建筑行業(yè)政策及會(huì)計(jì)分錄91

1、建筑業(yè)營(yíng)改增實(shí)施細(xì)則與籌劃案例建筑業(yè)營(yíng)改增實(shí)施細(xì)則內(nèi)容較多，對(duì)于建筑行業(yè)營(yíng)改增后相關(guān)的政策細(xì)節(jié)，不少人是不清楚或是只了解一部分的，本文將溯本清源。2016建筑行業(yè)營(yíng)改增細(xì)則納稅人的適用稅率 實(shí)施辦法第十五條規(guī)定，一般納稅人提供建筑服務(wù)的稅率為11%，但清包工納稅人、甲供工程納稅人，建筑老項(xiàng)目納稅人可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，對(duì)于小規(guī)模納稅人及特殊項(xiàng)目適用征收率為3%。計(jì)稅方法適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，可適用3%的增值稅征收率，按3%的比例交稅，同時(shí)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。新老項(xiàng)目的劃分老項(xiàng)目是指合同開(kāi)工日期在2016年4月30日的建筑工程項(xiàng)目;未取得建筑工程施工許可證的按照建筑工程承包合同注明

2、的開(kāi)工日期作為判定?！久庹髟鲋刀惖挠心男慷愘M(fèi)的減免是很多人關(guān)注的一個(gè)重點(diǎn)，就新頒布的"營(yíng)改增"細(xì)則而言，目前部分項(xiàng)目可以免征增值稅。包括：(一)工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)。(二)工程項(xiàng)目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)。(三)工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。關(guān)于材料提供的問(wèn)題原材料的稅率大都是17%，建筑業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)業(yè)的稅率是11%，這個(gè)相當(dāng)于用17%的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅來(lái)抵扣11%的銷(xiāo)項(xiàng)稅。 對(duì)于甲供材的工程項(xiàng)目，文件提到全部或部分材料甲供，建筑業(yè)即可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法. 而在甲供材料較少時(shí)，應(yīng)選擇一般計(jì)稅方法，這樣既保證與甲方工程報(bào)價(jià)的優(yōu)勢(shì)，又可以保持較為合理

3、的稅負(fù)。關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的問(wèn)題已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額后續(xù)出現(xiàn)新政中羅列的七種不得抵扣的法定情形，將面臨"應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減"的法律后果。在簽訂合同時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題沒(méi)有實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前，營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，合同收入中包含營(yíng)業(yè)稅，這樣不用提示是否含稅。而實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，增值稅是價(jià)外稅，如果沒(méi)有特別注明，合同收入中應(yīng)當(dāng)是不包含增值稅的。為了避免歧義，企業(yè)最好在合同中明確交易額是否含稅，并明確提供多少稅率的發(fā)票。增值稅發(fā)票的處理抵扣的是增值稅專(zhuān)用發(fā)票(非貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票)上注明的增值稅額，與專(zhuān)票上的稅率無(wú)關(guān). 一張專(zhuān)票

4、開(kāi)具多個(gè)稅率，也是抵扣票的"增值稅額"?！窘ㄖI(yè)營(yíng)改增稅收政策指引】一、建筑業(yè)增值稅納稅人(一)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供建筑服務(wù)的單位和個(gè)人，為建筑業(yè)增值稅納稅人。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人。(二)單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱(chēng)承包人)以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱(chēng)發(fā)包人)名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。(三)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。1、應(yīng)稅行為(包括在境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn))的年應(yīng)征增值

5、稅銷(xiāo)售額(以下稱(chēng)應(yīng)稅銷(xiāo)售額)超過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)(500萬(wàn)元)的納稅人為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶(hù)可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。2、年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。(四)中華人民共和國(guó)境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供建筑服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)買(mǎi)方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。二、征稅范圍建筑服務(wù)，是指各類(lèi)建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線(xiàn)路、管道、設(shè)備、設(shè)

6、施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕?lè)?wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。(一)工程服務(wù)。工程服務(wù)，是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺(tái)的安裝或者裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。(二)安裝服務(wù)。安裝服務(wù)，是指生產(chǎn)設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動(dòng)設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。固定電話(huà)、有線(xiàn)電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營(yíng)者向用戶(hù)收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開(kāi)戶(hù)費(fèi)、擴(kuò)容

7、費(fèi)以及類(lèi)似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。(三)修繕?lè)?wù)。修繕?lè)?wù)，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來(lái)的使用價(jià)值或者延長(zhǎng)其使用期限的工程作業(yè)。(四)裝飾服務(wù)。裝飾服務(wù)，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。(五)其他建筑服務(wù)。其他建筑服務(wù)，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井(打井)、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物(包括巖層、土層、沙層等)剝離和清理等工程作業(yè)?！窘ㄖI(yè)營(yíng)改增稅率和征收率】(一)建筑服務(wù)適用稅率為11%;(二)小規(guī)模納稅人，以及部

8、分建筑服務(wù)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的一般納稅人，征收率為3%。【建筑業(yè)營(yíng)改增計(jì)稅方法】增值稅計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。(一)一般計(jì)稅方法一般納稅人提供建筑服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額按以下公式計(jì)算：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 公式中所述銷(xiāo)項(xiàng)稅額，是指納稅人提供建筑服務(wù)按照銷(xiāo)售額和增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅額。銷(xiāo)第一文庫(kù)網(wǎng)范文頻道項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=含稅銷(xiāo)售額÷(1+稅率)×稅率(二)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法1、小規(guī)模納稅人，以及部分建筑業(yè)應(yīng)稅行為按規(guī)定選擇簡(jiǎn)易計(jì)

9、稅方法計(jì)稅的一般納稅人，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，按以下公式計(jì)算應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額=含稅銷(xiāo)售額÷(1+征收率)×征收率2、一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的建筑業(yè)應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。可選擇的具體項(xiàng)目：(1)一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。(2)一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采

10、購(gòu)的建筑工程。(3)一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。建筑工程老項(xiàng)目，是指：(1)建筑工程施工許可證注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目;(2)未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目?！窘ㄖI(yè)營(yíng)改增銷(xiāo)售額確定】(一)基本規(guī)定銷(xiāo)售額，是指納稅人提供建筑服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：1、代為收取并符合規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。2、以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。(二)差額扣

11、除規(guī)定試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后余額為銷(xiāo)售額。試點(diǎn)納稅人按照上述規(guī)定從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。(三)混合銷(xiāo)售規(guī)定一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及建筑服務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅;其他單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅。所稱(chēng)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷(xiāo)售建筑服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶(hù)在內(nèi)。(四)兼營(yíng)銷(xiāo)售

12、規(guī)定納稅人兼營(yíng)銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額;未分別核算的，從高適用稅率?！窘ㄖI(yè)營(yíng)改增進(jìn)項(xiàng)稅額】進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。(一)下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：1.從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，下同)上注明的增值稅額。2.從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額。3.購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)

13、稅額。計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率4、從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。(二)納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。(三)下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：1、用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。2、非

14、正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。3、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。4、非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。5、非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。6、購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。7、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。(四)

15、適用一般計(jì)稅方法的建筑業(yè)納稅人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額+免征增值稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額)÷當(dāng)期全部銷(xiāo)售額主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。(五)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物(不含固定資產(chǎn))、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣情形(簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外)的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減;無(wú)法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。(六)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

16、額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的規(guī)定情形當(dāng)期，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)后的余額。(七)納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷(xiāo)售折讓、中止或者退回而退還給購(gòu)買(mǎi)方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減;因銷(xiāo)售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。(八)按照試點(diǎn)實(shí)施辦法第二十七條第(一)項(xiàng)規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在

17、用途改變的次月按照下列公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值/(1+適用稅率)×適用稅率上述可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。(九)適用一般計(jì)稅方法的納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買(mǎi)、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房

18、地產(chǎn)項(xiàng)目，融資租入的不動(dòng)產(chǎn)，以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定?！窘ㄖI(yè)營(yíng)改增納稅地點(diǎn)】(一)基本規(guī)定1、固定業(yè)戶(hù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2、非固定業(yè)戶(hù)應(yīng)當(dāng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。3、其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。4、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)

19、構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。(二)跨縣(市)提供建筑服務(wù)規(guī)定1、一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。2、一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。3、試點(diǎn)納稅人中

20、的小規(guī)模納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。4、一般納稅人跨省(自治區(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市)提供建筑服務(wù)在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時(shí)，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國(guó)家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅?！窘ㄖI(yè)營(yíng)改增納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間】(一)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，是指納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)

21、形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期;未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)完成的當(dāng)天。(二)納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。(三)納稅人發(fā)生視同銷(xiāo)售服務(wù)情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)完成的當(dāng)天。(四)增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天?！窘ㄖI(yè)營(yíng)改增跨境免稅規(guī)定】中華人民共和國(guó)境內(nèi)的單位和個(gè)人銷(xiāo)售的工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)免征增值稅。建筑公司常用會(huì)計(jì)分錄1. 收到資金       

22、  附件：銀行回單、驗(yàn)資報(bào)告、借款合同等     借：銀行存款    貸：其他應(yīng)付款（實(shí)收資本、短期借款）2. 預(yù)收發(fā)包方工程款       附件：銀行回單、收款收據(jù)，繳款書(shū)等借：銀行存款    貸：預(yù)收賬款-客戶(hù)借：應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)交增值稅（2%）借：應(yīng)交稅費(fèi)-城建稅借：應(yīng)交稅費(fèi)-教育費(fèi)附加借：應(yīng)交稅費(fèi)-地方教育費(fèi)附加等借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅    貸：銀行存款3. 

23、材料采購(gòu)入庫(kù) 3.1材料入庫(kù)未收到發(fā)票      附件：驗(yàn)收單、材料清單、入庫(kù)單借：原材料-主材（不含稅）        原材料-輔材（不含稅）    原材料-五金電料（不含稅）   貸：應(yīng)付賬款-暫估-XXX單位3.2收到發(fā)票，分錄紅字沖回金額為負(fù)數(shù)。附件：發(fā)票3.2.1借：原材料-主材    （紅字沖回）         原材料-輔材    （

24、紅字沖回）         原材料-五金電料  （紅字沖回）     貸：應(yīng)付賬款-XXX單位3.2.2借：原材料-主材            原材料-輔材        原材料-五金電料        應(yīng)交稅費(fèi)-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額（應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅）        貸：

25、應(yīng)付賬款-供應(yīng)商4. 付材料款     附件：銀行回單、結(jié)算單、合同   借：預(yù)（應(yīng)）付賬款-客戶(hù)      貸：銀行存款5. 原材料出庫(kù)    附件：出庫(kù)單借：工程施工-合同成本-直接材料    工程施工-合同成本-其他直接費(fèi)用    工程施工-合同成本-間接費(fèi)用    貸：原材料-主材 

26、0;          原材料-輔材        原材料-五金電料6. 銷(xiāo)售剩余原材料    附件：出庫(kù)單，收款收據(jù)，發(fā)票6.1借：銀行存款        貸：其他業(yè)務(wù)收入     貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅6.2借：其他業(yè)務(wù)成本    貸：原材料-主材  

27、0;       原材料-輔材      原材料-五金電料        7. 發(fā)生當(dāng)月勞務(wù)分包費(fèi)用     附件：勞務(wù)結(jié)算單、工資表等借：工程施工-合同成本-人工費(fèi)    貸：應(yīng)付賬款-XXX單位8.支付勞務(wù)費(fèi)用         

28、0;  附件：勞務(wù)發(fā)票、銀行回單借：應(yīng)付賬款-XXX單位     貸：銀行存款9. 當(dāng)月發(fā)生機(jī)械使用費(fèi)     附件：銀行回單、付款申請(qǐng)單、施工機(jī)械費(fèi)用結(jié)算單、發(fā)票9.1 月底結(jié)算，暫估入賬     借：工程施工-合同成本-機(jī)械使用費(fèi)（不含稅）     貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付款-客戶(hù)9.2收到專(zhuān)票借：工程施工-合同成本-機(jī)械使用費(fèi)（紅字沖回）   貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)

29、付款-客戶(hù)（紅字沖回）9.3收到專(zhuān)票借：工程施工-合同成本-機(jī)械使用費(fèi)借：應(yīng)交增值稅待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額   貸：應(yīng)付賬款-應(yīng)付機(jī)械款-XXX單位9.4付款 借：應(yīng)付賬款-供應(yīng)商-XXX單位   貸：銀行存款10. 報(bào)銷(xiāo)招待、差旅、油費(fèi)及過(guò)路費(fèi)等     附件：發(fā)票、費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)審批單借：工程施工-合同成本-間接費(fèi)用-各明細(xì)科目借：應(yīng)交增值稅待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額（應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅）    貸：其他應(yīng)收款-備用金-個(gè)人  

30、  貸：銀行存款等  11、確認(rèn)分包工程成本及付款      附件：工程進(jìn)度確認(rèn)單、發(fā)票、付款申請(qǐng)單、合同、銀行回單、工程進(jìn)度確認(rèn)單、承包方收款收據(jù)      11.1工程進(jìn)度確認(rèn)，暫估入賬借：工程施工-合同成本-分包工程費(fèi)用-工程項(xiàng)目（不含稅）    貸：應(yīng)付賬款-暫估-客戶(hù)11.2收到分包方專(zhuān)票借：工程施工-合同成本-分包工程費(fèi)用-工程項(xiàng)目（紅字沖銷(xiāo)）    貸：應(yīng)付賬款-暫估-客戶(hù)

31、（紅字沖銷(xiāo)）11.3借：工程施工-合同成本-分包工程費(fèi)用-工程項(xiàng)目    借：應(yīng)交增值稅待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額（應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅）        貸：應(yīng)付賬款-XXX單位      11.4支付分包工程款    借：應(yīng)付賬款-XXX單位        貸：銀行存款12. 固定資產(chǎn)、低值易耗品采購(gòu)入庫(kù)   

32、  附件：采購(gòu)申請(qǐng)單、入庫(kù)單、出庫(kù)單、發(fā)票、驗(yàn)收單、折舊明細(xì)表12.1購(gòu)入資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)-生產(chǎn)設(shè)備等  低值易耗品  應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額（應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅）  貸：銀行存款12.2月末計(jì)提折舊借：工程施工-合同成本-其他直接費(fèi)用-工程項(xiàng)目（生產(chǎn)用）    工程施工-合同成本-間接費(fèi)用折舊及攤銷(xiāo)-工程項(xiàng)目（非生產(chǎn)用）    貸：累計(jì)折舊 13、當(dāng)月已經(jīng)繳納應(yīng)交增值稅額    附

33、件：交稅憑證、銀行回單借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-已交稅金  貸：銀行存款14. 計(jì)提工資費(fèi)用及發(fā)放工資       附件：工資表、銀行回單14.1計(jì)提項(xiàng)目管理人員工資借：工程施工-合同成本-間接費(fèi)用職工薪酬  貸：應(yīng)付職工薪酬14.2計(jì)提生產(chǎn)人員福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)及統(tǒng)籌借：工程施工-合同成本-直接人工  貸：應(yīng)付職工薪酬-工資     應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)     應(yīng)付職工薪酬-職工教育經(jīng)費(fèi) 

34、60;  應(yīng)付職工薪酬-統(tǒng)籌-養(yǎng)老     應(yīng)付職工薪酬-統(tǒng)籌-醫(yī)療     應(yīng)付職工薪酬-統(tǒng)籌 -失業(yè)     應(yīng)付職工薪酬-統(tǒng)籌-生育     應(yīng)付職工薪酬-統(tǒng)籌-工傷     應(yīng)付職工薪酬-統(tǒng)籌-住房公積金    應(yīng)交稅費(fèi)-個(gè)人所得稅14.3發(fā)工資 借：應(yīng)付職工薪酬-工資   應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)   

35、貸：銀行存款14.4交社會(huì)統(tǒng)籌   借：應(yīng)付職工薪酬-統(tǒng)籌-養(yǎng)老      應(yīng)付職工薪酬-統(tǒng)籌 -醫(yī)療      應(yīng)付職工薪酬-統(tǒng)籌 -失業(yè)      應(yīng)付職工薪酬-統(tǒng)籌-生育      應(yīng)付職工薪酬-統(tǒng)籌-工傷      應(yīng)付職工薪酬-統(tǒng)籌-住房公積金     貸：銀行存款14.5交個(gè)稅 

36、;   借：應(yīng)交稅費(fèi)-個(gè)人所得稅      貸：銀行存款15. 按合同約定辦理結(jié)算金額并收款     附件：銀行回單、結(jié)算單15.1結(jié)算    借：應(yīng)收賬款-結(jié)算款-客戶(hù)（預(yù)收賬款）      貸：工程結(jié)算-工程項(xiàng)目      貸：應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅15.2收款借：銀行存款    貸：應(yīng)收賬款-結(jié)算款-XXX單位（預(yù)收賬款）15.3若開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票所開(kāi)金額結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅借：應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅    貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅16. 按月確認(rèn)收入、成本