會計模式的分類綜述

1、國際會計International Accounting 第二章第二章 會計模式通論會計模式通論第一節(jié)第一節(jié) 環(huán)境因素與會計模式環(huán)境因素與會計模式第二節(jié)第二節(jié) 會計發(fā)展模式會計發(fā)展模式第三節(jié)第三節(jié) 全球會計模式的分類全球會計模式的分類第一節(jié)第一節(jié) 環(huán)境因素與會計模式環(huán)境因素與會計模式一、會計模式的定義一、會計模式的定義 一般的說，一般的說，“模式模式”是指事物已定型的是指事物已定型的示范形式，故會計模式可表述為會計實務(wù)與示范形式，故會計模式可表述為會計實務(wù)與理論的示范形式，它是對已定型的會計實務(wù)理論的示范形式，它是對已定型的會計實務(wù)與理論的概括和描述。與理論的概括和描述。會計模式所描述的基本上

2、是會計實會計模式所描述的基本上是會計實務(wù)，但不同的會計實務(wù)都體現(xiàn)了特定務(wù)，但不同的會計實務(wù)都體現(xiàn)了特定的會計理論和概念。的會計理論和概念。會計模式的基本特征在很大程度上會計模式的基本特征在很大程度上取決于其所處的外部環(huán)境。取決于其所處的外部環(huán)境。會計模式之間有差異也有類同或相會計模式之間有差異也有類同或相似之處。似之處。二、影響會計模式的社會經(jīng)濟環(huán)境因素二、影響會計模式的社會經(jīng)濟環(huán)境因素1. 法律體系法律體系不成文法不成文法成文法成文法兩者兼具兩者兼具英格蘭英格蘭法國法國以色列以色列美國美國意大利意大利南非南非加拿大加拿大德國德國蘇格蘭蘇格蘭澳大利亞澳大利亞日本日本菲律賓菲律賓2. 融資來源融

3、資來源主要來源資本市場主要來源資本市場主要來源銀行信貸主要來源銀行信貸強大的股票市場強大的股票市場較弱的股票市場較弱的股票市場眾多的外部股東眾多的外部股東構(gòu)成核心的內(nèi)部股東構(gòu)成核心的內(nèi)部股東強大的審計職業(yè)界強大的審計職業(yè)界弱小的審計職業(yè)界弱小的審計職業(yè)界分開的會計規(guī)章和稅分開的會計規(guī)章和稅務(wù)規(guī)章務(wù)規(guī)章稅務(wù)規(guī)章支配會計規(guī)稅務(wù)規(guī)章支配會計規(guī)章章3. 稅務(wù)稅務(wù)稅法決定會計準(zhǔn)則：法國、德國和瑞典等稅法決定會計準(zhǔn)則：法國、德國和瑞典等財務(wù)會計與稅務(wù)會計背離?。汉商m、拉美財務(wù)會計與稅務(wù)會計背離小：荷蘭、拉美國家國家財務(wù)會計與稅務(wù)會計背離大：英國、美國財務(wù)會計與稅務(wù)會計背離大：英國、美國4. 會計職業(yè)界會計

4、職業(yè)界會計職業(yè)界的實力、規(guī)模和能力一方面受會計職業(yè)界的實力、規(guī)模和能力一方面受該國政治經(jīng)濟環(huán)境影響，另一方面它又推動該國政治經(jīng)濟環(huán)境影響，另一方面它又推動該國會計實務(wù)的發(fā)展。該國會計實務(wù)的發(fā)展。能為大型跨國公司服務(wù)的國際性大型會計能為大型跨國公司服務(wù)的國際性大型會計師事務(wù)所、會計公司，其基地大多在美、英師事務(wù)所、會計公司，其基地大多在美、英等國。等國。五大會計師事務(wù)所：普華永道、畢馬威、五大會計師事務(wù)所：普華永道、畢馬威、德勤、安永、安達(dá)信（德勤、安永、安達(dá)信（2002年倒閉）。荷蘭、年倒閉）。荷蘭、日本、法國、德國等國均有會計師事務(wù)所入日本、法國、德國等國均有會計師事務(wù)所入伙五大會計師事務(wù)所

5、?；镂宕髸嫀熓聞?wù)所。5. 通貨膨脹通貨膨脹通貨膨脹動搖了歷史成本會計，并導(dǎo)致了通貨膨脹動搖了歷史成本會計，并導(dǎo)致了一國將物價變動影響納入財務(wù)報告的進(jìn)程。一國將物價變動影響納入財務(wù)報告的進(jìn)程。雖然通貨膨脹壓力降低時，物價變動會計雖然通貨膨脹壓力降低時，物價變動會計對歷史成本計量模式的沖擊會減弱，但消除對歷史成本計量模式的沖擊會減弱，但消除國別之間通貨膨脹影響，仍是跨國合并報表國別之間通貨膨脹影響，仍是跨國合并報表編制中的難題。編制中的難題。6. 經(jīng)濟發(fā)展水平經(jīng)濟發(fā)展水平 資本市場不發(fā)達(dá)的經(jīng)濟和資本市場發(fā)資本市場不發(fā)達(dá)的經(jīng)濟和資本市場發(fā)達(dá)的經(jīng)濟、金融工具的創(chuàng)新和衍生金融工達(dá)的經(jīng)濟、金融工具的創(chuàng)新

6、和衍生金融工具的出現(xiàn)程度、傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟和高新技具的出現(xiàn)程度、傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟和高新技術(shù)以及信息型經(jīng)濟、無形資產(chǎn)會計和人力術(shù)以及信息型經(jīng)濟、無形資產(chǎn)會計和人力資源會計。資源會計。7. 文化因素文化因素文化文化因素因素會計價值觀會計價值觀職業(yè)主義職業(yè)主義統(tǒng)一性統(tǒng)一性穩(wěn)健主義穩(wěn)健主義保密性保密性個人主義個人主義權(quán)利距離權(quán)利距離不確定性不確定性規(guī)避規(guī)避陽性取向陽性取向+-？-+？-？+-+-“+”表示正向關(guān)系，表示正向關(guān)系，“-”表示逆向關(guān)系，表示逆向關(guān)系，“？”表示不確表示不確定。定。第二節(jié)第二節(jié) 會計發(fā)展模式會計發(fā)展模式一、宏觀經(jīng)濟模式一、宏觀經(jīng)濟模式二、微觀經(jīng)濟模式二、微觀經(jīng)濟模式三、獨立學(xué)科趨

7、向三、獨立學(xué)科趨向四、統(tǒng)一會計趨向四、統(tǒng)一會計趨向 該分類是該分類是G.G.Mueller（1967）提出，對）提出，對國際會計研究頗有影響。分類依據(jù)是環(huán)境因素國際會計研究頗有影響。分類依據(jù)是環(huán)境因素而不是會計實務(wù)和財務(wù)報告。而不是會計實務(wù)和財務(wù)報告。一、宏觀經(jīng)濟模式一、宏觀經(jīng)濟模式企業(yè)和國家的關(guān)系企業(yè)和國家的關(guān)系企業(yè)：確定正式和非正式目標(biāo)，尋求目標(biāo)企業(yè)：確定正式和非正式目標(biāo)，尋求目標(biāo)最大化。最大化。國家：制定正式和非正式全國性政策，以國家：制定正式和非正式全國性政策，以行政程序去實施。行政程序去實施。兩者關(guān)系：國家經(jīng)濟目標(biāo)影響或決定企業(yè)兩者關(guān)系：國家經(jīng)濟目標(biāo)影響或決定企業(yè)目標(biāo)，企業(yè)目標(biāo)追隨國

8、家經(jīng)濟政策。目標(biāo)，企業(yè)目標(biāo)追隨國家經(jīng)濟政策。會計模式特征：會計模式特征： 會計與國民經(jīng)濟政策密切相關(guān)，公司的目標(biāo)要服會計與國民經(jīng)濟政策密切相關(guān)，公司的目標(biāo)要服從國民經(jīng)濟政策。從國民經(jīng)濟政策。 一般鼓勵企業(yè)為了經(jīng)營穩(wěn)定性，進(jìn)行利潤平滑化。一般鼓勵企業(yè)為了經(jīng)營穩(wěn)定性，進(jìn)行利潤平滑化。 折舊率的調(diào)整要適應(yīng)刺激經(jīng)濟增長的需要。折舊率的調(diào)整要適應(yīng)刺激經(jīng)濟增長的需要。 為了鼓勵投資允許建立特種儲備。為了鼓勵投資允許建立特種儲備。 重視增值表、社會責(zé)任會計和稅務(wù)會計。重視增值表、社會責(zé)任會計和稅務(wù)會計。 事例事例 瑞典的會計瑞典的會計二、微觀經(jīng)濟模式二、微觀經(jīng)濟模式企業(yè)活動的基本特征企業(yè)活動的基本特征 企業(yè)

9、是經(jīng)營活動的中心。企業(yè)是經(jīng)營活動的中心。 企業(yè)的主要目標(biāo)是生存。企業(yè)的主要目標(biāo)是生存。 企業(yè)最佳策略是經(jīng)濟優(yōu)化。企業(yè)最佳策略是經(jīng)濟優(yōu)化。 會計從經(jīng)濟分析中推導(dǎo)出其概念與應(yīng)用。會計從經(jīng)濟分析中推導(dǎo)出其概念與應(yīng)用。 會計規(guī)則既要健全又要有靈活性。會計規(guī)則既要健全又要有靈活性?；镜臅嫺拍睿嘿Y本保全基本的會計概念：資本保全 資本出現(xiàn)虧蝕，企業(yè)將不可能生存。資本出現(xiàn)虧蝕，企業(yè)將不可能生存。 持續(xù)經(jīng)營，需要資本永久投入。持續(xù)經(jīng)營，需要資本永久投入。 有效地區(qū)分資本和收益。有效地區(qū)分資本和收益。 重視重置成本計量。重視重置成本計量。 會計的側(cè)重點是會計報告。會計的側(cè)重點是會計報告。 事例事例 荷蘭的會計

10、。荷蘭的會計。三、獨立學(xué)科趨向三、獨立學(xué)科趨向 會計被看重其服務(wù)職能，會計有自會計被看重其服務(wù)職能，會計有自成體系的概念和原則，而不是從經(jīng)濟學(xué)成體系的概念和原則，而不是從經(jīng)濟學(xué)等其他學(xué)科中推導(dǎo)出其概念和原則。會等其他學(xué)科中推導(dǎo)出其概念和原則。會計是一門獨立的學(xué)科，在判斷、逐步測計是一門獨立的學(xué)科，在判斷、逐步測試和修正誤差中逐步發(fā)展。在會計實務(wù)試和修正誤差中逐步發(fā)展。在會計實務(wù)中，經(jīng)常使用中，經(jīng)常使用“公認(rèn)會計準(zhǔn)則公認(rèn)會計準(zhǔn)則”的表述。的表述。 事例事例 英國和美國的會計。英國和美國的會計。四、統(tǒng)一會計趨向四、統(tǒng)一會計趨向 會計被標(biāo)準(zhǔn)化，被中央政府用作管理控會計被標(biāo)準(zhǔn)化，被中央政府用作管理控制

11、企業(yè)的手段，通過制定和實施統(tǒng)一會計制制企業(yè)的手段，通過制定和實施統(tǒng)一會計制度，使會計實務(wù)有較高的統(tǒng)一性。會計可用度，使會計實務(wù)有較高的統(tǒng)一性。會計可用于衡量業(yè)績、分配資金、控制價格、收取稅于衡量業(yè)績、分配資金、控制價格、收取稅金等。金等。 事例事例 法國的會計、前蘇聯(lián)的會計。法國的會計、前蘇聯(lián)的會計。按法律體系分類：普通法與成文法會計按法律體系分類：普通法與成文法會計普通法會計普通法會計：以以“公允反映、透明度和充分披露公允反映、透明度和充分披露”為導(dǎo)向為導(dǎo)向財務(wù)會計和稅務(wù)會計分離財務(wù)會計和稅務(wù)會計分離股票市場股票市場 是主要的籌資渠道是主要的籌資渠道財務(wù)報告的目標(biāo)在于滿足外部投資者的需要；財

12、務(wù)報告的目標(biāo)在于滿足外部投資者的需要；會計準(zhǔn)則制定是私人部門會計準(zhǔn)則制定是私人部門 的活動的活動按法律體系分類：普通法與成文法會計按法律體系分類：普通法與成文法會計成文法會計成文法會計：尊重法律導(dǎo)向，披露程度低而不透明；尊重法律導(dǎo)向，披露程度低而不透明；財務(wù)會計和稅務(wù)會計相聯(lián)結(jié)；財務(wù)會計和稅務(wù)會計相聯(lián)結(jié)；銀行或政府（內(nèi)部人）是主要的籌資渠道；銀行或政府（內(nèi)部人）是主要的籌資渠道；財務(wù)報告的目標(biāo)在于滿足保護(hù)債權(quán)人；財務(wù)報告的目標(biāo)在于滿足保護(hù)債權(quán)人；會計準(zhǔn)則制定是公共部門會計準(zhǔn)則制定是公共部門 的活動的活動本書作者本書作者 的觀點：的觀點：公允反映和法律遵循會計公允反映和法律遵循會計第三節(jié)第三節(jié)

13、全球會計模式的分類全球會計模式的分類分類方式：判斷性分類和實證性推斷分類分類方式：判斷性分類和實證性推斷分類判斷性分類有：判斷性分類有：Mueller、Aron、Nobes、Gray的分類的分類實證性推斷分類有：實證性推斷分類有：Frank和和Nair、Doupnik和和Salter的分類的分類一、一、 Mueller的國家組別分類的國家組別分類美國、加拿大、荷蘭美國、加拿大、荷蘭英聯(lián)邦英聯(lián)邦德國、日本德國、日本歐洲大陸歐洲大陸挪威、瑞典、芬蘭、挪威、瑞典、芬蘭、丹麥丹麥以色列、墨西哥以色列、墨西哥南美洲南美洲近東和遠(yuǎn)東發(fā)展中近東和遠(yuǎn)東發(fā)展中國家國家非洲非洲共產(chǎn)主義國家共產(chǎn)主義國家1967-1

14、968年年分類依據(jù)：分類依據(jù)：公認(rèn)會計準(zhǔn)則、企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境公認(rèn)會計準(zhǔn)則、企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境分配標(biāo)準(zhǔn)：分配標(biāo)準(zhǔn)：每組至少在一個重要方面不同于其他各組。每組至少在一個重要方面不同于其他各組。二、二、AAA的比較會計體系框架形態(tài)的比較會計體系框架形態(tài)英聯(lián)邦英聯(lián)邦法國、西班牙、葡萄牙法國、西班牙、葡萄牙荷蘭荷蘭美國美國共產(chǎn)主義國家共產(chǎn)主義國家1975-1977年年分類依據(jù)分類依據(jù)環(huán)境因素對會計的影響、會計原環(huán)境因素對會計的影響、會計原則對地區(qū)的影響。則對地區(qū)的影響。三、三、Aron的服務(wù)對象分類的服務(wù)對象分類 法國、西班牙、意大利模式法國、西班牙、意大利模式 不列顛模式不列顛模式 美國模式美國模式

15、 北歐模式北歐模式 原蘇聯(lián)模式原蘇聯(lián)模式1981年年分類依據(jù)分類依據(jù) 為了保護(hù)投資人和債權(quán)人利益（英為了保護(hù)投資人和債權(quán)人利益（英國模式）國模式） 主要保護(hù)投資人利益（美國模式）主要保護(hù)投資人利益（美國模式） 服從稅制需要（法國西班牙意大利服從稅制需要（法國西班牙意大利模式）模式） 以公司利益為導(dǎo)向（北歐模式）以公司利益為導(dǎo)向（北歐模式） 服務(wù)于計劃經(jīng)濟（原蘇聯(lián)模式）服務(wù)于計劃經(jīng)濟（原蘇聯(lián)模式）四、四、Nobes的分層次分類的分層次分類1983年年綱：財務(wù)報告實務(wù)綱：財務(wù)報告實務(wù)亞綱：亞綱：以微觀為基礎(chǔ)、以微觀為基礎(chǔ)、以宏觀統(tǒng)一為基礎(chǔ)以宏觀統(tǒng)一為基礎(chǔ)族：族：側(cè)重商業(yè)經(jīng)濟學(xué)和注重理論側(cè)重商業(yè)經(jīng)濟

16、學(xué)和注重理論a、側(cè)重商業(yè)慣例和、側(cè)重商業(yè)慣例和 實用主義實用主義b 根據(jù)稅制和法律根據(jù)稅制和法律c、根據(jù)經(jīng)濟學(xué)理論、根據(jù)經(jīng)濟學(xué)理論d種：英國影響種：英國影響b1、美國影響、美國影響b2、根據(jù)稅制、根據(jù)稅制c1、根據(jù)法律、根據(jù)法律c2個體：荷蘭個體：荷蘭a、新西蘭和澳大利亞、新西蘭和澳大利亞b1、加拿大和日本、加拿大和日本b2、法、法國和意大利國和意大利c1、德國、德國c2、瑞典、瑞典d五、五、Gray以文化框架為依據(jù)的分類以文化框架為依據(jù)的分類1988年年會計制度的權(quán)威性和實施特點：會計制度的權(quán)威性和實施特點：法律控制法律控制 職業(yè)主義職業(yè)主義 靈活性靈活性 統(tǒng)一性統(tǒng)一性計量和披露特點：計量和

17、披露特點：保密性保密性 透明度透明度 激進(jìn)主義激進(jìn)主義 穩(wěn)健主義穩(wěn)健主義規(guī)章：權(quán)威性和實施特點規(guī)章：權(quán)威性和實施特點法律控制法律控制職業(yè)主義職業(yè)主義統(tǒng)一性統(tǒng)一性靈活性靈活性亞洲殖民地亞洲殖民地不發(fā)達(dá)拉美國家不發(fā)達(dá)拉美國家近東近東日本日本盎格魯盎格魯北歐北歐德意志德意志非洲非洲較發(fā)達(dá)拉美國家較發(fā)達(dá)拉美國家不發(fā)達(dá)亞洲國家不發(fā)達(dá)亞洲國家實務(wù)：計量與披露特點實務(wù)：計量與披露特點透明度透明度保密性保密性穩(wěn)健主義穩(wěn)健主義激進(jìn)主義激進(jìn)主義德意志德意志不發(fā)達(dá)亞洲國家不發(fā)達(dá)亞洲國家非洲非洲不發(fā)達(dá)拉美國家不發(fā)達(dá)拉美國家近東近東日本日本亞洲殖民地亞洲殖民地北歐北歐盎格魯盎格魯六、六、Frank和和Nair的實證性推

18、斷分類的實證性推斷分類1973-1975年年第一組：比利時、巴西、法國、希臘等第一組：比利時、巴西、法國、希臘等第二組：澳大利亞、馬來西亞、新加坡、新西蘭等第二組：澳大利亞、馬來西亞、新加坡、新西蘭等第三組：德國、日本、墨西哥、美國等第三組：德國、日本、墨西哥、美國等第四組：加拿大、荷蘭、英國等第四組：加拿大、荷蘭、英國等第五組：印度、巴基斯坦、伊朗等第五組：印度、巴基斯坦、伊朗等第六組：丹麥、挪威、瑞典第六組：丹麥、挪威、瑞典第七組：意大利、瑞士第七組：意大利、瑞士依據(jù)：會計報告準(zhǔn)則和會計實務(wù)的實際數(shù)據(jù)（由普華永道提依據(jù)：會計報告準(zhǔn)則和會計實務(wù)的實際數(shù)據(jù)（由普華永道提供）、環(huán)境因素、區(qū)分會計

19、計量和會計披露、比較會計計量供）、環(huán)境因素、區(qū)分會計計量和會計披露、比較會計計量和會計披露的穩(wěn)定性。和會計披露的穩(wěn)定性。以1975年為主七、七、 Doupnik和和Salter的實證性推斷分類的實證性推斷分類1995年年 對對50個國家會計實務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分個國家會計實務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分類，將它們分為三個組，第一個組類，將它們分為三個組，第一個組2個集群，第二個組個集群，第二個組6個集群，第三個個集群，第三個組組9個集群，每個集群里有一定數(shù)目個集群，每個集群里有一定數(shù)目的國家。的國家?？偪?結(jié)結(jié)在不同的環(huán)境因素沒有轉(zhuǎn)變之前，不同會在不同的環(huán)境因素沒有轉(zhuǎn)變之前，不同會計模式很難趨同；而經(jīng)濟全球化則在促進(jìn)環(huán)計模式很難趨同；而經(jīng)濟全球化則在促進(jìn)環(huán)境因素的趨同和各國政策上的協(xié)調(diào)，這又促境因素的趨同和各國政策上的協(xié)調(diào)，這又促