批購(gòu)買(mǎi)2020臺(tái)，可得臺(tái)，可得20%20%的商的商 業(yè)折扣。業(yè)折扣。 商品報(bào)價(jià)：商品報(bào)價(jià)：30030020=600020=6000元元 商業(yè)折扣：商業(yè)折扣：300300202020%=120020%=1200元元 實(shí)際售價(jià)實(shí)際售價(jià)( (發(fā)票價(jià)發(fā)票價(jià)) )： 6000-1200=48006000-1200=4800元元 借借: :應(yīng)收賬款一乙應(yīng)收賬款一乙 48004800 貸貸: :主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一B 4800B 4800 整理課件整理課件例例4.4.公司于公司于0606年年2 2月月3 3日向甲方銷(xiāo)售日向甲方銷(xiāo)售A A產(chǎn)品，售價(jià)產(chǎn)品，售價(jià)為為

10、300000300000 元，付款條件為元，付款條件為3/103/10，1/201/20，n/30n/30。甲方于。甲方于2 2月月1515日日 付款，款項(xiàng)已收存公司銀行。付款，款項(xiàng)已收存公司銀行?？們r(jià)法處理：總價(jià)法處理：a.a.銷(xiāo)售收入和應(yīng)收賬款按銷(xiāo)售收入和應(yīng)收賬款按未扣減現(xiàn)金折扣前的金未扣減現(xiàn)金折扣前的金額額入賬入賬b.b.買(mǎi)方因折扣期內(nèi)付款買(mǎi)方因折扣期內(nèi)付款實(shí)際享受的現(xiàn)金折扣，實(shí)際享受的現(xiàn)金折扣，銷(xiāo)銷(xiāo)售方確認(rèn)為當(dāng)期理財(cái)費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用售方確認(rèn)為當(dāng)期理財(cái)費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 整理課件整理課件2 2月月3 3日：日： 借：應(yīng)收賬款一甲借：應(yīng)收賬款一甲 300000300000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)

11、收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入A 300000A 3000002 2月月1515日：日： 借：銀行存款借：銀行存款 297000297000(300000-(300000-3000003000001%)1%) 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 3000 3000 (300000(3000001%) 1%) 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款甲甲 整理課件整理課件（二）壞賬核算（二）壞賬核算1 1、概述、概述壞賬：壞賬：無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)。無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)。 壞賬損失：壞賬損失：由于產(chǎn)生壞賬而造成的損失。由于產(chǎn)生壞賬而造成的損失。特點(diǎn)：壞賬損失在會(huì)計(jì)上表現(xiàn)為一種費(fèi)用，最特點(diǎn)：壞賬損失在會(huì)計(jì)上表現(xiàn)為一種費(fèi)用，最 終影響企業(yè)的凈利潤(rùn)

12、。終影響企業(yè)的凈利潤(rùn)。壞賬的確認(rèn)：壞賬的確認(rèn)：符合以下條件之一可確認(rèn)為壞賬：符合以下條件之一可確認(rèn)為壞賬：（1 1）債務(wù)人已破產(chǎn)、撤銷(xiāo)、資不抵債、現(xiàn)金流）債務(wù)人已破產(chǎn)、撤銷(xiāo)、資不抵債、現(xiàn)金流 量嚴(yán)重不足；量嚴(yán)重不足；（2 2）債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重自然災(zāi)害導(dǎo)致停產(chǎn)且短期）債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重自然災(zāi)害導(dǎo)致停產(chǎn)且短期 內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)；內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)；（3 3）債務(wù)人死亡、失蹤，其遺產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)不足清）債務(wù)人死亡、失蹤，其遺產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)不足清 償?shù)馁~款；償?shù)馁~款；（4 4）債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)等。）債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)等。整理課件整理課件v2.壞賬的會(huì)計(jì)處理壞賬的會(huì)計(jì)處理: :第一種方法：直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)

13、法第一種方法：直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法(直接法直接法)含義含義：發(fā)生壞賬時(shí)，將壞賬損失的實(shí)際金額，直接計(jì)：發(fā)生壞賬時(shí)，將壞賬損失的實(shí)際金額，直接計(jì) 入當(dāng)期費(fèi)用，并轉(zhuǎn)銷(xiāo)應(yīng)收賬款的方法。入當(dāng)期費(fèi)用，并轉(zhuǎn)銷(xiāo)應(yīng)收賬款的方法。特點(diǎn)特點(diǎn)：不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金。：不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金。分錄分錄：(1)發(fā)生壞賬時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失發(fā)生壞賬時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款(2)重新收回時(shí)：重新收回時(shí)：(同時(shí)編制二筆分錄同時(shí)編制二筆分錄) a.恢復(fù)已轉(zhuǎn)銷(xiāo)壞賬：借：應(yīng)收賬款恢復(fù)已轉(zhuǎn)銷(xiāo)壞賬：借：應(yīng)收賬款 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 b.收回款存入銀行：借：銀行存款收回款存入銀行：借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款整

14、理課件整理課件評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)： (1)核算簡(jiǎn)單、實(shí)用核算簡(jiǎn)單、實(shí)用 (2)不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則適用適用： (1)賒銷(xiāo)金額較小賒銷(xiāo)金額較小 (2)壞賬可能性不大壞賬可能性不大整理課件整理課件第二種方法、備抵法第二種方法、備抵法備抵法：備抵法：按期估計(jì)壞賬損失計(jì)入當(dāng)期損益，形成按期估計(jì)壞賬損失計(jì)入當(dāng)期損益，形成 壞賬準(zhǔn)備金；當(dāng)實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，再?zèng)_壞賬準(zhǔn)備金；當(dāng)實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，再?zèng)_ 減壞賬準(zhǔn)備金，沖銷(xiāo)應(yīng)收賬款。減壞賬準(zhǔn)備金，沖銷(xiāo)應(yīng)收賬款。特點(diǎn)：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金；設(shè)置特點(diǎn)：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金；設(shè)置 “壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”專(zhuān)用賬專(zhuān)用賬戶(hù)。戶(hù)。整理課件整理課件壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提：壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提： 企業(yè)在

15、期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，并企業(yè)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失，即對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失，即對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定，并企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定，并報(bào)有關(guān)各方備案。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法一經(jīng)確定報(bào)有關(guān)各方備案。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法一經(jīng)確定,不得隨意變更，如需變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附不得隨意變更，如需變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。注中予以說(shuō)明。 整理課件整理課件v 壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款余額百分比法余額百分比法賬齡分析法賬齡分析法銷(xiāo)貨百分比法銷(xiāo)貨百分比法

16、 按期末應(yīng)收賬款余額的百分比估計(jì)壞賬損失，計(jì)提按期末應(yīng)收賬款余額的百分比估計(jì)壞賬損失，計(jì)提本期壞賬準(zhǔn)備金的方法。本期壞賬準(zhǔn)備金的方法。 本期應(yīng)提準(zhǔn)備金本期應(yīng)提準(zhǔn)備金= =期末應(yīng)收賬款余額期末應(yīng)收賬款余額估計(jì)壞賬提取率估計(jì)壞賬提取率 (3(3一一55等等) )整理課件整理課件設(shè)置賬戶(hù)：設(shè)置賬戶(hù)：(1)(1)壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備: :資產(chǎn)類(lèi)（權(quán)益結(jié)構(gòu)，用于調(diào)減應(yīng)收資產(chǎn)類(lèi)（權(quán)益結(jié)構(gòu)，用于調(diào)減應(yīng)收 賬款）賬款）. .核算企業(yè)各應(yīng)收款項(xiàng)的壞核算企業(yè)各應(yīng)收款項(xiàng)的壞 賬準(zhǔn)備金。賬準(zhǔn)備金。注：注：各項(xiàng)應(yīng)收款包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付各項(xiàng)應(yīng)收款包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付 賬款、其他應(yīng)收款。賬款、其他應(yīng)收款。整理

17、課件整理課件 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 a.a.發(fā)生壞賬沖銷(xiāo)準(zhǔn)備金發(fā)生壞賬沖銷(xiāo)準(zhǔn)備金 a.a.本期計(jì)提的準(zhǔn)備金本期計(jì)提的準(zhǔn)備金b.b.沖銷(xiāo)超過(guò)本期應(yīng)提額沖銷(xiāo)超過(guò)本期應(yīng)提額 b.b.原已作壞賬沖銷(xiāo)但原已作壞賬沖銷(xiāo)但 的準(zhǔn)備金的準(zhǔn)備金 本本期期又收回而轉(zhuǎn)回又收回而轉(zhuǎn)回 的準(zhǔn)備金的準(zhǔn)備金 余余: :本期應(yīng)提準(zhǔn)備金本期應(yīng)提準(zhǔn)備金 （未沖銷(xiāo)）（未沖銷(xiāo)）注：注：應(yīng)收賬款凈額應(yīng)收賬款凈額= =應(yīng)收賬款借方余額應(yīng)收賬款借方余額- -壞賬準(zhǔn)備貸方余額壞賬準(zhǔn)備貸方余額整理課件整理課件(2)(2)資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失: :損益類(lèi)損益類(lèi). .核算企業(yè)計(jì)提的核算企業(yè)計(jì)提的 各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金。各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金。資產(chǎn)減值：

18、資產(chǎn)減值：是指資產(chǎn)的可收回金額低于其是指資產(chǎn)的可收回金額低于其 賬面價(jià)值的差額部分。賬面價(jià)值的差額部分。 （如應(yīng)收賬款、存貨、投資等資產(chǎn)）（如應(yīng)收賬款、存貨、投資等資產(chǎn)）資產(chǎn)減值損失的處理資產(chǎn)減值損失的處理：當(dāng)存在可能發(fā)生減值跡象時(shí)，：當(dāng)存在可能發(fā)生減值跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額，從而確定資產(chǎn)價(jià)值損失，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額，從而確定資產(chǎn)價(jià)值損失，計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金，并計(jì)入當(dāng)期損益。計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金，并計(jì)入當(dāng)期損益。整理課件整理課件 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失本期計(jì)提減值準(zhǔn)備金本期計(jì)提減值準(zhǔn)備金 期末結(jié)轉(zhuǎn)準(zhǔn)備金期末結(jié)轉(zhuǎn)準(zhǔn)備金整理課件整理課件提取時(shí)提取時(shí)： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減

19、值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備發(fā)生壞賬時(shí)：發(fā)生壞賬時(shí)： 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款重新收回時(shí)：重新收回時(shí)：(同時(shí)作二筆分錄同時(shí)作二筆分錄)a.恢復(fù)已沖銷(xiāo)壞賬：恢復(fù)已沖銷(xiāo)壞賬： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備b.收回款項(xiàng)存入銀行：收回款項(xiàng)存入銀行： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款整理課件整理課件核算實(shí)例：（采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提）核算實(shí)例：（采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提）1.1.期末計(jì)提時(shí)壞賬準(zhǔn)備賬戶(hù)無(wú)余額（一般首次計(jì)提）期末計(jì)提時(shí)壞賬準(zhǔn)備賬戶(hù)無(wú)余額（一般首次計(jì)提）, ,以本期以本期應(yīng)提額計(jì)入壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)提額計(jì)入壞賬準(zhǔn)備。例

20、例1.1.某企業(yè)某企業(yè)0606年末應(yīng)收賬款余額年末應(yīng)收賬款余額300000300000元元, ,壞賬壞賬計(jì)提率計(jì)提率5,5,計(jì)提計(jì)提0606年壞賬準(zhǔn)備年壞賬準(zhǔn)備(06(06年首次計(jì)提）。年首次計(jì)提）。 本期應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備本期應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=300000=3000005=1500(5=1500(元）元） 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 15001500 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 15001500 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 0606年計(jì)提：年計(jì)提：15001500 期末余額：期末余額：15001500 整理課件整理課件注：注：（1 1）以后發(fā)生壞賬時(shí)，沖減已提壞賬準(zhǔn)備。）以后發(fā)生壞賬時(shí)，沖減已提壞賬準(zhǔn)備。

21、例例2.072.07年初確認(rèn)甲客戶(hù)所欠貨款年初確認(rèn)甲客戶(hù)所欠貨款10001000元無(wú)法收回。元無(wú)法收回。 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 10001000 貸：應(yīng)收賬款一甲貸：應(yīng)收賬款一甲 10001000 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 0707年期初余額：年期初余額：150015000707年發(fā)生壞賬：年發(fā)生壞賬：10001000（2 2）原確認(rèn)為壞賬并沖銷(xiāo)的應(yīng)收款以后又收回，）原確認(rèn)為壞賬并沖銷(xiāo)的應(yīng)收款以后又收回， 應(yīng)轉(zhuǎn)回已沖銷(xiāo)的壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)轉(zhuǎn)回已沖銷(xiāo)的壞賬準(zhǔn)備。整理課件整理課件例例3.073.07年末已作壞賬沖銷(xiāo)的應(yīng)收款又收回年末已作壞賬沖銷(xiāo)的應(yīng)收款又收回500500元元, , 存入銀行。存入銀行。 借：

22、銀行存款借：銀行存款 500500 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 500500 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備0707年發(fā)生壞賬：年發(fā)生壞賬：1000 071000 07年期初余額：年期初余額：15001500 07 07年收回壞賬年收回壞賬: 500: 500問(wèn)題：?jiǎn)栴}： 0707年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備？年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備？整理課件整理課件2.2.期末計(jì)提時(shí)壞賬準(zhǔn)備賬戶(hù)有余額（年末后續(xù)計(jì)期末計(jì)提時(shí)壞賬準(zhǔn)備賬戶(hù)有余額（年末后續(xù)計(jì)提），則以實(shí)提額計(jì)入當(dāng)期壞賬準(zhǔn)備。提），則以實(shí)提額計(jì)入當(dāng)期壞賬準(zhǔn)備。 本期實(shí)提數(shù)本期實(shí)提數(shù)= =本期應(yīng)提數(shù)本期應(yīng)提數(shù)+ +本期計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備本期計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備 賬戶(hù)余額賬戶(hù)余額（1 1）計(jì)提時(shí)若壞賬

23、準(zhǔn)備賬戶(hù)為借方余額）計(jì)提時(shí)若壞賬準(zhǔn)備賬戶(hù)為借方余額 期末實(shí)提數(shù)期末實(shí)提數(shù)= =期末應(yīng)提數(shù)期末應(yīng)提數(shù)+ +壞賬準(zhǔn)備借方余額壞賬準(zhǔn)備借方余額 整理課件整理課件例：例：期末應(yīng)收賬款余額期末應(yīng)收賬款余額 400000400000元，壞賬提取率元，壞賬提取率55，壞，壞 賬準(zhǔn)備期初貸方余額賬準(zhǔn)備期初貸方余額10001000元，本期發(fā)生壞賬元，本期發(fā)生壞賬50005000元。元。發(fā)生壞賬：發(fā)生壞賬：借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 50005000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 50005000本期計(jì)提：本期計(jì)提： 本期應(yīng)提數(shù)本期應(yīng)提數(shù)=400000=4000005=2000 5=2000 本期計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備余額本期

24、計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備余額=1000-5000=-4000(=1000-5000=-4000(借余借余) ) 本期實(shí)提數(shù)本期實(shí)提數(shù)=2000+4000=6000=2000+4000=6000 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 60006000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 整理課件整理課件 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 期末實(shí)提：期末實(shí)提：6000 6000 期末余額：期末余額：20002000期初余額期初余額: 1000: 1000本期發(fā)生壞賬本期發(fā)生壞賬:5000:5000( (期末計(jì)提前借余期末計(jì)提前借余:4000):4000)整理課件整理課件（2 2）期末計(jì)提時(shí)若壞賬準(zhǔn)備賬戶(hù)為貸方余額）期末計(jì)提時(shí)若壞賬準(zhǔn)備賬

25、戶(hù)為貸方余額 A.A.壞賬準(zhǔn)備貸方余額小于本期末應(yīng)提數(shù)壞賬準(zhǔn)備貸方余額小于本期末應(yīng)提數(shù)( (按差額補(bǔ)按差額補(bǔ)提提) ) 本期實(shí)提數(shù)本期實(shí)提數(shù)= =本期應(yīng)提數(shù)本期應(yīng)提數(shù)- -壞賬準(zhǔn)備貸方余額壞賬準(zhǔn)備貸方余額例例: :本期末應(yīng)收賬款余額本期末應(yīng)收賬款余額400000400000元，壞賬提取率元，壞賬提取率5 5 ，壞壞 賬準(zhǔn)備賬戶(hù)期初貸方余額賬準(zhǔn)備賬戶(hù)期初貸方余額10001000元。元。 本期應(yīng)提數(shù)本期應(yīng)提數(shù)=400000=4000005=20005=2000 本期實(shí)提數(shù)本期實(shí)提數(shù)=2000-1000=1000=2000-1000=1000元元 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 10001000

26、貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 整理課件整理課件 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 期初余額：期初余額：10001000 期末計(jì)提：期末計(jì)提：10001000 期末余額期末余額: 2000: 整理課件整理課件B.B.壞賬準(zhǔn)備貸方余額大于期末應(yīng)提數(shù)壞賬準(zhǔn)備貸方余額大于期末應(yīng)提數(shù)( (按差額沖銷(xiāo)按差額沖銷(xiāo)) ) 本期末應(yīng)沖準(zhǔn)備金本期末應(yīng)沖準(zhǔn)備金= =期末應(yīng)提數(shù)期末應(yīng)提數(shù)- -壞賬準(zhǔn)備貸方余壞賬準(zhǔn)備貸方余額額例例: :本期應(yīng)收賬款余額本期應(yīng)收賬款余額400000400000元，壞賬提取率元，壞賬提取率55，壞賬壞賬 準(zhǔn)備賬戶(hù)為期初貸方余額準(zhǔn)備賬戶(hù)為期初貸方余額25002500元。元。 本期應(yīng)提數(shù)本期應(yīng)提數(shù)=400000=

27、4000005=2000 5=2000 本期沖銷(xiāo)數(shù)本期沖銷(xiāo)數(shù)=2500-2000=500=2500-2000=500 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 500500 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 整理課件整理課件 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 期初余額：期初余額：25002500 本期應(yīng)沖：本期應(yīng)沖：500500 期末余額：期末余額：20002000 整理課件整理課件資料：資料：某企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備金比例為某企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備金比例為33。第一年：年末應(yīng)收賬款余額第一年：年末應(yīng)收賬款余額1 000 0001 000 000元，壞賬元，壞賬 準(zhǔn)備賬戶(hù)無(wú)余額。準(zhǔn)備賬戶(hù)無(wú)余額。第二年：發(fā)生壞賬損失第二年：發(fā)生壞賬損失6

28、0006000元，其中甲公司發(fā)生元，其中甲公司發(fā)生 10001000元，乙公司元，乙公司50005000元。元。 年末應(yīng)收賬年末應(yīng)收賬 款余額款余額1 200 0001 200 000元。元。第三年：第二年已沖銷(xiāo)的乙公司應(yīng)收款第三年：第二年已沖銷(xiāo)的乙公司應(yīng)收款50005000元，元， 又收回存入銀行。年末應(yīng)收賬款余額又收回存入銀行。年末應(yīng)收賬款余額 1 300 0001 300 000元。元。要求：要求：編制各年計(jì)提壞賬、發(fā)生壞賬、收回壞賬等分錄。編制各年計(jì)提壞賬、發(fā)生壞賬、收回壞賬等分錄。 整理課件整理課件(1)(1)第一年年末應(yīng)收賬款余額第一年年末應(yīng)收賬款余額1 000 0001 000

29、000元。壞賬元。壞賬 準(zhǔn)備賬戶(hù)無(wú)余額。準(zhǔn)備賬戶(hù)無(wú)余額。 本期應(yīng)提數(shù)本期應(yīng)提數(shù)= =100000010000003=30003=3000 本期實(shí)提數(shù)本期實(shí)提數(shù)=3000=3000 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 30003000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 30003000 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備( (第一年第一年) ) 期初余額：期初余額： 0 0 第一年計(jì)提：第一年計(jì)提：30003000 期末余額：期末余額： 整理課件整理課件(2)(2)第二年發(fā)生壞賬損失第二年發(fā)生壞賬損失60006000元，其中甲公司元，其中甲公司 10001000元，乙公司元，乙公司50005000元。元。 借：壞賬準(zhǔn)備借：

30、壞賬準(zhǔn)備 60006000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款甲甲 10001000 乙乙 50005000 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備( (第二年第二年) ) 期初余額：期初余額： 30003000發(fā)生壞賬：發(fā)生壞賬： 60006000( (第二年末計(jì)提前余額：第二年末計(jì)提前余額：3000)3000)整理課件整理課件(3)(3)第二年末應(yīng)收賬款余額第二年末應(yīng)收賬款余額1 200 0001 200 000元。元。 本期應(yīng)提數(shù)本期應(yīng)提數(shù)= =120000012000003=36003=3600 本期實(shí)提數(shù)本期實(shí)提數(shù)= =3600+3000=66003600+3000=6600 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 66006600 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 66006600 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備( (第二年第二年) ) 第二年壞賬：第二年壞賬： 6000 6000 期初余額：期初余額： 30003000 第二年計(jì)提：第二年計(jì)提： 66006600 期末余額：期末余額： 整理課件整理課件(4)(4)第二年已沖銷(xiāo)乙公司應(yīng)收賬款第二年已沖銷(xiāo)乙公司應(yīng)收賬款50005000元，第三元，第三 年收回存入銀行。年收回存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 50005000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 50005000 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備( (第