《管理會計應(yīng)用指引第702號——風(fēng)險清單》解讀

1、?治理會計應(yīng)用指引第 702702 號一一風(fēng)險清單?解讀主講：韓偉華導(dǎo)讀：帶著大家通過對?多維度盈利水平分析?的學(xué)習(xí),更好的指導(dǎo)了公司的治理會計工作.領(lǐng)導(dǎo)常說,盈利的最大要求就是減少風(fēng)險甚至消滅風(fēng)險,接下來大家就要共同學(xué)習(xí)?風(fēng)險清單?,希望能從限制風(fēng)險的角度,應(yīng)用風(fēng)險治理工具,更好的履行治理會計的職能.?治理會計應(yīng)用指引第 702702 號一一風(fēng)險清單?第一章總那么第一條風(fēng)險清單,是指企業(yè)根據(jù)自身戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)特點和風(fēng)險治理要求,以表單形式進行風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險應(yīng)對舉措、風(fēng)險報告和溝通等治理活動的工具方法.第二條風(fēng)險清單適用于各類企業(yè)及企業(yè)內(nèi)部各個層級和各類型風(fēng)險的治理.第三條企業(yè)應(yīng)用風(fēng)險清

2、單工具方法的主要目標,是使企業(yè)從整體上了解自身風(fēng)險概況和存在的重大風(fēng)險,明晰各相關(guān)部門的風(fēng)險治理責(zé)任,標準風(fēng)險治理流程,并為企業(yè)構(gòu)建風(fēng)險預(yù)警和風(fēng)險考評機制奠定根底.第二章應(yīng)用環(huán)境第四條企業(yè)應(yīng)用風(fēng)險清單工具方法,應(yīng)遵循?治理會計應(yīng)用指引第 700700 號一一風(fēng)險治理?中對應(yīng)用環(huán)境的一般要求.第五條風(fēng)險清單應(yīng)由企業(yè)風(fēng)險治理部門牽頭組織實施,明確風(fēng)險清單編制的對象和流程,建立培訓(xùn)、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)、考核和監(jiān)督機制.各部門對與本部門相關(guān)的風(fēng)險清單的有效性負直接責(zé)任,有效性包括風(fēng)險清單使用的效率和效果等.第三章應(yīng)用程序第六條企業(yè)應(yīng)用風(fēng)險清單工具方法,一般根據(jù)編制風(fēng)險清單、溝通與報告、評價與優(yōu)化等程序進行.第

3、七條企業(yè)一般按企業(yè)整體和部門兩個層級編制風(fēng)險清單.企業(yè)整體風(fēng)險清單的編制一般根據(jù)構(gòu)建風(fēng)險清單根本框架、識別風(fēng)險、分析風(fēng)險、制定重大風(fēng)險應(yīng)對舉措等程序進行；部門風(fēng)險清單的編制可根據(jù)企業(yè)整體風(fēng)險清單,梳理出與本部門相關(guān)的重大風(fēng)險,依照上述流程進行.中小企業(yè)編制風(fēng)險清單,也可不區(qū)分企業(yè)整體和部門.第八條企業(yè)風(fēng)險清單根本框架見附錄一般包括風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險應(yīng)對三局部.風(fēng)險識別局部主要包括風(fēng)險類別、風(fēng)險描述、關(guān)鍵風(fēng)險指標等要素；風(fēng)險分析局部主要包括可能產(chǎn)生的后果、關(guān)鍵影響因素、風(fēng)險責(zé)任主體以下簡稱“責(zé)任主體、風(fēng)險發(fā)生可能性、風(fēng)險后果嚴重程度、風(fēng)險重要性等級等要素；風(fēng)險應(yīng)對局部主要包括風(fēng)險應(yīng)對舉措等

4、要素.企業(yè)構(gòu)建風(fēng)險清單根本框架時,可根據(jù)管理需要,對風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險應(yīng)對中的要素進行調(diào)整.第九條風(fēng)險治理部門應(yīng)從全局角度識別可能影響風(fēng)險治理目標實現(xiàn)的因素和事項,建立風(fēng)險信息庫,在各相關(guān)部門的配合下共同識別風(fēng)險.風(fēng)險識別過程應(yīng)遵循全面系統(tǒng)梳理、全員參與、動態(tài)調(diào)整的原那么,對識別出的風(fēng)險進行詳細描述,明確關(guān)鍵風(fēng)險指標等.第十條風(fēng)險治理部門應(yīng)對識別出的風(fēng)險進行歸類、編號.根據(jù)風(fēng)險性質(zhì)、風(fēng)險指標是否可以量化等進行歸類,并以此為根底填制完成風(fēng)險清單根本框架中風(fēng)險類別、風(fēng)險描述、關(guān)鍵風(fēng)險指標等要素.第十一條風(fēng)險治理部門應(yīng)根據(jù)已填列的風(fēng)險識別局部的內(nèi)容,在與相關(guān)部門溝通后,分析各類風(fēng)險可能產(chǎn)生的后

5、果,確定引起該后果的關(guān)鍵影響因素及責(zé)任主體,并填制完成風(fēng)險清單根本框架中可能產(chǎn)生后果、關(guān)鍵影響因素、風(fēng)險責(zé)任主體等要素.第十二條各責(zé)任主體可基于風(fēng)險偏好和風(fēng)險應(yīng)對水平,逐項分析風(fēng)險清單中各類風(fēng)險發(fā)生的可能性和后果嚴重程度,確定風(fēng)險重要性等級,并填制風(fēng)險發(fā)生可能性、風(fēng)險后果嚴重程度、風(fēng)險重要性等級等要素.風(fēng)險重要性等級確實定方法和標準可參見?治理會計應(yīng)用指引第 701701 號一一風(fēng)險矩陣?.第十三條風(fēng)險治理部門應(yīng)以風(fēng)險重要性等級結(jié)果為依據(jù)確定企業(yè)整體的重大風(fēng)險,報企業(yè)風(fēng)險管理決策機構(gòu)批準后反響給相關(guān)責(zé)任主體.第十四條風(fēng)險治理部門應(yīng)會同各責(zé)任主體結(jié)合企業(yè)的風(fēng)險偏好、風(fēng)險治理水平等制定相應(yīng)的風(fēng)險治

6、理應(yīng)對舉措,填制風(fēng)險清單根本框架中風(fēng)險應(yīng)對舉措要素,由此填制完成企業(yè)整體風(fēng)險清單.第十五條風(fēng)險治理部門及各責(zé)任主體可對企業(yè)整體重大風(fēng)險進行進一步的分析,也可直接對各部門相關(guān)的業(yè)務(wù)流程進行細化分解,形成相關(guān)部門的風(fēng)險清單.各部門應(yīng)用本風(fēng)險清單進行風(fēng)險治理的程序與企業(yè)整體風(fēng)險清單類似,但應(yīng)增強流程細節(jié)分析,突出具體應(yīng)對舉措,力求將風(fēng)險治理切實落到業(yè)務(wù)流程和崗位責(zé)任人.第十六條風(fēng)險治理部門應(yīng)將風(fēng)險清單所呈現(xiàn)的風(fēng)險信息及時傳遞給相關(guān)責(zé)任主體,保證各責(zé)任主體準確理解相關(guān)的風(fēng)險信息,有效開展風(fēng)險治理活動.為提升風(fēng)險清單應(yīng)用的有效性,風(fēng)險治理部門可將其納入企業(yè)風(fēng)險治理報告.第十七條風(fēng)險治理部門應(yīng)會同各責(zé)任主

7、體定期或不定期地根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化,對風(fēng)險清單是否全面識別風(fēng)險并準確分類、是否準確分析風(fēng)險成因及后果、是否采取了恰當?shù)娘L(fēng)險應(yīng)對舉措等進行評估,及時對風(fēng)險清單進行更新調(diào)整.第四章工具方法評價第十八條風(fēng)險清單的主要優(yōu)點：能夠直觀反映企業(yè)風(fēng)險情況,易于操作,能夠適應(yīng)不同類型企業(yè)、不同層次風(fēng)險、不同風(fēng)險治理水平的風(fēng)險治理工作.第十九條風(fēng)險清單的主要缺點：風(fēng)險清單所列舉的風(fēng)險往往難以窮盡,且風(fēng)險重要性等級確實定可能因評價的主觀性而產(chǎn)生偏差.第五章附那么第二十條本指引由財政部負責(zé)解釋.企業(yè)整體風(fēng)咫消俱風(fēng)再訊解取總座附陽片讖斷一二鼻怪風(fēng) 關(guān)橫七叼河*可能產(chǎn)主泊后思生司能桂產(chǎn)*宣 費隹善謾風(fēng)聚一提風(fēng)片n*

8、號 名其金號居稱L111故電鼠驗L2-111|aj3.1題1a典rt-H工4!MVi1F1,財務(wù)*應(yīng)險3.ZE好錄？部門風(fēng)險清單民檢識期風(fēng)曲分折風(fēng)險牌/國堂費明品鞭據(jù)述關(guān)風(fēng)a指驚可能產(chǎn)生民修貴風(fēng)陵2t生可嶗性二,:聲重逞理國看1口性崎打風(fēng)睡應(yīng)時指橙-AM二電風(fēng)險*號名稱*號名牌L1版程11業(yè)務(wù)1iM.2流處2I9b+2,L2業(yè)務(wù)22.2*業(yè)務(wù)33工l!ll!4113h風(fēng)險驅(qū)動的一般因素1 1 . .導(dǎo)致錯誤和舞弊的因素犯罪危險因素：某些員工的犯罪傾向而導(dǎo)致的損失增加的可能性道德危險因素：企業(yè)的某些員工因其不遵守職業(yè)道德及倫理的傾向而引起可能損失的增加心理危險因素：由于某些員工的工作疏忽而引起的

9、可能損失的增加水平風(fēng)險因素：治理層或員工水平缺乏,難以適應(yīng)內(nèi)外環(huán)境的變化2 2 . .其他導(dǎo)致風(fēng)險的因素經(jīng)濟環(huán)境因素：競爭環(huán)境及其變化,企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的變化法律危險因素： 立法機關(guān)公布并由法庭執(zhí)行的法律條文或者政府政策的發(fā)布和執(zhí)行而引起的損失頻率和嚴重程度的增加物質(zhì)危險因素：由于其特點、類型、使用等可能導(dǎo)致?lián)p失發(fā)生的企業(yè)物質(zhì)財產(chǎn)風(fēng)險的根本認知1 1 . .企業(yè)風(fēng)險：指未來的不確定性對企業(yè)實現(xiàn)其經(jīng)營目標的影響.企業(yè)風(fēng)險一般可分為戰(zhàn)略風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、市場風(fēng)險、運營風(fēng)險、法律風(fēng)險等；也可以能否為企業(yè)帶來盈利等時機為標志,將風(fēng)險分為純粹風(fēng)險只有帶來損失一種可能性和時機風(fēng)險帶來損失和盈利的可能性并存.2

10、2 . .全面風(fēng)險治理：指企業(yè)圍繞總體經(jīng)營目標,通過在企業(yè)治理的各個環(huán)節(jié)和經(jīng)營過程中執(zhí)行風(fēng)險治理的根本流程,培育良好的風(fēng)險治理文化,建立健全全面風(fēng)險治理體系,包括風(fēng)險治理策略、風(fēng)險理財舉措、風(fēng)險治理的組織職能體系、風(fēng)險治理信息系統(tǒng)和內(nèi)部限制系統(tǒng),從而為實現(xiàn)風(fēng)險治理的總體目標提供合理保證的過程和方法.3 3 . .時機風(fēng)險：企業(yè)開展全面風(fēng)險治理工作,應(yīng)注重防范和限制風(fēng)險可能給企業(yè)造成損失和危害,也應(yīng)把時機風(fēng)險視為企業(yè)的特殊資源,通過對其治理,為企業(yè)創(chuàng)造價值,促進經(jīng)營目標的實現(xiàn).商業(yè)決策和投資總是與冒險相伴而行,有些企業(yè)家由于敢于冒險、抓住機遇締造了輝煌業(yè)績；而企業(yè)治理那么不然,它的假設(shè)前提是“兩

11、鳥在林不如一鳥在手,保證穩(wěn)健運營才是制勝的關(guān)鍵.企業(yè)突出的風(fēng)險表現(xiàn)1 1 . .戰(zhàn)略定位不明：企業(yè)缺乏對產(chǎn)業(yè)愿景的熟悉和自身的定位,無法組織和建立未來競爭所需的資源和競爭力2 2. .組織架構(gòu)紊亂：組織架構(gòu)不能配合企業(yè)戰(zhàn)略的實施,難以整合提升資源3 3 . .業(yè)務(wù)流程松散：業(yè)務(wù)部門之間聯(lián)系松散,職能重疊,缺乏信息共享機制,無法為企業(yè)創(chuàng)造附加價值4 4. .鼓勵機制缺乏：缺乏全面完備的績效評估制度等鼓勵機制,人才的成長落后于企業(yè)的開展5 5.信息技術(shù)缺乏：信息系統(tǒng)較落后,信息技術(shù)運用程度較低,難以為企業(yè)提供決策支持6 6. .資金治理低效：企業(yè)缺乏成熟的資金運用和投資治理技能,造成資金運用的低效

12、率風(fēng)險治理信息1 1 . .環(huán)境風(fēng)險：競爭者競爭者令企業(yè)失去原有的市場競爭優(yōu)勢敏感性一一企業(yè)無法對變化的環(huán)境作出有效及時的反響股東關(guān)系一一直接關(guān)系到企業(yè)在資本市場上的籌資水平資本的可獲得性一一公司可能無法籌措到足夠的資金來支持自身開展災(zāi)難性損失一一自然災(zāi)害給企業(yè)造成巨大的損失政策?資規(guī)風(fēng)險一一由政策、法規(guī)的不可測性及變化給企業(yè)帶來損失行業(yè)風(fēng)險一一由于行業(yè)有關(guān)要素變化,使企業(yè)喪失在行業(yè)中的優(yōu)勢地位金融市場風(fēng)險一一由于金融市場的價格波動給企業(yè)的金融性資產(chǎn)造成損失2 2 . .戰(zhàn)略風(fēng)險環(huán)境監(jiān)視一一無法及時發(fā)現(xiàn)競爭環(huán)境所發(fā)生的變化,及時調(diào)整戰(zhàn)略業(yè)務(wù)組合一一企業(yè)沒有良好的業(yè)務(wù)組合來實現(xiàn)其業(yè)績的最大化和分

13、散風(fēng)險價值評估一一治理層沒能從戰(zhàn)略角度評估某項業(yè)務(wù)衡量標準一一組織衡量標準只關(guān)注短期業(yè)績或與業(yè)務(wù)戰(zhàn)略不一致組織結(jié)構(gòu)一一組織架構(gòu)與變化了的企業(yè)戰(zhàn)略不相適應(yīng)資源分配一一資源分配無法維持企業(yè)在市場中的有利地位生命周期一一企業(yè)沒能依照產(chǎn)品的生命周期及時調(diào)整自身的戰(zhàn)略3 3 . .營運風(fēng)險客戶滿意一一由于對客戶效勞不夠重視造成營業(yè)額下降人力資源一一崗位人員資格和水平不夠產(chǎn)品開發(fā)一一新產(chǎn)品無法被市場接受效率一一企業(yè)效率低下令本錢高居水平一一企業(yè)生產(chǎn)水平過?；蛘呷狈Ρ憩F(xiàn)差異一一企業(yè)的運作水平與國際先進水準之間還存在巨大的差距時間拖延一一業(yè)務(wù)流程耗時過多存貨遺失一一由于治理不當,存貨的遺失給企業(yè)業(yè)績造成巨大的

14、損失符合一一由于員工的失誤,造成產(chǎn)品不能符合市場的需要,無法完成企業(yè)的預(yù)期目標業(yè)務(wù)中斷一一企業(yè)可能由于主要原材料供給的忽然中斷.有經(jīng)驗人員的流失等原因造成業(yè)務(wù)的中斷,給公司的開展造成不利影響資購一一企業(yè)可能由于缺乏材料供給商的選擇余地造成采購本錢偏高,影響企業(yè)產(chǎn)品競爭力商品定價一一定價的不合理,比方企業(yè)使用現(xiàn)行市價與客戶簽訂遠期合同,由于市場價格的波動給企業(yè)帶來可能的損失產(chǎn)品或效勞失敗一由于某種產(chǎn)品的失敗給企業(yè)的整個形象造成影響環(huán)境一一由于企業(yè)破壞環(huán)境而受到第三方或政府的罰款健康和平安一一由于對平安生產(chǎn)不夠重視造成員工的傷亡,給企業(yè)造成不必要的損失商標被侵蝕一一由于產(chǎn)品或效勞的質(zhì)量不佳,造成企

15、業(yè)名譽受損4 4 . .財務(wù)風(fēng)險貨幣風(fēng)險一一貨幣匯率的波動直接影響企業(yè)的業(yè)績利率風(fēng)險一一利率波動可能會增加企業(yè)的借款費用和減少投資工程的產(chǎn)出流動性一一資產(chǎn)變現(xiàn)水平差可能企業(yè)陷入財務(wù)危機健金轉(zhuǎn)移速度一一現(xiàn)金的回籠速度直接影響企業(yè)對現(xiàn)金的使用效率結(jié)算一一企業(yè)資金在兩國市場上運作,可能由于兩個市場結(jié)算時間不同給企業(yè)的現(xiàn)金流帶來影響再投資一一資金在短期高回報投資工程結(jié)束回籠后無法再次獲得相同回報的投資時機信用一一客戶長期拖欠貨款造成企業(yè)現(xiàn)金被大量擠占風(fēng)險治理策略指企業(yè)根據(jù)自身條件和外部環(huán)境,圍繞企業(yè)開展戰(zhàn)略,確定風(fēng)險偏好、風(fēng)險承受度、風(fēng)險治理有效性標準,選擇風(fēng)險承當、風(fēng)險躲避、風(fēng)險轉(zhuǎn)移、風(fēng)險轉(zhuǎn)換、風(fēng)險

16、對沖、風(fēng)險補償、風(fēng)險限制等適合的風(fēng)險管理工具的總體策略,并確定風(fēng)險治理所需人力和財力資源的配置原那么.制定風(fēng)險治理策略一般情況下,對戰(zhàn)略、財務(wù)、運營和法律風(fēng)險,可采取風(fēng)險承當、風(fēng)險躲避、風(fēng)險轉(zhuǎn)換、風(fēng)險限制等方法.對能夠通過保險、期貨、對沖等金融手段進行理財?shù)娘L(fēng)險,可以采用風(fēng)險轉(zhuǎn)移、風(fēng)險對沖、風(fēng)險補償?shù)确椒?企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同業(yè)務(wù)特點統(tǒng)一確定風(fēng)險偏好和風(fēng)險承受度,即企業(yè)愿意承當哪些風(fēng)險,明確風(fēng)險的最低限度和不能超過的最高限度,并據(jù)此確定風(fēng)險的預(yù)警線及相應(yīng)采取的對策.確定風(fēng)險偏好和風(fēng)險承受度,要正確熟悉和把握風(fēng)險與收益的平衡,預(yù)防和糾正無視風(fēng)險,片面追求收益而不講條件、范圍,認為風(fēng)險越大、收益越高的觀

17、念和做法；同時,也要預(yù)防單純?yōu)槎惚茱L(fēng)險而放棄開展機遇.企業(yè)應(yīng)根據(jù)風(fēng)險與收益相平衡的原那么以及各風(fēng)險在風(fēng)險坐標圖上的位置,進一步確定風(fēng)險治理的優(yōu)選順序,明確風(fēng)險治理本錢的資金預(yù)算和限制風(fēng)險的組織體系、人力資源、應(yīng)對舉措等總體安排.企業(yè)應(yīng)定期總結(jié)和分析已制定的風(fēng)險治理策略的有效性和合理性,結(jié)合實際不斷修訂和完善.其中,應(yīng)重點檢查依據(jù)風(fēng)險偏好、風(fēng)險承受度和風(fēng)險限制預(yù)警線實施的結(jié)果是否有效,并提出定性或定量的有效性標準.風(fēng)險治理解決方案企業(yè)應(yīng)根據(jù)風(fēng)險治理策略,針對各類風(fēng)險或每一項重大風(fēng)險制定風(fēng)險治理解決方案.方案一般應(yīng)包括風(fēng)險解決的具體目標,所需的組織領(lǐng)導(dǎo),所涉及的治理及業(yè)務(wù)流程,所需的條件、 手段等

18、資源,風(fēng)險事件發(fā)生前、中、后所采取的具體應(yīng)對舉措以及風(fēng)險治理工具如：關(guān)鍵風(fēng)險指標治理、損失事件治理等.企業(yè)制定風(fēng)險治理解決的外包方案,應(yīng)注重本錢與收益的平衡、外包工作的質(zhì)量、自身商業(yè)秘密的保護以及預(yù)防自身對風(fēng)險解決外包產(chǎn)生依賴性風(fēng)險等,并制定相應(yīng)的預(yù)防和限制舉措.企業(yè)制定風(fēng)險解決的內(nèi)控方案,應(yīng)滿足合規(guī)的要求,堅持經(jīng)營戰(zhàn)略與風(fēng)險策略一致、 風(fēng)險限制與運營效率及效果相平衡的原那么,針對重大風(fēng)險所涉及的各治理及業(yè)務(wù)流程,制定涵蓋各個環(huán)節(jié)的全流程限制措施；對其他風(fēng)險所涉及的業(yè)務(wù)流程,要把關(guān)鍵環(huán)節(jié)作為限制點,采取相應(yīng)的限制舉措.風(fēng)險治理解決方案一一制定內(nèi)控舉措建立內(nèi)控崗位授權(quán)制度.對內(nèi)控所涉及的各崗位明確規(guī)定授權(quán)的對象、 條件、 范圍和額度等,