第三章 消費稅會計201407二專業(yè)改1

1、1通過本章學習，應主要理解和掌握我國現(xiàn)行消費稅的基本通過本章學習，應主要理解和掌握我國現(xiàn)行消費稅的基本規(guī)定應納消費稅的三種計算方法和消費稅的會計處理方法。規(guī)定應納消費稅的三種計算方法和消費稅的會計處理方法。2第一節(jié)第一節(jié) 消費稅概述消費稅概述一、消費稅的概念一、消費稅的概念（一）消費稅的定義（一）消費稅的定義 消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。確口應稅消費品的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。確切地說，消費稅是對特定消費品、特定消費行為征切地說，消費稅是對特定消費品、特定消費行為征收的一種流轉(zhuǎn)稅。收的一種流轉(zhuǎn)

2、稅。3第一節(jié)第一節(jié) 消費稅概述消費稅概述( (二二) )消費稅與增值稅比較其特點：消費稅與增值稅比較其特點：1.1.二者都屬于流轉(zhuǎn)稅，是全額征收，不得從銷售二者都屬于流轉(zhuǎn)稅，是全額征收，不得從銷售額中減除任何費用。額中減除任何費用。2.2.消費稅是特定征收，增值稅是普遍征收。消費稅是特定征收，增值稅是普遍征收。3.3.消費稅是一次征收，增值稅是生產(chǎn)、流通各環(huán)消費稅是一次征收，增值稅是生產(chǎn)、流通各環(huán)節(jié)征收。節(jié)征收。4.4.二者計稅依據(jù)相同。二者計稅依據(jù)相同。5.5.消費稅與所得稅互為消漲，增值稅則不。消費稅與所得稅互為消漲，增值稅則不。6.6.消費稅屬于價內(nèi)稅，增值稅屬于價外稅。消費稅屬于價內(nèi)稅

3、，增值稅屬于價外稅。4（三）、消費稅的納稅人與納稅范圍（三）、消費稅的納稅人與納稅范圍 消費稅的納稅人是在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加消費稅的納稅人是在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人。工和進口應稅消費品的單位和個人。 其含義與增值稅相同。其含義與增值稅相同。 5現(xiàn)行消費稅的納稅人現(xiàn)行消費稅的納稅人消費稅的納稅人消費稅的納稅人備注備注生產(chǎn)生產(chǎn)應稅消應稅消 自產(chǎn)銷售自產(chǎn)銷售費品的單位費品的單位 和個人和個人 自產(chǎn)自用自產(chǎn)自用納稅人銷售時納稅納稅人銷售時納稅納稅人自產(chǎn)的應稅消費品，用于納稅人自產(chǎn)的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅；連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，

4、于移送使用時用于其他方面的，于移送使用時納稅納稅進口進口應稅消費品的單位應稅消費品的單位和個人和個人進口報關(guān)單位或個人為消費進口報關(guān)單位或個人為消費稅的納稅人，由海關(guān)代征進稅的納稅人，由海關(guān)代征進口環(huán)節(jié)消費稅口環(huán)節(jié)消費稅6消費稅的納稅人消費稅的納稅人備注備注委托加工委托加工應稅消費品的單應稅消費品的單位和個人位和個人除受托方為個人外，委托除受托方為個人外，委托加工應稅消費品由受托方加工應稅消費品由受托方在向委托方交貨時代收代在向委托方交貨時代收代繳消費稅繳消費稅零售零售金銀首飾、鉆石、鉆金銀首飾、鉆石、鉆石飾品的單位和個人石飾品的單位和個人納稅人在零售時納稅（生納稅人在零售時納稅（生產(chǎn)、進口、

5、批發(fā)環(huán)節(jié)不納產(chǎn)、進口、批發(fā)環(huán)節(jié)不納稅）稅）從事卷煙從事卷煙批發(fā)批發(fā)業(yè)務的單位業(yè)務的單位和個人（自和個人（自2009年年5月起）月起）納稅人（卷煙批發(fā)商）銷納稅人（卷煙批發(fā)商）銷售給納稅人以外的單位和售給納稅人以外的單位和個人的卷煙個人的卷煙于銷售時納稅。于銷售時納稅。納稅人之間銷售的卷煙不納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅繳納消費稅7二、消費稅的稅目與稅率二、消費稅的稅目與稅率 1、稅目 現(xiàn)行消費稅共設(shè)置14個稅目、若干個子目 2、稅率 卷煙和白酒實行從量定額和從價定率相結(jié)合的卷煙和白酒實行從量定額和從價定率相結(jié)合的復合計稅辦法。復合計稅辦法。 稅稅 率率 從價比例稅率從價比例稅率從量定額稅率從

6、量定額稅率復合計稅復合計稅8 二、二、 消費稅的稅目消費稅的稅目 1.1.從對應稅消費品實施課稅的具體環(huán)從對應稅消費品實施課稅的具體環(huán)節(jié)看，現(xiàn)行消費稅對主要應稅消費品都是節(jié)看，現(xiàn)行消費稅對主要應稅消費品都是在其在其生產(chǎn)經(jīng)營的起始環(huán)節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營的起始環(huán)節(jié)（包括生產(chǎn)環(huán)節(jié)、（包括生產(chǎn)環(huán)節(jié)、進口環(huán)節(jié)）征收。（注進口環(huán)節(jié)）征收。（注: : 對對金銀首飾、鉆金銀首飾、鉆石及鉆石飾品石及鉆石飾品在其最終使用的消費環(huán)節(jié)在其最終使用的消費環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)征收；征收；20092009年年5 5月月1 1日后，卷煙日后，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)須繳批發(fā)環(huán)節(jié)須繳5 5的消費稅。）的消費稅。） 2.2.從消費稅的具體征收項目看，

7、我國從消費稅的具體征收項目看，我國選擇了選擇了五大類型的五大類型的1414種消費品種消費品作為消費稅作為消費稅的征收品目。的征收品目。9目前應稅消費品：五大類型目前應稅消費品：五大類型 過度消費會對人身健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境造成過度消費會對人身健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境造成危害的特殊消費品，包煙、酒及酒精、鞭炮和焰；危害的特殊消費品，包煙、酒及酒精、鞭炮和焰； 非生活必需品中的一些奢侈品，包括化妝品、貴重非生活必需品中的一些奢侈品，包括化妝品、貴重首飾及珠寶玉石；首飾及珠寶玉石； 高能耗及高檔消費品，包括摩托車、小汽車、游艇、高能耗及高檔消費品，包括摩托車、小汽車、游艇、高檔手表、高爾夫球及球

8、具；高檔手表、高爾夫球及球具； 不可再生且不易替代的稀缺性資源消耗品，包括汽不可再生且不易替代的稀缺性資源消耗品，包括汽油、柴油以及其他成品油，木制一次性筷子、實木油、柴油以及其他成品油，木制一次性筷子、實木地板；地板； 稅基廣泛、消費普遍、有一定財政意義的消費品，稅基廣泛、消費普遍、有一定財政意義的消費品，包括汽車輪胎。包括汽車輪胎。10稅目計稅單位稅率一、煙 卷煙甲類乙類 商業(yè)批發(fā)雪茄煙 煙絲標準箱（50 000支）標準箱（50 000支56%加0.003元元（生產(chǎn)36%加0.003元元（生產(chǎn)5%（批發(fā)環(huán)節(jié)）25%30%11二、酒及酒精 白酒 黃酒 啤酒 甲類 乙類 其他酒 酒精斤或500

9、毫升噸噸噸20% 加0.5元斤240元/噸250元/噸220元/噸10%5%12三、化妝品30%四、貴重首飾及珠寶玉石 1、金銀首飾、鉆石及鉆石飾品2、其他貴重首飾和珠寶玉石10%5%10%五、鞭炮、焰火15%13六、成品油汽油含鉛無鉛柴油石腦油溶劑油潤滑油航空柴油燃料油升升升升升升升升1.40元/升1.00元/升0.80元/升1.00元/升1.00元/升1.00元/升0.80元/升0.80元/升14 七、汽車輪胎3%八、摩托車 1、排氣量250毫升2、250毫升排氣量3%10%九、小汽車 乘用車氣缸容量1.0升氣缸容量1.5升1.5升氣缸容量2.0升2.0升氣缸容量2.5升2.5升氣缸容量3

10、.0升3.0升氣缸容量4.0升4.0升氣缸容量 中輕型商用客車1%3%5%9%12%15%20%5%15十、高爾夫球及球具10%十一、高檔手表20%十二、游艇10%十三、木制一次性筷子5%十四、實木地板5%16 第二節(jié)第二節(jié) 消費稅的計算與申報消費稅的計算與申報 一、消費稅從價定率的計算一、消費稅從價定率的計算 應納消費稅額應稅消費品的銷售額應納消費稅額應稅消費品的銷售額比比例稅率例稅率 銷售額銷售額是納稅人銷售應稅消費品向購買是納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。方收取的全部價款和價外費用。 價外費用所價外費用所包括的內(nèi)容，與增值稅相同。包括的內(nèi)容，與增值稅相同。 消費稅一

11、般沒有減免稅規(guī)定，但國家從節(jié)消費稅一般沒有減免稅規(guī)定，但國家從節(jié)省資源、減少污染、保護環(huán)境等考慮，也可以省資源、減少污染、保護環(huán)境等考慮，也可以制定減免稅的政策制定減免稅的政策。 17（一）企業(yè)自產(chǎn)應稅消費品銷售應納稅額的計算（一）企業(yè)自產(chǎn)應稅消費品銷售應納稅額的計算 1 1基本銷售行為應納稅額的計算；基本銷售行為應納稅額的計算； 2 2企業(yè)進行企業(yè)進行非貨幣性資產(chǎn)交換、用以投資、抵償非貨幣性資產(chǎn)交換、用以投資、抵償債務債務的應稅消費品，應以同類應稅消費品的最高的應稅消費品，應以同類應稅消費品的最高銷售價格（而非加權(quán)平均價格）為計稅依據(jù)計算銷售價格（而非加權(quán)平均價格）為計稅依據(jù)計算應納消費稅額

12、；應納消費稅額； 3 3企業(yè)用外購已稅消費品生產(chǎn)銷售的應稅消費品，企業(yè)用外購已稅消費品生產(chǎn)銷售的應稅消費品，準予從應納消費稅稅額中扣除外購已稅消費品已準予從應納消費稅稅額中扣除外購已稅消費品已納稅額納稅額 ； 4 4企業(yè)的非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消企業(yè)的非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品，按門市部的銷售量或銷售額計稅。費品，按門市部的銷售量或銷售額計稅。 18 以外購或委托加工收回的已稅煙絲、化以外購或委托加工收回的已稅煙絲、化妝品、鞭炮焰火、珠寶玉石等為原料，繼妝品、鞭炮焰火、珠寶玉石等為原料，繼續(xù)加工生產(chǎn)卷煙、化妝品、鞭炮焰火、貴續(xù)加工生產(chǎn)卷煙、化妝品、鞭炮焰火、貴重首飾及珠寶玉石

13、等消費品，在其銷售時，重首飾及珠寶玉石等消費品，在其銷售時，準予從應納消費稅稅額中扣除原已納消費準予從應納消費稅稅額中扣除原已納消費稅稅款。稅稅款。 當期準予扣除的外當期準予扣除的外 期初庫存的外購期初庫存的外購 當期購進應稅當期購進應稅 期末庫存的外購期末庫存的外購 購應稅消費品買價購應稅消費品買價 應稅消費品買價應稅消費品買價 消費品的買價消費品的買價 應稅消費品買應稅消費品買 當期準予扣除的外購當期準予扣除的外購 當期準予扣除的外當期準予扣除的外 外購應稅消費外購應稅消費 應稅消費品應納稅額應稅消費品應納稅額 購應稅消費品買價購應稅消費品買價 品適用稅率品適用稅率19 當月準予扣除的外購

14、應稅消費品買價當月準予扣除的外購應稅消費品買價 75 00075 000100 000100 00036 00036 000139 000139 000（元）（元） 【例【例4-14-1】 某卷煙廠某卷煙廠8 8月份外購煙絲價款月份外購煙絲價款100 000100 000元，月元，月初庫存外購已稅煙絲初庫存外購已稅煙絲75 00075 000元，月末庫存外購已稅煙絲元，月末庫存外購已稅煙絲36 00036 000元。當月準予抵扣的外購應納消費品已納稅額計元。當月準予抵扣的外購應納消費品已納稅額計算如下：算如下：當月準予扣除的外購應稅消費品已納稅額當月準予扣除的外購應稅消費品已納稅額=139 0

15、0030%=41,700（元）（元）20（二）企業(yè)自產(chǎn)自用應稅消費品應納稅額的計算（二）企業(yè)自產(chǎn)自用應稅消費品應納稅額的計算（1 1）當納稅人將自己生產(chǎn)的應稅消費品用于本）當納稅人將自己生產(chǎn)的應稅消費品用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅！企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅！。（如。（如卷煙廠生產(chǎn)的煙絲，再用于本廠連續(xù)生產(chǎn)出卷卷煙廠生產(chǎn)的煙絲，再用于本廠連續(xù)生產(chǎn)出卷煙，根據(jù)稅不重征的原則，不納消費稅。）煙，根據(jù)稅不重征的原則，不納消費稅。） （2 2）當納稅人將自己生產(chǎn)的應稅消費品用于本）當納稅人將自己生產(chǎn)的應稅消費品用于本企業(yè)非應稅消費品生產(chǎn)和其他方面的，視同銷企業(yè)非應稅消費品生產(chǎn)和其他方面

16、的，視同銷售處理，于移送使用時納稅。售處理，于移送使用時納稅。 “用于其他方面用于其他方面”是指納稅人用于生產(chǎn)非應稅消是指納稅人用于生產(chǎn)非應稅消費品和在建工程，以及用于饋贈、贊助、集資、費品和在建工程，以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的應稅消廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的應稅消費品。應于移送時繳納消費稅。費品。應于移送時繳納消費稅。 21（三）委托加工應稅消費品應納稅額（三）委托加工應稅消費品應納稅額的計算的計算 “材料成本材料成本”是指委托方所提供加工的材是指委托方所提供加工的材料實際成本。料實際成本。 “加工費加工費”是受托方加工應稅消費品向委是受托方加工應稅

17、消費品向委托方收取的全部費用（包括代墊的輔助材托方收取的全部費用（包括代墊的輔助材料實際成本）。料實際成本）。 22【例【例4-54-5】 企業(yè)受托加工一批應稅消費品，企業(yè)受托加工一批應稅消費品，委托方提供的材料成本委托方提供的材料成本9 5009 500元，雙方協(xié)議加元，雙方協(xié)議加工費為工費為1,2001,200元，消費稅稅率為元，消費稅稅率為10%10%。計算。計算A A企企業(yè)應代收代繳的消費稅額如下：業(yè)應代收代繳的消費稅額如下：組成計稅價格（組成計稅價格（9 5009 5001 2001 200）（1 110%10%） 11 888.911 888.9（元）（元）應納消費稅額應納消費稅額

18、11 88911 88910%10%1 1891 189（元）（元） 委托方在向委托方在向A A企業(yè)付款時，除了按合同規(guī)企業(yè)付款時，除了按合同規(guī)定支付定支付1 2001 200元加工費外，還應向其支付元加工費外，還應向其支付1 1 189189元的消費稅額。元的消費稅額。23（四）委托加工收回的應稅消費品應納稅額的計算 24【例【例4-64-6】某日化廠】某日化廠6 6月份委托甲廠加工化妝品月份委托甲廠加工化妝品A A，收回時被代扣消費稅收回時被代扣消費稅4 0004 000元，委托乙廠加工化妝元，委托乙廠加工化妝品品B B，收回時被代扣消費稅，收回時被代扣消費稅5 0005 000元。該廠將

19、兩者元。該廠將兩者繼續(xù)加工生產(chǎn)化妝品繼續(xù)加工生產(chǎn)化妝品M M出售，當月銷售額出售，當月銷售額440 000440 000元。該廠期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅元。該廠期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款款2 7002 700元，期末庫存的委托加工應稅消費品已納元，期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款稅款3 3003 300元。有關(guān)計算如下：元。有關(guān)計算如下：當月準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款當月準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款2 7002 700（4 0004 0005 0005 000）3 3003 3008 4008 400（元）（元） 本月應納消費稅款本月應納消費稅款440

20、 000440 00030%30%84008400 123 600123 600（元）（元）25（五）進口應稅消費品應納稅額的計算應納消費稅稅額組成計稅價格消費稅稅率組成計稅價格26消費稅組成計稅價格消費稅組成計稅價格: : 400 000 400 000（1 150%50%）（1 130%30%）857 143857 143（元）（元）應納消費稅稅額應納消費稅稅額857 143857 14330%30%257 143257 143（元）（元）增值稅組成計稅價格增值稅組成計稅價格400 000400 000400 000400 00050% 50% 257 257 143143857 1438

21、57 143（元）（元）應納增值稅稅額應納增值稅稅額857 143857 14317%17%145 714145 714（元）（元）【例【例4-7】 某公司進口成套化妝品一批。該某公司進口成套化妝品一批。該成套化妝品成套化妝品CIF價格為價格為40萬元，設(shè)關(guān)稅稅率萬元，設(shè)關(guān)稅稅率50%；消費稅率見本章稅率表。其應納消費；消費稅率見本章稅率表。其應納消費稅、增值稅計算如下稅、增值稅計算如下 27二、消費稅從量定額的計算二、消費稅從量定額的計算 應納消費稅額應稅消費品數(shù)量應納消費稅額應稅消費品數(shù)量定額稅率定額稅率應稅消費品數(shù)量應稅消費品數(shù)量是納稅期的銷售數(shù)量，具體指：是納稅期的銷售數(shù)量，具體指：1

22、.1.銷售自產(chǎn)應稅消費品銷售自產(chǎn)應稅消費品稅消費品的銷售量；稅消費品的銷售量；2.2.自產(chǎn)自用應稅消費品自產(chǎn)自用應稅消費品應稅消費品的移送使用量；應稅消費品的移送使用量；3.3.委托加工應稅消費品委托加工應稅消費品為納稅人收回的應稅消費品量；為納稅人收回的應稅消費品量；4.4.進口的應稅消費品進口的應稅消費品海關(guān)核定的應稅消費品進口征稅量。海關(guān)核定的應稅消費品進口征稅量。28三、消費稅復合計稅的計算三、消費稅復合計稅的計算 復合計稅方法復合計稅方法是從價定率與從量定額相結(jié)合、是從價定率與從量定額相結(jié)合、計算應納稅額的一種計稅方法。計算應納稅額的一種計稅方法。 白酒和卷煙產(chǎn)品采用復合計稅方法。白

23、酒和卷煙產(chǎn)品采用復合計稅方法。 應納消費稅額應納消費稅額 銷售數(shù)量銷售數(shù)量定額稅率銷售額定額稅率銷售額比例稅率比例稅率下列應計消費稅的應稅產(chǎn)品中哪些是復合計稅（ ）。 A、煙絲 B、卷煙 C、白酒 D、酒精29第三節(jié)第三節(jié) 消費稅的會計處理消費稅的會計處理應交稅費應交消費稅實際繳納的消費稅或待扣的消費稅企業(yè)應交的消費稅企業(yè)多交的消費稅 尚未繳納 的消費稅一、消費稅會計賬戶的設(shè)置一、消費稅會計賬戶的設(shè)置 30二、應稅消費品銷售的會計處理二、應稅消費品銷售的會計處理1.1.銷售實現(xiàn)時，按規(guī)定計算的應繳消費稅：銷售實現(xiàn)時，按規(guī)定計算的應繳消費稅： 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費貸

24、：應交稅費應交消費稅應交消費稅2. 2. 實際繳納消費稅時，作會計分錄如下：實際繳納消費稅時，作會計分錄如下： 借：應交稅費借：應交稅費應交消費稅應交消費稅 貸：銀行存款貸：銀行存款發(fā)生銷貨退回及退稅時，作相反的會計分錄。發(fā)生銷貨退回及退稅時，作相反的會計分錄。 31【例【例4-84-8】 某企業(yè)某企業(yè)8 8月份銷售乘用車月份銷售乘用車1515輛（氣缸容輛（氣缸容量量2.22.2升），出廠價每輛升），出廠價每輛150 000150 000元，價外收取有元，價外收取有關(guān)費用每輛關(guān)費用每輛11 00011 000元。有關(guān)計算如下：元。有關(guān)計算如下： 應納消費稅應納消費稅(150 000(150 0

25、0011 000)11 000)9%9%1515 217 350217 350（元）（元）應納增值稅應納增值稅(150 000(150 00011 000)11 000)17%17%1515 410 550410 550（元）（元）32根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下：根據(jù)有關(guān)憑證，作會計分錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款 2 825 5502 825 550 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 2 415 0002 415 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅應交增值稅（銷項稅 410 550410 550同時：同時： 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 217 350217 350 貸

26、：應交稅費貸：應交稅費應交消費稅應交消費稅 217 350217 350上繳稅金（假設(shè)同期應交增值稅上繳稅金（假設(shè)同期應交增值稅1111萬元）時，作會計分錄如下：萬元）時，作會計分錄如下：借：應交稅費借：應交稅費未交增值稅未交增值稅 110 000 110 000 應交消費稅應交消費稅 217 350217 350 貸：銀行存款貸：銀行存款 327 350327 35033（二）應稅消費品包裝物應交消費稅的會計處理（二）應稅消費品包裝物應交消費稅的會計處理1.1.隨同產(chǎn)品銷售而隨同產(chǎn)品銷售而不單獨計價不單獨計價 因為其收入已包括在產(chǎn)品銷售收入中，因為其收入已包括在產(chǎn)品銷售收入中，其應納消費稅與

27、產(chǎn)品銷售一并進行會計其應納消費稅與產(chǎn)品銷售一并進行會計處理。處理。2.2.隨同產(chǎn)品銷售而隨同產(chǎn)品銷售而單獨計價單獨計價 因為其收入記入因為其收入記入“其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入”賬賬戶，其應納消費稅則應記入戶，其應納消費稅則應記入“其他業(yè)務其他業(yè)務成本成本”賬戶。賬戶。34 【例【例4-94-9】 某酒廠異地銷售糧食白酒，包裝物單獨計價，某酒廠異地銷售糧食白酒，包裝物單獨計價，收取包裝費收取包裝費700700元（不含稅金）。出售包裝物應繳的增元（不含稅金）。出售包裝物應繳的增值稅、消費稅計算如下：值稅、消費稅計算如下： 應納消費稅額應納消費稅額70070025%25%175175（元）（元） 應

28、納增值稅應納增值稅70070017%17%119119（元）（元） 借：應收賬款借：應收賬款 819819 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入 700700 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 119 119 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 175175 貸：應交稅費貸：應交稅費應交消費稅應交消費稅 175175353.3.出租、出借包裝物逾期末收回而沒收的押金出租、出借包裝物逾期末收回而沒收的押金 按沒收的押金計算應繳的增值稅、消費稅，按沒收的押金計算應繳的增值稅、消費稅，貸記貸記“應交稅費應交稅費”，扣除應交稅費后的余額，扣除應交稅費后的余額，貸記貸記“其他業(yè)

29、務收入其他業(yè)務收入”。 36 【例【例4-104-10】 某企業(yè)銷售化妝品一批，出借包裝物（周某企業(yè)銷售化妝品一批，出借包裝物（周轉(zhuǎn)期半年）收取押金轉(zhuǎn)期半年）收取押金1 5001 500元。因包裝物逾期未歸還，元。因包裝物逾期未歸還，而沒收押金。而沒收押金。 應納增值稅應納增值稅1 5001 500(1(117%)17%)17%17%217.95(217.95(元元) ) 應納消費稅應納消費稅1 5001 500(1(117%)17%)30%30%384.62(384.62(元元) )作如下會計分錄：作如下會計分錄：借：其他應付款借：其他應付款 1 500 1 500 貸：應交稅費貸：應交稅費

30、 應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 217.95 217.95 應交消費稅應交消費稅 384.62384.62 其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入 897.43897.43 37 三、委托加工存貨原材料原材料周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料庫存商品庫存商品應交稅費應交稅費應應交增值稅（進項交增值稅（進項稅額）稅額）委托加工物資委托加工物資銀行存款銀行存款原材料原材料庫存商品庫存商品發(fā)出物資支付加工費用交增值稅回收物資受托加工方代收代交的消費稅，根據(jù)不同情況處理，見下頁38 需要交納消費稅的委托加工存貨，由受托加工方代收代交，根據(jù)不同情況處理，有如下相關(guān)會計處理：委托加工物資委托加工物資應交稅費應交稅費應應交

31、消費稅交消費稅待銷售委托加工存貨時，不需要再繳納消費稅待連續(xù)生產(chǎn)的應稅消費品生產(chǎn)完成并銷售時，從生產(chǎn)完成的應稅消費品應納消費稅額中抵扣收回后直接用于銷售收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品銀行存款銀行存款應付賬款應付賬款39【例【例4-114-11】 某卷煙廠委托某卷煙廠委托A A廠加工煙絲，卷廠加工煙絲，卷煙廠和煙廠和A A廠均為一般納稅人。卷煙廠提供煙葉廠均為一般納稅人。卷煙廠提供煙葉55 00055 000元元,A,A廠收取加工費廠收取加工費20 00020 000元元, ,增值稅增值稅3 4003 400元。元。A A廠應代扣代繳消費稅廠應代扣代繳消費稅, ,并做相應的會并做相應的會計處理。計

32、處理。（1 1）發(fā)出材料時：）發(fā)出材料時： 借：委托加工物資借：委托加工物資 55 00055 000 貸：原材料貸：原材料 55 00055 000（2 2）支付加工費時：）支付加工費時：借：委托加工物資借：委托加工物資 20 00020 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 3 4003 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 23 40023 40040（3 3）支付代扣代繳消費稅時：）支付代扣代繳消費稅時：代扣代繳消費稅代扣代繳消費稅(55 000(55 00020 000)20 000)(1(130%)30%)30%30%32 14332 143（元）（元）

33、借：委托加工材料借：委托加工材料 32 14332 143 貸：銀行存款貸：銀行存款 32 143 32 143 （4 4）加工的煙絲入庫時：）加工的煙絲入庫時：借：產(chǎn)成品借：產(chǎn)成品 107 143107 143 貸：委托加工物資貸：委托加工物資 107 143 107 143 煙絲銷售時，不再繳納消費稅。煙絲銷售時，不再繳納消費稅。41 2.2.收回后連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品收回后連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品 仍以上例資料，假定委托加工后的煙絲，尚需再加工成仍以上例資料，假定委托加工后的煙絲，尚需再加工成卷煙，則會計分錄應為：卷煙，則會計分錄應為：（1 1）發(fā)出材料、支付加工費時，會計分錄同前）發(fā)出材料、支

34、付加工費時，會計分錄同前（2 2）支付代扣消費稅時：）支付代扣消費稅時： 借：應交稅金借：應交稅金待扣消費稅待扣消費稅 32 14332 143 貸：銀行存款貸：銀行存款 32 14332 143（3 3）加工的煙絲入庫時：）加工的煙絲入庫時： 借：產(chǎn)成品借：產(chǎn)成品 75 00075 000 貸：委托加工物資貸：委托加工物資 75 00075 00042【例【例4-124-12】接例】接例1111，委托加工的煙絲收回后，委托加工的煙絲收回后，經(jīng)過進一步加工后作為卷煙對外銷售。假設(shè)經(jīng)過進一步加工后作為卷煙對外銷售。假設(shè)當月銷售當月銷售3 3個標準箱，每標準條調(diào)撥價個標準箱，每標準條調(diào)撥價6060

35、元，元，期初庫存委托加工應稅煙絲已納消費稅期初庫存委托加工應稅煙絲已納消費稅2 5802 580元，期末庫存委托加工應稅煙絲已納稅元，期末庫存委托加工應稅煙絲已納稅額額19 88019 880元，有關(guān)會計分錄如下：元，有關(guān)會計分錄如下： （1）取得收入時：）取得收入時：借：銀行存款借：銀行存款 52 650 貸：主營業(yè)務收入（貸：主營業(yè)務收入（250603） 45 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 7 650 43（2 2）計提消費稅時：）計提消費稅時：應納消費稅應納消費稅1501503 345 00045 00045%45%20 70020 700（元）（

36、元） 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 20 70020 700 貸：應交稅費貸：應交稅費應交消費稅應交消費稅 20 70020 700（3 3）抵扣消費稅時：）抵扣消費稅時：當月準予抵扣的消費稅額當月準予抵扣的消費稅額2 5802 58032 14332 14319 88019 880 14 84314 843（元）（元）借：應交稅費借：應交稅費應交消費稅應交消費稅 14 84314 843 貸：待扣稅金貸：待扣稅金待扣消費稅待扣消費稅 14 84314 843（4 4）當月實際上繳消費稅時：）當月實際上繳消費稅時： 借：應交稅費借：應交稅費應交消費稅應交消費稅 5 8575 857 貸

37、：銀行存款貸：銀行存款 5 8575 85744（二）受托方的會計處理（二）受托方的會計處理 【例【例4-134-13】A A廠作為受托方為某卷煙廠將煙葉加工廠作為受托方為某卷煙廠將煙葉加工成煙絲，資料見例成煙絲，資料見例1919。按組成計稅價格計算，稅。按組成計稅價格計算，稅率為率為30%30%，則：，則： 組成計稅價格組成計稅價格(55 000(55 00020 000)20 000)(1(130% )30% ) 107 143107 143（元）（元） 應納消費稅款應納消費稅款1007 1431007 14330%30%32 14332 143（元）（元） A A廠作有關(guān)會計分錄：廠作有

38、關(guān)會計分錄：45（1 1）收取加工費時）收取加工費時借：銀行存款借：銀行存款 23 40023 400 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 20 00020 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 3 400 3 400 （2 2）收取代扣稅金時）收取代扣稅金時借：銀行存款借：銀行存款 32 14332 143 貸：應交稅費貸：應交稅費應交消費稅應交消費稅 32 14332 143（3 3）上繳代扣消費稅時）上繳代扣消費稅時借：應交稅費借：應交稅費應交消費稅應交消費稅 32 14332 143 貸：銀行存款貸：銀行存款 32 14332 14346五、進口應稅消費品

39、的會計處理五、進口應稅消費品的會計處理 按進口成本連同應納關(guān)稅、消費稅、增按進口成本連同應納關(guān)稅、消費稅、增值稅，借記值稅，借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”、“材料采購材料采購”等賬戶；由于進口貨物將海關(guān)交稅與提貨等賬戶；由于進口貨物將海關(guān)交稅與提貨聯(lián)系在一起，即交稅后方能提貨，聯(lián)系在一起，即交稅后方能提貨，為簡化為簡化核算，關(guān)稅、消費稅可以不通過核算，關(guān)稅、消費稅可以不通過“應交稅應交稅費費”賬戶反映，直接貸記賬戶反映，直接貸記“銀行存款銀行存款”賬賬戶。戶。 47【例【例4-144-14】某企業(yè)從國外購進化妝品一批，】某企業(yè)從國外購進化妝品一批，CIFCIF價為價為USDUSD40 00040 00