ABC成本法在企業(yè)物流成本核算和管理中的應用

1、1.物流成本研究的意義及現(xiàn)狀物流成本，是指產(chǎn)品在實物運動過程中，如包裝、裝卸、儲存、流通加工、物流信息等各個環(huán)節(jié)所支岀的人力、財力、物力和總和。改善企業(yè)內(nèi)部物流而增加利潤成為當今企業(yè)管理的熱點和重點，被稱為第三利潤源泉”。那么這塊金礦到底有多在，如何充分挖掘這塊金礦則成為當今企業(yè)密切關注的問題。物流技術 20 世紀 50 年代在日本興起，發(fā)展至今已形成了一套完整的體系，由重視功能變?yōu)橹匾暢杀?，進而變?yōu)橹匾暦铡Ｎ锪鞒杀竟芾硪恢笔艿饺毡疚锪鹘绲闹匾?，在長期的發(fā)展中逐步向物流成本與財務結(jié)算制度相連結(jié)。神奈川大學的唐澤豐教授認為，日本物流成本管理經(jīng)歷了四個階段 （見圖 1），目前日本企業(yè)物流成本核算

2、與管理基本停留在第三階段。圖 1 日本物流成本管理的歷程 我國在 20 世紀 80 年代初從日本引進了物流的概念，并興起研究的熱潮。在此過程中，從簡單的模仿到獨自創(chuàng)新，物流 領域為企業(yè)的成本節(jié)約做岀了貢獻。然而，物流成本管理一直沒有完整的體系，這主要是由物流成本的復雜性以及關聯(lián) 性強決定的。從目前中國企業(yè)物流管理水平普遍不高來看，現(xiàn)階段一些先進的企業(yè)要解決的是物流成本的核算以及逐步 建立物流預算制度。2.ABC 成本法概述ABC 成本法的產(chǎn)生，最早可以追溯到20 世紀杰岀的會計大師，美國人埃里克科勒（Eric Kohler）教授。科勒教授在1952 年編著的會計師詞典中，首次提出了作業(yè)、作業(yè)帳

3、戶、作業(yè)會計等概念。1971 年，喬治斯托布斯（George Staubus ） 教授在作業(yè)成本計算和投入產(chǎn)出會計（ Activity Costing and Input Output Accounting）中對作業(yè)、成本、作業(yè)會計”、”作業(yè)投入產(chǎn)岀系統(tǒng)”等概念作了全面系統(tǒng)的討論。這是理論上研究作業(yè)會計的第一部寶貴著作。但是當時作 業(yè)成本法卻未能在理論界和實業(yè)界引起足夠的重視。20 世紀 80 年代后期，隨著 MRR CAD CAIM MIS 的廣泛應用，以及MRPII、FMS 和 CIMS 的興起，使得美國實業(yè)界普遍感到產(chǎn)品成本住處與現(xiàn)實脫節(jié)，成本扭曲普通存在，且扭曲程度令人吃驚。美國芝加哥

4、大學的青年學者庫伯（Robin Cooper ）和哈佛大學教授開普蘭（Robert S Kaplan ）注意到這種情況，在對美國公司調(diào)查研究之后，發(fā)展了斯托布斯的思想，提出了以作業(yè)為基礎的成本計算（1988） （Activity Based Costing，簡稱 ABC 法）。作業(yè)成本法在過去 10 年中受到了廣泛的關注，新型的咨詢公司已經(jīng)擴展了作業(yè)成本法的應用范圍并研發(fā) 岀相應的軟件。ABC 成本法引人了許多新概念，圖 2 顯示了作業(yè)成本計算中各概念之間的關系。資源按資源動因分配到作業(yè)或作業(yè)中心, 作業(yè)成本按作業(yè)動因分配到產(chǎn)品。分配到作業(yè)的資源構(gòu)成該作業(yè)的成本要素（圖中的黑點），多個成本要素

5、構(gòu)成作業(yè)成 本池（中間的小方框），多個作業(yè)構(gòu)成作業(yè)中心（中間的橢圓）。作業(yè)動因包括資源動因和成本動因，分別是將資源和 作業(yè)成本進行分配的依據(jù)。閱讀次數(shù)：417發(fā)布時間：2002-12-16 09:42圖 2 作業(yè)成本模型3.以活動為基礎的成本分析(ABC 法是被認為確定和控制物流費用最有前途的方法第一，傳統(tǒng)的成本計算法造成了所謂的”物流費用冰山說”。一般情況下，企業(yè)會計科目中，只把支付給外部運輸、倉庫 企業(yè)的費用列入成本，實際這些費用在整個物流費用中猶如冰山一角。因為企業(yè)利用自己的車輛運輸、利用自己的庫房 保管貨物和由自己的工人進行包裝、裝卸等費用都沒列入物流費用科目內(nèi)。傳統(tǒng)的會計方法沒有顯現(xiàn)

6、各項物流費用，在 確認、分類、分析和控制物流成本上都存在許多缺陷。第二，在現(xiàn)代的生產(chǎn)特點下，傳統(tǒng)物流成本計算法提供的物流成本住處失真，不利于進行科學的物流控制。現(xiàn)代生產(chǎn)特 點是生產(chǎn)經(jīng)營活動復雜，產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)多樣，產(chǎn)品生產(chǎn)工藝多變，經(jīng)常發(fā)生調(diào)整準備，使過去費用較少的訂貨作業(yè)、物 料搬運、物流信息系統(tǒng)的維護等與產(chǎn)量無關的物流費用大大增加，投入的所有資源也隨其成倍增加?；谶@種無意識的 假定，成本計算中普遍采用與產(chǎn)量關聯(lián)的分攤基礎-直接工時、機器小時、材料耗用額等等。這就是所謂的”數(shù)量基礎成本計算”的由來。這種計算方法使許多物流活動產(chǎn)生的費用牌失控狀態(tài)，造成了大量的浪費和物流服務水平的下降。這種 危

7、機在傳統(tǒng)的制造企業(yè)表現(xiàn)尚不明顯，然而在先進制造企業(yè)，在高科技朝代的今天，它卻是致命的。第三，傳統(tǒng)的會計實踐通常并不能提供足夠的物流量度。(1)傳統(tǒng)會計方法不能滿足物流一體化的要求。物流活動及其發(fā)生的許多費用常常是跨部門發(fā)生的，而傳統(tǒng)的會計是將各種物流活動費用與其他活動費用混在一起歸集為諸如工資、租金、折舊等形態(tài)，這種歸集方法不能確認運作的責任。(2)傳統(tǒng)會計科目的費用分配率存在問題。將傳統(tǒng)成本會計的各項費用剝離岀物流費用，通常是按物流功能分離的，在分配物流成本中卻存在許多問題，很難為個別活動所細分。比 如人工費分配率由于每個人花費在物流活動上的精力很難確定，而難以估計。(3 )傳統(tǒng)會計方法不能

8、對物流和供應鏈改造工程活動進行物流成本核算?？傊瑢鹘y(tǒng)會計需要做若干修正以便跟蹤物流成本。物流在供應鏈中的流動過程是價值增值與成本增加相結(jié)合的過程。完成一項物流作業(yè)或活動(activity )可以使產(chǎn)品或中間產(chǎn)品的價值有所增加，同時，產(chǎn)品的成本也增加。而作業(yè)成本分析方法，在整個制造業(yè)企業(yè)物流管理過程中是去除無效成本以及再造整個物流管理過 程的實用工具之一。4.ABC 成本法應用于物流成本核算作業(yè)成本法的理論基礎其理論基礎是：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源并導致成本的發(fā)生。作業(yè)成本廣告牌突破了產(chǎn)品這個界限，而把成本核算深入到作業(yè)層次；它以作業(yè)為單位收集成本，并把”作業(yè)或作業(yè)成本池的成本按作業(yè)動因分

9、配到產(chǎn)品。因此，應用作業(yè)成本法核算企業(yè)物流并進而進行管理可分為如下四個步驟：(1)界定企業(yè)物流系統(tǒng)中涉及的各個作業(yè)。作業(yè)是工作的各個單位( Units of Work )，作業(yè)的類型和數(shù)量會隨著企業(yè) 的不同而不同。例如，在一個顧客服務部門，作業(yè)包括處理顧客定單、解決產(chǎn)品問題以及提供顧客報告三項作業(yè)。(2)確認企業(yè)物流系統(tǒng)中涉及的資源。資源是成本的源泉，一個企業(yè)的資源包括有直接人工、直接材料、生產(chǎn)維持成 本(如采購人員的工資成本)、間接制造費用以及生產(chǎn)過程以外的成本(如廣告費用)。資源的界定是在作業(yè)界定的基 礎上進行的，每項作業(yè)必涉及相關的資源，與作業(yè)無關的資源應從物流核算中剔除。(3)確認資源

10、動因，將資源分配到作業(yè)。作業(yè)決定著資源的耗用量，這種關系稱作資源動因。資源動因聯(lián)系著資源和 作業(yè)，它把總分類帳上的資源成本分配到作業(yè)。(4) 確認成本動因，將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品或服務中。作業(yè)動因反映了成本對象對作業(yè)消耗的邏輯關系，例如，問題 最多的產(chǎn)品會產(chǎn)生最多顧客服務的電話，故按照電話數(shù)的多少(此處的作業(yè)動因)把解決顧客問題的作業(yè)成本分配到相 應的產(chǎn)品中去。作業(yè)成本法計算物流成本的邏輯見圖 3。圖 3 作業(yè)成本法計算物流成本的邏輯5.企業(yè)物流成本核算實踐 企業(yè)物流成本分析主要應用在三方面：企業(yè)物流診斷，企業(yè)物流流程再造、企業(yè)財務管理 表 1 為公司實施 ABC 成本法提供了標桿，公司可以比較

11、與最好做法的差距，明確目標。表 1 ABC 成本法實施的層次項呂ME玄非陽C換疇捋ABC碗働JWABC瞞動皿分 析上皿況息共同系統(tǒng)的進行根據(jù)中國企業(yè)物流成本發(fā)展的實際，要實施ABC 成本核算與管理項目，首先要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的會計成本為ABC 成本。現(xiàn)以某典型制造企業(yè)供應物流核算為例進一步闡述這個問題。這是一家汽車配件生產(chǎn)廠商，部分原材需要進口。我國入世后， 汽車價格面臨壓力，希望通過物流成本的核算發(fā)掘成本下降的潛力。由于在原有的會計體系中，無法直接得到物流成本， 因此我們采用 ABC 作業(yè)成本進行了核算。表 2 確定作業(yè)l i棧魄3艇單 刪任4瘢月供竝(1 )界定供應物流系統(tǒng)中涉及的各個作業(yè)(見表2)(2)確認企業(yè)物流系統(tǒng)中涉及的資源(見表 3)(3)確認資源動因，將資源分配到作業(yè)。以人工費為例，將其分配到各個作業(yè)成本池可選擇工時為資源動因。(4) 確認成本動因，將作業(yè)成